稅務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)第1頁(yè)/共547頁(yè)目錄第7章城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)第8章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第9章外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第10章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)第11章其他稅種會(huì)計(jì)第2頁(yè)/共547頁(yè)第一章稅收概論學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解稅收的概念，了解其特點(diǎn)和作用，掌握稅收的分類；掌握稅制的各組成要素，理解它們之間的相互關(guān)系；稅收征管的各項(xiàng)制度中，理解憑證、賬簿管理制度、發(fā)票的使用與管理制度和稅務(wù)檢查制度，掌握稅務(wù)登記制度、納稅申報(bào)及稅款征收制度等。第3頁(yè)/共547頁(yè)1.1稅收的概念與分類1.1.1稅收的概念概念稅收是國(guó)家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個(gè)人或者經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入。?

對(duì)概念的理解：稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種形式；行使征稅權(quán)的主體是國(guó)家；國(guó)家憑借政治權(quán)力征稅；稅收必須借助于法律形式進(jìn)行。第4頁(yè)/共547頁(yè)

1.1.2稅收的特點(diǎn)?

稅收的強(qiáng)制性主要是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，依照法律強(qiáng)制征稅。稅收的強(qiáng)制性是最為明顯的形式特點(diǎn)。?

稅收的無(wú)償性稅收的無(wú)償性有別于國(guó)有資產(chǎn)收入和國(guó)有債務(wù)收入。?

稅收的固定性國(guó)家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對(duì)象及征稅額度、征稅方法等。稅收的三個(gè)特性相互聯(lián)系、相互影響，構(gòu)成統(tǒng)一的整體。第5頁(yè)/共547頁(yè)

1.1.3稅收的分類稅收的分類，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)復(fù)雜的稅制和稅種進(jìn)行歸類。按課稅對(duì)象的性質(zhì)不同分類，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅等。按稅收管理權(quán)限分類，可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅等三大類。按稅收的計(jì)稅依據(jù)分類，稅收可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。按稅收與價(jià)格的依存關(guān)系分類，稅收可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

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是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要來(lái)源組織財(cái)政收入是稅收的最基本職能。是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的手段。調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同富裕。維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往。

1.1.4稅收的作用第7頁(yè)/共547頁(yè)1.2稅制構(gòu)成要素稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家各種稅收法律、行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱。稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大部分。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。稅收實(shí)體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。

第8頁(yè)/共547頁(yè)1.2稅制構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容，簡(jiǎn)稱稅制要素。稅制要素一般包括征稅人、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則等。1．2．1征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。關(guān)稅的征稅人為海關(guān)，農(nóng)牧業(yè)稅的征稅人為財(cái)政機(jī)關(guān)，其他稅種的征稅人為稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第9頁(yè)/共547頁(yè)1.2稅制構(gòu)成要素

1.2.2納稅人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人納稅人，是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，也叫納稅主體，是稅法規(guī)定的享有納稅權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。

有些稅款，為了有利于征收管理，由向納稅人支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)的單位和個(gè)人代扣代繳、代收代繳稅款，這樣的按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人稱扣繳義務(wù)人，如個(gè)人所得稅，多數(shù)項(xiàng)目由支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第10頁(yè)/共547頁(yè)1.2稅制構(gòu)成要素代征人，即受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人，是指最終承受稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人與納稅人可能一致，也可能不一致，關(guān)鍵是看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。如果稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人就不一致，否則二者是一致的。納稅單位，即納稅人的有效組合。

第11頁(yè)/共547頁(yè)1.2稅制構(gòu)成要素

1．2．3征稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)征稅對(duì)象，也稱納稅對(duì)象、征稅客體，是指對(duì)什么征稅，即征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。對(duì)稅種的納稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分，進(jìn)行歸類，這種歸類就是稅目，即征稅對(duì)象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的范圍，反映了征稅的廣度。納稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。以納稅對(duì)象的價(jià)值單位計(jì)算時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)計(jì)稅；以納稅對(duì)象的數(shù)量計(jì)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是從量計(jì)稅；既以價(jià)值又以數(shù)量為依據(jù)計(jì)稅，為復(fù)合計(jì)稅。第12頁(yè)/共547頁(yè)1.2稅制構(gòu)成要素

1．2．4稅率稅率，是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。目前我國(guó)常用的稅率有:比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例，是一種應(yīng)用最廣、最常見(jiàn)的稅率，一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。第13頁(yè)/共547頁(yè)1.2稅制構(gòu)成要素累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額大小設(shè)置的逐級(jí)遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí)，從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增的稅率(包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率)。定額稅率，又稱“固定稅額”，是以課稅對(duì)象的自然實(shí)物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額。

第14頁(yè)/共547頁(yè)（

1.2稅制構(gòu)成要素1．2．5納稅環(huán)節(jié)：主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。1．2．6納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的間隔時(shí)間。目前我國(guó)分為三種：?

