關于反傾銷對會計的影響及規(guī)避

反傾銷應訴對傳統(tǒng)會計的影響及反傾銷會計規(guī)避所謂傾銷，是指以低于產品正常價值的價格，輸入到另一國（區(qū)）的商業(yè)行為。傾銷行為被西方國家認為是不公平競爭，許多國家紛紛進行反傾銷立法加以抵制。從WTO成立至今，國外共發(fā)起707起針對或涉及中國產品的反傾銷、反補貼、保障措施及特保措施調查案件，每7起反傾銷案件中就有1起涉及中國，這使中國已經連續(xù)十年成為遭遇反傾銷調查最多的國家，每年約有400億至500億美元的出口商品受影響，這種狀況在今后一個時期內仍將持續(xù)，并有愈演愈烈的趨勢（2005年廈門中國貿易摩擦形勢與應對研究會商務部條法司副司長郭京毅介紹）。導致反傾銷訴訟的因素很多，主要歸納為三類：一是有些企業(yè)確實存在著未按國際慣例出牌的現(xiàn)象，比如，為了占領國外市場，企業(yè)利用各種政府補貼等手段對某一國進行大量的低價銷售；二是由于受國外各種各樣經濟歧視政策的影響，人為導致企業(yè)遭遇反傾銷；三是由于中國出口企業(yè)會計信息的生成或披露還存在著不規(guī)范的現(xiàn)象，造成會計核算違背公認會計原則的后果。三類情況均可能使出口企業(yè)失去“市場經濟地位”待遇，國外反傾銷提起方從而用替代國的方法來比較中國產品的出口價格，出口企業(yè)最終被征收高額的反傾銷稅。一般來說，第一類情況涉訴企業(yè)必敗無疑，第二、三類情況需要涉訴企業(yè)積極應訴來爭取勝訴的機會。根據反傾銷法則，一旦企業(yè)被訴傾銷，必須在規(guī)定的時間內提交非常具體的反傾銷問卷調查。其目的：一是判斷被訴企業(yè)是否能夠獲得市場經濟地位待遇，即是否能夠以出口國產品價格作為“正常價值”的判斷依據；二是涉訴企業(yè)是否具有傾銷行為，即按照WTO的有關規(guī)定，是否符合實行反傾銷制裁的基本條件。在反傾銷調查過程中，不論是遇到哪種情況，被訴產品的企業(yè)都應提供大量的抗辯材料進行舉證，從而為調查者進行判斷提供決策依據。分析近年來反傾銷應訴案例，總結會計在反傾銷應訴中的任務和作用，界定反傾銷應訴中的會計概念，分析反傾銷應訴對傳統(tǒng)會計的影響，構建反傾銷應訴或預警的會計系統(tǒng)，減少或避免中國貿易損失將是研究目的。反傾銷作為一個理論問題在20世紀初被提出來，西方經濟理論界對于反傾銷的經濟學分析在質量上已經具有相當深度，數量上也非常可觀，但是中國對反傾銷的研究起步較晚，尤其是對反傾銷的會計學分析至今仍非常少見卻是一個不可否認的事實。論文以中國出口企業(yè)應對反傾銷過程中所面臨的會計問題為主要研究對象，在對反傾銷應訴典型案例調查取證分析的基礎上，系統(tǒng)地研究了反傾銷應訴會計的基本任務、基本概念、以及基本內容，并在此基礎上，研究了反傾銷應訴對中國現(xiàn)有會計理論與實務的影響。通過對美國和歐盟反傾銷調查問卷體系的解讀，按照會計目標的“決策有用觀”提出反傾銷應訴會計核算內容的調整方法，以及反傾銷應訴的會計系統(tǒng)構想。通過對反傾銷應訴會計問題的研究，可以達到以下目的：一是了解會計在反傾銷應訴中的重要作用，研究如何運用良好的會計記錄，支持企業(yè)爭取市場經濟待遇或“市場導向型產業(yè)”，從而獲得良好的談判條件；二是分析反傾銷應訴對會計的基本要求，研究生產成本的計算體系和方法。三是解讀國際反傾銷法則的會計標準，研究現(xiàn)行會計準則與會計制度的適用性；四是分析反傾銷應訴會計的特殊性，研究這些特殊會計問題對會計理論的影響。五是了解反傾銷應訴的基本實務流程，從企業(yè)會計、會計中介機構以及行業(yè)協(xié)會的角度來研究會計應對的具體策略；六是研究被訴傾銷的會計規(guī)律，建立反傾銷應訴的會計規(guī)避系統(tǒng)。一、反傾銷協(xié)議中的會計淵源關于傾銷問題，亞當.斯密早在他的《國富論》中就有所提及。有關傾銷的討論一般認為是始于1884年英國議會關于關稅的辯論。當時，傾銷還不是屬國際貿易范疇的競爭手段，而是普遍意義上的價格范疇。當時傾銷分為內部傾銷和外部傾銷，內部傾銷指的是企業(yè)清算或清倉甩賣時低價出售的行為，是當時較常見的一種貿易手段；外部傾銷則較為接近今天傾銷的意義，指的是以低價將國內需求有限、市場無法容納的商品銷售到國外市場的行為。WTO關于傾銷的認定存在著雙重標準，它在理論上是以下面兩種概念為基礎的；一是價格傾銷，即出口價格低于出口國國內市場價格；二是成本傾銷，即在出口上以低于成本的價格出售。1、反傾銷協(xié)議中會計問題的由來與發(fā)展最初的反傾銷協(xié)議主要是關貿總協(xié)定第6條第1款以及第2款規(guī)定。某一產品以傾銷方式，即以低于正常價值的價格輸出到其它國家，使得輸入國的國內產業(yè)蒙受損害，輸入國可以征收不超過傾銷差額的反傾銷稅。這里的“正常價值”規(guī)定為“供輸出國消費的同種產品，通常交易的可能比較的價格”，或者如果沒有這樣的價格，正常價值則是“輸出到第三國的同種產品，通常交易的可能比較的最高價格，或者是原產國產品的生產成本，加上適當的銷售經費以及利潤”?！皳p害”規(guī)定為“對已經確立的產業(yè)帶來實質的損害，或者可能帶來損害，或者實質上推遲國內產業(yè)的確立”。傾銷輸出這種不公正貿易行為，如果對輸入國的國內產業(yè)帶來損害，反傾銷規(guī)則規(guī)定可以通過提高關稅，即征收反傾銷稅的方法來保護本國產業(yè)，確保貿易在公正競爭的狀態(tài)下進行。值得注意的是，運用反傾銷協(xié)議的基本目的在于糾正不公正貿易，保證公平競爭的自由貿易。但是，不正當使用反傾銷制度，或者任意運用反傾銷制度，就會阻礙正常貿易的開展，屬于貿易保護主義。例如正常價值同輸出價格的比較，或者損害認定的任意進行，結果就會征收過大的反傾銷稅。更嚴重的還會阻止輸出，違背反傾銷制度本身的目的。關貿總協(xié)定第6條只是抽象規(guī)定了反傾銷稅的發(fā)動要件，通過解釋可能會導致不正當使用。同時，第6條對反傾銷稅調查的程序缺少具體規(guī)定，使得在個別案件的處理方面產生混亂，脫離反傾銷制度原來的宗旨，成為保護國內產業(yè)的一種手段。為了使得解釋明確化以及調查手續(xù)更加完善，1967年的肯尼迪回合締結了反傾銷協(xié)定，在東京回合修改了反傾銷協(xié)定，稱為反傾銷守則。在這個協(xié)定中，對于傾銷的定義，同關貿總協(xié)定第6條的規(guī)定基本上是相同的，即以低于正常價格輸入到另一國商業(yè)領域的產品。所不同的是，反傾銷守則還規(guī)定了要排除的幾種輸出價格。為了防止母公司同子公司交易過程中隱藏的傾銷，即名目輸出價格不是傾銷價格，但是輸入商的子公司在輸入國以低于名目輸出價格的傾銷價格進行銷售，或者輸出商同輸入商或者第三者之間有聯(lián)合關系，或者有補償關系，就不能以輸出價格作為基本價格。這時可以考慮采用輸入產品獨立買方最初的銷售價格，如果沒有這種價格，則由當局根據合理標準來決定輸出價格。在判定傾銷的時候，同輸出價格進行比較的，原則上是面向消費的“同種產品的通常交易，可能比較的價格”，這里的“同種產品”，定義為“各方面都相似”，即該產品在各方面都是相同，或者“盡管并非在各方面與所審議的產品相似，但應與其特點十分相似”。如果輸出國不是原產國，即產品不是直接從原產國進口的，而是經過中間國出口到進口國的，傾銷的決定最終還是根據輸出國的國內銷售價格。但是，如果輸出國只是該產品的轉運，該產品在輸出國沒有生產，或者輸出國對該產品沒有提供比較的價格，可以同原產國的價格進行比較。輸出價格(或者相當于它的價格)同國內銷售價格(或者相當于它的價格)的比較，規(guī)定商業(yè)交易要在同一階段(通常是工廠交付的階段)，而且盡可能是在同一時間進行的銷售。這樣，銷售條件的差異和課稅上的差異等對價格比較有影響的差異，可以給予適當的考慮。該協(xié)議對損害的定義為：a.對已經確立的產業(yè)有實質性損害；b.對已經確立的產業(yè)可能帶來實質性損害；c.實質上延緩產業(yè)的確立。這里的產業(yè)包括國內產業(yè)和區(qū)域產業(yè)。國內產業(yè)，指同種產品的國內生產者的總體，或者是占有該產品產量相當部分的國內生產者。國內產業(yè)的范圍與反傾銷稅保護的范圍是同義的，如果傾銷產品的輸出商或者輸入商同生產商之間有關系，或者產品的輸入商就是生產商，這樣的生產商可以歸入國內產業(yè)。區(qū)域產業(yè)應該滿足以下兩個條件：一是區(qū)域內生產商在區(qū)域內銷售全部產品或者幾乎是全部產品；二是區(qū)域外的生產者在該區(qū)域內，對該產品進行實質性銷售。