新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度

新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度講解孫立群副教授/注冊會計(jì)師/注冊資產(chǎn)評定師新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第1頁新制度出臺背景及主要內(nèi)容和特點(diǎn)一、五項(xiàng)制度出臺背景

是落實(shí)醫(yī)改相關(guān)精神要求。

是深化財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革、實(shí)現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化管理需要

是維護(hù)公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性也需要深入完善財(cái)務(wù)方面管理。

新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第2頁二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會計(jì)制度主要改變

第一，強(qiáng)化預(yù)算約束與管理第二，扎實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息第三，科學(xué)界定收支分類，規(guī)范收支核實(shí)管理。第四，硬化成本核實(shí)，強(qiáng)化成本控制。第五，改進(jìn)完善會計(jì)科目和財(cái)務(wù)匯報(bào)體系。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第3頁三、新基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度主要特點(diǎn)

第一，強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，層層落實(shí)責(zé)任。實(shí)施“核定任務(wù)、核定收支、績效考評補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按要求使用”預(yù)算管理方法。第二，合理劃分收支，表達(dá)職能定位。第三，規(guī)范資產(chǎn)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，結(jié)合實(shí)施績效工資，設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)基金，建立激勵(lì)機(jī)制。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第4頁四、建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)匯報(bào)注冊會計(jì)師審計(jì)制度及意義

建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)匯報(bào)注冊會計(jì)師審計(jì)制度，在我國含有主要意義。注冊會計(jì)師對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，有利于提升醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果真實(shí)性和公信力。有利于深入加強(qiáng)對政府衛(wèi)生投入資金使用情況監(jiān)督管理，形成科學(xué)有效監(jiān)督體系，對于推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金績效評價(jià)、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督含有主要作用。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第5頁新醫(yī)院會計(jì)制度一、總說明部分主要改變

（一）適用范圍改變不適合用于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。（二）核實(shí)基礎(chǔ)改變核實(shí)基礎(chǔ)是完全權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）會計(jì)科目標(biāo)改變新制度共有56個(gè)一級會計(jì)科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第6頁（三）會計(jì)科目標(biāo)改變1、許多科目從名稱到核實(shí)內(nèi)容基本無改變或略有改變。2、有些科目是新增。3、有些科目標(biāo)名稱相同，但核實(shí)內(nèi)容發(fā)生較大改變。4、原制度有些科目不再使用。5、新制度對許多會計(jì)科目標(biāo)明細(xì)科目級別和名稱進(jìn)行了強(qiáng)制設(shè)置。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第7頁（四）財(cái)務(wù)匯報(bào)內(nèi)容改變新制度要求會計(jì)報(bào)表包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及相關(guān)附表，從報(bào)表格式、反應(yīng)內(nèi)容和編制方法都有較大差異。明確要求醫(yī)院編制年度財(cái)務(wù)匯報(bào)時(shí)應(yīng)按要求編寫會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。并明確附注和財(cái)務(wù)情況說明收詳細(xì)內(nèi)容。明確要求醫(yī)院對外提供年度財(cái)務(wù)匯報(bào)應(yīng)按相關(guān)要求經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第8頁二、貨幣資金核實(shí)（一）現(xiàn)金核實(shí)核實(shí)方面明確了現(xiàn)金長短款核實(shí)。1、現(xiàn)金長款核實(shí)無法查明原因現(xiàn)金溢余作為其它收入。2、現(xiàn)金短款核實(shí)無法查明原因現(xiàn)金短缺作為其它支出。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第9頁（二）零余額賬戶用款額度核實(shí)主要改變是支用零余額賬戶用款額度核實(shí)方法不一樣。1、，醫(yī)院收到零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，取得財(cái)政授權(quán)支付額度1,000,000元。其中用于醫(yī)務(wù)人員津貼補(bǔ)助00元，醫(yī)療設(shè)備購置補(bǔ)助800000元。借：零余額賬戶用款額度1000000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入－基本支出200000財(cái)政補(bǔ)助收入－項(xiàng)目支出800000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第10頁2、發(fā)放醫(yī)務(wù)人員津貼00元，直接打入個(gè)人工資卡。借：醫(yī)療衛(wèi)生成本200000貸：零余額賬戶用款額度200000以上00元支出應(yīng)同時(shí)在醫(yī)療衛(wèi)生成本科目下設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿中按《政府收支分類科目》中“支出功效分類科目”以及“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”相關(guān)科目進(jìn)行登記，方便于年底止轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助支出。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第11頁3、按政府采購中標(biāo)批復(fù)文件，經(jīng)過零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付無需安裝專用醫(yī)療設(shè)備一套，金額600000元，科室驗(yàn)收投入使用。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出600000貸：零余額賬戶用款額度600000同時(shí)借：固定資產(chǎn)－專用設(shè)備600000貸：待沖基金－待沖財(cái)政基金600000

