2022-2023年湖南省長沙市注冊會計會計測試卷(含答案)

2022-2023年湖南省長沙市注冊會計會計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為上市公司（一般納稅人），2017年因擴建生產(chǎn)線而購買了大量機器設(shè)備，為此支付了可抵扣的增值稅進項稅額15000萬元，其中13000萬元未能在當年實現(xiàn)抵扣，而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。甲公司預(yù)計2018年度將實現(xiàn)銷售收入1.5億元（不含稅）。則甲公司在編制2017年度財務(wù)報表時，應(yīng)作為非流動資產(chǎn)項目列示的金額為（）

A.13000萬元B.10600萬元C.2550萬元D.0

2.第

16

題

資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，其銷售退回（）。

A.應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理，并調(diào)整退回年度的應(yīng)繳所得稅

B.應(yīng)調(diào)整本年度的會計報表相關(guān)收入成本，并調(diào)整本年度的應(yīng)繳所得稅

C.應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理，并調(diào)整報告年度應(yīng)繳所得稅

D.應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項進行處理

3.

第

16

題

2011年利潤表中“所得稅費用”項目金額為（）。

4.在會計核算過程中產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會計基本假設(shè)是（）

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量

5.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2011年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營一般的可能性是30％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元；經(jīng)營差的可能性是20％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設(shè)備2011年預(yù)計的現(xiàn)金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8

6.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應(yīng)計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額

C.貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準備后不再確認利息收入

7.

第

18

題

下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

8.

第

2

題

丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2009年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額100萬元。2009年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額70萬元。丙企業(yè)2009年2月份正確的做法是（）。

9.甲公司2019年發(fā)生下列事項：(1)2019年資產(chǎn)負債表日，一項固定資產(chǎn)賬面價值450萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬元，甲公司對該暫時性差異確認了相關(guān)的遞延所得稅負債。(2)甲公司是乙公司的股東，甲公司曾向乙公司提供了一筆無息借款，2019年年末借款期滿，在乙公司具有充足的現(xiàn)金流的情況下，甲公司仍然免除了乙公司部分本金還款義務(wù)，乙公司對該業(yè)務(wù)未確認債務(wù)重組損益。(3)甲公司2019年5月取得對丙公司的控制權(quán)，甲公司在合并財務(wù)報表附注中披露了取得的子公司對合并財務(wù)報表的財務(wù)狀況的影響。(4)甲公司將2019年發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認為負債。根據(jù)上述事項，下列說法正確的是（）。

A.甲公司2019年資產(chǎn)負債表日確認的遞延所得稅負債，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則

B.甲公司對乙公司免除的債務(wù)，乙公司未確認債務(wù)重組收益，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的重要性原則

C.甲公司在合并財務(wù)報表附注中披露了取得的子公司對合并財務(wù)報表的財務(wù)狀況的影響，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的可比性原則

D.甲公司將發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先的優(yōu)先股確認為負債，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的謹慎性原則

10.假設(shè)甲，乙兩公司屬于同一集團內(nèi)的兩家公司，因為業(yè)務(wù)往來。甲、乙兩公司之間分別形成應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。假設(shè)甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，所用比例為10%。本年應(yīng)收賬款余額為100，壞賬準備余額為10。所得稅均為25%，則本年應(yīng)抵銷的所得稅費用為（）A.0B.2.5C.22.5D.10

11.企業(yè)按照規(guī)定計算繳納耕地占用稅時，下列說法正確的是（）

A.通過“應(yīng)交稅費”科目核算B.通過“稅金及附加”科目核算C.通過“管理費用”科目核算D.通過“在建工程”科目核算

12.第

6

題

某公司2008年初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；4月30日新發(fā)行普通股15000萬股；12月1日回購普通股6000萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為6785萬元。2008年度基本每股收益為（）元。

A.O.23B.O.32C.0.25D.0.24

13.2018年5月10日，甲研究所單位以一項原價為100萬元，已計提折舊20萬元、評估價值為90萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計入長期投資成本的金額為（）萬元A.70B.80C.90D.91

14.甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當年凈利潤的是（）

A.因重新計算設(shè)定受益計劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益

B.因聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

C.根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當年度實現(xiàn)利潤計算確定應(yīng)支付給職工的利潤分享款

D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

15.

