廈門大學(xué)審計課程第1章

審計學(xué)是會計專業(yè)方向的核心專業(yè)課，共28章，80課時，教材內(nèi)容共兩大部分：●審計的基本概念、基本理論和基本方法●財務(wù)報表主要項目的審計課程介紹與教學(xué)要求結(jié)業(yè)成績中，期末考試成績占60%，平時成績占40%（包括到課情況和課堂紀(jì)律）課堂教學(xué)堅持理論與實務(wù)相結(jié)合，講解、提問和討論相結(jié)合第一頁，共七十二頁。4/19/20231第一章審計概論主要參考書目《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南2006》，CICPA編《中國注冊會計師》，CICPA主辦《審計研究》，中國審計學(xué)會《中國注冊會計師：世紀(jì)末的回顧》，東北財大出版社，01年版《審計學(xué)：一種整合法》，中國人民大學(xué)出版社，09年版《注冊會計師法律責(zé)任》，東北財大出版社，04年版各年度CPA全國統(tǒng)考--審計試題及答案匯編第二頁，共七十二頁。4/19/20232第一章審計概論第一章審計概論

第一節(jié)審計的概念第二節(jié)審計的起源和發(fā)展第三節(jié)審計的目的第四節(jié)審計的對象及職能第五節(jié)審計的種類第六節(jié)審計監(jiān)督體系

第三頁，共七十二頁。4/19/20233第一章審計概論第一節(jié)審計的概念一、審計的本質(zhì)二、審計與查賬的比較三、審計與會計的區(qū)別四、幾種審計定義的學(xué)習(xí)(審計定義的基本要素)第四頁，共七十二頁。4/19/20234第一章審計概論第一節(jié)審計的概念例12003年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告——2004年6月23日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議上

一、審計的本質(zhì)

第五頁，共七十二頁。4/19/20235第一章審計概論第一節(jié)審計的概念—審計長江堤防建設(shè)情況時發(fā)現(xiàn)，部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位，弄虛作假，工程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查5個標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，占監(jiān)理確認拋石量的20.4%，由此多結(jié)工程款1000多萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查11個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護坡工程不合格的標(biāo)段達50%以上。上報國務(wù)院后，有關(guān)部門立案查處，目前已逮捕21人。

一、審計的本質(zhì)（續(xù)）

第六頁，共七十二頁。4/19/20236第一章審計概論第一節(jié)審計的概念例2

2005年2月，中國目前最大網(wǎng)絡(luò)游戲運營商上海盛大網(wǎng)絡(luò)(NASDAQ：SNDA)與其控股股東地平線媒體有限公司一道，用２．３億美元取得新浪１９．５％的股權(quán)，成為新浪的最大股東。2.3億美元咋算來的？

一、審計的本質(zhì)（續(xù)）

第七頁，共七十二頁。4/19/20237第一章審計概論第一節(jié)審計的概念例3院長每年分給資產(chǎn)處的資金好幾千萬，院長老在想，他們這幫家伙會不會拿出1000萬以辦公經(jīng)費私下分了？

好苦悶啊！我咋辦？MYGOD!

一、審計的本質(zhì)（續(xù)）

第八頁，共七十二頁。4/19/20238第一章審計概論第一節(jié)審計的概念

一、審計的本質(zhì)（續(xù)）

whatdoyouthinkaboutauditing?審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動第九頁，共七十二頁。4/19/20239第一章審計概論第一節(jié)審計的概念審計經(jīng)濟監(jiān)督與其它經(jīng)濟監(jiān)督的區(qū)別●監(jiān)督的內(nèi)容(綜合）●監(jiān)督的層次(更高）●監(jiān)督的主體(獨立）一、審計的本質(zhì)（續(xù)）

審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動第十頁，共七十二頁。4/19/202310第一章審計概論第一節(jié)審計的概念獨立性獨立性的內(nèi)容●形式上的獨立性●實質(zhì)上的獨立性一、審計的本質(zhì)（續(xù)）

審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動第十一頁，共七十二頁。4/19/202311第一章審計概論第一節(jié)審計的概念二、審計與查賬的比較

聯(lián)系●審計離不開查賬●查賬并不構(gòu)成審計的全部

區(qū)別

●主體不同●內(nèi)容不同●地位不同第十二頁，共七十二頁。4/19/202312第一章審計概論三、審計與會計的區(qū)別

■目的不同

●會計的目的是產(chǎn)生會計信息●審計的目的是鑒證會計信息

■責(zé)任不同(責(zé)任主體和內(nèi)容皆不同)