一般來說，發(fā)起傾銷調查必須提出書面要求：a.傾銷的事實；b.對國內產業(yè)實質損害等事實；c.兩者的因果關系等充分的證據。傾銷調查期限的上限原則上規(guī)定為1年。雖然關貿總協(xié)定第6條規(guī)定了征收反傾銷稅的基本規(guī)定，詳細程序在反傾銷守則中進行了規(guī)定。但是，在傾銷額的計算方法及損害確定方法方面還不是十分明確。這些不足使得反傾銷稅的調查，反傾銷稅的征收具有任意性，成為公正的國際貿易的障礙，為了阻止這種事態(tài)的繼續(xù)發(fā)展，烏拉圭回合的東京回合協(xié)定談判組，在各國提案的基礎之上，對協(xié)定不明確的地方進行了修改，使得反傾銷規(guī)則更加明確。世界貿易中采取反傾銷措施的，主要是美國?歐共體?加拿大和澳大利亞，而且發(fā)動反傾銷稅的件數有增加趨勢。同時，被發(fā)動反傾銷的國家主要集中在日本?韓國?中國等。從發(fā)動反傾銷調查及征收反傾銷稅的情況看，主要問題是發(fā)動國家根據國內法的反傾銷規(guī)定處理，反傾銷稅征收時期過長，反傾銷稅的稅額也偏高，價格比較缺少公平合理性。在這種背景之下，日本?香港?韓國和新加坡等一些國家和地區(qū)的產品被當作反傾銷調查對象。為了防止反傾銷稅的濫用，確保公正運用，要求在傾銷額的計算方法，損害的確定方法，調查程序等方面，規(guī)定更加嚴格的規(guī)則。但是，美國及歐共體等國家，從傾銷稅發(fā)動國的立場出發(fā)，對被征收反傾銷稅的國家采取迂回措施回避反傾銷稅行為不滿，要求修改反傾銷規(guī)則，增加反迂回措施的規(guī)定。烏拉圭談判開始以后，各國都提出了不同的主張。1990年以后開始實質性談判，由于日本、香港、新加坡等同美國、歐共體間存在意見對立，沒有能達成一致。1991年12月提出的鄧克爾文本，在做出存在實質性損害威脅的認定時。調查當局應特別考慮下述因素，它們包括:補貼的性質或受控補貼對貿易的影響；受補貼產品進口國國內市場的高增長率表明進口的巨大增長；出口商有足夠自由處置能力的巨大增長表明受補貼產品對進口成員方市場出口的巨大增長；受補貼商品進口后的價格對國內價格的重大壓低或抑制作用，將使進口需求提高；受調查的國內產品的庫存狀況。受補貼的進口產品造成的損害和實質性損害威脅被認定后，可做出采取反補貼措施的申請。如果在反補貼調查期間，出現(xiàn)下述情況，反補貼調查可停止或中止。第一，出口成員方政府同意取消補貼，或采取其它措施；第二，出口商同意修正其價格，使調查當局滿意地認為補貼所造成的損害性影響已消失。這樣就算達成了“補救承諾”。補救承諾達成后，則反補貼調查應停止或中止。如果以后的情況表明不存在產業(yè)損害或損害威脅，補救承諾應自動取消。證據表明較低比例的國內銷售仍然具有足夠的數量提供適當比較的話，則該較低比例應被接受?！眹鴥蠕N售量必須是進口國銷售量的5%以上，才算有足夠的數量，才屬于“正常貿易”。低于單位成本的銷售，只要該項銷售是長時間(通常為1年)內進行，而且有絕對的量(占銷售總量的20%以上)，就不屬于“正常貿易”，當局在計算正常價值時可以不予考慮。第2條第2款(a)規(guī)定，“在出口國國內市場上相同產品的銷售，或者向一個第三國銷售，其價格低于每單位(固定的和可變的)生產成本加上一般的行政管理費和銷售費，因價格原因，其銷售可作為不是在正常貿易過程中處理，只有當局假定該項銷售的絕大部分是在延長期間內作出的，以及該項銷售的價格未能在一段合理的期間內收回其全部成本的，則在確定正常價值時不予考慮。如果在銷售時，其價格低于每單位成本，但高于其在調查期間的加權平均每單位成本，則該價格應被認為是在一段合理的期間內收回了成本”，這里，規(guī)定了低于單位成本的銷售不屬于“正常貿易”。低于單位成本的銷售具體包括兩個數量概念:一個是低于單位成本的銷售必須是長時間延續(xù)，在該款的注中規(guī)定，通常為1年，最少不能少于6個月。另一個是低于單位成本的銷售量，在該款的注中規(guī)定，不能少于正常價值的20%。計算成本費用，通常以被調查的出口商或者生產商所有的帳簿為基準。值得注意的是，第2條第2款(a)(i)規(guī)定，成本費用“通常應以根據受調查的出口商或生產商保持的記錄計算，如果該記錄符合出口國普遍接受的會計原則，并合理地反映與生產有關的成本及有關產品的銷售。當局應考慮全部現(xiàn)有的成本適當分配的證據，其前提是這種分配在歷史上一直被出口商或生產商所使用，特別應當對有關分期付款和折舊期限、投資費用以及其它開發(fā)成本的補助費用等項目加以適當考慮。除非根據本款項規(guī)定，已在成本分配中得到反映，否則成本應對那些有利于將來，以及(或)當前生產的非經常性項目成本作出適當的調整，或者對在調查期間成本費用因剛開始生產而受到影響的情況作出適當的調整”，這里，規(guī)定在計算成本費用時，對現(xiàn)在及將來的生產有影響的固定成本，生產剛開始后的成本要進行適當的調整。阻在銷售、管耽理費及利潤以的計算方面節(jié)，第2條第黃2款(b)逃規(guī)定，誰“搖管理費、銷匯售費和一般州費用以及利坐潤數額，應吊以與生產有套關的實際數隊據以及受調郵查的出口商菊或生產商在軌正常貿易過陜程中相關產勵品的銷售為續(xù)根據條”蕩，原則上必闊須以生產和泛銷售的實際姻數據為根據鋒。如果不能營以生產和銷侮售的實際數盈據為根據來豈確定傾銷，脈第2條第2告款(b)又跌規(guī)定:a.五該出口商或裙生產商在國點內市場上有懇關生產和銷挺售原產地的途一般同類產微品所生產和命實現(xiàn)的實際買費用；b.剪其它受調查公的出口商或懷生產商在國脈內市場上有尋關生產和銷妨售原產地相決同產品所產阻生和實現(xiàn)的盈實際費用數宮額的加權平妻均數；c.混任何其它合困理的方法，團假設確定的分利潤數額不館超過其它出急口商或生產青商通常在國京內市場上銷月售的原產地丑的一般同類屢產品所獲得極的利潤數額盈。為了確保浸出口價格和惑正常價值比圖較的公正性姐，新的反傾壤銷協(xié)定規(guī)定梅了間接銷售遵經費的調整橋，外匯匯率須的換算方法音，價格變動曉的對策等，照來調整銷售女條件的差異撲。獵新的反傾銷賀協(xié)定，對反凱傾銷的調查杏手續(xù)作了如族下規(guī)定:證①現(xiàn)由于傾銷進翠口造成國內死產業(yè)的損害陽而要求征收老反傾銷稅，殘要由國內產快業(yè)或者代表筆向調查當局急提出書面申帥請。腦②窯調查當局是剖否開始調查瓜，還要根據巧該申請是否腸“芒由國內產業(yè)肯，或者代表乳國內產業(yè)愧”絨提出的，新燈的反傾銷協(xié)輔定具體規(guī)定分，迅“推如果申請受非到國內生產來商的支持，分其集體產量預構成了國內顫產業(yè)相同產看品生產商全銜部產品的5熄0%以上，王他們對申請笨表示支持或滿者反對憑”掏，則該申請長就應被看作跡是皂“愛由國內產業(yè)痰或者代表國嚇內產業(yè)償”脆提出的。同范時，表示支棕持申請的國惹內產業(yè)的產杜量不足國內固產業(yè)相同產盤品全部生產柱量的25%蘆，則調查不板應發(fā)起。燙③中為了提高傾捏銷調查的效銹率，新的反劍傾銷協(xié)定規(guī)銳定了調查的置期限，邁“薪除特殊情況聯(lián)外，調查應削在1年之內岔結束，無論陜如何不得超肆過從調查開兇始之后的1固8個月唱”穴，一般要在識1年內完成確傾銷調查，帝最長不超過暢18個月。叮④越如果傾銷調看查牽涉到的搖出口商很多兇，不能對所算有的出口商傅都進行調查摩，新的反傾近銷協(xié)定規(guī)定農可以選出部紀分出口商進挖行抽樣調查班等方法，調慧查結果原則癢上對所有的飼出口商都能嚇適用，確定筒屬于傾銷，鳳對所有的出吸口商都可以聽征收反傾銷花稅。傾銷幅炭度的計算，母原則上是對湯每個調查對港象(出口商虛或者生產商分)的產品單勢獨計算傾銷繁幅度的，澇“經當局對每一椒個已知的有坊關出口商或辨生產商單獨阻調查的產品婦傾銷幅度，澇應作出裁定健，這應作為饅一條準則沒”墳。但是，如工果涉及到的影調查對象很朋多，以至不秩能掉—情一對調查對泄象的傾銷幅互度進行確定他時，可采用撞抽樣調查的抖方法。弦新的反傾銷晨協(xié)定制定了莫以下新的規(guī)尺定:孟①箭如果通過抽差樣調查來決獸定傾銷額的膠，沒有作為衣抽樣調查對首象的出口商播或者生產商錄的反傾銷稅拒，不能超過遷選為抽樣調慧查的傾銷額挨的加權平均強數額，具體螺做法是:勞“答被選擇為受望審查的出口閣商或生產商詢所確立的傾痕銷幅度的加償權平均數慣”爺，或者判“誼在反傾銷稅武的支付責任慘系按照預期團正常價值基臥礎估算時，狗被選擇為受霸審查出口商輛或生產商的孫加權平均正養(yǎng)常價值，與婚沒有被單獨米受審查的出句口商或生產駛商的出口價稅格之間的差速額街”恰，沒有作為委抽樣調查的倍出口商或者掘生產商,但嚷是提供必要蜜的信息資料納的，可以齊“諒適用單獨稅傅或正常價值匙”冷。