第

8

題

在股權(quán)分置改革中，發(fā)行認沽權(quán)證的行權(quán)價為每股10元，行權(quán)日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權(quán)證行權(quán)，非流通股東對行權(quán)價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認2000萬元的投資收益

B.確認2000萬元的投資損失

C.確認2000萬元的股權(quán)分置流通權(quán)

D.增加2000萬元長期股權(quán)投資的賬面價

16.甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6．8、1：6．85、1：6．82和1：6．90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2011年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（）萬元。

A.2725B.2730C.2737D.2731

17.甲公司經(jīng)批準于2×16年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)確認的權(quán)益成分的公允價值為（）萬元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

18.按照會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的是()。

A.母公司直接擁有其子公司50%的權(quán)益性資本，母公司應(yīng)編制合并會計報表

B.母公司擁有A公司50%的股份，A公司擁有B公司100%的股份，則B公司應(yīng)納入母公司的合并范圍

C.母公司擁有A公司60%的權(quán)益性資本，擁有B公司25%的權(quán)益性資本；A公司擁有B公司40%的權(quán)益性資本。則B公司應(yīng)納入母公司的合并范圍

D.母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司除外

19.第

14

題

甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。該專利權(quán)未計提減值準備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。

A.5B.20C.45D.60

20.該業(yè)務(wù)在20×2年應(yīng)費用化的借款費用金額是（）萬元。

A.-11．67B.-35．02C.46．69D.36．96

21.2011年1月1日乙公司以一項專利權(quán)對甲公司投資。該項專利權(quán)在乙公司賬上的賬面價值為l260萬元。投資各方協(xié)議確認的價值為1800萬元，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已辦妥。此項專利權(quán)是乙公司在2007年年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為l5年。甲公司估計取得的該項專利權(quán)受益期限為6年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。則甲公司2011年度應(yīng)確認的無形資產(chǎn)攤銷額為()萬元。

A.210B.225C.157．5D.300

22.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。

A.10000萬元B.11000萬元C.11200萬元D.11600萬元

23.第

2

題

某股份有限公司從2004年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2004年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬元、21萬元、36萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：28萬元、25萬元、36萬元。該公司當年6月30日資產(chǎn)負債表中反映的存貨凈額為（）萬元。

A.85B.87C.88D.91

24.2×16年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認的管理費用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

25.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

26.某企業(yè)于2011年1月1日用銀行存款l000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l000萬元，票面利率為4％，實際利率也為4％，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1040B.1000C.0D.1120

27.甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；

(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；

(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；

(4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；

(5)管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元；

(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準備100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是()。A.A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元

28.某公司2007年初對外發(fā)行100萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格2元；2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元；2007年初發(fā)行在外的普通股450萬股；7月1日新發(fā)行100萬股；普通股平均市場價格5元。則稀釋的每股收益為()元。

A.0.4B.1.13C.0.36D.0.42

29.甲公司2017年的財務(wù)報告于2018年4月10日對外公告，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳于3月31日完成。1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2016年漏攤銷管理用無形資產(chǎn)100萬元，具有重大影響。下列甲公司針對其無形資產(chǎn)所做的處理中，正確的是（）

A.調(diào)增2017年當年凈損益75萬元

B.調(diào)減2017年當年凈損益75萬元

C.調(diào)增2017年期初留存收益75萬元

D.調(diào)減2017年期初留存收益75萬元

30.企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費代銷方式下，商品銷售收入確認的時間是()。

A.發(fā)出商品日期B.受托方發(fā)出商品日期C.收到代銷單位的代銷清單日期D.全部收到款項

二、多選題(15題)31.下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有()。A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價值汁量

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)汁人當期公允價值變動損益

E.在職工行權(quán)購買本企業(yè)股票時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照差額調(diào)整資本公積(股本溢價)

32.下列關(guān)于主要市場或最有利市場的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎(chǔ)，計量資產(chǎn)或負債的公允價值

B.最有利市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息

C.企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當考慮交易費用和運輸費用

D.企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整

33.下列各項中，應(yīng)計算繳納消費稅的有（）

A.外購應(yīng)稅消費品用于在建工程項目

B.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利

C.委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

D.委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于直接出售

34.

