個(gè)人所得稅政策講解

個(gè)人所得稅

TaxationLaws現(xiàn)在是1頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四高鳳勤，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副教授，稅收理論與政策研究所所長(zhǎng)，碩士生導(dǎo)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事，山東省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目評(píng)審專(zhuān)家，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)絡(luò)學(xué)院主講教師，主要從事稅收理論與實(shí)務(wù)的教學(xué)與研究工作。主講《稅收理論與政策》、《中國(guó)稅制》等課程。近年來(lái)，在《稅務(wù)研究》等核心期刊發(fā)表論文20余篇。主持國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金、教育部社科基金、山東省重大財(cái)經(jīng)課題等國(guó)家級(jí)、省部級(jí)課題10余項(xiàng)?，F(xiàn)在是2頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四全球經(jīng)濟(jì)：低速增長(zhǎng)持續(xù)調(diào)整全球GDP增長(zhǎng)全球通貨膨脹水平現(xiàn)在是3頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四全球經(jīng)濟(jì)：總體復(fù)蘇亞洲偏弱OECD綜合領(lǐng)先指標(biāo)現(xiàn)在是4頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四美國(guó)：失業(yè)率仍然居高，制造業(yè)增長(zhǎng)減速

美國(guó)ISM指數(shù)新增非農(nóng)就業(yè)與失業(yè)率現(xiàn)在是5頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四美國(guó)：量化寬松計(jì)劃回顧QE退出現(xiàn)在是6頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四美國(guó)：QE退出影響MSCI資本市場(chǎng)指數(shù)現(xiàn)在是7頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四歐洲：弱勢(shì)復(fù)蘇兩級(jí)分化歐元區(qū)6月制造業(yè)PMI超預(yù)期PMI%6月值預(yù)期值5月值綜合48.948.147.7制造業(yè)48.749.849.4服務(wù)業(yè)48.647.547.2

消費(fèi)信心改善帶動(dòng)零售數(shù)據(jù)回升就業(yè)數(shù)據(jù)支撐消費(fèi)信心指數(shù)現(xiàn)在是8頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四日本：經(jīng)濟(jì)重返增長(zhǎng)持續(xù)性存疑日本GDP環(huán)比對(duì)日本經(jīng)濟(jì)的幾個(gè)擔(dān)憂(yōu)：人口結(jié)構(gòu)老化產(chǎn)業(yè)外移政府負(fù)債率過(guò)高現(xiàn)在是9頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四中國(guó)：GDP維持相對(duì)低速增長(zhǎng)三大產(chǎn)業(yè)占GDP比重現(xiàn)在是10頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四中國(guó)：CPI/PPI持續(xù)下行通脹壓力較小PPI和CPI之間差值：企業(yè)盈利情況

5月同比6個(gè)月平均12個(gè)月平均CPI2.12.382.39PPI-2.87-2.1-2.13CPI-PPI4.974.534.53

CPI與PPICPI主要構(gòu)成工業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)價(jià)格指數(shù)現(xiàn)在是11頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四中國(guó)：產(chǎn)能過(guò)剩投資對(duì)GDP貢獻(xiàn)顯著減小基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資旺盛民間投資持續(xù)下降顯示制造業(yè)投資增速持續(xù)低迷資本形成總額對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率和拉動(dòng)固定資產(chǎn)投資一季度資本形成總額對(duì)GDP累計(jì)同比的拉動(dòng)為2.3%；對(duì)GDP累計(jì)同比的貢獻(xiàn)率為30.3%，較上年同期下降3個(gè)百分點(diǎn)現(xiàn)在是12頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四中國(guó)：消費(fèi)微幅擴(kuò)張從耐用品消費(fèi)向服務(wù)消費(fèi)轉(zhuǎn)型社會(huì)消費(fèi)品零售總額消費(fèi)支出對(duì)GDP拉動(dòng)消費(fèi)品零售當(dāng)月同比2013年初消費(fèi)市場(chǎng)表現(xiàn)現(xiàn)在是13頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四中國(guó)：經(jīng)濟(jì)增速下行趨勢(shì)明顯“克強(qiáng)指數(shù)”5月：4.02%4月：5.31%下降：1.29%創(chuàng)年內(nèi)新低，與工業(yè)增加值下跌一致現(xiàn)在是14頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四中國(guó)：經(jīng)濟(jì)亟待轉(zhuǎn)型現(xiàn)在是15頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四小結(jié)近期宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)回顧