按期納稅：一般有1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、3個(gè)月。以1日、3日、5日、10日、15日為一個(gè)納稅間隔期的，必須在期滿后5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)清繳；以1個(gè)月和3個(gè)月為一個(gè)納稅間隔期的，必須在期滿后10日內(nèi)繳納稅款。第15頁(yè)/共547頁(yè)1.2稅制構(gòu)成要素?按次納稅：一般在應(yīng)稅行為發(fā)生后的7日內(nèi)須將應(yīng)納稅款繳納入庫(kù)。?按期預(yù)繳：以1年為一個(gè)納稅間隔期的，應(yīng)該在年度內(nèi)按期預(yù)繳，待年度結(jié)束后3個(gè)月（或4個(gè)月、5個(gè)月）內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。第16頁(yè)/共547頁(yè)1．2．7納稅地點(diǎn)：是指納稅人在什么地方完成繳納稅款的義務(wù)，包括代征、代扣代繳義務(wù)人的具體納稅地點(diǎn)。1．2．8減免稅：是一種稅收優(yōu)惠，是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的要求而對(duì)某些納稅人或特定納稅對(duì)象、應(yīng)稅行為給予免除部分或者全部納稅義務(wù)的一種特殊措施。1．2．9罰則：主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

第17頁(yè)/共547頁(yè)1．2．8減免稅減免稅就是對(duì)稅率所作的一種靈活延伸，它主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：減稅和免稅。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，而免稅則是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征稅款。起征點(diǎn)。是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。免征額。是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。

第18頁(yè)/共547頁(yè)1.3稅收的征收管理制度稅收征收管理制度主要包括稅務(wù)登記制度、賬簿憑證管理制度、納稅申報(bào)制度、發(fā)票的使用與管理制度、稅款征收制度、稅務(wù)檢查制度等。1．3．1稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等實(shí)行法定登記，并據(jù)以對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)管理制度。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)。稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種。第19頁(yè)/共547頁(yè)

1.3.2賬簿、憑證管理制度

賬簿、憑證管理，是繼稅務(wù)登記之后稅收征收管理的又一重要環(huán)節(jié)。包括會(huì)計(jì)賬簿、憑證的設(shè)置；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及處理辦法的管理；賬簿、憑證的保存與管理。

第20頁(yè)/共547頁(yè)1.3.3

納稅申報(bào)制度?

納稅申報(bào):是納稅義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。納稅申報(bào)是稅收征管的基礎(chǔ)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。?主要包括納稅申報(bào)的對(duì)象；我國(guó)目前的主要納稅申報(bào)方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)；納稅申報(bào)的期限。

?第21頁(yè)/共547頁(yè)

1.3.4發(fā)票的使用與管理制度

發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

主要包括：發(fā)票的印制；發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)；發(fā)票的開具（一般情況下，收款方應(yīng)向付款方開具；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票）；發(fā)票的保管（已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，一般應(yīng)保存5年）

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1.3.5稅款征收制度

是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。是稅收征管工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。

稅款征收的方式

包括查賬征收方式；查定征收方式；查驗(yàn)征收方式；定期定額征收方式；委托代征方式；代收代繳方式；代扣代繳方式；自行申報(bào)納稅方式（如自核自繳方式、自報(bào)核繳方式等）。

第23頁(yè)/共547頁(yè)1.3.5稅款征收制度除以上方式外，還有郵寄申報(bào)納稅、自行貼花方式等。?

稅款征收的程序和憑證?稅款征收的保障措施納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。

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1.3.5稅款征收制度加收滯納金納稅人、扣繳義務(wù)人未按照法律、法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除有權(quán)責(zé)令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，應(yīng)按日加收滯納稅款2‰的滯納金。采取稅收保全措施主要有兩種形式：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

第25頁(yè)/共547頁(yè)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施主要有兩種形式：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。除了上述各種措施外，還有要求納稅人提供納稅擔(dān)保、阻止出境、稅款優(yōu)先執(zhí)行等。?

與稅款征收有關(guān)的其他問(wèn)題稅款的退還、補(bǔ)繳和追征制度；減稅和免稅；稅額核定制度。

第26頁(yè)/共547頁(yè)稅務(wù)檢查制度

1．稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)檢查的機(jī)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)。中央、地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立后，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)各自所管轄稅收的稅務(wù)檢查；對(duì)于交叉管理的納稅戶，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局必要時(shí)可以組成聯(lián)合檢查組進(jìn)行檢查；國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在檢查中發(fā)現(xiàn)屬于對(duì)方管轄的稅收問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)互相通報(bào)，分別查處。第27頁(yè)/共547頁(yè)稅收檢查制度2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的職權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：檢查賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者扣繳、稅款有關(guān)資料。詢問(wèn)有關(guān)的問(wèn)題和情況。

第28頁(yè)/共547頁(yè)稅收檢查制度到車站、碼頭等檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品等有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，檢查銀行存款賬戶許可證明，查詢存款賬戶。在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。第29頁(yè)/共547頁(yè)稅收檢查制度稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲的資料，不得用于稅收以外的用途。對(duì)自然人，只能查詢違法案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。第30頁(yè)/共547頁(yè)稅收檢查制度