第

25

題

下列對2008年發(fā)生的事項中報表項目的調(diào)整，處理正確的有（）。

A.因建造合同收入確認方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負債表中期初留存收益－5萬元

B.因建造合同收入確認方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負債表中期初留存收益-20萬元

C.因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整2008年股東權(quán)益變動表中未分配利潤本年金額為20.25萬元

D.因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整2008年股東權(quán)益變動表中未分配利潤上年金額為20.25萬元

E.因固定資產(chǎn)折舊方法改變應(yīng)調(diào)整08年資產(chǎn)負債表項目中未分配利潤的年初金額6.75萬元

35.下列關(guān)于金融負債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認為金融負債

B.在金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部解除時，應(yīng)當終止確認該項金融負債

C.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額人賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬

D.債務(wù)人與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債的，應(yīng)當終止確認現(xiàn)存金融負債

E.以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積

36.2018年3月31日，大華公司應(yīng)收常山公司貨款120萬元到期，由于常山公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。且大華公司對這部分貨款計提了壞賬準備20萬元，不考慮其他因素，則下列方案中，不屬于債務(wù)重組的是（）A.豁免常山公司50%的貨款，剩余部分延期收回

B.常山公司以一項價值為80萬元的設(shè)備和一項價值為40萬元的專利償還

C.常山公司支付給大華公司90萬元的現(xiàn)金

D.常山公司以一項價值120萬元的土地使用權(quán)進行償還

37.甲企業(yè)2017年一季度糧食儲備量為5000萬斤，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2017年1月12日甲企業(yè)收到補貼存入銀行。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）A.甲企業(yè)的該項糧食補貼屬于與收益相關(guān)的政府補助

B.甲企業(yè)的該項糧食補貼在1月1日應(yīng)該確認為遞延收益

C.甲企業(yè)的該糧食補貼在收到時計入營業(yè)外收入

D.甲企業(yè)的該糧食補貼在收到時確認為遞延收益

38.下列項目中，應(yīng)當作為營業(yè)外收入核算的有()。

A.非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益

B.出售無形資產(chǎn)凈收益

C.出租無形資產(chǎn)凈收益

D.以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值

E.收到退回的增值稅

39.意識是客觀世界的主觀映象說明（）。

A.意識的內(nèi)容是客觀的，形式是主觀的

B.意識的內(nèi)容是主觀的，形式是客觀的

C.意識是人腦對客觀世界的反映

D.意識體現(xiàn)了主觀與客觀的統(tǒng)一

40.第

21

題

下列關(guān)于稅金會計處理的表述中，正確的有（）

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當期收入負擔(dān)的土地增值稅，計入其他業(yè)務(wù)支出

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，沖減收到當期的主營業(yè)務(wù)稅金及附件

D.委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅款沖減當期應(yīng)交稅金

E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應(yīng)將按銷售數(shù)量計算的應(yīng)交資源稅計入當期主營業(yè)務(wù)稅金及附加

41.下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。A.A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

42.上述各項屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.事項（1）B.事項（2）C.事項（3）D.事項（4）E.都不是非貨幣性資產(chǎn)交換

43.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有（）

A.購買方發(fā)生的評估咨詢費用，應(yīng)計入當期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入資本公積

44.第

28

題

下列各項關(guān)于甲公司20×8年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的有（）。

45.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有()。

A.短期借款B.持有至到期投資C.長期應(yīng)收款D.預(yù)收款項E.預(yù)付款項

三、判斷題(3題)46.7.在對債務(wù)重組進行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準，20×8年度財務(wù)報表于20×9年3月31日對外報出。20×8年～20×9年甲公司有關(guān)交易或事項如下：

（1）20×8年10月20日，委托代銷機構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費。至年末，代銷機構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機構(gòu)開具的代銷清單。

（2）20×9年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退回的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退回B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于20×8年11月2日確認。

（3）20×8年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元（不含增值稅稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年后以1000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。

（4）20×8年12月31日，甲公司銀行借款共計6500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前償還；自丁銀行借入的2000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

20×9年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1500萬元借款。20×9年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借款。

（5）20×8年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2400萬元，該投資預(yù)計將在1年內(nèi)出售。

（6）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80%股權(quán)，所得價款為4000萬元。甲公司所持有M公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司（Y公司）購入，實際支付價款2300萬元，合并日M公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3500萬元，公允價值為3800萬元。