第十三頁，共七十二頁。4/19/202313第一章審計概論●會計責(zé)任實質(zhì)上體現(xiàn)為企業(yè)管理層的責(zé)任：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表，具體包括：（1）選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計?！駥徲嬝?zé)任體現(xiàn)為審計人員的責(zé)任：

按照中國CPA審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見第十四頁，共七十二頁。4/19/202314第一章審計概論會計企業(yè)會計準(zhǔn)則審計交易記錄與報表編制對財務(wù)報表做出評價審計準(zhǔn)則遵循參照第十五頁，共七十二頁。4/19/202315第一章審計概論第一節(jié)審計的概念

四、幾種審計定義的學(xué)習(xí)

●關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論●制定的標(biāo)準(zhǔn)

●一致程度●對證據(jù)進行客觀評價●傳達結(jié)果●利害關(guān)系人●有組織的過程AAA的定義:為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀評價，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的有組織的過程。結(jié)論第十六頁，共七十二頁。4/19/202316第一章審計概論第一節(jié)審計的概念四、幾種審計定義的學(xué)習(xí)（續(xù)）

●審計人員●會計報表●特定財務(wù)報告框架●遵循●所有重大方面●發(fā)表意見IFAC的定義：審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有重大方面遵循了特定財務(wù)報告框架發(fā)表意見第十七頁，共七十二頁。4/19/202317第一章審計概論第一節(jié)審計的概念

四、幾種審計定義的學(xué)習(xí)（續(xù)）AICPA的定義：獨立審計人員對會計報表加以審計，收集必要審計證據(jù)。其目的是對這些會計報表是否按照公認會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。

●獨立審計人員●會計報表●公認會計原則●按照……●發(fā)表意見第十八頁，共七十二頁。4/19/202318第一章審計概論第一節(jié)審計的概念四、幾種審計定義的學(xué)習(xí)（續(xù)）

CICPA的定義：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第十九頁，共七十二頁。4/19/202319第一章審計概論第一節(jié)審計的概念

四、幾種審計定義的學(xué)習(xí)（續(xù)）

審計定義的基本構(gòu)成要素

審計的主體審計的對象審計的依據(jù)審計的目的審計的本質(zhì)第二十頁，共七十二頁。4/19/202320第一章審計概論本節(jié)內(nèi)容小結(jié)

審計的本質(zhì)是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動審計不同于查賬、不同于會計審計定義的基本構(gòu)成要素包括：主體、對象、依據(jù)、目的和本質(zhì)第二十一頁，共七十二頁。4/19/202321第一章審計概論第二節(jié)審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)一、中外審計的產(chǎn)生和發(fā)展簡介二、審計產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件第二十二頁，共七十二頁。4/19/202322第一章審計概論第二節(jié)審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

一、審計的產(chǎn)生和發(fā)展簡介（一）西方近代審計的產(chǎn)生和發(fā)展CPA審計產(chǎn)生的搖籃－－意大利

16世紀(jì)，威尼斯是航海貿(mào)易最發(fā)達的地區(qū)合伙企業(yè)應(yīng)籌資需要產(chǎn)生出資者有的參與經(jīng)營管理，有的不參與出資各方均希望獨立第三者來查賬和公證1581年，威尼斯會計協(xié)會成立

第二十三頁，共七十二頁。4/19/202323第一章審計概論

CPA審計的形成地帶－－英國

18世紀(jì)下半葉，英國資本主義經(jīng)濟迅速發(fā)展股份公司興起，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離股東、潛在投資者、債權(quán)人都關(guān)心公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果1721年，英國南海公司破產(chǎn)案nanhai.ppt1844年《公司法》規(guī)定，股份公司必須設(shè)立監(jiān)察人，負責(zé)審查公司的賬目1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生1862年《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位第二十四頁，共七十二頁。4/19/202324第一章審計概論

CPA審計的發(fā)展中心－－美國

1887年，美國公共會計師協(xié)會成立。1916年，改組為美國注冊會計師協(xié)會20世紀(jì)初期，金融資本對產(chǎn)業(yè)資本更廣泛滲透，銀行更關(guān)心企業(yè)的信用狀況1929－1933年，資本主義世界經(jīng)濟危機，企業(yè)利益相關(guān)者更關(guān)心企業(yè)盈利水平1933年《證券法》規(guī)定上市公司的財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計第二十五頁，共七十二頁。4/19/202325第一章審計概論階段資產(chǎn)負債表審計(20世紀(jì)初-30年代)會計報表審計(20世紀(jì)30-40年代)現(xiàn)代審計(二戰(zhàn)后-至今)特