美國(guó)：弱勢(shì)復(fù)蘇震蕩上行歐洲：底部徘徊危機(jī)依舊日本：貨幣寬松表現(xiàn)搶眼中國(guó)：高位下行增速放緩下階段經(jīng)濟(jì)形勢(shì)展望

美國(guó)：量化寬松政策緩慢退出歐洲：走出衰退兩級(jí)分化日本：重返增長(zhǎng)還是虛假繁榮中國(guó)：下行壓力大亟待經(jīng)濟(jì)改革國(guó)內(nèi)外宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)加大了稅制改革壓力?，F(xiàn)在是16頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、1993年10月31日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，目前使用的2011年6月30日由第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)的《個(gè)人所得稅法》修改，自2011年9月1日起施行。現(xiàn)在是17頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四重點(diǎn)與難點(diǎn)

1、個(gè)人所得稅納稅人的界定

2、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象與稅率

3、應(yīng)納稅所得額的確定

4、應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、境外已納稅額的扣除現(xiàn)在是18頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理現(xiàn)在是19頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。IndividualIncomeTax現(xiàn)在是20頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象為應(yīng)稅所得以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)實(shí)行分類(lèi)所得稅制適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方式

現(xiàn)在是21頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理現(xiàn)在是22頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

現(xiàn)在是23頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四（一）居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。無(wú)限納稅義務(wù)：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。現(xiàn)在是24頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四中國(guó)境內(nèi)有住所

因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。境內(nèi)居住滿(mǎn)1年

臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。現(xiàn)在是25頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四（二）非居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。有限納稅義務(wù)：僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞現(xiàn)在是26頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四二、征稅范圍

工資、薪金所得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項(xiàng)目：

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個(gè)人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)等有償服務(wù)取得的所得。個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯等。

個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。現(xiàn)在是27頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四二、征稅范圍

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得現(xiàn)在是28頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四三、稅率

工資、薪金所得3-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505現(xiàn)在是29頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四三、稅率

個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率

級(jí)次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

現(xiàn)在是30頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四三、稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率

級(jí)次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

現(xiàn)在是31頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四三、稅率稿酬所得

20%比例稅率，減征30%

現(xiàn)在是32頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四三、稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率現(xiàn)在是33頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理現(xiàn)在是34頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四一、應(yīng)納稅所得額的確定

工資、薪金所得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-3500元年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費(fèi)用-損失年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費(fèi)用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會(huì)計(jì)核算扣除無(wú)扣除現(xiàn)在是35頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四一、應(yīng)納稅所得額的確定

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額每次（月）應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×(1-20%)應(yīng)納稅所得額

=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在是36頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次?，F(xiàn)在是37頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四個(gè)人捐贈(zèng)額的稅前扣除

（1）個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（三）計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定現(xiàn)在是38頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四（2）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性及非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

現(xiàn)在是39頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券

按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?，F(xiàn)在是40頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算現(xiàn)在是41頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補(bǔ)貼260元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，按月計(jì)提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？當(dāng)月應(yīng)稅所得＝4500－100－190－3500＝710(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額＝710×3％＝21.3(元)

現(xiàn)在是42頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費(fèi)用及損失二、應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?，F(xiàn)在是43頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額－必要費(fèi)用

=年收入總額－3500×經(jīng)營(yíng)月份二、應(yīng)納稅額的計(jì)算提示：納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上交的承包費(fèi)。

實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度?，F(xiàn)在是44頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)？

【案例6-2】假定2012年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2012年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－上交費(fèi)用－每月必要費(fèi)用＝150000－30000－（3500×10）＝85000（元）（2）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝85000×30％－9750＝15750（元）現(xiàn)在是45頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)每次收入≤4000元：

應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算現(xiàn)在是46頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四【案例6-3】建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖，3個(gè)月完工交付了圖紙。對(duì)方第l個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12000元，第3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25000元。計(jì)算該工程師應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝(8000＋12000＋25000)×(1－20％)

＝36000(元)應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800(元)現(xiàn)在是47頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）現(xiàn)在是48頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次現(xiàn)在是49頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四【案例6-4】某人2011年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計(jì)算該人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝(3000－800)×20％＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)現(xiàn)在是50頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）]×(1－20%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個(gè)月內(nèi)所得的收入為一次現(xiàn)在是51頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，依次扣除費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費(fèi)；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅現(xiàn)在是52頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次現(xiàn)在是53頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%（或5%）二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次現(xiàn)在是54頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