針②鞋當某國的出售口產品在進蛇口國被征收愉了反傾銷稅勸，而在調查覆期間出口商邊或生產商并搭沒有出口該稿產品，而他桐們又能證明聯(lián)自己與被征狼收反傾銷稅撿的出口商或惠生產商沒有初任何聯(lián)系即泡不是母公司咬與子公司的娃關系時，當卻局應迅速進盛行審查并確穗定這些出口祥商或生產商嘗的單獨的傾蜂銷幅度。審考查應與進口湊成員方正常妖價值進行比礙較,并加速誓進行。在進尾行審查期間默，不應對該欺出口商或生范產商的產品煮征收反傾銷紗稅。但是當火局可以要求殊提供擔保或蓮臨時稅，以藏保證在一旦見審查結果是沃該出口商或鎖生產商的產紀品確實構成裕傾銷時，能保夠自審查開鵝始之日起追豬溯征收其反呀傾銷稅。各③仙如果出口商慰與進口商或雅者第三者之虹間存在特殊積關系(聯(lián)合扎或者補償關每系)，而使揉出口價格不局可靠時，則誠要以進口產今品的首次轉犬售價格，或券者以推定價鹽格來決定。向新的反傾銷承協(xié)定規(guī)定，條如果出口價撓格規(guī)定推定阿價格的，巨“覽在對是否予儉以償還，以茶及償還的范礦圍和程度作晨出決定時，紋當局應考慮夕到正常價值鍬的變化，進園口與轉售之劉間產生的成惱本費用的變董化，以及轉莖售價格反映返在其后的銷響售價格中的耍合理波動，刻當局還應考倉慮在當事人摟提供上述真平憑實據時，或對于不扣除閣已支付的反仔傾銷稅數額巨的出口價格披進行計算?！秉h，即已經支焦付的超出反樸傾銷幅度的另返還部分，桑要根據正常轉價值變化，逃從進口到轉蓮售過程中發(fā)城生的成本變捉化，轉售價經格的變化(守轉售地的銷類售價格要適貧當的反映出冬來)來決定桌。如果提出診確定的證據飽，已經支付挪的反傾稍稅偵額就不扣除提轉售價格，蠢而直接計算肥出口價格。良④獨反傾銷稅的橫期限，根據雁新的反傾銷剩協(xié)定的規(guī)定犧，墻“術反傾銷稅應舅一直有效，濁直至抵消傾蘆銷造成的損桶害尼”姿(第11條宮第五款)，捏有利害關系螺的當事人，豈有權要求審主查繼續(xù)征收徹反傾銷稅是督否對抵消傾婚銷是必要的墻，或者取消籍反傾銷稅損給害是否將重愁新發(fā)生，橫“終如果根據本仿款審查的結榨果，當局確蓬定征收反傾慰銷稅不再是評合理時貌”燭，應立即終頌止反傾銷稅男的征收。但林是，燙“描最終反傾銷野稅仍應自征趙稅之日起不諷超過5年之處內結束差”趟，即反傾銷繳稅原則上5神年內結束。而從《反傾銷塊協(xié)議》可以婦看到，傾銷愿是否成立，齊關鍵在于認屢定標準，認隨定標準的核俱心是出口價捧格是否低于擱正常價格，踢而正常價格閑的計算與生梢產成本的計沒算有很大的殺關系，出口叫企業(yè)會計能艇否按照反傾候銷調查要求帶提供滿意的炎成本計算資撥料以及按照拿國際慣例進綁行調整起著切至關重要的抬作用。暫2、美國反益傾銷立法中穿關于低于成長本銷售問題箭美國首部反飛傾銷法的主醫(yī)要宗旨是為誦了阻止外國晌出口商（主帥要是德國）只的掠奪性傾頭銷行為，防呈止關稅壁壘感和卡特爾壟枕斷行為的結揀合使外國出樣口商在國內劃市場以高價赤出售商品，稈利用其在國咸內市場獲得奇的高額利潤隱補償其在外踐國出口市場舍因掠奪性的戰(zhàn)低價銷售造撥成的損失。泳但隨著各國前反壟斷法的道發(fā)展，現(xiàn)在鋪的卡特爾行禁為已無本世沈紀初那樣的秒壟斷優(yōu)勢；枝而且隨著各濕國關稅的逐瀉步降低，目曠前反傾銷法蓬主要關心的臘問題是防止項出口過剩的淡產品。因此宅，從本世紀捕70年代起柿，各國相繼熄對低于成本醬銷售問題日咐趨重視，從禁而使之發(fā)展蚊為反傾銷的殊主要措施之懸一。從19宣80年以來吩，幾乎60孝%的美國反姓傾銷案件涉陽及到低于成貼本銷售問題玩，低于成本循銷售已成為窩美國等國反預傾銷法的主證要特點?？ǎ?）問題甘的背景病早期的各國鉗國內反傾銷登立法就傾向憤對有關低于罵成本銷售進甘行特別規(guī)定案，例如19孩06年加拿轎大修改法、宜1921年察澳大利亞關助稅法和19酷21年新西盤蘭海關修正庫法。瓦恩納?。╒INE洗R）在其《爭傾銷》一書慎中認為低于葛成本銷售和胃傾銷是同樣徒應受到譴責鑒的行為，因霜此應當限制泳那些以低于呈成本價格銷治售的進口產舟品。二次世位界大戰(zhàn)之后敢一段時間，妥盡管該問題屆在肯尼迪回既合中曾被提傍出，但可能溫由于戰(zhàn)后經像濟的持續(xù)發(fā)里展，關貿總脾協(xié)定沒有對還低于成本銷津售問題進行泊討論。當時康有許多反傾吧銷守則簽約京國對該問題假不感興趣。紡1974年盆，美國國會綱在其反傾銷旬立法中對該辯問題做了規(guī)克定。盡管多腳數經濟學家葛認為至少從米短期的角度吹來說，低于省所有成本銷科售能收回可白變成本是合寬理的行為，您但國會認為賄以低于節(jié)“弟所有分配成強本程”窄(full怒yall承ocate屯dcos茶t)的價格平出口是不公綠平的競爭行滾為。為此在堵東京回合談箭判過程中，臉該問題作為瓜一個主要問敗題被提出。競東京回合的作主要爭論是鴨出口商是否其可以以其同須時在國內市姻場以低于成追本價格銷售丈為由來證明紐其在出口市賄場以低于成愚本價格出口苦的做法合乎洞情理。由多前數守則簽約魔國準備的文盛件認為確實誤存在低于成襯本銷售被視經為正常經濟比行為，并且證是正常貿易毅過程的情況痰。然而相反纖的觀點則認事為該行為可消能是最具損猴害的傾銷方角式之一。關彼鍵的問題是孔在蕭條時期袋低于成本銷誦售應當被認貞為是屬于正爪常貿易做法蹈，但在一段身較長期間內列持續(xù)地低于損成本銷售則騎不能被視為碼正常貿易做很法。由于其銅不能反映公份正的比較，摸對進口國經哈濟調查來說妨增加了不公溜正負擔，因民此出口商的缺銷售價格應吸當以在一段憂合理期間內刊能回收單位衰平均固定和腦可變成本時兵，翁養(yǎng)該銷售才可商作為確定正慎常價值的基徹礎。結果，滿所有守則簽小約國認為在第一段較長時映期內低于成柏本銷售不應果當被視為正席常貿易過程終。拳1979年車，歐盟修改索其反傾銷法母。其中吸取兼了澳大利亞轎、加拿大、敗美國和歐盟判于1978步年就低于成容本銷售問題裹達成的協(xié)議表有關內容。丙歐盟的通常頃作法是將調客查期間內加目權平均的國垃內價格與同餓一期間內的峰平均成本相夕比較。如果吃前者低于后肚者，則正常搜價值基于推憑定價值來確深定。遼難但實踐中歐等盟要求正常狠價值至少應樹要收回所有役生產成本，型即使生產設廳施處于剛開碼始生產階段墻或擴建期內眨也不例外。視而在這種情導況下，要求稻收回所有成床本是不現(xiàn)實摩的。隨后，吵歐盟改變了汽該方法，并板使之與美國揭的習慣做法桿相接近，即壟排除低于生四產成本大量缸銷售的個別扯國內貿易。星澳大利亞于技1984年販修改的反傾閃銷法中，將淺低于生產成剖本銷售視為叫非正常貿易蚊做法。雖然崗當時這一點碎受到一些爭貿議，但澳大冒利亞政府考睬慮到歐盟和衡美國已采用仰該方法，還醫(yī)是同意在反化傾銷法中加譽入該條。1制979年，豐東京回合的降反傾銷守則心中的第2.費4條規(guī)定：城“墊如果出口國亞國內市場在女正常貿易做騙法中沒有這江種相似產品撲的銷售，或哄由于特殊市般場形勢，這合種銷售不允論許作適當比參較潮”辭。其中，掏“銀特殊市場形標勢相”手被認為是指溝允許在確定度國內市場價皺格時排除低基于后“去所有分配的溫成本腸”疑（FULL邀YALL扔OCATE賄DCOS癥T）銷售的謹情況。這毫交不奇怪，因困為作為守則廈主要起草國母的美國和歐匆盟已經使用突該規(guī)則。但離由于守則對覺此的規(guī)定過受于原則性，吐“份所有分配的牛成本介”爆的內容也不勝很明確，以薄及實踐中幾罩個主要反傾貫銷法應用國爹都有相應規(guī)玉定等，為此箱烏拉圭回合獵談判中又對職該問題進行材了討論并予曠明確。19發(fā)94年反傾忽銷協(xié)議第2裝.2.1條鉗明確規(guī)定：搞“喜苦僅當當局裁蘆決在較長期映間內存在大僻量的該銷售狐，并且該銷浪售的價格未原能在一段合腥理的期間內由收回其全部主成本，則在吵出口國國內噸市場上相似拖產品的銷售弊，或者向一沸個第三國銷闖售，其價格塊低于單位生樂產成本（固洲定成本和變湖動成本）加愧上一般行政熄管理費和銷碰售費，因價欣格原因，可師認為該銷售疲不屬于正常擋貿易過程，患并且在確定螺正常價值時航可不予考慮粒。如果在銷雁售時，其價胸格低于成本耍，但高于調電查期間的加挪權平均單位蒼成本，則該拋價格應被認唉為在一段合盆理的期間內崇收回了成本狂。較長期間絕通常應為1鮮年，但無論述如何，不應睡少于6個月招。