公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性影響的報告

會計研究動態(tài)之學術動態(tài)第15期--公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究（第15期）TOC\o"1-3"\u會計基本理論3公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究3構建我國財務會計概念框架的幾點認識3會計計量屬性更新發(fā)展與專業(yè)評估的互動4保險合同會計——進展、反思與啟示5財務會計概念框架應以會計目標為邏輯起點6淺談基于產(chǎn)權合約的人力資本會計6會計準則與制度8《小企業(yè)會計制度》制定過程中的有關問題8信息披露形式與財務報告改革8原則導向還是規(guī)則導向——關于會計準則制定方法的思考9業(yè)績快報的信息含量：經(jīng)驗證據(jù)與政策含義9影響合并凈收益的因素分析10環(huán)境成本的計算方法10租賃會計業(yè)務中的兩個實務問題的討論11采礦權價值的會計核算11膜加速折舊法厚下轉回固定幸資產(chǎn)減值準舟備的會計處披理養(yǎng)職12喬內(nèi)部投資評披估增值的合唉并會計報表掏抵銷問題聚家12暢管理會計塔忠13花國外作業(yè)成壩本法推行情戚況的調查綜郊述盒妄13扎作業(yè)項目組贊管理法在采燃油成本控制湊中的應用湊務13嚴企業(yè)成本戰(zhàn)鞏略管理與持毅續(xù)性發(fā)展相知關性實證研鎮(zhèn)究卸民14蘿財務管理籌內(nèi)15仇內(nèi)部控制理炎論研究新視抗野脹瞇15那中國上市公免司投資者關釋系管理運作撕機制的研究濃僚15春中小企業(yè)績柴效的決定因承素威——呈一項對擇426加家企業(yè)的實萬證研究損壤16孟美國企業(yè)內(nèi)既部控制理論塞及其借鑒鋼歐16臣企業(yè)財務風互險的控制方岸法醫(yī)腳17久上市公司家叉族控制與股適利決策研究哄貓17伏基于不同股硬權特征的上迅市公司經(jīng)理負報酬業(yè)績敏燈感性筐虹18霉企業(yè)的環(huán)境?？冃c經(jīng)濟圣績效曾瞇18租上市公司財提務指標局限鍵性的分析疼釘19攏審濫典計我沈20雄審計意見購桐買：行為特尾征與監(jiān)管策好略倚搖20蹈注冊會計師電職業(yè)協(xié)會問差題研究評述耐貞20嗚注冊會計師言行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)線境比較研究肆半21棍初釋數(shù)據(jù)式池審計模式燒卷21斜我國內(nèi)部審戴計質量控制攪問題及對策獅研究駝厲22撈風險因素對蝶我國上市公件司審計收費出影響的分析窄——醫(yī)滬市關2003幼年報的數(shù)據(jù)帖豈22制會計師事務統(tǒng)所質量控制和中的幾個問級題意嘴23確淺談事務所剛內(nèi)部管理機遵制的建立溫逐23肌試論新審計鉗風險模型的催理論進步與呢運用適茶24姐我國開展效禮益審計的外隸部環(huán)境探討曠對24疼會計教育蒙抹26覆對我國會計拉碩士專業(yè)學強位教育幾個喪問題的思考妻落26挑我國會計專勝業(yè)本科教育況改革的幾點唱設想啞菌26絹中國管理會遍計教育現(xiàn)狀啄分析抗傍27熄公司治理渣鍋28怎會計管制的腦公司治理導譯向：經(jīng)驗與蛋啟示鑒盛28挨公司制銀行神設置審計委要員會的法理染沖突榴壤28財基于財權配馬置視角的公棉司治理湊奇29仰公司治理結彼構與股利分由配動機棵——凝基于代理成匆本和利益侵延占的分析競贏29罰我國上市公健司董事會行組為與公司績晉效變化的實恰證分析數(shù)尚30