（7）20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)（N公司）全部40%股權(quán)，所得價款為8000萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資成本為4400萬元，損益調(diào)整為1800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。

（8）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的X公司債券，所得價款為5750萬元。出售時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動為300萬元。

（9）20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給Z公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5400萬元，累計折舊為l400萬元，公允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

（10）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤未達到其母公司（Y公司）在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到Y(jié)公司支付的補償款1200萬元。

要求：

（1）分析、判斷資料（1）、（2）、（3）所述業(yè)務(wù)分別應(yīng)如何處理。

（2）根據(jù)資料（4），分析、判斷甲公司向乙、丙、丁銀行的借款在20×8年度資產(chǎn)負債表中應(yīng)如何列報。

（3）根據(jù)資料（5），分析、判斷甲公司對戊、庚公司的投資在20×8年度資產(chǎn)負債表中應(yīng)如何列報。

（4）根據(jù)資料（6）至資料（10），計算上述業(yè)務(wù)對甲公司20×9年度個別財務(wù)報表中“營業(yè)外收入”、“投資收益”、“資本公積”、“公允價值變動收益”、“未分配利潤”項目列報金額的影響。

50.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預(yù)計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。

甲公司2002年度財務(wù)報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)項目的“本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

利潤表及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或?qū)嶋H）收入調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入

減：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

二、主營業(yè)務(wù)利潤

加：其他業(yè)務(wù)利潤

減：營業(yè)費用

管理費用

財務(wù)費用

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

加：年初未分配利潤

六、可供分配的利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設(shè)備的預(yù)計使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

甲公司將該設(shè)備預(yù)計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設(shè)備的預(yù)計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

假定該設(shè)備按原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時準予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值所做的變更應(yīng)作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計人待攤費用（取得專利權(quán)前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的人賬價值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

甲公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應(yīng)納稅所得額時準予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計人當期財務(wù)費用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計；該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計人管理費用。

假定就經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計人當期費用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責(zé)；合同簽訂目，丙公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2002年確認了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準備。

假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同；對應(yīng)收賬款計提的環(huán)賬準備可在其余額5‰。的范圍內(nèi)于計算應(yīng)納稅所得額時抵扣。

假定：

（1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。

（2）計算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

51.（8）編制2007年和2008年內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷分錄。

52.根據(jù)資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20x9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。(2010年)

53.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡要說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

的會計處理，調(diào)整甲公司20×7年度利潤表的相關(guān)項目的金額。

55.

計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關(guān)會計分錄。

56.

計算甲公司白行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。

57.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2007年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬元，已提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月2日進行債務(wù)重組，乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值如下：

甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，實際利率為2%。債務(wù)到期日為2009年12月31日。

(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2008年6月30日其公允價值為795萬元，2008年12月31日其公允價值為700萬元(跌幅較大)，2009年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項710萬元存入銀行。

(3)甲公司取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷。假定稅法攤銷的年限及方法與會計規(guī)定相同。

(4)2008年10月20日，甲公司將上述土地對外出租作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，租賃期開始日的公允價值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。

(5)2008年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價值為6100萬元。

(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

假定：

(1)除特別說明外，不考慮增值稅以外其他稅費的影響。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。

要求：

分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會計分錄。

58.

計算合并日合并數(shù)據(jù)中資本公積的金額。

參考答案

1.B甲公司2017年在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）”金額是13000萬元，2018年預(yù)計實現(xiàn)銷售收入是15000萬元，預(yù)計銷項稅額＝15000×16%＝2400（萬元），那么預(yù)計能夠在2018年度用于抵扣的待抵扣進項稅額2400萬元應(yīng)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，則應(yīng)分類為流動資產(chǎn)，列示為“其他流動資產(chǎn)”；但其余的10600萬元（13000－2400）因其經(jīng)濟利益不能在一年內(nèi)實現(xiàn)，應(yīng)分類為非流動資產(chǎn)，列示為“其他非流動資產(chǎn)”。