如購置藥品等物資、無形資產(chǎn)等，類似核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第12頁三、財(cái)政應(yīng)返還額度核實(shí)1、財(cái)政直接支付例：，財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)200萬元，當(dāng)年財(cái)政直接支付金額190萬元，差額10萬元。（假設(shè)為離退休人員補(bǔ)助）借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政直接支付100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入－基本支出100000年末借方余額10萬元反應(yīng)醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還資金額度。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第13頁例：2月，接財(cái)政直接支付通知書，已直接支付上年未支付離退休人員補(bǔ)助10萬元。借：管理費(fèi)用－人員經(jīng)費(fèi)100000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政直接支付100000同時(shí)，同時(shí)在管理費(fèi)用科目下設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿中按《政府收支分類科目》中“支出功效分類科目”以及“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”相關(guān)科目進(jìn)行登記，方便于年底止轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助支出。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第14頁2、財(cái)政授權(quán)支付承前例，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)為150萬元，已到零余額帳戶用款額度100萬元，年內(nèi)已支用80萬元。⑴年末，代理銀行提供對賬單中注銷額度20萬元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付200000貸：零余額賬戶用款額度200000⑵依據(jù)未下達(dá)用款額度50萬元（150萬－100萬），假設(shè)預(yù)算指標(biāo)均用于項(xiàng)目支出。借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付500000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入－項(xiàng)目支出500000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第15頁下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供額度恢復(fù)到賬通知書中恢復(fù)額度；下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。1月，代理銀行提供額度恢復(fù)到賬通知書中恢復(fù)額度20萬元，同時(shí)收到財(cái)政部門批復(fù)上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度50萬元。借：零余額賬戶用款額度700000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付700000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第16頁四、應(yīng)收款項(xiàng)核實(shí)新制度下屬于應(yīng)收款項(xiàng)科目包含應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款、壞賬準(zhǔn)備等科目。（一）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取醫(yī)療款。醫(yī)院應(yīng)該按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第17頁1、收到住院病人預(yù)交應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)部分住院醫(yī)療款，假設(shè)10000元。借：庫存現(xiàn)金10000貸：預(yù)收醫(yī)療款－×××100002、診療結(jié)束后，依據(jù)住院病人醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算單所列金額，假設(shè)為36000元。借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款－×××36000貸：醫(yī)療收入－住院收入36000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第18頁3、住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)。假設(shè)病人個(gè)人負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用為9000元，由醫(yī)保機(jī)構(gòu)報(bào)銷部分27000元，退還病人多預(yù)交醫(yī)療費(fèi)用1000元。借：預(yù)收醫(yī)療款－×××10000貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款－×××9000庫存現(xiàn)金1000假如當(dāng)初病人預(yù)交醫(yī)療費(fèi)為8000元，則需補(bǔ)交現(xiàn)金1000元。借：預(yù)收醫(yī)療款－×××8000庫存現(xiàn)金1000貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款－×××9000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第19頁4、結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)。承上，病人不欠費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)保機(jī)構(gòu)報(bào)銷部分27000元。均轉(zhuǎn)入“應(yīng)收醫(yī)療款”科目核實(shí)。借：應(yīng)收醫(yī)療款－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)27000貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款－×××27000實(shí)際工作中，不是按每個(gè)病人逐日逐筆進(jìn)行核實(shí)，能夠依據(jù)住院病人醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算頻繁程度，定時(shí)匯總核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第20頁（二）應(yīng)收醫(yī)療款核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取醫(yī)療款。本科目應(yīng)該按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。1、住院病人如有欠費(fèi)，則按個(gè)人欠費(fèi)金額，假設(shè)某住院病人欠交個(gè)人負(fù)擔(dān)部分醫(yī)療費(fèi)元。借：應(yīng)收醫(yī)療款－出院病人－×××貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款－×××新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第21頁2、門診病人欠費(fèi)依據(jù)醫(yī)院管理要求操作，門診病人普通情況下不應(yīng)欠費(fèi)。但在一些特殊情況下如事故或意外事件中被送來搶救病人所發(fā)生門診醫(yī)療費(fèi)，可能發(fā)生欠費(fèi)。假設(shè)某病人欠門診搶救費(fèi)用3000，均為個(gè)人負(fù)擔(dān)。借：應(yīng)收醫(yī)療款－門診病人－×××3000貸：醫(yī)療收入－門診收入3000門診收入明細(xì)科目下還要細(xì)分為若干三級明細(xì)科目核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第22頁3、門診醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算假設(shè)某日門診醫(yī)療費(fèi)用共100000元，其中病人自費(fèi)交款部分0（含掛號費(fèi)），其余為醫(yī)保機(jī)構(gòu)報(bào)銷部分。借：庫存現(xiàn)金或銀行存款0應(yīng)收醫(yī)療款－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)80000貸：醫(yī)療收入－門診收入1000004、收到病人交來所欠醫(yī)療費(fèi)用。承前例。借：庫存現(xiàn)金5000貸：應(yīng)收醫(yī)療款－出院病人－×××應(yīng)收醫(yī)療款－門診病人－×××3000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第23頁5、醫(yī)院定時(shí)與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款分為正常結(jié)算、有結(jié)算差額、有拒付差額三種情況核實(shí)。⑴正常結(jié)算正常結(jié)算指醫(yī)保機(jī)構(gòu)按醫(yī)院提交結(jié)算金額全額付款。設(shè)此次結(jié)算500000元。借：銀行存款500000貸：應(yīng)收醫(yī)療款－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)500000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第24頁⑵有結(jié)算差額結(jié)算差額指醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額不一樣，而產(chǎn)生需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入差額。假設(shè)上述500000元應(yīng)收醫(yī)療款中，醫(yī)保機(jī)構(gòu)確認(rèn)結(jié)算差額為0元，實(shí)際付款480000元。結(jié)算差額需調(diào)整醫(yī)療收入。借：銀行存款480000醫(yī)療收入－門診收入－結(jié)算差額0貸：應(yīng)收醫(yī)療款－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)500000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第25頁⑶有拒付差額指醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn)生差額，應(yīng)按要求確認(rèn)為壞賬損失。假設(shè)上述500000元應(yīng)收醫(yī)療款中，醫(yī)保機(jī)構(gòu)確認(rèn)結(jié)算差額為0元，拒付差額為10000元，實(shí)際付款470000元。借：銀行存款470000醫(yī)療收入－門診收入－結(jié)算差額0壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收醫(yī)療款－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)500000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第26頁（三）預(yù)付賬款核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院預(yù)付給商品供給單位或者服務(wù)提供單位款項(xiàng)。本科目應(yīng)按商品供給單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。1、因采購設(shè)備或藥品等物資時(shí)，預(yù)付采購設(shè)備款00。借：預(yù)付賬款－××企業(yè)00貸：銀行存款00新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第27頁3、年末，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢驗(yàn)。醫(yī)院應(yīng)該于每年年度終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢驗(yàn)。假如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物，應(yīng)該先將其轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，然后再按要求進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款前后賬齡可連續(xù)計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款時(shí)，借記“其它應(yīng)收款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反應(yīng)醫(yī)院實(shí)際預(yù)付還未結(jié)算款項(xiàng)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第28頁（三）其它應(yīng)收款核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外其它各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包含職員預(yù)借差旅費(fèi)、撥付備用金、應(yīng)向職員收取各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長久投資利息或利潤等。本科目應(yīng)按其它應(yīng)收款項(xiàng)目分類以及不一樣債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。各種其它應(yīng)收款發(fā)生記借方，收回或報(bào)銷費(fèi)用記貸方。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第29頁（五）壞賬準(zhǔn)備本科目核實(shí)醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)該于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款進(jìn)行全方面檢驗(yàn)，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。醫(yī)院能夠采取應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超出年末應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款科目余額2%-4%。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第30頁當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)算公式以下：