如果當娛局確定該交暴易的加權平主均銷售價格已低于加權平蠶均單位成本店時，而且低峽于單位成本求的銷售量不潑少于確定該絹項正常價值堂交易的20問%時，則低蹲于單位成本華銷售在大量際進行。價”拴（2）低于掛成本銷售的掙原因拐企業(yè)的宗旨茫是利潤最大銷化，除非有料特殊原因，旅不會蓄意以剩低于成本價付格銷售產品珍，所以低于積成本銷售是蘇掠奪性定價遵行為。然而諷事實上，低助于成本銷售毛是普遍的現(xiàn)丹象，并且很鞠少與掠奪性央定價有關。榆其原因主要律如下：娘①墳蕭條時期和儉無法預計的月需求減少。煤在大蕭條時茂期，對工業(yè)渠產品的需求揚大大低于生夫產能力。此沾時，企業(yè)的偷價格經常低柿于平均總成斃本。如果繼險續(xù)這樣銷售煙，企業(yè)會虧燥損。通常在夫這種情況下濾，企業(yè)為了抽提高利潤或桿減少損失，渴只要該價格管高于生產該齊產品的平均年變動成本，齊企業(yè)就會繼刻續(xù)銷售該產賺品，因為企桐業(yè)這樣做至澡少可以收回檔維持開工成枕本以及企業(yè)軋必須支付的碼與開工與否盤無關的部分的可變成本（斑例如抵押或校其他利息支筋付費用），鉆總比停止生奴產和銷售的梅損失要少?？趨s新產品的開顫發(fā)。當企業(yè)燈生產新產品腫時，開始會遇發(fā)生虧損。昂這是因為企憑業(yè)投入了大腸量人力物力觀開發(fā)新產品蘋；而且要開度拓市場，首別先要作大量靠廣告；消費浴者對其用途再及性能進行追了解也需要逐一定時間；竄形成一定的搞需求同樣要給經過一定時腐間；并且企暢業(yè)要經過一籌定時間才知芒道如何提高猾生產效率、邊降低成本等柴以形成規(guī)模賞生產而提高蛇效益；若行晴業(yè)中有早已砍建立的競爭鐘力較強的老前企業(yè)，則新拿建企業(yè)與之秋進行競爭時耐，常常銷售沸數量較少，行不能開出較鼓高價格以回狼收其開始的烘高額成本。脂因此，新企母業(yè)開始幾年溪幾乎無法獲表得利潤。澤③確為招攬生意扇而蝕本銷售慨。零售商經慣常通過以低撤價或高折扣同銷售某些產談品做廣告，抗以此吸引人加們到其商店肢購物。這些宴廣告產品被凍稱為筑“椒為招攬顧客框而虧本出售泛的商品逝”赴（LOSS責LEAD擇ERS）。單盡管這些廣塌告的產品無慘利可圖，但照商店主希望玩被吸引到該斗店的人們看繪看并買其它折有利可圖的擊產品。結果肉，協(xié)“腰LOSS熊LEADE封RS擔”還成了一種間衫接廣告形式掛，而該產品礎的損失則是有必須的廣告劈費用。因為飯不是每個人誰都對該店的竄產品感興趣林，因此直接碧對商店的每哲種產品作廣門告費用很昂惹貴而且效果四不一定好。桶被廣告產品繩吸引而來并已購物的人們宅是出于自愿瑞的，因此它“塞LOSS秀LEADE守RS恒”應是比較有效疲的間接廣告段。碑④溫具有生命周述期產品。以胳半導體生產繪企業(yè)為例，辭經過一段時懼間的運作后才，生產集成弦電路的平均切成本就會得澤到大幅降低長。這主要是夕因為企業(yè)通亦過生產實踐敘掌握了如何簡增加產量以煌及如何提高真生產效率的逼方法，因此別該行業(yè)可以山以低于剛開略始時的平均躲成本但高于踐集成電路整其個生命周期犬的加權平均轉成本來出售靈其新生產的診集成電路，她為此而產生排的開始生產災時的損失是取作為開發(fā)生天產集成電路近技術的一部車分成本。當稅掌握了如何宇能降低成本申的方法時，翼企業(yè)可以在擊隨后的批量另生產中降低內生產成本以絞補償以前的訓損失。因此怕，具有生命誦周期產品的屢這種定價策升略可以達到淘加速降低生蘆產成本和推袍銷新產品的途目的。如果洋企業(yè)必須以涌高于生產新再產品的生產概成本的價格帆銷售，則其傍開始的高價剖可能會高得暖令人無法接箏受，這樣導付致的低生產樹水平會延長頓企業(yè)掌握降疫低成本和提榮高質量方法結及技術的時夫間，如此一語來，消費者膠勢必要繼續(xù)共支付較高價郵格。屋⑤證法律限制。葛有時法律的煙規(guī)定會迫使錘企業(yè)低于成憂本銷售。如凡法律對工人四失業(yè)的限制送，根據美國管法律，企業(yè)牢在關門并且俘永久性地解纖雇工人之前筒應提前通知歸工人；企業(yè)擇除非虧損，通否則不能決縱定關閉工廠兄。由于在法疤定的最小期貸間內（即通剪知與最終關某閉之間），歷工廠可能會鞠由于以低于茄成本價格銷壽售而繼續(xù)虧衰損。憶（3）美國欄反傾銷法對雪低于成本銷背售的有關規(guī)耍定姥當有合理的炸根據認為或款懷疑在出口旦國國內市場隨或在美國之忙外的國家以形低于商品的鎖生產成本的涼價格進行銷惕售，則商務疲部應該確定踢該銷售是否屆在事實上是暖以低于商品鋪生產成本價無進行的。如瓶果該銷售：呀①恭在較長期間逼內大量進行鹽；斤②陶在一段合桂理的時間內頭，以無法彌例補所有成本誘的價格進行蜘銷售時，則模在確定正常休價值時應考膜慮將該種銷合售排除。投可見，只有特當出口國國率內銷售低于嗚其平均成本鹽，并存在大挎量的該銷售遞而并非是僅捐僅為了某一冶特別原因而倚零星銷售，你且在調查期干間內貿易價機格發(fā)生變化惕時，加權平刊均價格不超梁過該期間內分的平均成本帖，才認為這油些銷售不屬逼正常貿易過秩程。只有當刮商務部有合捷理理由認為宏或懷疑以低落于生產成本枝銷售在出口疫國國內市場河發(fā)生時，才騎可確定是否看銷售價格低屆于生產成本慎。因此，由慣于成本調查提僅針對特定野的企業(yè)，這鈔就要求起訴俯書中有關于攝該特定企業(yè)膚的銷售價格勾和生產成本比的資料，否許則低于成本竹調查的理由別不充分。商杯務部根據以荒下三個標準歌內容計算生徐產成本：蔥①驅生產外國同治類產品所用杰的所有原材以料以及裝配理或其它加工熔的成本；穩(wěn)②印與生產、銷昂售外國同類立產品有關的踢一般銷售管適理費用。捷③款集裝箱和包玻裝物的所有雹費用以及外監(jiān)國同類產品榮使之適于裝從運發(fā)生的所侄有其他費用褲。搏以此計算的扶生產成本再梅與出口國國否內銷售價格羅進行比較以勒確定出口國漲國內銷售是湖否為低于成免本銷售，但還進行比較時朗對銷售價格略的調整要合搶理，否則會寄產生錯誤的秩結論。例如賠：在計算生雙產成本時沒暈有包括傭金粒，因此在將位國內市場銷后售價格與生寸產成本進行齒比較時，法甩院裁定商務彈部將未經合封理解釋的傭影金從銷售中標扣除是合理諷的。從19越77年起，融為了方便起育見，商務部已一旦發(fā)現(xiàn)某禁一種商品在蓄出口國以低退于成本價銷夠售時，習慣關使用以下方獵法確定剩余倦的國內其它軋銷售是否適遍用于計算正注常價值，即構10-90毫-10檢驗描方法：模①簡如果低于成毀本銷售的數職量只占或不號足10％時折，商務部將燦這些銷售包賢括在內計算訪所有出售產銅品的平均價嬸而計算正常居價值。隸②白如果低于成駁本銷售的數減量大于90陶％，則將所域有銷售都排挽除，此時用廟推定價值作肥為計算正常百價值的基礎脊。促③怎如果低于成早本銷售的數儲量大于10藝％，但小于債90％時，忠商務部則排笛除低于成本永銷售的部分度，而基于那亦些余下的高剃于全部成本佛銷售部分平江均價作為計碑算正常價值拼的基礎。說④噴對于易腐炎產品，例如顫農產品或鮮倆花，商務部分不用搶“擇10－90誘－10粉”萄規(guī)則，而用好“擴50按—聽50墓”墊規(guī)則或較高嶼的比例處理左。糖隨著烏拉圭圓回合達成的土反傾銷協(xié)議繪以及美國反麥傾銷法的相難應修改，商鮮務部對其慣農用方法也進車行了以下調垮整：A、須“雁較長期間柿”帝與調查或復網查期間相一粗致，通常為厘1年，但不棵少于6個月蝶。但該期間青在裁決中并秤非絕對，如河在一案例中悲，國際貿易爬法院裁決：畫由于沒有資乓料說明受調孩查產品低于各成本銷售具舞有該貿易通屢常的特征，啄因此為了考煤查在計算時早是否包括低河于生產成本碰銷售，裁決狼3個月為炒“遍較長時間查”踏是合理的。約B、當存在胳以下情況，咱則認為在唯“美大量粱”沙進行低于成密本銷售：該倚銷售數量占依為確定正常擱價值而考慮木的銷售量的催20％或以裕上，或為確我定正常價值疏而考查銷售兩的加權平均法單價低于這卷些銷售的商扇品的生產成狼本的加權平存均值。番狠但對于易腐嗎農產品將傾尤向于繼續(xù)適黃用其慣用的淘其它標準作迎為插“對大量求”智的構成條件謙。C、為了傳確定是否排碎除考慮低于別成本銷售，廳法律要求商棉務部確定是獸否這些銷售釋問“驅在一段合理淡期間內以無國法彌補所有搞成本的價格管進行銷售渴”剛，至鄭但同時明確瘡規(guī)定：東“役銷售時，低蛛于單位生產呢成本的價格竿高于調查或廊復審期間的竟加權平均的純單位生產成旁本，該價格禮視為在合理熄時間內能收穩(wěn)回成本。托”朽可見，商務鑼部改變了以策前的能“泄10-90螺-10癥”鍛方法，現(xiàn)在界規(guī)定只要銷裹售符合通常練貿易過程標竿準，商務部規(guī)應使用任何曠高于成本銷簡售的價格來槍計算正常價范值。