點1.審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表所有會計報表和相關(guān)財務(wù)資料所有會計報表和相關(guān)財務(wù)資料2.審計目的主要是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況（償債能力）對會計報表發(fā)表審計意見對會計報表發(fā)表審計意見3.審計方法

從詳細審計初步轉(zhuǎn)到抽樣審計廣泛采用抽樣審計普遍運用抽樣審計.推廣應(yīng)用制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；廣泛采用計算機輔助審計技術(shù)4.報告使用者除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人社會公眾社會公眾5.審計范圍

擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制20世紀(jì)初至今CPA審計的發(fā)展階段第二十六頁，共七十二頁。4/19/202326第一章審計概論第二節(jié)審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

一、審計的產(chǎn)生和發(fā)展簡介（續(xù)）（二）我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展概要

●官廳審計的萌芽●“比部”機構(gòu)的設(shè)置●“審計”一詞的使用●我國民間審計的引進●注冊會計師制度的恢復(fù)第二十七頁，共七十二頁。4/19/202327第一章審計概論第二節(jié)審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)二、審計產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件審計隨兩權(quán)分離的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展！財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離是審計產(chǎn)生、發(fā)展的直接原因第二十八頁，共七十二頁。4/19/202328第一章審計概論第二節(jié)審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)二、審計產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件（續(xù)）財產(chǎn)所有者審計者財產(chǎn)管理者會計資料及經(jīng)濟活動財產(chǎn)的委托與受托關(guān)系審計與被審計關(guān)系

審計委托與受托關(guān)系審計結(jié)果報告關(guān)系審計三方面關(guān)系人及其關(guān)系第二十九頁，共七十二頁。4/19/202329第一章審計概論第二節(jié)審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

二、審計產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件（續(xù)）

由上圖可知：審計的基本特征應(yīng)當(dāng)是：獨立、客觀、公正審計的重要職能之一是：監(jiān)督第三十頁，共七十二頁。4/19/202330第一章審計概論本節(jié)內(nèi)容小結(jié)審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離是審計賴以生存的客觀基礎(chǔ)，沒有兩權(quán)分離不可能有審計，審計隨兩權(quán)分離的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨兩權(quán)分離的發(fā)展而發(fā)展。審計的監(jiān)督職能有效地確定或解除財產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者之間的責(zé)任，審計體現(xiàn)了財產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者雙方的意愿。第三十一頁，共七十二頁。4/19/202331第一章審計概論補充：CPA審計方法的發(fā)展

1.賬項基礎(chǔ)審計（Accountingnumber－basedauditapproach，也叫詳細審計）重心在資產(chǎn)負債表，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。2.制度基礎(chǔ)審計（System－basedauditapproach）將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，進行抽樣審計。3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞≧isk－orientedauditapproach）注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)，進行抽樣審計，解決了抽樣的隨意性和審計資源的分配問題。第三十二頁，共七十二頁。4/19/202332第一章審計概論第三節(jié)審計的目的一、審計目的的概念二、一般目的三、特殊目的第三十三頁，共七十二頁。4/19/202333第一章審計概論第三節(jié)審計的目的

一、審計目的的概念

審計目的與審計目標(biāo)審計的目的，是指審計所要達到的目標(biāo)和要求，是審計工作的指南。對會計報表審計而言，包括一般目的和特殊目的。第三十四頁，共七十二頁。4/19/202334第一章審計概論第三節(jié)審計的目的

二、一般目的

是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見。審計意見的內(nèi)容：對報表是否達到“合法性”和“公允性”發(fā)表意見第三十五頁，共七十二頁。4/19/202335第一章審計概論第三節(jié)審計的目的

三、特殊目的

1．概念

是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實現(xiàn)制）編制的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。第三十六頁，共七十二頁。4/19/202336第一章審計概論第三節(jié)審計的目的

三、特殊目的（續(xù)）特殊目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也要評價被審計信息的公允性，只是審計意見所表述的對象有所差異。