3．稅務(wù)檢查中納稅人、扣繳義務(wù)人和其他檢查相對(duì)人的權(quán)利和義務(wù)?納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的檢查，有權(quán)拒絕。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者扣繳稅款有關(guān)的情況時(shí)，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。第31頁(yè)/共547頁(yè)本章小結(jié)稅收是國(guó)家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個(gè)人或者經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇杖〉玫呢?cái)政收入，它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，習(xí)慣稱為“稅收三性”。稅收可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類：按課稅對(duì)象的性質(zhì)不同可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅和關(guān)稅；按稅收管理權(quán)限可分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅；按稅收的計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅和從量稅；按稅收與價(jià)格的依存關(guān)系可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。稅收的作用包括：是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要來(lái)源；是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的手段；可調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同富裕；維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往。第32頁(yè)/共547頁(yè)

本章小結(jié)稅收征收管理制度包含的內(nèi)容較多，應(yīng)熟悉賬簿、憑證、發(fā)票的管理與使用，重點(diǎn)掌握稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收制度，為后面的學(xué)習(xí)及實(shí)際操作打下理論基礎(chǔ)。其中：稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記等納稅申報(bào)的方式主要有：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)和數(shù)據(jù)電文申報(bào)，應(yīng)注意正確的申報(bào)期限。稅款征收的主要方法有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、委托代征、代收代繳、代扣代繳、自行申報(bào)等。為了保證稅款能及時(shí)地征收入庫(kù),有一些保障措施:加收滯納金、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等。第33頁(yè)/共547頁(yè)

第二章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論?

學(xué)習(xí)目的:了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)和任務(wù)；通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較，進(jìn)一步熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征；掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、構(gòu)成要素，理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法；理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則。

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2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

2.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

?

稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納，即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)于一體的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。

第35頁(yè)/共547頁(yè)?

稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)有:稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性；特殊性；廣泛性.?稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支，兩者間存在密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理加工和必要補(bǔ)充。但兩者也有很多不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同。

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2.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)?

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)總體目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)當(dāng)一致，即提高經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)會(huì)計(jì)還有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)：依法納稅（是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)）；提供會(huì)計(jì)信息，有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃。?

稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。

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2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法

2．2．1稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象?稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。?概括地說(shuō)，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。?具體地說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面：計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益額、所得額、財(cái)產(chǎn)額等）；稅款的計(jì)算與核算；稅款的繳納、退補(bǔ)與減免；稅收滯納金和罰款、罰金。第38頁(yè)/共547頁(yè)

2.2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

將稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)一步的分類，就形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有：?計(jì)稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱稅基。納稅人的各種應(yīng)納稅款是各稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率的乘積。?應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入，因此，也可稱為法定收入。

第39頁(yè)/共547頁(yè)2.2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象?扣除費(fèi)用：稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。?應(yīng)稅所得額（或虧損額）：又稱應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅所得，是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額。?應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額，它是計(jì)稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。存在兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入—扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。第40頁(yè)/共547頁(yè)2.2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常核算上具有同一性，即稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的日常確認(rèn)、計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一致的，但在期末應(yīng)依據(jù)稅法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理、調(diào)整、計(jì)算應(yīng)納稅額，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款，合理進(jìn)行納稅籌劃，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)有其自身特殊的處理方法，主要包括：納稅調(diào)整方法；納稅計(jì)算方法；納稅申報(bào)方法；納稅籌劃方法。

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2.3稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和一般原則

2.3.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)?

納稅主體假設(shè)納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。

年度會(huì)計(jì)核算假設(shè)這是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的假設(shè)。各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。

納稅會(huì)計(jì)期間假設(shè)納稅會(huì)計(jì)期間也稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)第42頁(yè)/共547頁(yè)2.3.2稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是一種具有法律效力的專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在遵守一般會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，遵循其特有的原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性原則包括：法律性原則企業(yè)在對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，必須符合國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求，嚴(yán)格按稅法規(guī)定核算。確定性原則按稅法的規(guī)定，應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合的原則稅款支付能力原則第43頁(yè)/共547頁(yè)本章小結(jié)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)為一體的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在核算范圍、目的、處理依據(jù)和部分適用的原則不同。它是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科，具有法律性、特殊性和廣泛性等特點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括依法納稅，提供會(huì)計(jì)信息、有助于稅務(wù)決策，有助于納稅籌劃等。任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。概括地說(shuō)，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。如果將稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象按涉稅事項(xiàng)特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者要求作進(jìn)一步的分類，就形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，它同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素，第44頁(yè)/共547頁(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素包括計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得額（虧損額）、應(yīng)納稅額。各要素間存在兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入—扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的日常確認(rèn)、計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一致的，但在期末應(yīng)依據(jù)稅法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理、調(diào)整、計(jì)算應(yīng)納稅額，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款，合理進(jìn)行納稅籌劃，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)有其自身特殊的處理方法，主要包括：納稅調(diào)整方法、納稅計(jì)算方法、納稅申報(bào)方法、納稅籌劃方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提（即假設(shè)）是納稅主體、年度會(huì)計(jì)核算、納稅會(huì)計(jì)期間、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)。特殊的核算原則包括法律性原則、確定性原則、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合原則以及稅款支付能力原則。本章小結(jié)