當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或=款和其它應(yīng)收款－本科目(或＋)本科目沖減壞賬準(zhǔn)備計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞貸方余額借方余額賬準(zhǔn)備金額

新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第31頁1、首次計(jì)算壞賬準(zhǔn)備首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，壞賬準(zhǔn)備科目無余額。例：末，某醫(yī)院采取個(gè)別認(rèn)定法預(yù)計(jì)有50000元應(yīng)收醫(yī)療款（搶救病人欠費(fèi)）很有可能收不回，系首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額＝50000－0借：管理費(fèi)用－其它費(fèi)用50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第32頁2、經(jīng)同意后核銷壞賬例：3月，醫(yī)院在催收某搶救病人欠費(fèi)得知該病人已死亡，且其家眷確無償還能力，經(jīng)報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)同意核銷其所欠0元。借：壞賬準(zhǔn)備0貸：應(yīng)收醫(yī)療款－門診病人0假設(shè)本年度無其它壞賬，則壞賬準(zhǔn)備年末余額為貸方30000元：年末貸方余額30000=50000－0新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第33頁3、后續(xù)年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例：末，醫(yī)院采取個(gè)別認(rèn)定法預(yù)計(jì)70000元應(yīng)收醫(yī)療款很有可能收不回。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額＝70000－30000＝40000借：管理費(fèi)用－其它費(fèi)用40000貸：壞賬準(zhǔn)備40000補(bǔ)提金額入賬后壞賬準(zhǔn)備金額為70000元。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第34頁例：假設(shè)末，醫(yī)院采取個(gè)別認(rèn)定法預(yù)計(jì)0元應(yīng)收醫(yī)療款很有可能收不回。當(dāng)期應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金額＝0－30000＝-10000

借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：管理費(fèi)用－其它費(fèi)用10000沖減金額入賬后壞賬準(zhǔn)備金額為0元。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第35頁4、壞賬準(zhǔn)備科目年度內(nèi)出現(xiàn)借方余額例；承上例，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000元。11月，與醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算600000元，拒付差額80000元，實(shí)付50元。