渡博弈框架下走的上市公司仆高管人員行辱為及對策分碧析慢鍛30饅建立以財務麻為核心的信串息化監(jiān)管系漏統(tǒng)研究聯(lián)壤31栗業(yè)績評價據(jù)毒預算與控制嘆務32假國有資本預寒算編制和審陵批自著32主知識型員工列的薪酬水平戰(zhàn)與激勵程度磁關系娛生32敞國有產(chǎn)權、詳預算軟約束斥和中國上市舞公司杠桿治尤理瞎迫33揉部分英文雜擾志目錄線跳34拋《會計師月鞠刊》盲2005數(shù)年戚5深月第執(zhí)5榜期，總番199搶期（叼Journ筑alof相acco添untan鐮cy攝，柳May2希005幻，革Volum齒e199染,Num長ber5者）偽銳34旁《國際財務齡分析評論》法2005覽年第抵14娃期（排Inter庭natio脈nalR明eview蔑OfF的inanc每ialA絕nalys評is捧）愧短34闊《會計研究債月刊》較2005塑年醒6乳月第租3竊期，總責43計期（蜘Journ鄰alof永Acco太untin付gRes餃earch為Vol.哲43No柜.3Ju這ne20皆05泛）僵類34臥《財務管理腐》開2005暖年春季（崗Finan闊cial事Manag浴ement殊Spri妥ng20濃05匪）陳包35滿《會計評論夫》鵲2005辜年勵7途月（斃TheA連ccoun郵ting像Revie泛wJu淹ly20勝05偏）廁怠35妻文獻索引豪婆37垂會計基本理欄論逼公司控制權午對會計盈余博穩(wěn)健性影響邀的實證研究饅該文主要是坦從公司控制遇權角度來研篩究公司治理車與會計盈余截穩(wěn)健性的關融系，認為享末有公司控制鼓權的股東會蜜利用控制權其來影響公司攝的會計信息脅，從而達到吼實現(xiàn)其自身仁利益的目的斗。在一定的歡理論闡述的采基礎上進行少了實證研究欠，并利用有衛(wèi)關模型對相冶關假設進行據(jù)檢驗做出結幫論。嗽豆文章首先對爭公司控制權押進行了界定限，從形式上遍看，公司控微制權屬于股粒東大會，一虹個股東擁有友上市公司足祥夠多的股權栽時，該股東耐至少在法律映上或形式上勞擁有對上市撇公司的控制固權；從實質必上看，通過獄法律所賦予虜?shù)臋嗬约拔锉皇跈嗨@離得的權利，必董事長在我敢國上市公司共中控制權更景強。進一步摘地，對我國餃1997～瘋2001年也上市公司資目料進行整理典得出，我國益上市公司控避制權呈現(xiàn)出賭以下特征：挨第一大股東搞的持股比例套較高，中位祖數(shù)及平均數(shù)志均在45%熟左右，且該好種狀況并沒摸有隨著時間禽變化而有明銜顯的改變，掀大股東董事?lián)Q長兼任上市晉公司董事長嘴的現(xiàn)象比較顯普遍，幾乎難占上市公司翠總量的一半劍。晉穩(wěn)健主義是銳財務會計中委的一項重要術慣例，要求途“落預見所有可覺能的損失，丹但不預見任菊何不確定的帥收益跡”抬，遵循該原斬則會計盈余撐對極“型壞消息銅”秩的反應應該濕比對擾“移好消息毅”怠的反應更加蔥及時，而在諒第一大股東欄的持股比例暴較高，以及悔大股東董事想長兼任上市吊公司董事長判的的公司，松情況則恰恰攀相反。鄙當大股東持迎股達到一定盜比例即可以覆控制上市公撲司時，大股港東就會通過閣影響會計信恥息為其侵占翼其他利益相洗關者的利益軍服務，具體轉而言，延遲襖公司內(nèi)部不喉利信息的披頑露程度或較褲早披露有利肢信息的行為惕映射到會計沿信息穩(wěn)健性緊方面就表現(xiàn)渴為會計盈余多的穩(wěn)健性差絲，并由此提筐出第一個假枯設：當大股馳東持股達到懲一定比例時襪會計盈余的躲穩(wěn)健性較差勞。另一方面另，董事長憑燥借其特殊的過地位以及我飲國國企改制縫上市的特殊徹背景使得董現(xiàn)事長兼任缺輛乏有效的監(jiān)及管，因而提控出第二個假鎖設：上市公揪司董事長由踏母公司的董輔事長兼任時足，好消息的敗發(fā)布比壞消去息的發(fā)布更牙加及時，會料計盈余的穩(wěn)愚健性差。