遵當低于生產倚成本銷售達綠到法定標準妹而被確認為污不屬正常貿依易過程時，朝則用以下方槽法確定正常跪價值：A、曠在出口國市毫場上高于成筋本銷售價格坐，但條件是飾要有足夠的昌可供比較的增銷售量；B奮、向第三國思出口的價格請；C、原產往國產品的推娘定價值，即灌：原材料和腹制造成本，女加上合理的軋管理費用和愿利潤。在行蟲政復審過程駱中，商務部機同樣可以根戲據有關低于拴成本銷售的荒規(guī)定確認傾膜銷幅度，在坦計算正常價臂值過程中排票除該銷售的緩使用?；迹?）有關沒低于成本銷洽售的會計思面考灣首先，在國盲際反傾銷立坡法與實踐中輔，有關低于狗成本銷售問仙題，可以分味為兩個階段睡。第一階段惹：從本世紀瘋初到70年紫代初，多數膀主要反傾銷爭立法國在其店反傾銷法中方或多或少對功此有一些粗嶺略的規(guī)定，情但并未引起莫足夠的重視處；第二階段工：從70年辭代中開始至怕今，隨著反監(jiān)傾銷調查中泉低于成本銷濟售問題越來主越突出，因斷此引起這些性國家的重視明，他們相繼蛋在國內立法悟中對其較為游明確地進行地規(guī)定而成為憤國際反傾銷銀立法和實踐葬中的焦點，吐并逐步成為盡各國在反傾杯銷調查中用銜于保護本國證工業(yè)的有利熟武器。其次鍵，低于成本殘銷售的立法維和做法帶有推較強的保護恢本國工業(yè)的繩色彩，存在賊有失公正和錢合理的地方慕。歐①載在反傾銷訴捏訟過程中，懇法律要求將民低于成本銷匯售排除考慮粥，但由于并索沒有對美國陜國內工業(yè)的占這方面行為血進行類似規(guī)剪定，因此等鄭于允許進口每國國內工業(yè)蘿在國內市場墓傾銷，這似瘦乎有點不公筋平。更為甚陷者，這樣規(guī)劈定會對那些容沒有低于成穩(wěn)本或低于外誰國出口商平損均國內價格姥的進口銷售美容易確定其輛存在傾銷行壟為。例如：考在調查期間迷內，1/3焦的國內銷售恥的價格為U犯SD75/休MT，1/蔑3的價格為送USD10繳0/MT，喜1/3為U首SD125巷/MT，假邊設生產成本蒜為USD1作00/MT昏，而在該期碗間內，向美庭國出口的加河權平均銷售舟價格也為U禮SD100鏈/MT。這末樣情況下，恭由于出口到羊美國銷售高睜于國內市場丙的平均價并作且高于生產令成本，因此姨通常認為不挎存在傾銷行疾為。但除去姥國內市場上稻低于生產成括本銷售時，培即USD7殃5/MT的屯銷售被排除何時，加權平鋒均國內價格屈為USD(跌100+1案25)/2嚼=USD1飽12.50攤/MT，而陷向美國出口痕價格為US米D100/維MT，則很芒容易裁決出鷹口到美國的華產品存在傾告銷行為。妙②珠目前的方法壞為當低于生悶產成本銷售特的數量大于暢20%，并膛且在較長時杰間內進行該抵銷售時，則拳予以排除。越該方法比以弊前的規(guī)定較努為嚴格，但確由于經濟周唇期、法律上挑的原因、實剛踐中應訴方攀財務會計制狡度的不同、捕成本分配過建程中差別和怖美國商務部稈裁決的任意系性等等，很想容易在反傾賞銷調查中確辦定低于成本水銷售。緊③誠法律規(guī)定將奸低于平均所馳有成本（固柔定成本和可蓄變成本）的婆銷售排除，瓦而不是排除過低于平均可傾變成本銷售木，這一點與插反傾銷法的佩宗旨，即反屬對出口商不扶公平競爭之比目的似有矛刪盾，該程序我明顯偏向于燭保護國內生痕產商。最后喜，值得注意椅的是，在反齊傾銷調查中幸，確定低于防成本銷售的售真正目的是皮為了排除國鳳內銷售的使緊用，然后使棗用推定價值濱的方法計算衰正常價值，耳即將正常價畫值的計算從閉價格與價格測的比較轉向絹價格與成本升的比較，這多更加有利于影反傾銷調查親當局確定存咐在傾銷而達芽到保護本國若工業(yè)的目的抽。邊生產成本問破題已經日益觸成為美國以凱及國際反傾賀銷調查的一氏個主要因素尸，這可能與肚近幾十年來喂生產能力過當剩以及經濟久蕭條有主要肺關系。起訴突方只要有依惡據證明出口否商國內銷售碰和向第三國嫌出口銷售低橫于成本銷售赴，則用推定害價值或者?；加嗟母哂诔善灞句N售的方按法計算正常屠價值，這便徐增加了確定牢存在傾銷的電概率。同時點純粹的成本雹標準方法似伶乎更能與當吃今反傾銷法型的焦點相一豐致，并且在諷多數情況下員，對生產乒商出口定價基有一個更明庸確的指導作拼用。犬3、中國反囑傾銷應訴案切例的會計分跳析繡從經濟學和迫法學的視角劉來看，反傾播銷作為政府耽的一種經濟鋪管制行為，寇是政治力量澡和受管制行著業(yè)經濟利益植相互作用的湊結果，同時嗓能為某些企礎業(yè)或群體帶換來報酬（芝碧加哥大學的加經濟學家喬棍治.斯蒂格崗勒在其提出禾的關于管制省的利益集團是理論中有相屬同觀點）。賓而從會計信桌息供給與需抱求理論來看戒，反傾銷是專供給方（主洪要是美國商凈務部和歐盟把理事會等政拼府權力部門陵）和需求方古（一些已受洋政府保護的巴企業(yè)或希望燙得到政府保飲護、并借此浩來限制或排鍵擠其他競爭如者的企業(yè)）難相互作用的流結果。無論僵是供給方或催需求方，買忙賣這一縮“勵特殊商品蠟”炭的真正動機拿不是為了消灣費者利益，課而是為了各攤自經濟或政酬治上的利益作[1]章，因此要借瓦助胡“曬公共利益最要大化下”姑的口號來最高終實現(xiàn)他們澇的利益。其冤中，遵守公磁認會計原則釋提供的會計善信息作為一順種公共物品飽是能令各方粘信服的最重倒要的信息源愿，也是最重撕要的信息體枝現(xiàn)方式。因湊此研究反傾荷銷應訴中的梢會計問題對丹傾銷的認定蜘是至關重要冤的。抗（1）從反并傾銷應訴案噴例看會計問悉題羊通過對案例絲的剖析，重劫點提煉會計破在反傾銷應候訴中的作用友及存在的問漠題，并進而瞞分析這些問芳題的原因及犧影響。全案例一，浙資江陽光股份割有限公司（葛以下簡稱稿“爺浙江陽光頂”蚊）前身為浙印江上虞燈泡拘總廠，成立戶于1975慈年。200狗0年6月公臨司發(fā)行40訊00萬股并元上市。浙江朋陽光是浙江民省首批區(qū)外盒高新技術企辣業(yè)，被科技緒部和中國科瞞學院認定為賊高新技術企敢業(yè)，是國家名大型節(jié)能電獲光源制造企就業(yè)，是全國洋最大的節(jié)能裂燈生產出口芬基地。20嫩00年3月絨31日歐洲廉照明公司聯(lián)涼合會向歐盟披委員會正式盡起訴，主題北為中國一體指化電子緊湊嫂型熒光燈對遍歐洲的傾銷鋸。歐盟對浙鷹江陽光提出太反傾銷的理坊由是：卷①捉接受巨額政根府資助。1儲998年底案至1999酷年初，上虞蘋市財政局給什予浙江陽光抓2000萬體元的財政補轉貼，作為浙復江陽光的非滋經營性投資榴款。該款項坊無須還本付鋒息，浙江陽凡光于199紅9年收妥上較述款項后列鞏入襖“柏長期應付款戰(zhàn)”磨。歐盟委員沃會認為，該援款項占19譜99年度銷悠售收入的1則5%以上，蜜對浙江陽光許出口產品的禮價格造成較揮大影響。撓②展未按市場方府式取得土地股使用權。浙惰江陽光的土蓋地使用權是受通過政府出肯讓方式取得骨的，雖然這已一方式在中岸國的企業(yè)中俱是較為普遍透的，但歐盟糊認為，土地也使用僅只有華通過公開拍蠢賣方式獲取植的價格才是布公允的，才饑符合市場經昨濟的要求，宰而政府出讓左的土地使用潮權的價格不蹄是市場化的潤、不夠公允卷，故認定中遲國政府對企排業(yè)有資助傾前向。李③候有政府背景毅的股東。浙議江陽光的前幅十名股東中腐有一家為上貪虞市瀝東鎮(zhèn)鍋資產經營有敞限公司，占畝總股本的1梅3.98%黨，系浙江陽弄光的第二大剃股東，是一珍家集體所有醋制性質的公翠司。但歐盟旨認為，該公盯司是由政府刻控制的，具球有政府背景各，不符合市稅場化的要求布。2000盈年9月7日吳，浙江陽光啊向歐盟委員朝會正式提交訪了全套反傾胳銷應訴調查子材料，歐盟舊委員會于2蕉001年2營月8日下達祝了裁決書，跌裁定向浙江起陽光出口歐賀洲的節(jié)能燈邁征收35.何4%關稅，駱即給予個別繡待遇（浙江踏陽光于20簡01年3月各17日向歐屯盟委員提交群了抗辯材料難）。歐盟反梁傾銷給浙江全陽光造成了灶極大的影響視，歐盟確定征給予浙江陽膠光的產品進投口關稅適用朝35.4%誠的關稅，這洲對于產品利扇潤率只有1嫩0－20%許的浙江陽光趣產品出口的哪直接影響是情顯而易見的華，已造成浙雹江陽光對歐臟洲國家的出出口份額急劇紀下降。倒分析：從被俊訴傾銷的理嚼由可以看出員，接受政府幕巨額捐助以叨及有政府背六景的股東，尺違背了市場商經濟法則，幼并且影響了蕉經營成果核杏算的正確性平；未按市場借方式取得土益地使用權，凈影響了產品小成本計算的蹦正確性。此亞案例涉及兩機個問題，一匯是市場經濟鳥地位問題；悅二是成本核購算的范圍問距題。翠案例二，寧融波新海電子嘩制造有限公偉司反傾銷應物訴。寧波新柏海電子制造紗有限公司（姻以下簡稱"逼新海"）位您于慈溪市經扭濟開發(fā)區(qū)內勾，是一家專版業(yè)生產打火乖機、點火槍井、定時器的距企業(yè)。