2．一般目的與特殊目的的關(guān)系

第三十七頁，共七十二頁。4/19/202337第一章審計概論第三節(jié)審計的目的

三、特殊目的（續(xù)）

3.特殊目的審計業(yè)務(wù)種類

（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計;（2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進行審計;（3）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計；（4）對簡要會計報表進行審計等。第三十八頁，共七十二頁。4/19/202338第一章審計概論多選題對以下注冊會計師審計理解的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠?)。A.注冊會計師在年報審計中應(yīng)根據(jù)被審計單位所采用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和不同會計制度來判斷其年報的編制是否合法，年報反映的內(nèi)容是否公允B.注冊會計師在年報審計中必須查出財務(wù)報表中所有重大舞弊C.注冊會計師年報審計的核心環(huán)節(jié)是對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”D.注冊會計師必須收集基于認定的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能對財務(wù)報表發(fā)表審計意見第三十九頁，共七十二頁。4/19/202339第一章審計概論判斷題注冊會計師審計意見可以提高財務(wù)信息的可信度。()第四十頁，共七十二頁。4/19/202340第一章審計概論【解析】

注冊會計師依據(jù)審計準(zhǔn)則計劃和實施審計程序，對財務(wù)報表認定和既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度進行判斷，對財務(wù)報表及其他信息進行檢查或?qū)徍耍侠肀ＷC財務(wù)報表不存在重大錯報，提高財務(wù)報表及相關(guān)信息的可信度。第四十一頁，共七十二頁。4/19/202341第一章審計概論本節(jié)內(nèi)容小結(jié)

審計目的，是指審計所要達到的目標(biāo)和要求。審計目的包括一般目的和特殊目的。一般目的指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見。審計意見包括合法性、公允性，公允性是核心。特殊目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性，只是審計意見所表述的對象有所差異。第四十二頁，共七十二頁。4/19/202342第一章審計概論第四節(jié)審計的對象及職能一、審計對象的概念二、審計對象的具體內(nèi)容三、審計的職能第四十三頁，共七十二頁。4/19/202343第一章審計概論第四節(jié)審計的對象及職能

一、審計對象的概念審計對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動。第四十四頁，共七十二頁。4/19/202344第一章審計概論第四節(jié)審計的對象及職能二、審計對象的具體內(nèi)容2.記錄上述經(jīng)濟活動的會計資料和其它資料—本質(zhì)—表象(1)政府審計的對象(2)內(nèi)部審計的對象(3)民間審計的對象1.被審計單位的財務(wù)收支活動及其有關(guān)經(jīng)營管理活動第四十五頁，共七十二頁。4/19/202345第一章審計概論第四節(jié)審計的對象及職能三、審計的職能1.經(jīng)濟監(jiān)督——國家審計側(cè)重2.經(jīng)濟鑒證——CPA審計側(cè)重3.經(jīng)濟評價——內(nèi)部審計側(cè)重第四十六頁，共七十二頁。4/19/202346第一章審計概論本節(jié)內(nèi)容小結(jié)審計對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動。審計對象具體包括被審計單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動(本質(zhì)),以及會計資料和其它資料(現(xiàn)象)。審計的職能包括經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價第四十七頁，共七十二頁。4/19/202347第一章審計概論第五節(jié)審計的種類一、基本分類(體現(xiàn)審計本質(zhì))二、其它分類第四十八頁，共七十二頁。4/19/202348第一章審計概論第五節(jié)審計的種類一、基本分類1.按審計的主體分

政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計第四十九頁，共七十二頁。4/19/202349第一章審計概論第五節(jié)審計的種類

一、基本分類（續(xù)）

2.按審計的目的和內(nèi)容分會計報表審計(財務(wù)審計)經(jīng)營審計(效益審計、管理審計)合規(guī)性審計(遵循審計、財經(jīng)法紀(jì)審計)第五十頁，共七十二頁。4/19/202350第一章審計概論區(qū)別類別審計目的審計內(nèi)容財務(wù)報表審計對財務(wù)報表發(fā)表審計意見財務(wù)報表評價經(jīng)營審計經(jīng)營活動的效率和效果經(jīng)營活動、內(nèi)部控制合規(guī)性審計確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則第五十一頁，共七十二頁。4/19/202351第一章審計概論第五節(jié)審計的種類二、其它分類1.按與被審單位關(guān)系2.按范圍的不同分類3.按施行時間的不同分類4.按執(zhí)行地點的不同分類5.從被審單位接受審計的可選擇性角度6.從審計的有償性角度第五十二頁，共七十二頁。4/19/202352第一章審計概論本節(jié)內(nèi)容小結(jié)

分類基本分類（體現(xiàn)審計本質(zhì)）其他分類標(biāo)志按主體按目的和內(nèi)容按與被審單位關(guān)系按范圍按施行時間按執(zhí)行地點可選擇性角度審計的有償性種類1.