借：銀行存款50壞賬準(zhǔn)備80000貸：應(yīng)收醫(yī)療款－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)600000此分錄記賬后，壞賬準(zhǔn)備為借方余額30000元。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第36頁再假設(shè)末，醫(yī)院采取個(gè)別認(rèn)定法預(yù)計(jì)0元應(yīng)收醫(yī)療款很有可能收不回。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額＝0＋30000＝50000借：管理費(fèi)用－其它費(fèi)用50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000補(bǔ)提金額入賬后壞賬準(zhǔn)備余額為0元。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第37頁5、已轉(zhuǎn)銷應(yīng)收醫(yī)療款、其它應(yīng)收款在以后期間又收回例：2月，經(jīng)醫(yī)院申請說明，醫(yī)保機(jī)構(gòu)對前拒付差額中80000元中60000元給予補(bǔ)付。首先；編制沖回壞賬分錄，以恢復(fù)信用統(tǒng)計(jì)。借：應(yīng)收醫(yī)療款－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)60000貸：壞賬準(zhǔn)備60000其次，編制收回應(yīng)收醫(yī)療款分錄。借：銀行存款60000貸：應(yīng)收醫(yī)療款－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)60000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第38頁五、庫存物資核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其它材料實(shí)際成本。本科目應(yīng)該按照庫存物資類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其它材料”等設(shè)置一級明細(xì)科目?！八幤贰币患壝骷?xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個(gè)二級明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)該在本科目明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第39頁（一）取得庫存物資核實(shí)1、外購物資核實(shí)外購物資核實(shí)首先是確定外購物資成本。外購庫存物資成本按照采購價(jià)格（含增值稅額，下同）確定。取得庫存物資單獨(dú)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，計(jì)入管理費(fèi)用。⑴例：醫(yī)院購入藥品一批，發(fā)票金額00元，運(yùn)輸費(fèi)元，均以銀行存款支付。驗(yàn)收入庫。借：庫存物資－藥品－藥庫20貸：銀行存款20新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第40頁⑵例：按政府采購中標(biāo)批復(fù)文件，經(jīng)過零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付用于公共衛(wèi)生特定項(xiàng)目器材一批，金額100000元，驗(yàn)收入庫。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000同時(shí)借：庫存物資－低值易耗品100000貸：待沖基金－待沖財(cái)政基金100000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第41頁2、接收捐贈庫存物資接收捐贈庫存物資，其成本比照同類或類似物資市場價(jià)格或相關(guān)憑據(jù)注明金額確定。接收捐贈物資驗(yàn)收入庫，按照確定成本，借記本科目，貸記“其它收入”科目。例：醫(yī)院接收某公益組織捐贈藥品一批，附有藥品采購價(jià)格證實(shí)文件，總金額150000元，驗(yàn)收入庫。借：庫存物資－藥品－藥庫150000貸：其它收入－捐贈收入150000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第42頁（二）庫存物資發(fā)出核實(shí)庫存物資發(fā)出應(yīng)按要求辦理領(lǐng)發(fā)手續(xù)，填寫出庫單表，經(jīng)辦人員需簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)同意等。庫存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況采取個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第43頁1、藥品發(fā)出⑴藥房從藥庫領(lǐng)取藥品例：藥房從藥庫領(lǐng)取藥品一批，按出庫單確認(rèn)金額為55000元。借：庫存物資－藥品－藥房55000貸：庫存物資－藥品－藥庫55000⑵確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)例；依據(jù)本月藥房發(fā)出匯總表，本月共發(fā)出藥品金額150萬元。借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本－藥品費(fèi)1500000貸：庫存物資－藥品－藥房1500000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第44頁2、低值易耗品發(fā)出低值易耗品應(yīng)該于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對集中，可采取五五攤銷法。例：相關(guān)科目領(lǐng)取辦公用具一批，出庫單金額元。采取一次攤銷法核實(shí)。借：管理費(fèi)用－其它費(fèi)用貸：庫存物資－低值易耗品.低值易耗品報(bào)廢時(shí)凈變現(xiàn)收入沖減成本費(fèi)用科目，或列為應(yīng)繳款項(xiàng)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第45頁3、使用財(cái)政補(bǔ)助形成庫存物資發(fā)出使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí)，按發(fā)出物資對應(yīng)待沖基金金額，沖減待沖基金。例：相關(guān)科室領(lǐng)取前述以財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入形成公共衛(wèi)生特定項(xiàng)目器材一批，金額100000元。借：待沖基金－待沖財(cái)政基金100000貸：庫存物資－低值易耗品100000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第46頁六、在加工物資核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院自制或委托外單位加工各種藥品、衛(wèi)生材料等物資實(shí)際成本。本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個(gè)一級明細(xì)科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。1、委托加工物資核實(shí)⑴發(fā)給外單位加工藥品、衛(wèi)生材料例：向某藥廠發(fā)出衛(wèi)生材料一批，加工藥品。實(shí)際成本40000元。借：在加工物資－委托加工物資40000貸：庫存物資－衛(wèi)生材料40000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第47頁⑵支付加工費(fèi)用例：以銀行存款支付加工費(fèi)4000元。依據(jù)發(fā)票金額。借：在加工物資－委托加工物資4000貸：銀行存款4000⑶委托加工完成藥品、材料等驗(yàn)收入庫例：藥品加工完成，驗(yàn)收入庫。借：庫存物資－藥品－藥庫44000貸：在加工物資－委托加工物資44000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第48頁2、自制物資核實(shí)自制藥品、衛(wèi)生材料等，應(yīng)該在本科目標(biāo)相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制各種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生間接費(fèi)用，在本科目標(biāo)“自制物資”一級明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級明細(xì)科目給予歸集，會計(jì)期末，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入相關(guān)藥品、衛(wèi)生材料成本。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第49頁⑴領(lǐng)取材料，自制藥品。依據(jù)出庫單。借：在加工物資－自制物資100000貸：庫存物資－衛(wèi)生材料100000⑵依據(jù)生產(chǎn)人員應(yīng)付工資、福利費(fèi)、社會保障等，計(jì)算人工成本。例：依據(jù)工資結(jié)算表，生產(chǎn)人員工資10000元，職員福利費(fèi)14%，各種社會保障費(fèi)率20%。借：在加工物資－自制物資13400貸：應(yīng)付職員薪酬10000應(yīng)付福利費(fèi)1400應(yīng)付社會保障費(fèi)新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第50頁⑶發(fā)生水電等其它費(fèi)用6600元，以現(xiàn)金支付。借：在加工物資－自制物資6600貸：庫存現(xiàn)金6600⑷藥品加工完成，驗(yàn)收入庫。自制藥品成本=100000＋13400＋6600=120000借：庫存物資―藥品―藥庫120000貸：在加工物資－自制物資120000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第51頁七、固定資產(chǎn)核實(shí)（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在要求標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未到達(dá)要求標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)包含房屋及建筑物、專用設(shè)備、普通設(shè)備和其它固定資產(chǎn)。應(yīng)按上述分類設(shè)置明細(xì)科目核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第52頁1.對于應(yīng)用軟件，假如其組成相關(guān)硬件不可缺乏組成部分，應(yīng)該將該軟件價(jià)值包含在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)；假如其不組成相關(guān)硬件不可缺乏組成部分，應(yīng)該將該軟件作為無形資產(chǎn)核實(shí)。2.醫(yī)院圖書應(yīng)該參考固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計(jì)提折舊。醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)或?qū)T，使用單位應(yīng)指定人員對固定資產(chǎn)實(shí)施管理，并建立健全各項(xiàng)管理制度。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第53頁建立健全三賬一卡制度，即：財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總賬和一級明細(xì)分類賬，固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)二級明細(xì)分類賬，使用部門負(fù)責(zé)建卡(臺賬)。大型醫(yī)療設(shè)備實(shí)施責(zé)任制，指定專員管理，制訂操作規(guī)程，建立設(shè)備技術(shù)檔案和使用情況匯報(bào)制度。醫(yī)院應(yīng)該對固定資產(chǎn)定時(shí)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。對盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)該及時(shí)查明原因，并依據(jù)要求管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)同意后及時(shí)進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)管理部門要對固定資產(chǎn)采取電子信息化管理，定時(shí)與財(cái)務(wù)部門查對，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第54頁（二）固定資產(chǎn)取得核實(shí)經(jīng)過固定資產(chǎn)科目核實(shí)。本科目核實(shí)醫(yī)院固定資產(chǎn)原價(jià)。固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本作為入賬成本，即固定資產(chǎn)原價(jià)。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。醫(yī)院應(yīng)該在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其它資金金額及其所占百分比。出租、出借或作為擔(dān)保固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，應(yīng)該另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第55頁固定資產(chǎn)取得渠道不一樣，其入賬成本組成內(nèi)容不一樣。1、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，其成本包含實(shí)際支付買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)到達(dá)交付使用狀態(tài)前所發(fā)生可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格百分比對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬成本。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第56頁⑴外購不需要安裝固定資產(chǎn)不需用安裝固定資產(chǎn)，依據(jù)其實(shí)際成本直接計(jì)入固定資產(chǎn)。例：醫(yī)院購入小車一輛，發(fā)票金額150000元，車輛購置稅1元，其它牌證費(fèi)1000元。購置成本163000元，均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)－普通設(shè)備163000貸：銀行存款163000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第57頁⑵需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn)，先經(jīng)過在建工程核實(shí)，安裝完成投入使用時(shí)按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。例：醫(yī)院購置大型醫(yī)療設(shè)備一套，購置價(jià)格200萬元，運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)5000元，安裝費(fèi)50000元。均以銀行存款支付。①購回設(shè)備時(shí)，依據(jù)發(fā)票金額。借：在建工程2000000貸：銀行存款2000000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第58頁②支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和安裝費(fèi)等。借：在建工程55000貸：銀行存款55000③安裝完成轉(zhuǎn)入使用，依據(jù)其實(shí)際成本。借：固定資產(chǎn)－專用設(shè)備2055000貸：在建工程2055000使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按要求進(jìn)行會計(jì)處理。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第59頁2、自行建造固定資產(chǎn)醫(yī)院極少有自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。如有，其會計(jì)核實(shí)與上面需要安裝固定資產(chǎn)核實(shí)類似，建造成本先經(jīng)過在建工程科目核實(shí)，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。3、改建、擴(kuò)建、大型修繕后形成新固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后金額確定。也經(jīng)過在建工程科目核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第60頁4、融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)。融資租入固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者協(xié)議確定價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。租賃期內(nèi)支付租金，實(shí)質(zhì)上是類似于分期付款方式取得固定資產(chǎn)，租金總價(jià)約高于市場價(jià)格30%，相當(dāng)于貸款利息。租賃期滿后，設(shè)備轉(zhuǎn)為自有產(chǎn)權(quán)固定資產(chǎn)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第61頁某醫(yī)院采取融資租賃方式取得大型醫(yī)療設(shè)備。⑴設(shè)備抵達(dá)醫(yī)院時(shí)，依據(jù)租賃協(xié)議要求租賃總價(jià)200萬元和實(shí)際支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等共10000元等確定成本。借：固定資產(chǎn)－專用設(shè)備2010000貸：長久應(yīng)付款－融資租入設(shè)備款2000000銀行存款10000⑵分期支付租金。設(shè)協(xié)議要求分五年支付租金，每年400000元。借：長久應(yīng)付款－融資租入設(shè)備款400000貸：銀行存款400000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第62頁5、無償調(diào)入或接收捐贈固定資產(chǎn)無償調(diào)入或接收捐贈固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格或相關(guān)憑據(jù)注明金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。對價(jià)列為其它收入。