第45頁(yè)/共547頁(yè)第三章增值稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)：理解增值稅的意義，掌握增值稅的概念；熟練掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算并做出會(huì)計(jì)處理；掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容；掌握視同銷售行為銷售額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算；了解增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定。第46頁(yè)/共547頁(yè)第3章增值稅會(huì)計(jì)3.1增值稅概述3.2增值稅的計(jì)算與申報(bào)3.3增值稅會(huì)計(jì)處理第47頁(yè)/共547頁(yè)3.1增值稅概述

3.1.1增值稅的概念3.1.2增值稅的納稅人3.1.3征稅范圍3.1.4稅率3.1.5納稅環(huán)節(jié)3.1.6納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間3.1.7納稅期限3.1.8納稅地點(diǎn)3.1.9減免稅3.1.10增值稅專用發(fā)票的管理

第48頁(yè)/共547頁(yè)3.1.1增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種稅。第49頁(yè)/共547頁(yè)從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)貨物的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值或附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂“增值稅”，然而，新增價(jià)值或附加值在商品流通過(guò)程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算的方法，從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅。第50頁(yè)/共547頁(yè)增值稅的優(yōu)點(diǎn)：（1）增值稅由于只對(duì)增值額課稅，對(duì)已經(jīng)征過(guò)稅的部分不再課征，因而避免了重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。任何一個(gè)貨物，只要最后銷售價(jià)格相同，不論經(jīng)過(guò)幾個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，理論上其稅收負(fù)擔(dān)是一致的。這為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了良好的外部條件。（2）增值稅由于征稅范圍廣，環(huán)節(jié)多，有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)和穩(wěn)定。（3）在稅收征管上可以交叉稽核，互相制約，減少偷稅現(xiàn)象。（4）有利于出口退稅。

第51頁(yè)/共547頁(yè)3.1.2增值稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人為增值稅的納稅人。包括單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務(wù)人?！对鲋刀悤盒袟l例》將納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第52頁(yè)/共547頁(yè)1．根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模

納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元及以下的，以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元及以下的。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條件是會(huì)計(jì)核算是否健全，對(duì)于年銷售額在規(guī)定限額以下的，只要健全了財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元的，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。第53頁(yè)/共547頁(yè)2．一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額，超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。新開業(yè)的符合條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。第54頁(yè)/共547頁(yè)3.1.3征稅范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。第55頁(yè)/共547頁(yè)3.1.4稅率

1．基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，稱為基本稅率。2．低稅率：增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口某些貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。3．零稅率：納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。4．征收率：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用4%的征收率，非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用6%的征收率。第56頁(yè)/共547頁(yè)低稅率增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。（1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；（2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采產(chǎn)品。

第57頁(yè)/共547頁(yè)3.1.5納稅環(huán)節(jié)增值稅納稅環(huán)節(jié)確定在銷售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。它符合納稅人生產(chǎn)的特點(diǎn)，納稅人為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)原材料的同時(shí)發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額是當(dāng)期的應(yīng)納稅額。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物為了便于征收管理，一般在海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，由海關(guān)代征。

第58頁(yè)/共547頁(yè)3.1.6納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔(dān)的納稅義務(wù)的法定時(shí)間。1．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

2．進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第59頁(yè)/共547頁(yè)1）采取直接收款的方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證并將提貨單交給購(gòu)買方的當(dāng)天。2）采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為合同規(guī)定的收款日的當(dāng)天。4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。5）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天。6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，均為貨物移送當(dāng)天。第60頁(yè)/共547頁(yè)3.1.7納稅期限

根據(jù)條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、或1個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。

第61頁(yè)/共547頁(yè)3.1.8納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未申報(bào)納稅的由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

第62頁(yè)/共547頁(yè)3.1.9減免稅

1．起征點(diǎn)的規(guī)定所謂起征點(diǎn)，是指對(duì)納稅人開始征收增值稅的銷售額。如果納稅人未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，免征增值稅。超過(guò)起征點(diǎn)的全額征稅。實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策，主要為了照顧個(gè)人以及特小企業(yè)的銷售行為。銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元；各地區(qū)的起征點(diǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局在上述范圍內(nèi)確定。

第63頁(yè)/共547頁(yè)2．免稅規(guī)定免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征。稅法對(duì)免稅貨物的確定實(shí)行嚴(yán)格控制，控制權(quán)集中于國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定增值稅的減免項(xiàng)目。稅法規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。財(cái)稅［2001］113號(hào)，自2001年8月1日?qǐng)?zhí)行，規(guī)定下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅。農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。（2）來(lái)料加工附出口的貨物。第64頁(yè)/共547頁(yè)（3）下列貨物進(jìn)口：①國(guó)家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件；②企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件；③企業(yè)為引進(jìn)《國(guó)家新技術(shù)產(chǎn)品》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)；④利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑥符合國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的；