政府審計2.

內(nèi)部審計3.民間審計1.會計報表審計

2.合規(guī)性審計3.經(jīng)營審計1.內(nèi)部審計

2.

外部審計1.全面和局部審計2.綜合和專題審計1.事前事中和事后審計2.

定期和不定期審計3.期中和期末審計1.就地審計2.報送審計1.

強制審計2.

任意審計1.有償審計2.無償審計第五十三頁，共七十二頁。4/19/202353第一章審計概論多選題關(guān)于審計的分類可以從不同角度加以考察，下列對審計的分類恰當(dāng)?shù)挠?)。A.審計按主體的不同可分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計B.審計按目的的不同可分為合理保證審計和有限保證審計C.審計按內(nèi)容的不同可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計D.審計按與被審計單位的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計和外部審計第五十四頁，共七十二頁。4/19/202354第一章審計概論多選題注冊會計師審計方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下哪幾個階段()。A.以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎(chǔ)審計B.以被審計單位是否遵守了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則為特征的合規(guī)性審計C.以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計為特征的制度基礎(chǔ)審計D.以重大錯報風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對為審計工作主線的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谖迨屙?，共七十二頁?/19/202355第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系一、審計監(jiān)督體系的構(gòu)成二、政府審計三、內(nèi)部審計四、注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系第五十六頁，共七十二頁。4/19/202356第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系一、審計監(jiān)督體系的構(gòu)成

政府審計內(nèi)部審計民間審計相互聯(lián)系、平行獨立第五十七頁，共七十二頁。4/19/202357第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系二、政府審計1.

世界各國政府審計機構(gòu)的設(shè)置

立法型司法型行政型獨立型第五十八頁，共七十二頁。4/19/202358第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系二、政府審計（續(xù)）

2.我國政府審計機構(gòu)的設(shè)置及其管理體制現(xiàn)行《審計法》規(guī)定：

●國家實行審計監(jiān)督制度，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)。

●審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計管轄范圍內(nèi)派出審計特派員。

●地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。第五十九頁，共七十二頁。4/19/202359第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系二、政府審計（續(xù)）

2.我國政府審計機構(gòu)的設(shè)置及其管理體制

(1)機構(gòu)設(shè)置●中央國家審計機關(guān)●國家審計署：國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作

●特派員辦事處●地方國家審計機關(guān)：縣級以上人民政府設(shè)立審計機關(guān)第六十頁，共七十二頁。4/19/202360第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系二、政府審計（續(xù)）2.我國政府審計機構(gòu)的設(shè)置及其管理體制(2)管理體制

●隸屬關(guān)系——行政型

●國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)立審計機關(guān)。●國務(wù)院和縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計機關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和其它財政收支的審計工作報告。●中央和地方國家審計機關(guān)的關(guān)系——雙重領(lǐng)導(dǎo)

●地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作。

●審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主第六十一頁，共七十二頁。4/19/202361第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系三、內(nèi)部審計1.內(nèi)部審計的性質(zhì)內(nèi)部審計新規(guī)定:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。IIA－內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。第六十二頁，共七十二頁。4/19/202362第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系三、內(nèi)部審計（續(xù)）

●法規(guī)規(guī)定必須設(shè)立的，必須設(shè)內(nèi)審機構(gòu)●法規(guī)沒有規(guī)定必須設(shè)立的，根據(jù)需要設(shè)內(nèi)審機構(gòu)●對于有需要，但不具有條件的，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)?！獧C構(gòu)設(shè)置必須遵循法定原則2.我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則第六十三頁，共七十二頁。4/19/202363第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系三、內(nèi)部審計（續(xù)）隸屬于單位董事會（董事會下設(shè)的審計委員會）隸屬于單位總負責(zé)人（總經(jīng)理或總裁）隸屬于單位第二層次負責(zé)人（副總經(jīng)理或副總裁）3.我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式第六十四頁，共七十二頁。4/19/202364第一章審計概論第六節(jié)審計監(jiān)督體系四、注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系1.注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系二者之間的聯(lián)系二者之間的區(qū)別(見下表)第六十五頁，共七十二頁。4/19/202365第一章審計概論比較政府審計CPA審計1審計目標(biāo)

對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計

對財務(wù)報表是否按照適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制進行的審計

2取證權(quán)限有權(quán)就審計事項有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明資料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實反映情況，提供有關(guān)證明資料

有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力，審計結(jié)論不具強制性3對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為、需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。但是可以視情況出具保留、否定或無法表示意見的