借：固定資產(chǎn)（確認(rèn)捐贈成本）貸：應(yīng)交稅費(fèi)（所得稅等）銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）其它收入-捐贈收入新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第63頁（三）固定資產(chǎn)折舊核實(shí)新制度最大改變之一就是要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊額計(jì)入成本費(fèi)用。以財(cái)政補(bǔ)助收入或科技項(xiàng)目補(bǔ)助收入形成固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，但其折舊額不計(jì)入成本費(fèi)用，而是沖減“待沖基金”。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度附件《醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表》是確定固定資產(chǎn)折舊額依據(jù)。不得自行改變折舊年限。醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采取平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計(jì)提折舊詳細(xì)方法由各省（自治區(qū)、直轄市）主管部門會同財(cái)政部門要求或?qū)徟Ｐ箩t(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第64頁普通采取年限法計(jì)算各年月折舊額年折舊額＝固定資產(chǎn)原值/折舊年限月折舊額＝年折舊額/12醫(yī)院應(yīng)該對全部固定資產(chǎn)編制《固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表》，列出每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊年限、年折舊額、月折舊額、凈值。每期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額，應(yīng)經(jīng)過“累計(jì)折舊”科目核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第65頁醫(yī)院普通應(yīng)該按月提取折舊，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月降低固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該采取與自有固定資產(chǎn)相一致折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租入固定資產(chǎn)全部權(quán)，應(yīng)該在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第66頁固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限，應(yīng)該按照更新改造后重新確定固定資產(chǎn)成本以及重新確定折舊年限，重新計(jì)算折舊額。按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”[醫(yī)療及其輔助活動用固定資產(chǎn)]、“管理費(fèi)用”[行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn)]、“其它支出”[經(jīng)營出租用固定資產(chǎn)]等科目，按照應(yīng)計(jì)提折舊額，貸記本科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第67頁例：其醫(yī)院當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊相關(guān)數(shù)據(jù)為：醫(yī)療及其輔助活動用固定資產(chǎn)原價(jià)400萬元，當(dāng)月折舊額40萬元，其中財(cái)政補(bǔ)助收入形成占20%；行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn)600萬元，當(dāng)月折舊額30萬元。