綜上，本題應(yīng)選B。

同學(xué)們，在考試的時候增值稅稅率通常都會給出，本題增值稅稅率為16%。

2.C根據(jù)會計制度規(guī)定，報告年度和報告年度以前的商品銷售，在資產(chǎn)負債表日以后至財務(wù)報告批準報出日之間退回應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，如果退回時間在報告年度所得稅匯算清繳之前，允許調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅。

3.D“所得稅費用”項目金額=(2000+150-200+100)×25%+(200×25%-150×25%)=525(萬元)。

4.C選項A不符合題意，會計主體明確的是會計確認、計量和報告的空間范圍；

選項B不符合題意，在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)活動為前提；

選項C符合題意，會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、間隔相同的期間，由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法，從而將相關(guān)收入、費用確認到相應(yīng)的會計期間，才會有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制；

選項D不符合題意，貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

綜上，本題應(yīng)選C。

5.B在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。2011年預(yù)計的現(xiàn)金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬元)。

6.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認利息收入的，此時確認的利息收入沖減“貸款損失準備”。

7.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應(yīng)暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

8.B應(yīng)確認營業(yè)外收入70萬元。

9.C選項A錯誤，除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，與應(yīng)納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負債的確認，體現(xiàn)了會計上的謹慎性原則，即企業(yè)進行會計核算時不應(yīng)高估資產(chǎn)、不應(yīng)低估負債；選項B錯誤，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當將該交易作為權(quán)益性交易，不確認債務(wù)重組相關(guān)損益，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則；選項C正確，對于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務(wù)報表的財務(wù)狀況的影響；選項D錯誤，甲公司將發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認為負債，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則。

10.B第一年：

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款10

貸：資產(chǎn)減值損失10

由于個別報表已經(jīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5萬元，在合并報表層面根本不存在應(yīng)收應(yīng)付款。因此不存在遞延所得稅，需做抵銷處理。

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

綜上，本題應(yīng)選B。

11.D企業(yè)按照規(guī)定計算繳納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應(yīng)選D。

12.A①發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為=20000×12/12+15000×8/12-6000×1/12=29500（萬股）；②基本每股收益=6785/29500=O.23（元）。

13.D以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費，來確認長期投資的成本。本題中，該項長期投資成本＝90＋1＝91（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

14.C選項A不符合題意，設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當計入其他綜合收益，且后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額；影響的所有者權(quán)益，不影響當年凈利潤；

選項B不符合題意，采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積），不影響當年利潤；

選項C符合題意，屬于短期利潤分享計劃，企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并按受益原則計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。故影響當年的凈利潤；

選項D不符合題意，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，計入其他綜合收益，不影響當年利潤。

綜上，本題應(yīng)選C。

15.C認沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務(wù)與非流通股東的投資收益無關(guān)，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認長期股權(quán)投資賬面價的，行權(quán)價高于市價的差額將其計入股權(quán)分置流通權(quán)。來

16.A2011年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=300×6．8+100X6．85=2725(萬元)。

17.B可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬元)，權(quán)益成分公允價值=50000-45789．8=4210．2(萬元)。

18.CA選項，5/（5+45）=10%<25%，屬于非貨幣性交換。B選項，10/150=6.67%<25%，屬于非貨幣性交換。C選項，80/（80+200）=28.57%>25%，屬于貨幣性交換。

19.C根據(jù)孰短原則，應(yīng)按10年進行分攤，則出售時凈收益=300-（480-480÷10×5＋15）=45萬元

20.D費用化金額＝3890．91×5％×3／12—3890．91×0．1％×3＝36．96(萬元)。

21.D無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達到預(yù)定用途)時起至終止確認時止。該項專利權(quán)的入賬價值為l800萬元，應(yīng)按照6年時間攤銷，因此2010年度該項無形資產(chǎn)的攤銷額為300萬元。

22.C甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費沖減股份的溢價收入。

23.A該公司當年6月30日資產(chǎn)負債表中反映的存貨凈額為：28+21+36＝85（萬元）。

24.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

25.B甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

26.A因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值，該國債的計稅基礎(chǔ)=1000+1000×4％=1040(萬元)。

27.D甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額=10+40+300=350(萬元)。事項(1)確認收入120萬元，事項(2)確認營業(yè)外收入30萬元，事項(3)沖減長期股權(quán)投資賬而價值60萬元，事項(4)確認管理費用10萬元，事項(5)確認管理費用40萬元，事項(6)確認管理費用300萬元，事項(7)確認公允價值變動損益(貸方發(fā)生額)60萬元，事項(8)確認資產(chǎn)減值損失(貸方發(fā)生額)100萬元。