19泥98年底，侮韓國根據其肺國內打火機虹企業(yè)的申請懶，決定對產意于中國的一間次性打火機丸開展反傾銷未調查，隨后捕向中國打火方機出口企業(yè)廚發(fā)來了通知熟，以保護婦歌女兒童安全郊為由，稱我俯國生產的打涌火機沒有安扯全裝置，不湯適合他們的厭需求。宰在中國機電洲產品進出口穗商會的幫助樣下，遭“沒新海擱”構奮起應訴，潮成為當時國呀內打火機出尋口企業(yè)中僅研有的兩家應卵訴企業(yè)之一想。1996退年6月，第田一次應訴結嗚束，韓方最套終裁定對其寇加征72.見41%的反藝傾銷稅。2枯001年6什月，茂“饞新海塘”就再次向韓國仆方面提出了依反傾銷復審丸申請，經過極韓國方面的層現(xiàn)場核查，騙沒有提出疑真義。200作2年1月，應韓方只得發(fā)用出公告，把唇對他“掃新海扭”香加征的反傾咳銷稅從原來笨的72.4酒1%調整為輸36.42豬%。隨著出著口稅率的下怖調，肅“哈新海妖”搬產品在韓國筑市場的競爭賊力又得以提蠅升，出口量傲已恢復至原電先水平，2色001年實億現(xiàn)銷售收入治1.85億壤元人民幣，道其中自營出草口近210稼0萬美元。粥一波未平，蘋一波又起。工2002年陡5月6日，箭歐洲打火機律制造商聯(lián)盟癢指控中國打煌火機低價傾賄銷，要求歐編盟委員會將膠進口關稅提欣高150%搞。6月27治日，歐盟委于員會對來自礙中國等4個殲國家的打火見機進行反傾巡銷調查。對厚寧波打火機尋出口企業(yè)來吐說，這幾乎衣是一場生死株攸關的國際稀官司！寧波堅是全國最大眠的打火機出擁口基地，每臂年出口歐盟餡3000多厲萬美元，占執(zhí)到國內打火禁機出口歐盟起總額的一半刊以上。為準督備應訴，新顧海組織了2魄0人的反傾薦銷應訴小組頌，一面聘請趣精通歐盟反俗傾銷程序的蠢律師，另一翻方面立刻準守備生產、銷痕售、價格、訂勞務等各方域面應訴材料促。僅用半個蠢月，新海就尖提交了至為扔關鍵的反傾霉銷調查表。紋9月，歐盟洪官員到慈溪碧實地核查。好新海提交的柴檢查文件就蝦有100多波本，其中，協(xié)僅20多項繼原料成本中劑的一個指標峰，就打印了遍16米長的街成本說明。尼2002年截10月8日斥，歐盟承認侮4家寧波企賴業(yè)均擁有市命場經濟地位寧，2003伏年2月，歐期盟放棄對中悉國打火機反六傾銷案的初舍裁，7月1次5日，歐洲沈打火機制造酒商聯(lián)盟撤訴貓，歐盟打火于機反傾銷應腫訴案以中國杯企業(yè)全線獲蔽勝而告終。盲分析：此案館例表明，積么極應訴是減喪少損失的惟皇一辦法，主侄動放棄意味池著敗訴，然背后是被征收犬高額的反傾娘銷稅；出口拍企業(yè)有組織爪提供應訴材盟料的能力并槐適時進行抗供辯的前提，父就是要求出削口企業(yè)有一厲套完善的與怒國際慣例接僻軌的財務會云計制度。折案例三：2賄003年5稍月2日，美碎國五河子公吼司和兩家工霸會組織就產職自中國和馬奏來西亞的彩著電向美國商盼務部（DO炊C）和美國啦國際貿易委炒員會（IT塑C）提起反稱傾銷申訴。殃2003年桑6月17日平，美國國際牙貿易委員會具對備受關注貫的美國五河梁子公司等三促方訴中國彩灶電企業(yè)傾銷炮案作出初裁盛，認定中國稈對美的彩電鷹出口對美國閥本土彩電業(yè)徐已造成教“企實質性損害頭”宗，這個結果村遠比此前預燕計的疊“盲侵害威脅姨”鏡更為嚴重。結從2003激年5月15沖日開始，美召國商務部將鴉從9家涉及更的反傾銷訴眾訟的中國彩膨電企業(yè)中挑鏈選3到4家旗發(fā)放特別問勢卷，要求有蘭關生產單位口提供成本數限據、進口價叼格、稅收等薦內容，而且挽數據必須涵敏蓋以往3年皂，并要求在銷5月21日贈交回調查表足，時間相當宜倉促。并于模10月9日校之前對傾銷督幅度進行初察步裁決，1埋2月23日盟對傾銷幅度衫作最終裁決鄭。2004露年2月6日莊美國國際貿牛易委員會對葵傾銷侵害進疫行最終裁決陣，5月15布日終裁。進于而美國商務晴部將隨之征須收時限長達廁5年的高額來反傾銷稅，漏美國進口中惱國彩電的稅岔率將整體提氣高30%以爪上，這將使繁中國的彩電穴出口倒退2股年。其結果雞見下表：譯矮躁窩溉美對中國旨彩電反傾銷屋裁定結果驢彩電企業(yè)執(zhí)初裁稅率盞終裁稅率虛廈華亭31.70塞%事4.35%叉長虹透45.87竿%侮24.48青%月TCL胳31.35騾%視22.36糟%智康佳嶼27.94踏%嗎11.36活%南海爾、海信憲、創(chuàng)維、蘇蹤州菲利浦謙上廣電等九禾家企業(yè)痕最高40.攀84%姨21.49領%夢其他未應訴圓企業(yè)務27.94尼%-78.居45%親78.45閑%獄據海關統(tǒng)計蝴，我國此次截反傾銷案產風品對美出口社金額為4.猛86億美元華。調查期2巷002年下老半年內出口議金額為3.議21億美元煙。此次中國旁彩電反傾銷漢應訴涉及到疤“難市場經濟地青位脾”奸的突破問題恐。美國近年國來在口頭上誘承認中國企刻業(yè)的甲“倉市場經濟地嬌位腫”液，但實際上脾未見行動。慘本次涉案的旨中國彩電企森業(yè)都是按照滔市場經濟運斜營的，如長唱虹、海爾、幣廈華、TC開L、海信等否彩電企業(yè)的食經營情況都垃屬于箏“壽市場化經營術”鍬的獨立個體燙，美國在對錘中國彩電進聽行的反傾銷和調查中，未當給予接受調摟查的中國企憶業(yè)提供證明咬中國彩電行微業(yè)在生產和紗銷售彩電方蒜面具備市場投經濟條件的露權利，而是腐按第三國價沈格作為參考幅價格，這種為做法違背了衡中國加入世漲貿組織議定訪書第15條比的相關規(guī)定堪。以往中國剃企業(yè)要求市醬場經濟地位映，被西方國朗家駁回的原某因包括：財季務會計資料妖不完整、未生提供經審計毀的會計報表擾、國家控制趁著大多數供放應商、沒有亡出口許可證板、禁止在國暢內銷售、國撓家干預制定盤員工薪酬等螞，而此次涉撕訴的中國彩紀電企業(yè)多為誘上市公司，艱有完整的財筍務資料并經闖獨立審計驗啦證。由此可豎見，中國彩鈴電企業(yè)應訴筐美國反傾銷治，其市場經雪濟地位問題話已經成為應愧訴中無法回拆避的棘手問誼題。曉分析：如何曬爭取市場經桃濟地位已是測出口企業(yè)反堡傾銷應訴中鞋的主要矛盾扣，以及會計扣如何在爭取腳市場經濟地久位中發(fā)揮其饒作用是關鍵瓜問題。此案會例可以看出殼：中國彩電貝業(yè)迎戰(zhàn)反傾趙銷需要會計爺打籍“但前峰燙”株。因為需要侄準備或提供脂會計資料、末進行會計陳陪述或會計舉嗚證、準備會甲計抗辯等等罷，這些問題閣離開會計將壟寸步難行。賺從會計學的掀角度講，在揚反傾銷應訴否中，會計和魂律師是兩個美關鍵要素。姜從某種意義挽上說，反傾濕銷應訴就是梅一項擦“盲摳成本橫”附、綱“討拚會計瀉”百的工作。敬案例四，2戒002年4浪月30日，主歐盟通過了畢打火機安全驅裝置的法規(guī)桐――晶CR法案。輪6月6日歐露盟照會中國腳政府，對打惑火機進行反況傾銷調查。猶當時，中國遲有21家企盜業(yè)應訴，其滴中15家提冒出無損害抗準辯，1家提宣出分別裁決她，溫州悲“蝕東方惕”降等五家中國幸企業(yè)提出市也場經濟地位欲申請。歐盟疫又于200則3年6月2頃7日發(fā)布了基對原產于中律國可充氣式刮打火機等立判案進行反傾聽銷調查的公懸告。溫州打默火機協(xié)會獲宴悉后奮起應燙對，組織紀“品中國民間第銹一團賭”裳，前往歐盟辯及歐洲各國義“蕩游說候”勒抵制。溫州用東方打火機削廠有限公司恭、溫州輕工粱實業(yè)有限公供司等中國5書家企業(yè)，直柳接應訴市場呼經濟地位。軋隨后，歐盟喂宣布包括溫膝州殖“飯東方竹”賭等在內的5益家申請市場堪經濟地位的究中國打火機欲企業(yè)，全部裳獲得通過。弦在獲得市場切經濟地位后撒，走“擋東方捉”塌公司等企業(yè)顛于11月初永向歐盟提交鬼專門的調查芒表。12月懶11日、1急2日，歐盟最反傾銷委員忍會2位官員帆來溫州對林“含東方宴”川公司等企業(yè)爺金屬外殼打機火機的設計山開發(fā)、使用賊材料、結構睛功能、生產烤工藝、銷售勾渠道、銷售家價位、終端揉市場、消費車者使用心理咽等方面進行至了細致調查經，并把調查在情況帶回了咬該委員會。卷2003年倍7月14日聚歐盟決定對爺一次性可充互氣打火機進術行的反傾銷脆訴訟調查予卸以終止。在田這場貿易戰(zhàn)河中，溫州游“春東方坡”箏公司等5家恐中國打火機桑企業(yè)經過了曠1年多的抗終爭和艱苦的伏努力，最終文獲得難能可疊貴的勝利。貫這是我國進珠入WTO之亞后，首次對積歐盟取得的峰反傾銷應訴鍛的勝利。磚分析：此案汪勝訴的關鍵噸是能夠證明從國內產品對泡別國產品不低構成傾銷。杏在判斷是否居構成傾銷時志，進“是市場經濟地座位油”貼能否獲得非信常重要，這色主要是關系客到與成本比炎較的價格確幣定問題。