借：待沖基金－待沖財(cái)政基金80000醫(yī)療衛(wèi)生成本－資產(chǎn)折舊費(fèi)30管理費(fèi)用－資產(chǎn)折舊費(fèi)300000貸：累計(jì)折舊700000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第68頁（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出核實(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1、為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，經(jīng)過“在建工程”科目核實(shí)。2、為了維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第69頁（五）固定資產(chǎn)處置核實(shí)固定資產(chǎn)處置包含固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等等，應(yīng)分別情況進(jìn)行核實(shí)。1、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損核實(shí)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”核實(shí)。本科目核實(shí)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生清理費(fèi)用和清理收入等。本科目應(yīng)該按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第70頁⑴固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理核實(shí)例：醫(yī)院一臺大型醫(yī)療設(shè)備經(jīng)同意出售，原價(jià)200萬元，購置時(shí)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金占50%。累計(jì)折舊為160萬元，還未沖減完成待沖基金余額20萬元。

借：固定資產(chǎn)清理－處置資產(chǎn)凈額200000待沖基金－待沖財(cái)政基金200000累計(jì)折舊1600000貸：固定資產(chǎn)－專用設(shè)備2000000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第71頁⑵收到變價(jià)收入400000元，存入銀行。借：銀行存款400000貸：固定資產(chǎn)清理－處置凈收入400000⑶按要求計(jì)提應(yīng)交各種稅費(fèi)24000元。借：固定資產(chǎn)清理－處置凈收入24000貸：應(yīng)交稅費(fèi)24000⑷支付設(shè)備清洗、拆運(yùn)等清理費(fèi)用共16000元，以現(xiàn)金支付。借：固定資產(chǎn)清理－處置凈收入16000貸：庫存現(xiàn)金16000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第72頁⑸清理完成，結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈額和處置凈收入借：其它支出200000貸：固定資產(chǎn)清理－處置資產(chǎn)凈額200000處置凈收入=400000－24000－16000=360000元假設(shè)依據(jù)要求，該固定資產(chǎn)處置凈收入有10上繳財(cái)政。借：固定資產(chǎn)清理－處置凈收入360000貸：其它收入240000應(yīng)繳款項(xiàng)120000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第73頁2、固定資產(chǎn)對外投資核實(shí)以固定資產(chǎn)對外投資，按照評定價(jià)加上發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長久投資—股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其它收入”科目或借記“其它支出”科目。在對外投資一節(jié)中舉例說明。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第74頁3、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)核實(shí)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)還未沖減完成待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其它支出”科目。與出售固定資產(chǎn)核實(shí)相比，只是沒有變價(jià)收入和相關(guān)稅費(fèi)核實(shí)，其余相同。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第75頁八、對外投資核實(shí)對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購置國家債券或以實(shí)物、無形資產(chǎn)等開展投資活動。對外投資按照投資回收期長短分為長久投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）為長久投資。醫(yī)院應(yīng)在確保正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展前提下嚴(yán)格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。醫(yī)院不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。投資必須經(jīng)過充分可行性論證，并報(bào)主管部門（或舉行單位）和財(cái)政部門同意。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第76頁（一）短期投資核實(shí)短期投資是指醫(yī)院購入能隨時(shí)變現(xiàn)而且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超出1年（含1年）投資，主要指短期國債。1、取得短期投資核實(shí)醫(yī)院短期投資在取得時(shí)，應(yīng)該按照取得時(shí)實(shí)際成本（包含購置價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本例：醫(yī)院以銀行存款購置一年期（三個(gè)月可交易）記賬式國債，面值00元，無交易費(fèi)用。借：短期投資－一年期國債200000貸：銀行存款200000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第77頁2、持有期間收到利息核實(shí)例：上述國債年利率4%，每六個(gè)月付息一次。收到六個(gè)月利息時(shí)。借：銀行存款4000貸：其它收入－投資收益40003、出售或到期收回短期債券本息核實(shí)例：到期日，收回債券本息共204000元。借：銀行存款204000貸：其它收入－投資收益4000短期投資－一年期國債200000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第78頁（二）長久投資核實(shí)長久投資包含醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超出1年（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)投資，以及購入在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)債權(quán)性質(zhì)投資。長久投資科目應(yīng)該設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個(gè)一級明細(xì)科目，并在一級明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。到期一次還本付息長久債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第79頁1、股權(quán)投資核實(shí)醫(yī)院對其它單位進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)按照國家相關(guān)要求進(jìn)行資產(chǎn)評定，并按評定確定價(jià)格作為投資成本。⑴以貨幣資金取得長久股權(quán)投資以貨幣資金取得長久股權(quán)投資，按照實(shí)際支付全部價(jià)款（包含購置價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本。借：長久投資－股權(quán)投資1000000貸：銀行存款1000000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第80頁⑵以固定資產(chǎn)取得長久股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得長久股權(quán)投資，按照評定價(jià)加上發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。例：醫(yī)院與另一民營醫(yī)院達(dá)成投資協(xié)議，醫(yī)院以大型專用設(shè)備一套對其股權(quán)投資，占其股本20%。該設(shè)備賬面原值200萬元，累計(jì)折舊120萬元，評定價(jià)格100萬元，稅費(fèi)6萬元。借：長久投資－股權(quán)投資1060000累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)－專用設(shè)備000應(yīng)交稅費(fèi)60000其它收入00新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第81頁⑶以無形資產(chǎn)取得長久股權(quán)投資以已入賬無形資產(chǎn)取得長久股權(quán)投資，按照評定價(jià)加上發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出無形資產(chǎn)已提攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其它收入”科目或借記“其它支出”科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得長久股權(quán)投資，按照評定價(jià)加上發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其它收入”科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第82頁⑷長久股權(quán)投資持有期間核實(shí)長久股權(quán)投資持有期間，應(yīng)該采取成本法核實(shí)。采取成本法核實(shí)長久股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長久股權(quán)投資賬面價(jià)值普通保持不變。所以，持有期間核實(shí)就是收到被投資單位分配現(xiàn)金股利核實(shí)。①被投資單位宣告分配利潤時(shí)，按照宣告分配利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享受份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其它應(yīng)收款”科目，貸記“其它收入—投資收益”科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第83頁例：依據(jù)民營醫(yī)院股東會議決定，上年度實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，分配現(xiàn)金股利總額30萬元。本醫(yī)院占20%股份。借：其它應(yīng)收款－×民營醫(yī)院60000貸：其它收入－投資收益60000②實(shí)際收到利潤時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其它應(yīng)收款”科目。