適用稅率：2007年8月15日前為20％，8月15日起為5％；2008年10月9日起暫免征個(gè)人所得稅。2007-8-152008-10-920％5％免稅利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算現(xiàn)在是55頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計(jì)算張先生當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅?！痉治觥?1)取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應(yīng)納稅額＝16000×50％×20％＝1600(元)(2)非上市公司取得股息應(yīng)納稅額＝7000×20％＝1400(元)(3)張先生當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅＝1600＋1400＝3000(元)現(xiàn)在是56頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以取得收入為一次現(xiàn)在是57頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以取得的收入為一次現(xiàn)在是58頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四三、境外所得已納稅額的扣除

（一）稅額扣除的基本規(guī)定納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

限額扣除方法現(xiàn)在是59頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四三、境外所得已納稅額的扣除

（二）扣除限額的計(jì)算扣除限額＝來(lái)源于中國(guó)境外某國(guó)（地區(qū)）所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

分國(guó)分項(xiàng)現(xiàn)在是60頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四（三）抵免應(yīng)用納稅人境外實(shí)際繳納的稅款＜扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；納稅人境外實(shí)際繳納的稅款＞扣除限額，超過(guò)扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國(guó)或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。

從小扣除現(xiàn)在是61頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四【案例6-6】中國(guó)公民王某取得來(lái)源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣12萬(wàn)元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣8萬(wàn)元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅款折合人民幣2萬(wàn)元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬(wàn)元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.2萬(wàn)元。王某能夠向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)?！疽蟆?1)計(jì)算境外稅額扣除限額；

(2)計(jì)算在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款?，F(xiàn)在是62頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四(1)計(jì)算境外扣除限額①在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額＝12(1－20％)20％＝1.92(萬(wàn)元)②股息所得扣除限額＝820％＝1.6(萬(wàn)元)③在美國(guó)所得稅款的扣除限額

=1.92＋1.6＝3.52(萬(wàn)元)④在日本所得的扣除限額＝1020％＝2(萬(wàn)元)現(xiàn)在是63頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四(2)王某在中國(guó)實(shí)際繳納的稅款①在美國(guó)繳稅2萬(wàn)元＜扣除限額3.52萬(wàn)元其實(shí)際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款＝3.52－2＝1.52(萬(wàn)元)②在日本繳稅2.2萬(wàn)元＞扣除限額2萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除已納稅額=2萬(wàn)元余額0.2萬(wàn)元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)扣③王某在中國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款＝1.52(萬(wàn)元)現(xiàn)在是64頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四(一)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法(1)先將獎(jiǎng)金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅；(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得≥費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得＜費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。現(xiàn)在是65頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

【案例6-7】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年終獎(jiǎng)為18000元，乙年終獎(jiǎng)為19000元。假定該企業(yè)員工當(dāng)月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：

甲應(yīng)納稅額＝18000×3％＝540（元）

稅后凈收入為：18000－540＝17460（元）

乙應(yīng)納稅額＝19000×10％－105＝1795（元）

稅后凈收入為：19000－1795＝17205（元）

乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)多1000元，稅后比甲少255元。18000÷12＝150019000÷12＝1583.33現(xiàn)在是66頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四【案例6-8】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500元，當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝[12000－（3500－1500）]×3％＝300（元）

10000÷12＝833.33現(xiàn)在是67頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四(二)同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計(jì)稅方法(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法現(xiàn)在是68頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四(三)股票期權(quán)所得的計(jì)稅方法(1)員工接受股票期權(quán)時(shí)，不征稅；(2)員工行權(quán)時(shí)，施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)稅；(3)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅；(4)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅。四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法現(xiàn)在是69頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理現(xiàn)在是70頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼等）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金現(xiàn)在是71頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目保險(xiǎn)賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等教育儲(chǔ)蓄存款、儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金的利息所得現(xiàn)在是72頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得現(xiàn)在是73頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元現(xiàn)在是74頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

三、特殊減免稅規(guī)定1、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的現(xiàn)在是75頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四三、特殊減免稅規(guī)定2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠：其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以?xún)H就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。連續(xù)居住現(xiàn)在是76頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

三、特殊減免稅規(guī)定3、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅。

現(xiàn)在是77頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以?xún)?nèi)

90日（或183日）～1年

1～5年5年以上

√

√

√

√

√

√

√

√

√

√××××免稅免稅非居民非居民居民居民現(xiàn)在是78頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

第六章個(gè)人所得稅法

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策第五節(jié)征收管理現(xiàn)在是79頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

一、自行申報(bào)納稅

（一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

1、自2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的；2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國(guó)境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

現(xiàn)在是80頁(yè)\一共有87頁(yè)\編輯于星期四

（二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容

1、構(gòu)成12萬(wàn)元的所得包括現(xiàn)行個(gè)人所得