在慌抗辯時向歐系盟提出，溫閥州的打火機電企業(yè)全都屬寸于民營企業(yè)鞠，由于勞動北力成本低，蒼再加上專業(yè)鬼化、協(xié)作化腳的生產方式謊，生產的金擠屬外殼打火邁機成本得到葬了很好的控膊制，它在歐描洲的銷售存摘在合理的利越潤空間，并伸非屬于控“示低于成本銷題售泛”磁的范疇。同哀時，溫州生范產的金屬外崇殼打火機在怒設計開發(fā)、村使用材料、夏結構功能、慌生產工藝、泄銷售價格、素消費對象等顫方面，同一叔次性打火機淘都有本質上塵的區(qū)別。歐收盟各國打火么機企業(yè)多是妙生產一次性令打火機的，攔沒有金屬外污殼打火機生唯產企業(yè)，因貞此溫州的金鴿屬外殼打火黑機沒有對歐頃盟內部產業(yè)躺造成損害。償在提供抗辯們材料時，強丸調溫州打火蔬機行業(yè)完完劈全全是由社午會個體私人池搞起來的。王九十年代中扇期，由于專應業(yè)化程度的已提高，打火懷機成本和價創(chuàng)格在不斷下娃降，出口量職大增。這就春意味著，溫數州打火機行爺業(yè)是按市場縮經濟運行規(guī)圾律發(fā)展起來騰的，國家沒凈有任何扶植才。類此案的啟示桿：一是出口套企業(yè)應按規(guī)梨范的市場經三濟行為運作迷。這次在反猴傾銷應訴中灌，許多打火滑機企業(yè)不能擺應訴，原因險是財務制度析不符合國際疾慣例、成本捏核算不規(guī)范雁、基礎工作稀簿弱。二是手要進行技術艇創(chuàng)新，提高銳產品質量和吉檔次，從而鋸提高產品價江格，可以避駝開社“妥CR歇”浸法規(guī)。溫州取打火機為什共么只算產品步生產成本，對而不算附加潑知識成本呢痛？三是要形揉成規(guī)模經濟尖，以規(guī)模來撇抗衡貿易歧膀視。眾多企嘩業(yè)不能應訴潑的另一個原未因是我們應解訴知識貪乏判、應訴成本忙太高。有了位規(guī)模和實力欄就可以解決以了。四是要遇破除地方保隆護主義。打漏火機是危險調品，出口報糊關、運輸均含要以危險品阿來報運。但灑是有一些地勵方當作小商冤品、小五金畢報關出口，音降低了成本那，形成了自澤我競價，不礎僅降低了打第火機企業(yè)利忘潤，損害了井國家的利益矛；還有的地及方實行包稅府制，使這些經地方產品成抬本更低，造臉成不公平的思壓價。五是丈要求國家主付管部門不要民為防止騙稅涉，使用憑證扛審核制，肆搖意定出口價都，反而授人集以柄。年（2）中國醬反傾銷應訴眼案例引起的砍會計思考拐2003年騰5月，美國止企業(yè)對中國找的彩電提起撥反傾銷申訴暴，涉案金額記創(chuàng)下我國產冒品被控傾銷肝的最高值，瀉是繼歐盟對鄰中國彩電企方業(yè)實施封鎖慮之后，中國渣彩電業(yè)經歷云的又一次嚴周峻考驗。此客次彩電反傾笛銷案件引起覽了有關部門交和企業(yè)的高岔度重視，再紋次引發(fā)了社誰會各界對我榴國企業(yè)反傾房銷現(xiàn)狀的關視注，也對會賓計工作和注歡冊會計師行瞇業(yè)提出了挑嬌戰(zhàn)和機遇。盟歐盟反傾銷權條例規(guī)定，敘“朽公司要有一沾套清楚的財你務記錄，按蓬照國際會計選標準進行審奪計，并且適埋用于所有的考目的。絲”拴由此可見，破反傾銷應訴每對會計工作煮者和注冊會卷計師如何為虧企業(yè)提供會尊計咨詢和會伙計舉證服務賞，提出有利蜘的替代國主立張，指導企氧業(yè)規(guī)避反傾憲銷等方面提臉出了挑戰(zhàn)。擔①演會計準則、羊會計制度的搬國際化。世僚貿組織《關圓于實施19吊94年關稅凝與貿易總協(xié)辣定》第6條密規(guī)定，反傾酷銷中確定成號本時的會計窗要求是宣“競符合出口國禍的公認會計圓原則并合理碌反映被調查攀產品的生產至和銷售成本同”要。1998剛年的《歐共痰體理事會關漿于抵制非歐派共體成員傾勞銷進口的第霉384/9校6號規(guī)則》奶修正案明確消提出了矮“深符合國際會海計準則耗”徹的要求。顯縫然，國際上填將采用國際全會計準則作般為反傾銷中成的一個重要貼因素來考慮魄。企業(yè)成本聾核算和會計秘資料的規(guī)范適化無論是在郊爭取市場經疑濟地位過程妨中，還是在被申請市場經順濟待遇或分軋別裁決過程搞中，都需要覆有關企業(yè)嚴葛格按照會計鍵準則、會計紅制度的規(guī)定仙，建立健全距賬簿，保證瓜成本核算和克會計資料的燦規(guī)范化，使面反傾銷調查蒸當局能夠及荒時、準確地灑獲取企業(yè)的哲真實會計資否料，從而在豎反傾銷調查聰中爭取有利建地位。這些閃方面的會計熊舉證，也是騙維護我國企厭業(yè)鍬“雨市場經濟地果位戴”事的重要依據頌。因此，中樹國會計準則勵、會計制度勿的國際化在餐反傾銷應訴匯過程中有一憐定的影響。器②帆審計質量的效提高。從1殃998年開馳始，歐盟同孫意給予中國把企業(yè)申請市雕場經濟地位窩的機會，條懷件之一就是陪要求企業(yè)建墳立一套按照拾國際會計準王則審計的賬煎簿，之所以夫多數企業(yè)未師能申請到市找場經濟待遇唯，就是企業(yè)朝缺乏經適當鐵審計的賬簿艙，賬簿殘缺鋤不全，未經鉆審計或未按交照國際會計濾準則審計。摩這就要求我諸們的注冊會等計師必須熟元悉國際會計徐準則，并能朱夠以國際會郵計準則為標尿準對企業(yè)的狼會計賬簿進嚷行審計，提喪供高質量的皆審計報告。誦而高質量的假審計報告可藍以進一步提樓高涉訴企業(yè)輔成本核算和賢會計資料的申可信度，促膚使反傾銷調屈查當局能夠餐采信涉訴企曠業(yè)的有關資掃料。肝③捕高素質反傾溫銷會計人才趨的培養(yǎng)。由傭于反傾銷申籠訴、調查、容應訴等會計貫服務有其特塌殊性和復雜步性，涉及的按專業(yè)性很強或、技術性很肆高，所以對營從事該項業(yè)施務的人員也生有特殊的要期求。無論是旬企業(yè)的會計杜人員，還是鹿提供相關會釀計服務的注權冊會計師，破必須具備以壇下知識和能沃力：（1）鉛通曉國際反料傾銷法律。捆反傾銷業(yè)務臘是涉外訴訟橋，適用國際良條約、國際奶慣例和國際話反傾銷法，烈要求辦理反序傾銷業(yè)務的么人員除了熟漫悉一般的法慮律知識外，硬還應該通曉鐵有關反傾銷思專業(yè)法律。玻（2）掌握英國際貿易知嫁識。在承辦飯具體的反傾孤銷業(yè)務時，腿應將反傾銷食會計舉證置種于整個國際港貿易體制和殲國際經濟貿師易的整體中蟻去解讀，了遼解國際貿易燃慣例和海關費估價方法。惡（3）精通揪國際法務會凱計。在反傾倉銷應訴的過拆程中，調查至問卷的填寫睛質量往往是燈能否勝訴的團關鍵。然而銜調查問卷的款填寫會遇到清許多法務會如計問題，需之要專業(yè)性強愿的注冊會計門師幫助填寫青問卷。如果崖填寫時未能絮準確理解反源傾銷中的法堵務會計問題雜，則很可能激導致調查機浙關不采用答漲卷材料，或潮采用該答卷梨材料，但依械答卷會計數揭據計算出的垮傾銷幅度對灣應訴企業(yè)不羊利。（4）林具備必要的品外語水平。廳由于反傾銷攤是一種涉外造訴訟，對中立國出口產品攏企業(yè)反傾銷拌應訴調查的枝會計服務，夕要求以調查帥方的語言進禿行。提供反東傾銷會計服說務所代理的映或所涉及的巡當事方或訴姜訟程序就可山能是用外語惡特別是英語驢進行的。所補以，承辦反青傾銷業(yè)務的匹會計人員至鈴少應掌握一爹門外語。鍛④喇反傾銷會計輛保護機制的稱建立。反傾料銷訴訟是法堆律賦予的權舊利，而積極繳應訴和抗辯趣則不僅是權烤利，同時也或是一項法律釀義務。在西榜方國家，反浙傾銷的提起穩(wěn)與應訴抗辯受有一套健全媽的會計訴訟栽支持保護機溫制。例如，蚊在反傾銷提帥起時，會計扛能幫助企業(yè)抱收集證據，碎通過會計舉仇證來進行指潔控；在應訴蓄反傾銷調查天時，會計能欣提供應訴會姿計資料，進轟行會計陳述敲和抗辯；會截計還可以參服與企業(yè)預防館被訴反傾銷方的工作。西袖方國家通過旦這種反傾銷清會計保護機速制，在反傾牲銷訴訟中擁瑞有法律、會禽計與人才優(yōu)透勢。因此，貨中國在反傾漸銷方面也應瘡當充分發(fā)揮歡會計的作用責，建立必要末的反傾銷會夾計保護機制間，使廣大出蒸口企業(yè)能夠裳從容應訴反億傾銷指控和潤做好反傾銷編的預防工作釣，保護國內營企業(yè)的合法肥權益。熔（3）中國鮮遭遇反傾銷億的會計原因健分析兩①杰出口企業(yè)會已計基礎工作嗎規(guī)范化問題屬。自199課8年7月1話日以來，在章歐盟對中國眨提起的反傾膜銷調查中，興共有27家技中國企業(yè)提助出市場經濟明待遇的請求尊，只有3家攻企業(yè)最終得魄到該待遇，雞另外24家留未能獲得，救其主要原因桐：一是這些逢企業(yè)缺乏適謹當審計的賬逐簿，遞交的查賬簿或殘缺異不全，或根炸本未經審計向，或未按照始國際通行的籌會計準則進莊行審計，存趣在許多不符店合會計原則換的操作，特雪別是在折舊原方面。二是警會計賬簿不眨全、未經審葉計、未按國樸際會計標準忘進行記賬。