借：銀行存款60000貸：其它應(yīng)收款－×民營醫(yī)院60000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第84頁⑸收回投資核實(shí)處置長久股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長久股權(quán)投資賬面余額，貸記本科目（股權(quán)投資），按照還未領(lǐng)取已宣告分配利潤，貸記“其它應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其它收入—投資收益”科目。承上例，合資期滿，經(jīng)協(xié)商一致不繼續(xù)合資經(jīng)營，醫(yī)院退股，原投資入股權(quán)由民營醫(yī)院一方收購。經(jīng)評定，退股金額130萬元。借：銀行存款1300000貸：長久投資－股權(quán)投資1060000其它收入—投資收益240000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第85頁2、債權(quán)投資核實(shí)債權(quán)投資普通就是購置一年期以上國債。①分期付息一次還本債券分期付息一次還本債券投資核實(shí)方法與前述短期國債投資核實(shí)方法基本相同。②一次還本付息債券一次還本付息債券投資與分期付息債券投資在會計(jì)核實(shí)不一樣點(diǎn)就是每年末應(yīng)計(jì)利息也屬于長久資產(chǎn)，在長久投資科目核實(shí)，而不是在其它應(yīng)收款科目核實(shí)。其它相同。例：醫(yī)院購置3年期記賬式國賬，年利率5%，一次還本付息。債券面值100000元。購置時(shí)無其它費(fèi)用新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第86頁購置時(shí)，借：長久投資－債權(quán)投資－成本100000貸：銀行存款100000各年末計(jì)提當(dāng)利息時(shí)（重復(fù)三次）借：長久投資－債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息5000貸：其它收入—投資收益5000到期收回本息時(shí)借：銀行存款115000貸：長久投資－債權(quán)投資－成本100000長久投資－債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息15000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第87頁九、無形資產(chǎn)核實(shí)無形資產(chǎn)是指不含有實(shí)物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利資產(chǎn)。包含專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、醫(yī)院購入不組成相關(guān)硬件不可缺乏組成部分應(yīng)用軟件及其它財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。無形資產(chǎn)科目無形資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。醫(yī)院應(yīng)該在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其它資金金額及其所占百分比。無形資產(chǎn)核實(shí)方法與固定資產(chǎn)核實(shí)基本類似。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第88頁（一）無形資產(chǎn)取得1、購入無形資產(chǎn)，其成本包含實(shí)際支付購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生其它支出。按確定成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入無形資產(chǎn)，按組成無形資產(chǎn)成本支出金額，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第89頁2、.自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）無形資產(chǎn)攤銷按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提攤銷額，貸記“累計(jì)攤銷”科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第90頁無形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律要求有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，法律沒有要求使用年限按照協(xié)議或單位申請書受益年限攤銷，法律和協(xié)議或單位申請書都沒有要求使用年限，按照不少于十年期限攤銷。年攤銷額=無形資產(chǎn)原始成本/攤銷年限月攤銷額=年攤銷額/12新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第91頁（三）與無形資產(chǎn)相關(guān)后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級或擴(kuò)展其功效等所發(fā)生支出，應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.為了維護(hù)無形資產(chǎn)正常使用而發(fā)生后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第92頁（四）無形資產(chǎn)處置1.經(jīng)同意轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后金額，貸記“其它收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目[按要求上繳時(shí)]；同時(shí)，按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對應(yīng)還未沖減完成待沖基金余額后金額，借記“其它支出”科目，按已計(jì)提累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第93頁2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評定價(jià)加上發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長久投資——股權(quán)投資”科目，按照投出無形資產(chǎn)已提攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其它收入”科目或借記“其它支出”科目。比照以固定資產(chǎn)對外投資核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第94頁3.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為醫(yī)院帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該將該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)待沖基金余額給予核銷。報(bào)經(jīng)同意后，按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對應(yīng)還未沖減完成待沖基金余額后金額，借記“其它支出”科目，按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第95頁十、跨期攤提費(fèi)用核實(shí)（一）待攤費(fèi)用核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)該由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。本科目應(yīng)該按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。醫(yī)院待攤費(fèi)用應(yīng)該按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。假如某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)該將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第96頁發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，設(shè)購置大型設(shè)備財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，支付年保險(xiǎn)費(fèi)24000元。借：待攤費(fèi)用24000貸：銀行存款24000按照受益期限分期平均攤銷時(shí)本例按12月借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用本科目期末借方余額，反應(yīng)醫(yī)院各種已支出但還未攤銷費(fèi)用。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第97頁（二）長久待攤費(fèi)用核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出、創(chuàng)辦費(fèi)等。經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出普通按租賃期分期攤銷。創(chuàng)辦費(fèi)是指醫(yī)院籌建期間發(fā)生費(fèi)用，包含籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本其它支出。創(chuàng)辦費(fèi)在醫(yī)院開業(yè)時(shí)一次性計(jì)入管理費(fèi)用。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第98頁（三）預(yù)提費(fèi)用核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院預(yù)先提取已經(jīng)發(fā)生但還未支付費(fèi)用，如預(yù)提短期借款利息等。本科目應(yīng)該按照預(yù)提費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。預(yù)提費(fèi)用主要賬務(wù)處理以下：1、按要求預(yù)提短期借款利息等時(shí)，按照預(yù)提金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。2、實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第99頁十一、待處理財(cái)產(chǎn)損溢核實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求，醫(yī)院年底必須進(jìn)行全方面盤點(diǎn)清查，確保賬實(shí)相符。對于物資和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況，應(yīng)該及時(shí)查明原因，依據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意后及時(shí)進(jìn)行處理。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目對財(cái)產(chǎn)清查過程和結(jié)果進(jìn)行核實(shí)和監(jiān)督。本科目核實(shí)醫(yī)院在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價(jià)值。本科目應(yīng)該設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第100頁（一）庫存物資盈虧盤盈庫存物資，按比照同類或類似物資市場價(jià)格確定價(jià)值。