28.C解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100x2÷5=60(萬股)稀釋的每股收益=200/(500＋60)＝0.36(元)

29.D資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。

本題中，年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的2017年重大會計差錯，應(yīng)當調(diào)整2017年度的相關(guān)項目，即調(diào)整2017年年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù)（如果涉及）、2017年年度利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤。本題中對報告年度期初留存收益的影響是：調(diào)減100×（1－25%）＝75（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用100

貸：累計攤銷100

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用25

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積7.5

貸：利潤分配——未分配利潤7.5

30.C

31.ABCDE

32.AC選項A正確，企業(yè)應(yīng)當以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎(chǔ)，計量資產(chǎn)或負債的公允價值；選項B錯誤，主要市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息；選項C正確，企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當考慮交易費用和運輸費用；選項D錯誤，企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整。

33.BC選項A錯誤，企業(yè)應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入相關(guān)成本。

選項B正確，自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利視同銷售，應(yīng)該計算繳納消費稅。

選項C正確，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應(yīng)計算繳納的消費稅。

選項D錯誤，委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于直接出售，不再繳納消費稅，將受托方代收代繳的消費稅計入成本。

綜上，本題應(yīng)選BC。

委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

（1）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅，將受托方代收代繳的消費稅計入成本。

（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅，將受托方代收代繳的消費稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，貸記“銀行存款”。

34.AC因建造合同收入確認方法的改變應(yīng)調(diào)整2008年資產(chǎn)負債表中期初留存收益（80一60）×（1-25%）=15（萬元），因為是減少留存收益，所以應(yīng)該以負數(shù)表示，選項A正確；因短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)整08年所有者權(quán)益變動表的本年金額欄未分配利潤（80-50）×（1-25%）×90%=20.25，所以選項C正確；固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于估計變更，不需要調(diào)整期初留存收益，采用未來適用法核算，所以選項E不正確。

35.BC選項A，涉及套期保值業(yè)務(wù)、財務(wù)擔(dān)保的，不能確認為金融負債；選項D，只有在新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同時，才能終止確認現(xiàn)存金融負債；選項E．應(yīng)付債券、長期借款等金融負債，終止確認時與資本公積無關(guān)。

36.BD債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。有兩個條件，一個是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，另一個是債權(quán)人做出讓步。對于債權(quán)人做出讓步是指債權(quán)人同意債務(wù)人以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還。

選項A屬于，豁免常山公司50%的貨款，說明債務(wù)人只需要付出50%的貸款，低于原來的應(yīng)付賬款，所以屬于債務(wù)重組；

選項B不屬于，常山公司抵債的資產(chǎn)加起來是120萬元，等于其應(yīng)付賬款的賬面價值，所以，債權(quán)人沒有做出讓步，不屬于債務(wù)重組；

選項C屬于，常山公司（債務(wù)人）支付給大華公司90萬元小于其應(yīng)付賬款的賬面價值，所以債權(quán)人做出了讓步，屬于債務(wù)重組；

選項D不屬于，常山公司以120萬元的土地使用權(quán)抵債，等于其應(yīng)付賬款120萬元，債權(quán)人沒有做出讓步，因此，不屬于債務(wù)重組。

綜上，本題應(yīng)選BD。

37.AB選項A正確，甲企業(yè)收到的糧食補貼屬于與收益相關(guān)的政府補助；

選項B正確，選項C和D不正確甲企業(yè)的糧食補貼應(yīng)在1月1日確認為遞延收益，在每個月月末分配計入其他收益。

綜上，本題應(yīng)選AB。

38.AB出租無形資產(chǎn)收益計入其他業(yè)務(wù)收入；以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值在會計核算上不確認；收到退回的增值稅計入補貼收入。

39.ACD意識既是人腦的機能，又是對客觀世界的反映，這兩點必須同時具備才能產(chǎn)生意識。沒有客觀世界的內(nèi)容，就不可能產(chǎn)生意識，大腦也是客觀世界的一部分。只有世界而沒有人的大腦也不會產(chǎn)生意識。意識必須是客觀的內(nèi)容和主觀的形式的統(tǒng)一。故選ACD。