第65頁(yè)/共547頁(yè)（4）避孕藥品和用具；（5）向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書；（6）個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品（不含摩托車、游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的的小汽車）；（7）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字［1999］198號(hào)，自1998年8月1日?qǐng)?zhí)行)規(guī)定；①國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)必須按照順價(jià)原則銷售糧食。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅；

第66頁(yè)/共547頁(yè)②對(duì)其它糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅；軍隊(duì)用糧，指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食；救災(zāi)救濟(jì)糧，指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食；水庫(kù)移民口糧，指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食；③政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅；

第67頁(yè)/共547頁(yè)（8）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策；（9）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物如用于本校教學(xué)、科研方面（經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后免稅），其它貨物銷售，按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅；（10）對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，以及向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；（11）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

第68頁(yè)/共547頁(yè)（12）殘疾人個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)；（13）對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶；（14）自2002年1月1日起至2006年12月31日止，免征進(jìn)口抗艾滋病毒藥品的進(jìn)口環(huán)節(jié)及國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)的增值稅。自2003年7月1日起至2006年12月31日止，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)內(nèi)抗艾滋病毒藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅?？拱滩《舅幤返纳a(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對(duì)于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。

第69頁(yè)/共547頁(yè)3．其他優(yōu)惠規(guī)定（1）對(duì)黨、政、供、團(tuán)、軍隊(duì)等的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物，以及學(xué)生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙、刊物，實(shí)行先征收后退的辦法。（2）企業(yè)以三剩物（采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次、小薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品，實(shí)行即征即退政策。（3）對(duì)一般納稅人銷售自行開發(fā)（包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)化等本地化改造后對(duì)外銷售）的軟件產(chǎn)品，按17%征稅后，對(duì)其實(shí)行稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退政策。（4）對(duì)一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%征稅后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。

第70頁(yè)/共547頁(yè)（5）民政福利生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策。（6）自2001年1月1日起，下列產(chǎn)品實(shí)行即征即退:①利用煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)油及其他產(chǎn)品；②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤礦石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐低渣（不含高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥；③在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。

第71頁(yè)/共547頁(yè)3.1.10增值稅專用發(fā)票的管理1．增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定

增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用有嚴(yán)格的條件。小規(guī)模納稅人、會(huì)計(jì)核算不健全以及在專用發(fā)票管理方面存在問(wèn)題，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者均不得領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票上各聯(lián)有關(guān)欄目中加蓋銷貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。

第72頁(yè)/共547頁(yè)已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的納稅人，在使用專用發(fā)票時(shí)仍有嚴(yán)格的條件。如：直接銷售給消費(fèi)者不能開具專用發(fā)票；開具專用發(fā)票各個(gè)項(xiàng)目必須填寫齊全，不得涂改；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；必須按規(guī)定開具時(shí)限開具，不得提前或滯后；對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)其銷售額征稅，否則按偷稅論處。對(duì)未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第73頁(yè)/共547頁(yè)

納稅人銷售發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時(shí)，按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開具專用發(fā)票；在取得購(gòu)買方所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單后，可以開具紅字專用發(fā)票（電腦開票則開負(fù)數(shù)），作為當(dāng)期扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票，對(duì)其銷售帶來(lái)一定影響，為此國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的，銷售時(shí)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。代開時(shí)以小規(guī)模納稅人使用的征收率確定稅率。取得此發(fā)票的納稅人可以用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

第74頁(yè)/共547頁(yè)2．增值稅電腦開票系統(tǒng)自2003年1日，所有增值稅一般納稅人必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，到2003年4月1日，所有手工辦專用發(fā)票將不得抵扣。企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序如下：（1）認(rèn)定登記。（2）購(gòu)票。（3）認(rèn)證報(bào)稅。第75頁(yè)/共547頁(yè)3.2增值稅的計(jì)算與申報(bào)3.2.1概述3.2.2增值稅的計(jì)算3.2.3增值稅的納稅申報(bào)第76頁(yè)/共547頁(yè)3.2.1概述增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，按照納稅人的不同，分為一般納稅人應(yīng)納稅額和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率，因當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，超出部分留待下期繼續(xù)抵扣。上述方法是一般納稅人計(jì)算增值稅的方法，小規(guī)模納稅人采用下述方法。應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人無(wú)需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

第77頁(yè)/共547頁(yè)

3.2.2增值稅的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額的確定一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物征稅方法

出口退稅的計(jì)算

第78頁(yè)/共547頁(yè)1．銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。（1）銷售額確定的一般規(guī)定

銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)款外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)項(xiàng)目第79頁(yè)/共547頁(yè)（價(jià)外費(fèi)用一般是含稅收入，計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入），但不包括下列費(fèi)用：①購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅的計(jì)稅銷售額是不含增值稅的，體現(xiàn)了價(jià)外稅的性質(zhì)，納稅人銷售貨物除取得銷售額外，還向購(gòu)買方收取銷項(xiàng)稅額，收取的銷項(xiàng)稅額不計(jì)入銷售額。如銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票（普通發(fā)票采取價(jià)稅合計(jì)），應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額；公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）第80頁(yè)/共547頁(yè)②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方在支付加工費(fèi)或收回貨物時(shí)，受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，收取的消費(fèi)稅不應(yīng)計(jì)入銷售額。③承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的代墊運(yùn)費(fèi)。上述三項(xiàng)內(nèi)容不計(jì)入銷售額，其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納增值稅額。第81頁(yè)/共547頁(yè)（2）銷售額確定的特殊規(guī)定

①折扣銷售方式下的銷售額。常見(jiàn)的折扣銷售方式有兩種，一是商業(yè)折扣。它是為鼓勵(lì)購(gòu)買者多購(gòu)買而給與的一種折扣。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

二是現(xiàn)金折扣。它是為了鼓勵(lì)購(gòu)買者早日付清貨款而給與的一種折扣?，F(xiàn)金折扣在銷售時(shí)無(wú)法確定，企業(yè)全額入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得沖減銷售額。

第82頁(yè)/共547頁(yè)②以舊換新方式下的銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

③以物易物方式下的銷售。納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方均應(yīng)作正常的銷售處理，以各自發(fā)出貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

④包裝物的押金。納稅人銷售貨物向購(gòu)買方收取的包裝物押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以一年為期限）的包裝物押金，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅，第83頁(yè)/共547頁(yè)稅法規(guī)定，對(duì)除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。包裝物押金是含稅收入，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入。

⑤售價(jià)明顯偏低或無(wú)銷售額。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且沒(méi)有正當(dāng)理由的，或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定其銷售額：第84頁(yè)/共547頁(yè)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。如果以上兩種價(jià)格都沒(méi)有，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）或＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額后一個(gè)公式適用于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物（詳見(jiàn)第四章消費(fèi)稅的內(nèi)容），公式中的成本，如屬自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；如外購(gòu)的，為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中成本利潤(rùn)率為10%。但屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第85頁(yè)/共547頁(yè)2．進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而向?qū)Ψ街Ц痘蜇?fù)擔(dān)的增值稅。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為應(yīng)納稅額。

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，以及采取以物易物、以貨抵債、以物投資等方式取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票的開具、填寫符合規(guī)定，可以按照發(fā)票注明的增值稅額抵扣。第86頁(yè)/共547頁(yè)

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。納稅人進(jìn)口貨物，在進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納增值稅，海關(guān)開具完稅憑證。此憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。

③購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，而且無(wú)法為收購(gòu)方開具發(fā)票，稅法規(guī)定，對(duì)使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，允許按照買價(jià)13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)買金額×13%第87頁(yè)/共547頁(yè)

④運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物（固定資產(chǎn)及免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸普通發(fā)票的，按7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、等其它雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不得抵扣。⑤購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第88頁(yè)/共547頁(yè)

（2）不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。②納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。③下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（東北三省試點(diǎn)企業(yè)除外）；購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。

第89頁(yè)/共547頁(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目指提供非應(yīng)稅勞務(wù)（營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程。納稅人從事的混合銷售行為和兼營(yíng)行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)，如果一并征收了增值稅，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。免稅項(xiàng)目見(jiàn)前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容。非正常損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生糜爛等損失，以及其它非正常損失。

第90頁(yè)/共547頁(yè)④一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)）

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第91頁(yè)/共547頁(yè)②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)日按照有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票列明的購(gòu)進(jìn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行原進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限（即工業(yè)企業(yè)要求驗(yàn)收入庫(kù)，商業(yè)企業(yè)要求付款）的規(guī)定。第92頁(yè)/共547頁(yè)④一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第93頁(yè)/共547頁(yè)如果丟失前未通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后可憑發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”（表3.1），經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第94頁(yè)/共547頁(yè)3.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率第95頁(yè)/共547頁(yè)

【例3.1】某工企業(yè)（一般納稅人）當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入50000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)1170元，代購(gòu)貨方支付給承運(yùn)部門運(yùn)輸費(fèi)1500元，取得運(yùn)輸費(fèi)普通發(fā)票。則當(dāng)月計(jì)稅銷售額如何確定？當(dāng)期銷售額=50000+1170/（1+17%）=51000（元）

【例3.2】某商店為一般納稅人，本月開專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅收入50000元，開普通發(fā)票銷售貨物取得收入4680元，則當(dāng)月計(jì)稅銷售額為多少？開普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當(dāng)月銷售額=50000+4680（1+17%）=54680（元）第96頁(yè)/共547頁(yè)

【例3.3】某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額42000元；直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)10000元；月初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為0.2萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝42000×17%＝7140（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×13%＝1300（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝7140－1300－2000＝3840（元）