借：庫存物資貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢盤虧、變質(zhì)、毀損庫存物資，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：待沖基金庫存物資新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第101頁（二）固定資產(chǎn)盈虧盤盈固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。盤虧固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對應(yīng)還未沖減完成待沖基金余額后金額，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第102頁（三）財(cái)產(chǎn)物資盈虧毀損處理盤盈庫存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“其它收入”科目。盤虧、變質(zhì)、毀損庫存物資以及盤虧固定資產(chǎn)，按攝影關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除能夠收回保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蠼痤~，借記“其它支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其它應(yīng)收款”等科目，按攝影關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第103頁例：醫(yī)院年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)大清查。發(fā)覺庫存其它材料燃料煤盤虧10噸，賬面單位成本500元/噸；某設(shè)備盤虧，賬面原值50000元，累計(jì)折舊40000元，系自有資金購置。

借；待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢5000待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢10000累計(jì)折舊40000貸：庫存物資－其它材料5000固定資產(chǎn)－普通設(shè)備50000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第104頁經(jīng)查，上述資產(chǎn)盤虧均系管理原因造成，同意核銷。借：其它支出15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢5000待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢10000本科目期末如為借方余額，反應(yīng)醫(yī)院還未處理各種財(cái)產(chǎn)物資凈損失；如為貸方余額，反應(yīng)還未處理各種財(cái)產(chǎn)物資凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)同意處理后，本科目普通應(yīng)無余額。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第105頁十二、負(fù)債核實(shí)負(fù)債是指醫(yī)院所負(fù)擔(dān)能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還債務(wù)。包含流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付職員薪酬和應(yīng)付社會保障費(fèi)等。非流動負(fù)債是指償還期在一年以上（不含一年）長久借款、長久應(yīng)付款等。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第106頁醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)病人預(yù)交金管理。預(yù)交金額度應(yīng)依據(jù)病人病情和治療需要合理確定。醫(yī)院應(yīng)對不一樣性質(zhì)負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照要求辦理結(jié)算，確保各項(xiàng)負(fù)債在要求期限內(nèi)償還。因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法償還負(fù)債，按要求計(jì)入其它收入。醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)上不得借入非流動負(fù)債，確需借入或融資租賃，應(yīng)按要求報(bào)主管部門（或舉行單位）會同相關(guān)部門審批，并標(biāo)準(zhǔn)上由政府負(fù)責(zé)償還。新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第107頁（一）借款核實(shí)借款分為短期借款和長久借款。1、短期借款核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等借入期限在1年以下（含1年)各種借款。⑴借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。借：銀行存款300000貸：短期借款-建設(shè)銀行300000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第108頁⑵發(fā)生短期借款利息按季度付息時(shí)，季度內(nèi)各月末應(yīng)經(jīng)過“預(yù)提費(fèi)用”科目預(yù)提當(dāng)月利息，季度末集中支付。按月付息時(shí)，可不經(jīng)過預(yù)提費(fèi)用科目。上例為按月付息，設(shè)當(dāng)月利息1500元，銀行直接扣轉(zhuǎn)。借：管理費(fèi)用1500貸：銀行存款1500⑶到期還本借：短期借款300000貸：銀行存款300000新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度第109頁2、長久借款核實(shí)本科目核實(shí)醫(yī)院按要求向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入償還期限在1年以上(不含1年)各項(xiàng)借款及發(fā)生相關(guān)利息。本科目應(yīng)該按貸款單位、詳細(xì)貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核實(shí)。長久借款利