40.ABCE

41.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關(guān)稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失。

42.AC事項l，比例=31/（31+192+128）×100%=8.83%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項2，比例=21500/80000×100%=26.88%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

事項3，比例=1000/12000×100%=8.33%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項4，應(yīng)收賬款為貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

43.AB選項A正確，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益；

選項B正確，與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認金額；

選項C錯誤，與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，應(yīng)當依次沖減盈余公積和未分配利潤；

選項D錯誤，非同一控制系下合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，購買方合并成本大于合并中取得被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，合并報表應(yīng)確認為商譽；購買方合并成本小于合并中取得被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認當期損益。

綜上，本題應(yīng)選AB。

44.ABDE因為自丁公司借入的2000萬元借款將于一年內(nèi)到期，且是否展期尚未確認，因此不能作為非流動負債，應(yīng)該作為流動負債反映在報表中。

45.DE預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

46.Y

47.N

48.Y

49.【正確答案】：（1）資料（1），收取手續(xù)費方式的委托代銷，應(yīng)在收到代銷清單時確認收入，發(fā)出商品時不確認收入。發(fā)生的代銷手續(xù)費作為銷售費用處理。

資料（2），B產(chǎn)品銷售退回事項作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整20×8年度的收入、成本及稅金。

資料（3），售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理，不確認收入，C產(chǎn)品回購價格與售價之間的差額在回購期間內(nèi)分期確認為利息費用。

（2）自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動負債列報。

自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還，作為流動負債列報。

自丁銀行借入的2000萬元借款，由于甲公司尚未決定是否將該借款展期，因此無法合理預(yù)計該借款是否會展期，故不能將其作為非流動負債，而應(yīng)作為流動負債反映在報表中。

注：對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當歸類為流動負債。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?/p>

應(yīng)當歸類為流動負債。這是因為，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃訖?quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能

被動地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實在資產(chǎn)負債表日即已存在，所以該負債應(yīng)當作為流動負

債列報。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬

限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負債表日

的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應(yīng)當歸類為非流動負債。

（3）公允價值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報。

公允價值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)，一般屬于非流動資產(chǎn)，但條件說明“該投資預(yù)計將在1年內(nèi)出售”，屬于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，應(yīng)在流動資產(chǎn)項目下列示。

（4）對“營業(yè)外收入”項目的影響為0。

對“投資收益”項目的影響＝（6）[4000－3500×0.8]＋（7）[8000－7000＋800]＋（8）[5750－5700＋300]＝3350（萬元）

對“資本公積”項目的影響＝（7）－800－（8）300－（9）1000＋（10）1200＝－900（萬元）

對“公允價值變動損益”項目的影響＝（9）－1600（萬元）

對“未分配利潤”項目的影響＝（6）[4000－3500×0.8]＋（7）[8000－7000＋800]＋（8）[5750－5700＋300]＋（9）[12000－6600＋1000]＝9750（萬元）

【答案解析】：資料（6），取得M公司股權(quán)時支付價款與長期股權(quán)投資入賬價值的差額計入“資本公積——資本（或股本）溢價”，出售時不需要結(jié)轉(zhuǎn)資本公積——資本（或股本）溢價。

資料（7），權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益。

資料（8），處置可供金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉(zhuǎn)入投資收益。

資料（9），投資性房地產(chǎn)處置時，原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

資料（10），根據(jù)財政部發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函［2008］60號）文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）”，甲公司收到Y(jié)公司的補償款應(yīng)視同資本性投入，計入資本公積（股本溢價）。

50.（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

①借：以前年度損益調(diào)整——2000及2001年管理費用200

貸：累計折舊——設(shè)備160

以前年度損益調(diào)整——2002年管理費用40

借：遞延稅款66

貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2001年及2000年所得稅費用66

②借：以前年度損益調(diào)整——2002年管理費用306（340+60/5/2）-400/5/2）

貸：無形資產(chǎn)306

③借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年營業(yè)費用200（300-300/2*8/12）