第97頁(yè)/共547頁(yè)

【例3.4】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款20000元，稅額3400元，貨款已付，設(shè)備已經(jīng)安裝完畢并交付使用。（2）進(jìn)口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣為40000元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為6800元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）采用直接收款方式銷售貨物一批，價(jià)款58500元（含稅）。貨款已經(jīng)收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給購(gòu)貨方，開出增值稅專用發(fā)票。第98頁(yè)/共547頁(yè)（4）采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入40000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取價(jià)外費(fèi)用702元，已辦妥托收手續(xù)。

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：（1）稅法規(guī)定購(gòu)置固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（2）根據(jù)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元。（3）將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，銷項(xiàng)稅額=58500+（1+17%）×17%=8500（元）第99頁(yè)/共547頁(yè)（4）價(jià)外費(fèi)用是含稅收入，價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額=702/（1+17%）×17%=102（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝6800＝6800（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝58500/（1+17%）×17%+〔40000+702/（1+17%）〕×17%＝15402（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝15402－6800＝8602（元）

第100頁(yè)/共547頁(yè)4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅銷售額和增值稅征收率（6%獲4%）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額*征收率，小規(guī)模納稅人取得的銷售額為含稅銷售額需換算為不含稅銷售額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。第101頁(yè)/共547頁(yè)【例3.5】某食品店為小規(guī)模納稅人，2004年8月購(gòu)進(jìn)貨物5000元，銷售貨物4160元（含稅），計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。當(dāng)期不含稅銷售額＝4160÷（1+4%）=4000（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝4000×17%=160（元）【例3.6】光明化工廠（小規(guī)模納稅人）生產(chǎn)化工產(chǎn)品，某月銷售產(chǎn)品4240元，當(dāng)月外購(gòu)原材料6000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額10200元。當(dāng)期不含稅銷售額＝4240÷（1+6%）＝4000（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝4000×6%＝240（元）

第102頁(yè)/共547頁(yè)5．進(jìn)口貨物征稅方法（1）凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)征收增值稅，由海關(guān)代征。（2）納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%獲17%同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅如果進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)納消費(fèi)品，則組成計(jì)稅公式中消費(fèi)稅額為零。

第103頁(yè)/共547頁(yè)納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，是其支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，但不一定是其準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)納稅人進(jìn)口屬于固定資產(chǎn)管理的貨物，或者小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予以抵扣。（3）進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（2002年1月1日前）為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起7日內(nèi)）。

第104頁(yè)/共547頁(yè)

【例3.7】某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣40000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率17%。應(yīng)繳關(guān)稅＝400000×20%＝80000（元）組成計(jì)稅價(jià)格＝400000＋80000＝480000（元）應(yīng)納增值稅＝480000×17%＝81600（元）

【例3.8】某外貿(mào)進(jìn)出口公司（一般納稅人），2004年1月進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品一批，到岸價(jià)格是200000元,在海關(guān)應(yīng)納的關(guān)稅是30000元，應(yīng)納的消費(fèi)稅是65000元，要求計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=200000＋30000＋65000＝295000（元）應(yīng)納增值稅=295000×17%＝50150（元）第105頁(yè)/共547頁(yè)

6．出口退稅的計(jì)算

（1）出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。適用于生產(chǎn)企業(yè)、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和特定企業(yè)。（2）出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物在以前納環(huán)節(jié)沒(méi)有稅負(fù)，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無(wú)須退稅。適用于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物，外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物等。（3）出口不免稅也不退稅：出口貨物照常征稅。適用于委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)出口原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）照常征稅。第106頁(yè)/共547頁(yè)（4）出口貨物的退稅率退稅率是指出口貨物實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，是出口退稅的關(guān)鍵，目前對(duì)增值稅出口退稅率分為6檔，從2004年1月1日起施行。對(duì)征收率適用17%的稅率的出口貨物退稅率分別由17%、13%、11%、8%，其中：船舶、汽車、及其關(guān)鍵部件、航空、航天器、數(shù)控機(jī)床等適用17%的退稅率。對(duì)征稅率適用13%的稅率的出口貨物，適用退稅率為13%、5%。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，執(zhí)行5%或6%的退稅率。

第107頁(yè)/共547頁(yè)（5）出口退稅的計(jì)算①當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅第108頁(yè)/共547頁(yè)②免抵退稅稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率③如果“1”為負(fù)數(shù)（即當(dāng)期期末留抵退稅額），且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0第109頁(yè)/共547頁(yè)3.2.3增值稅的納稅申報(bào)1．一般納稅人的納稅申報(bào)

2．《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于一般納稅人）填表說(shuō)明

3．增值稅納稅申報(bào)表附列資料填表說(shuō)明

4．小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)

第110頁(yè)/共547頁(yè)納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至10日止，如最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至10日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日的。按休假日天數(shù)順延。納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報(bào)稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。第111頁(yè)/共547頁(yè)

