內(nèi)部控制與風(fēng)險管理-第二章-內(nèi)部控制理論的形成和發(fā)展課件

第二章

內(nèi)部控制理論的形成和發(fā)展

本章提要引例：小小出納員貪污200萬元第一節(jié)西方內(nèi)控理論的產(chǎn)生和演進第二節(jié)我國內(nèi)部控制理論的變化和發(fā)展第三節(jié)審計職業(yè)道德關(guān)鍵術(shù)語思考題

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.根據(jù)內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制的整體目標(biāo)與五大要素2.《薩班斯法案》出臺背景3.《薩班斯法案》中302條款與404條款的主要規(guī)定4.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制五要素

小小出納員貪污200萬元2000年7月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達(dá)211萬元，被法院以挪用公款罪和貪污罪兩罪并罰被判處有期徒刑20年，但200萬元的教育資金卻難以收回。15年前，周到北京某區(qū)教育局財務(wù)科做出納，15年的工作經(jīng)歷使周對教育局的財務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周說：“我可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，我同他們只對總賬，而不進行明細(xì)賬核對。另外，我挪用公款，銀行賬上有反映，但我們的銀行對賬單由我保管，單位也不易發(fā)覺。”

第一節(jié)西方內(nèi)控理論的產(chǎn)生和演進

一、西方內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生和演進在公元前3千多年以前，內(nèi)部控制的思想已經(jīng)在人們的日常經(jīng)濟生活中得以運用。經(jīng)過人類歷史的漫長發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個完整概念，于20世紀(jì)的工業(yè)革命時期首次提出。此后，內(nèi)部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。具體來說，內(nèi)部控制理論和實務(wù)經(jīng)歷大致五個發(fā)展階段。（一）內(nèi)部牽制(1)實物牽制(2)物理牽制(3)分權(quán)牽制(4)簿記牽制（二）內(nèi)部控制制度

1973年，第1號審計標(biāo)準(zhǔn)公告(SAS)，對會計控制和管理控制的給出下列定義：(1)會計控制(2)管理控制（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

控制環(huán)境是指企業(yè)為其雇員創(chuàng)造的工作氛圍。控制環(huán)境的因素包括：

（1）適當(dāng)?shù)目刂骗h(huán)境中的最重要的因素是管理當(dāng)局的作風(fēng)（2）清晰的組織結(jié)構(gòu)（3）有效的內(nèi)部審計部門（四）內(nèi)部控制整體框架

COSO控制框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個要素，覆蓋了公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的所有空間和時間，包括從文化理念到考核結(jié)果的評價等各個方面。（1）控制環(huán)境，是指董事會與管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知度和行動。(2)風(fēng)險評估，是管理層識別并采取相應(yīng)行動，來管理對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。(3)控制活動，此概念替代了“控制程序”。(4)信息與溝通(InformationandCommunication)。信息與溝通是指必須確定哪些是企業(yè)經(jīng)營管理所需的信息并將其及時傳遞給相關(guān)人員，以便員工履行其職責(zé)，全方位支持和執(zhí)行。〔5)監(jiān)控(Monitoring)。監(jiān)控是對內(nèi)部控制體系有效性進行評價的過程。對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督可以通過持續(xù)性監(jiān)督、獨立評價或是將兩者結(jié)合起來進行。（五）基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制與內(nèi)部控制框架的定義和內(nèi)涵相比，ERM框架更加明確，具體并且拓展或創(chuàng)新了以下概念和內(nèi)涵：(1)增加了戰(zhàn)略目標(biāo)(2)將財務(wù)報告的可靠性目標(biāo)發(fā)展為報告的可靠性目標(biāo)(3)明確內(nèi)部控制重點是企業(yè)的風(fēng)險，而風(fēng)險管理最重要的是識別影響組織的潛在事項，并把風(fēng)險控制在組織的風(fēng)險偏好范圍之內(nèi)二、薩班斯法案和404條款(一)薩班斯法案出臺的背景2001年開始美國爆發(fā)出一系列的財務(wù)丑聞案，對美國的經(jīng)濟乃至世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大的影響，同時嚴(yán)重打擊了投資者的信心。正是在這一系列丑聞披露的背景下，美國前總統(tǒng)布什在2002年7月簽署了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》又稱《Sarbanes一oxleyAct》(即《薩班斯一奧克斯利法案》法案，以下簡稱《薩班斯法案》)。薩班斯法案對會計行業(yè)的監(jiān)管、審計獨立性、財務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會的權(quán)利和職責(zé)、法律責(zé)任等諸多方面作出規(guī)定。(二)薩班斯法案的主要內(nèi)容及核心條款

（三）404條款的主要內(nèi)容

1、規(guī)則要求。證券交易委員會應(yīng)要求所有依照《1934年證券交易法案》第13（a）或第15（d）條款編制的年度報告中都包含一份內(nèi)部控制報告，這份內(nèi)部控制報告應(yīng)：（1）表明公司管理層有建立和維持財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)及相關(guān)控制程序充分效的職責(zé)。（2）包含管理層在最近一個財政年度年底對財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)及程序有效進行評估的結(jié)果。2、內(nèi)部控制評估與報告。對公司財務(wù)報告進行審核的注冊公共會計公司應(yīng)對公司管理層內(nèi)部控制評估進行鑒證，并出具鑒證報告。鑒證應(yīng)執(zhí)行委員會發(fā)布或認(rèn)可的則。這種鑒證不應(yīng)成為一種單獨的業(yè)務(wù)。薩班斯法案執(zhí)行以來得到了較好的評價，比如，公司與投資者的關(guān)系大為改善、企業(yè)控制環(huán)境得以明顯改觀、企業(yè)風(fēng)險得到較好控制、資本市場的吸引力得以增強等。404條款已揭示出許多上市公司有重大缺陷。上市公司為達(dá)到其要求，內(nèi)部控制水平不斷提高，揭示出重大缺陷的公司的數(shù)量在逐年下降，2003年是638家，2004年是502家，2005年是363家。（四）實務(wù)界執(zhí)行薩班斯法案的反饋

第二節(jié)

我國內(nèi)部控制理論的變化和發(fā)展一、內(nèi)部控制規(guī)范的雛形從歷史發(fā)展來看，我國古代內(nèi)部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋代。二、內(nèi)部控制規(guī)范的形成——《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范》有效的內(nèi)部控制應(yīng)為證券公司實現(xiàn)下述目標(biāo)提供合理保證：①保證經(jīng)營的合法合規(guī)及證券公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。②防范經(jīng)營風(fēng)險和道德風(fēng)險。③保障客戶及證券公司資產(chǎn)的安全、完整。④保證證券公司業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息和其他信息的可靠、完整、及時。⑤提高證券公司經(jīng)營效率和效果。

三、中國版薩班斯法案——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（一）出臺背景我國上市公司頻繁爆發(fā)的大股東侵占上市公司的資金、上市公司違規(guī)擔(dān)保等問題，嚴(yán)重影響了資本市場的健康發(fā)展，打擊了中小股東的投資信心，惡化了中國的金融環(huán)境。加強上市公司監(jiān)管，完善上市公司內(nèi)外治理，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一部分。（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)表2-1COSO、ERM、《規(guī)范》中控制目標(biāo)的比較（三）內(nèi)部控制的要素

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制包括下列五個要素：1.內(nèi)部環(huán)境2.風(fēng)險評估3.控制活動4.信息與溝通5.內(nèi)部監(jiān)督（四）與薩班斯法案的比較關(guān)鍵術(shù)語內(nèi)部控制整體框架《薩班斯法案》企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范控制環(huán)境