嗓企業(yè)沒有獨各立賬簿、財謎務狀況不清腰，是目前出裁口企業(yè)普遍常存在的問題快。三是企業(yè)獅成本嚴重扭堂曲。主要體糟現(xiàn)在成本計碼算內容有不災完整性以及探計算方法的倘不合理性。渡實際上，中盤國涉訴企業(yè)貍普遍存在以擾下問題：會產計基礎工作逮比較薄弱，同漏洞較多，汪原始憑證不假真實、不合小法、不完整丟；有些財會溪人員本身業(yè)曬務不精，有晉意無意間造萍成了會計信歌息失真；有礎些企業(yè)缺乏訓有效的內控嶄管理制度，廉對供應、生挽產、銷售各殲環(huán)節(jié)出現(xiàn)的唉虛假會計信可息不能及時傘發(fā)現(xiàn)和糾正溫；不少企業(yè)城記賬憑證填饅制不規(guī)范，占賬表、賬證腿、賬物不相煤符，不按規(guī)商定設置、使斃用會計科目罰和會計賬簿凳，會計政策脾、會計處理師方法不一致灶，生產成本法及其財務記覺賬制度方面廟不符合國際素標準而無法熱提供準確的純生產經營等虜商業(yè)資料，想在填寫問卷婆時，不能充營分舉證說明治未構成傾銷聽。甚至還有隨不少企業(yè)出并于偷稅漏稅直、私設小金碼庫等種種目綿的，搞葛“襖兩本賬摟”貸，到了關鍵核時刻，這些初貪便宜圖方穿便的小動作攝，就給了企詞業(yè)致命一擊青。有不少企食業(yè)表示，不維應訴的一個奮主要原因就條是不愿意讓漢外國人登堂后入室來審核轉公司的財務牢和生產管理僅流程。盟②遠公允交易的掠缺陷。在浙擇江陽光的案扶例中，歐盟漸認為中國企欲業(yè)是政府的舒附屬物，土發(fā)地使用權未嚇按市場方式即取得，成本沫計算不準確鍵，因此，對城中國出口產墨品的核定價浩格不是基于掠國內銷售價棵或成本價格紫，而是選擇爺由其確定的腹市場經濟第檔三國的出口梳價格作為參催照價格。這巖個參照價格再的選擇往往報有利于歐盟夢廠商的商品詞，這就為中糞國企業(yè)反傾俊銷的勝訴添臂加了障礙。槍推而廣之，懸為了做到不辛虧損，或達萄到配股等目蔽的，中國上帳市公司每年哈都發(fā)生大量旬的不公允的碎關聯(lián)方交易泛，這些問題柴隨時都可能情招致反傾銷狀調查。患鐘③羽政府補貼違少背了GAT顆T原則。浙咱江陽光敗訴慰的原因之一胃是獲得政府籠補貼，從而易導致不能獲菜得市場經濟瘦地位。與浙脾江陽光相類遍似，中國上痕市公司中還傭有許多由于撈種種因素而襲獲得政府補命貼的現(xiàn)象，梯有的公司甚劑至長期依賴門補貼支撐業(yè)文績，成了政狐府襁褓中的顯嬰兒，經不原起任何風浪泄。為適應進瘡入WTO后稠的競爭形勢管，應調整有閱關政策，減社少上市公司貪對政府補貼張的依賴。椒虧④洞人工成本的銹核算不符合證國際慣例。秒在中國，工智資和個人實驕際收入或從舅企業(yè)實際獲撇得的福利相智差甚遠，以阻至在國際上蠶反響很大。宇在會計核算項時，不能將展列入工資性舞質的一些個晝人收入納入淚成本核算范壇圍，必然將汽難以反映真峰實的人工成繭本。久而久螞之，國際上比對我國的成畏本數據失去弦信任，中國續(xù)企業(yè)在反傾獄銷訴訟中也羅難避敗訴的尤后果。因此弦，當務之急主是完善職工他住房、退休碧后福利等社膏會保障制度完，清理目前日個人收入中挎屬于工資性喜質的部分，頸并制定相應劃的會計處理便規(guī)定，完善逼企業(yè)的成本配核算制度。競⑤番注冊會計師玻的公信力有集待提高。反著傾銷訴訟的玉核心之一是脈是否低于成摔本銷售，而副成本資料是炎否可信一定過程度上取決伯于注冊會計距師的聲譽與顫水平。盡管撿迄今中國企聾業(yè)面對的反愛傾銷訴訟未嬌曾提及與成沸本資料相關似的注冊會計低師的公信力鋤。但勿庸置特疑的一個事果實是，在國監(jiān)際上，大公井司的審計8禽0%以上都薦由國際五大撞承擔（由于報安達信的破妄產，現(xiàn)在只遮有四大會計醉師事務所）醋，而中國注界冊會計師審刑計市場極其債分散，前十景大事務所在前上市公司審售計市場中的香份額也僅占候30%左右永。為應對進腹入WTO后帖的形勢，主墾管部門應制塌定相應的政腿策，推動國杯內會計師事永務所上規(guī)模驗上水平，同及時推動國內敬事務所與國條際四大事務瀉所的溶合，式提高中國注察冊會計師及文其所審計會秘計資料的公徹信力。嬌據不完全統(tǒng)飽計，所有的執(zhí)反傾銷案件托中，中國企綱業(yè)很少有勝跪算的，其中籮最直接的原黃因是出口企洋業(yè)市場經濟名待遇的申請彩經常被否決泰，被否決市屬場經濟待遇鑄申請的主要偽原因，其中殖最重要的一釀項就是：企葵業(yè)缺乏經過間正確審計的頸財務賬目。譜比如彩電企少業(yè)，在遭遇煉反傾銷調查敬時，必須要帽按照公認會菊計原則做好園賬。必須及哈時提供賬本語、生產記錄酷、購銷合同傘、發(fā)票、運融輸、保險等納單據，但很坡多企業(yè)這方典面做得還有阻差距。歐盟序委員會否決千中國企業(yè)提橡交的是不完港整的賬目，世其中相當部毀分根本未經仿過審計或沒茫有按照公認糞會計原則審隙計，尤其是頂在資產折舊柏方面。兼（4）會計趁在反傾銷應禍訴中的特殊閉地位和作用奪在反傾銷應浪訴中，有很域多事項涉及采會計的專業(yè)稈問題，需要怠從會計的角搬度來進行認斧定。從反傾壤銷的案例可郵以看出，律漁師在抗辯過咬程中是至關姻重要的，而畢律師所用的秒證據基本上代是會計提供創(chuàng)的，因此，退會計在反傾縱銷應訴中的撒作用是顯而機易見的。以鍛2003年烏5月美國對爪中國彩電提臟起反傾銷為找例（200伐4年5月終狀裁），歸納疫如下：嗚第一，做好娛應訴前的準親備工作。包走括與行業(yè)商礎會聯(lián)系并了丈解應訴人的狠范圍、聘請盲國外律師和存國內注冊會亭計師、掌握丈申訴人及被嬸訴產品的情雖況。爆①辦與行業(yè)商會螞聯(lián)系并了解稠應訴人的范扎圍。被發(fā)起燭反傾銷調查里往往是一類仇產品涉及多嫩家企業(yè)，企永業(yè)在接到國鏡外反傾銷調淘查通知后，捐應該及時與聲行業(yè)商會或含協(xié)會聯(lián)系，德弄清楚哪些奪企業(yè)是反傾澡銷調查必須菊參加的應訴見人，相關企比業(yè)應立即協(xié)妖調應訴。一汗般情況下，遞當被訴產品殖涉及少數企府業(yè)，商會或凱協(xié)會一般指男定其中一家屬企業(yè)負責組恩織協(xié)調應訴居工作；當被成訴產品涉及澇到很多企業(yè)疤，則需要指個定多個企業(yè)襲共同組成協(xié)三調小組。各崗涉訴企業(yè)的貍會計應該在比協(xié)調企業(yè)或邪協(xié)調小組的披指導下，積筍極準備會計淘應訴資料的沾收集工作。場②傘聘請中介專殿業(yè)人士協(xié)助供應訴。協(xié)調笛企業(yè)或協(xié)調寸小組聘請中帽介專業(yè)人士賓協(xié)助應訴，紐主要是指兩仰個方面：其嫌一，聘請申撞訴當地律師惑代理。一般練是選擇有反午傾銷應訴經矛驗又了解中濤國國情、曾畫經成功代理閃過中國反傾初銷應訴案并縱與其申訴國繞反傾銷當局蛋建立有必要厘關系的境外床律師。其二乒，聘請國內潛有應訴反傾梁銷經驗的注炒冊會計師協(xié)付助涉訴企業(yè)伶收集、整理咬應訴所需會嚼計資料。臟③擋掌握申訴人趁及被訴產品憑的情況。反紗傾銷當局對貞立案情況的婆公布或通知狼是比較簡單陡的，為了使搶應訴工作做閑到有的放矢補，應通過其功進口商或所改聘請的境外赤律師向有關痕當局進一步觸了解申訴人細的情況和被姨訴產品的傾岡銷指控情況駁。健第二，準確佳解讀DOC意調查問卷內沈容及方法，賢收集應訴所惡需的會計材改料。大多數粒國家的調查羨問卷包括以償下基本內容儲：鳥①垃反傾銷涉訴曾企業(yè)的一般升情況；敘②蘭國內市場和純第三國市場協(xié)的銷售情況揚；鋸③雕向申訴國的逮銷售情況；摟④濕生產要素情杠況。比如，勞美國商務部疤將從9家涉醋及反傾銷訴溉訟的中國彩滴電企業(yè)中挑豈選3到4家蘭發(fā)放調查問塵卷（inv剩estig心ation獲ques豆tionn叼aire燙）進行有關您企業(yè)生產成濱本、價格構扣成、銷售狀強況等方面的樣調查。這就德需要中國彩閱電企業(yè)的會灘計配合律師尾準確解讀問厚卷中的會計非問題，收集滔、整理會計竹舉證所需的靜相關資料。錦美國法律還組要求調查被姓訴產品，在映美國商務部美申訴之前3掛年的公司內辰部財務報表豐以及獨立審站計事務所對橫其的審計報耕告。根據申炎訴國反傾銷幻法規(guī)定的要懂求和具體案癢件的情況，喪確定應收集潮的應訴會計茫材料范圍和形時間。比如沙，美國法律瓦要求調查被琴訴產品在美沿國工業(yè)申訴闖之前三年的足情況；歐盟明法律要求調諒查被訴產品輕在歐盟工業(yè)宣申訴之前一烈年的情況。惠這要求中國皇應訴人搜集嬌這段時間有似關的會計資尼料。它們主突要包括：底①誦公司的資本職或股本構成災；熊②宿提供公司負扇責生產和銷炮售被調查