貸：長期待攤費用200

④借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年投資收益24（0.4*60）

貸：短期投資——股票投資（乙公司）14

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年財務(wù)費用10

⑤借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出120

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年管理費用100（120-120/3*6/12）

累計折舊20

⑥借：利潤分配——未分配利潤357（420*85％）

盈余公積63

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅420

⑦借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850

貸：應(yīng)收賬款3850預(yù)收賬款2000

借：發(fā)出商品3800

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)成本3800

（2）計算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄：

2002年應(yīng)交所得稅＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（萬元）

遞延稅款借方發(fā)生額＝（800-560）*33％＝79.2（萬元）

所得稅費用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費用2778.6遞延稅款79.2

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2857.8

（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤113.9盈余公積20.1

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年前留存收益134（200-66）

借：利潤分配——未分配利潤1580[（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年留存收益1580

借：利潤分配——未分配利潤2358.6

貸：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費用2358.6

（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。

利潤及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入5000045000

減：主營業(yè)務(wù)成本3500031200

主營業(yè)務(wù)稅金及附加30003000

二、主營業(yè)務(wù)利潤1200010800

加：其他業(yè)務(wù)利潤500500

減：營業(yè)費用700900

管理費用10001166

財務(wù)費用200190

三、營業(yè)利潤106009044

加：投資收益400376

補貼收入00

營業(yè)外收入200200

減：營業(yè)外支出12001200

四、利潤總額100008420

減：所得稅33002358.6

五、凈利潤67006061.4

加：年初未分配利潤1000529.1（注）

六、可供分配的利潤77006590.5

主營業(yè)務(wù)收入＝50000-5000＝45000（萬元）

主營業(yè)務(wù)成本＝35000-3800＝31200（萬元）

營業(yè)費用＝700+200＝900（萬元）

管理費用＝1000-40+306-100＝1166（萬元）

財務(wù)費用＝200-10＝190（萬元）

投資收益＝400-24＝376（萬元）

年初未分配利潤調(diào)減數(shù)：1000-134×85%（第一筆業(yè)務(wù)）-357（第六筆業(yè)務(wù)）=529.1（萬元）

51.（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。

①調(diào)整甲公司2007年度的折舊和無形資產(chǎn)攤銷

補提折扣=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

借：管理費用105

貸：固定資產(chǎn)一累計折IEI60

無形資產(chǎn)一累計攤銷45

②調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1605萬元

借：長期股權(quán)投資一甲公司（1605-105）×80%=1200

貸：投資收益一甲公司1200

③調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.88×33%=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.88-73.88=150萬元。

借：長期股權(quán)投資一甲公司150×80%=120

貸：資本公積一其他資本公積120

④調(diào)整甲公司2007年度分配股利

借：投資收益480

貸：長期股權(quán)投資一甲公司600×80%=480

計算凋整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+1200+120-480=4500+840=5340（萬元）

（2）編制2007年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。

借：實收資本3000

資本公積一年初1500+750=2250

一年末150

盈余公積一年初O

一年末150

未分配利潤一年末1605-105-150-600=750

商譽5340-6300~80%=300

5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]×80%=300

貸：長期股權(quán)投資5340

少數(shù)股東權(quán)益6300×20%=1260

（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。

借：投資收益（1605-105）×80%=1200

少數(shù)股東損益(1605-105)×20%=300

未分配利潤一年初0

貸：提取盈余公積1500×10%=150

對所有者(或股東)的分配600

未分配利潤一年末750

（4）2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。

①調(diào)整甲公司2007年度和2008年的折舊和無形資產(chǎn)攤銷

補提折IH=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

補提攤銷=1200÷8-1050÷10=45（萬元）借：未分配利潤一年初105管理費用105

貸：固定資產(chǎn)一累計折扣120無形資產(chǎn)一累計攤銷90

②連續(xù)編制合并財務(wù)報表時調(diào)整甲公司2007年度長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資840

貸：資本公積120

未分配利潤一年初720

調(diào)整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3105萬元

借：長期股權(quán)投資一甲公司（3105-105）×80%=2400

貸：投資收益一甲公司2400

③調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資一甲公司200×80%=160

貸：資本公積一其他資本公積160

④調(diào)整甲公司2008年度分配股利

借：投資收益720

貸：長期股權(quán)投資一甲公司900×80%=720

計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+840+2400+160-720=7180（萬元）

（5）編制2008年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄

借：實收資本3000

資本公積一年初