納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。由于現(xiàn)行增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用規(guī)范征收和簡(jiǎn)易征收兩種不同的方法，因而增值稅納稅申報(bào)也分為兩種情況。

第112頁(yè)/共547頁(yè)1．一般納稅人的納稅申報(bào)必報(bào)資料：

①《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于增值稅一般納稅人）及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》見(jiàn)表.２、表.３、表.４、表.５、表.６；②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送紀(jì)錄當(dāng)期納稅信息的LC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》；③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；④《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它必報(bào)資料。第113頁(yè)/共547頁(yè)附報(bào)資料：①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購(gòu)進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件④收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它備查資料。第114頁(yè)/共547頁(yè)2.《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于一般納稅人）填表說(shuō)明《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于一般納稅人）表樣如表3.2，本申報(bào)表適用于增值稅一般納稅人填報(bào)。增值稅一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收繳納增值稅的貨物也使用本表。第115頁(yè)/共547頁(yè)3．增值稅納稅申報(bào)表附列資料填表說(shuō)明

(1)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表.3)》表樣如表3.3①表“稅款所屬時(shí)間”是指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。②本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。③本表“納稅人名稱”欄，應(yīng)加蓋納稅人單位公章。

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④本表一，按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”和“二、簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)”部分中“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”、“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”，“開具普通法票”、“未開具發(fā)票”各欄數(shù)據(jù)均應(yīng)包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物，價(jià)外費(fèi)用的銷售額和銷項(xiàng)稅額，但不包括免稅貨物及勞務(wù)的銷售額，還是用零稅率貨物及勞務(wù)的銷售額和出口執(zhí)行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查并調(diào)整的銷售額、銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。第117頁(yè)/共547頁(yè)

⑤本表“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”和“二、簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)”部分中的“納稅檢查調(diào)整”欄數(shù)據(jù)應(yīng)填寫納稅人本期因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查計(jì)算調(diào)整的應(yīng)納貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。⑥本表“三、免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”部分中“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”欄數(shù)據(jù)，填寫本期因銷售免稅貨物而使用防偽稅控系統(tǒng)開具的的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、銷售額和稅額，包括國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)銷售的免稅糧食，政府儲(chǔ)備食用植物油。第118頁(yè)/共547頁(yè)(2)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表3.4）》填表說(shuō)明。表樣如表3.4①表“稅款所屬時(shí)間”是指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。②本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。③本表“納稅人名稱”欄，應(yīng)加蓋納稅人單位公章。④本表“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。第119頁(yè)/共547頁(yè)⑤本表“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”部分填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的明細(xì)情況，但不包括銷售折扣、折讓，銷售退回等應(yīng)負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額”應(yīng)等于第14欄至第21欄之和。⑥本表“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人已經(jīng)取得。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。第120頁(yè)/共547頁(yè)

⑦表“四、其它“欄中“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”項(xiàng)指標(biāo)，應(yīng)與防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)中的本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)相同?！按鄞U稅額”項(xiàng)指標(biāo)，填寫納稅人根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。

第121頁(yè)/共547頁(yè)(3)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表3.5）》填表說(shuō)明：表樣如表3.5①本表填寫本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)情況，包括認(rèn)證相符的紅字防偽稅控增值稅專用發(fā)票。②本表“認(rèn)證日期”填寫該份防偽稅控增值稅專用發(fā)票通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的具體年、月、日。③本表“金額”“和計(jì)”欄數(shù)據(jù)應(yīng)與《附列資料（表二）》第1欄中“金額”數(shù)據(jù)項(xiàng)等；本表“稅額”“和計(jì)”欄數(shù)據(jù)應(yīng)與《附列資料（表二）》第1欄中“稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)相等。第122頁(yè)/共547頁(yè)

(4)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表3.6)》填表說(shuō)明。表樣如表3.6①本表填寫本期開具的防偽稅控稅專用發(fā)票存根聯(lián)情況，包括作廢和紅字（負(fù)數(shù)）防偽稅控增值稅專用發(fā)票。②本表“作廢標(biāo)志”欄填寫納稅人當(dāng)期作廢的防偽稅控增值稅專用發(fā)票情況，以“*”作標(biāo)記，納稅人正常開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，以空欄予以區(qū)別。第123頁(yè)/共547頁(yè)③本表“金額”“合計(jì)”欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票金額）應(yīng)等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》第1、8、15欄“小計(jì)”“銷售額”項(xiàng)數(shù)據(jù)之和；本表“稅額”“合計(jì)”欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票稅額）應(yīng)等于《附列資料（表一）》第1欄“小計(jì)”“銷項(xiàng)稅額”、第8欄“小計(jì)”“應(yīng)納稅額”、第15欄“小計(jì)”“稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)之和。第124頁(yè)/共547頁(yè)4．小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)小規(guī)模納稅人，不論有無(wú)銷售，均應(yīng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表》（適用小規(guī)模納稅人）。《增值稅納稅申報(bào)表》為一式兩聯(lián)：