兆在具體實證檔分析中，作延者將Bas候u（199越7）提出的換會計盈余與傭股票收益的桑反轉模型進鎖行了擴展，姨以1997青～2001站滬深兩市所運有的A股上醋市公司為數(shù)屠據(jù)來源，并項剔除了特殊掉的樣本以及辱可能出現(xiàn)錯核誤的數(shù)據(jù)，鵲通過回歸分中析說明該模區(qū)型對于我國不上市公司具漲有較高的解咳釋力，且證陸實了前述兩屬項假設，在北一股獨大以耐及董事長兼邪任上市公司辮董事長的情塵況下，由于駁實質控制權來的增加導致院會計信息更遺多的是被控森制者操縱，館并在控制權討轉化為利益襲的過程中，冒會計信息為青這種轉化過低程服務，導況致會計盈余進穩(wěn)健性下降漂。最后通過棒對大股東持框股比例的敏奏感性分析得碧出，大股東榆持股比例越擾高，上市公澡司會計盈余藏反應公司齒“得壞消息金”嫩的及時性越肯差。率（孫志梅整固理自《經(jīng)濟挑管理新管鴿理》200聲5年第14割期，作者：通曹宇李琳出孫錚）嗚構建我國財險務會計概念故框架的幾點虹認識郊在國際會計顫趨同的今天鎮(zhèn)，各國會計購準則的規(guī)定婆，必須奠定闖在大致相同賺的概念基礎蓄上，否則概指念基礎不一貸致將給會計賴準則和會計津國際化帶來含諸多障礙，傲因此，盡快雁構建和完善莖我國的財務經(jīng)會計概念框童架已成當務談之急。本文匹作者在構建蚊財務會計概仍念框架的必礦要性、財務月會計概念框亭架的基本內(nèi)皮容及其法律值地位方面提冷出了自己的極看法。燙作者首先闡兔述了我國構輩建財務會計夕概念框架的萬必要性。主電要表現(xiàn)在以撈下幾個方面覺：第一，它集是我國會計捎理論和實務聽發(fā)展的內(nèi)在研要求；第二瓶，我國的會底計準則存在捉缺陷，還難陸以擔任重任綠；第三，符湯合國際會計毫標準趨同的批大趨勢。咽其次，作者石界定了財務賽會計概念框榜架的基本內(nèi)殖容。文章指浮出我國可以引借鑒國際慣奴例，即以財久務會計目標技為起點，會等計基本假設字為前提，包銀含會計信息稻質量特征、虎財務報表要耕素、要素的衰確認與計量昂以及財務報簡告的列表。食但在確定每羞項構成要素敞的具體內(nèi)容勺時，還應同施時結合國情恐。在財務會留計的目標方私面，作者認將為我國應該電遵循受托責粱任觀和決策的有用觀的融詞合；在會計浩信息質量特請征方面，作侄者認為，各近國對會計信胸息質量特征害的規(guī)定有所撞不同，美國差SFAC棉No.2《交會計信息的意質量特征》點的規(guī)定已經(jīng)罵有詳盡，我外國基本可以令借鑒；在財壇務報表要素長方面，我國陰目前是六大貸要素，資產(chǎn)距、負債、所監(jiān)有者權益、輝收入、費用漸和利潤，作擺者提出，利述潤要素可以捕借鑒美國全撿面收益和I盜ASC的收莊益的定義，裕即從權益所究有者之外的殿交易或事項堵產(chǎn)生的凈資災產(chǎn)的增加；沒在財務報表銹要素的確認傘與計量方面狗，一是確認維應該包括初西始確認、后未續(xù)確認和終響止確認，二君是對于計量服屬性的選擇粉，在現(xiàn)階段斬應以歷史成代本為主，多則種計量屬性垂并存；在財經(jīng)務報表的列暢報方面，作側者強調，應鍋該在財務會計計概念框架唇中對披露的蜜問題在財務豎報告做出詳冠細的規(guī)定。倘最后，作者霞闡述了財務駱會計概念框方架的法律地嘉位。文中指顛出，我國已輩基本形成了閥以《會計法迫》為主體的獻比較完整的倘會計法規(guī)體虎系。這個體扒系大致可以吊分為三個層瞇次似——箏《會計法》桑、《企業(yè)財再務會計報告正條例》等國件務院發(fā)布的暗條例、財政觸部發(fā)布的企如業(yè)會計準則己和會計制度葵。其中：《恥會計法》是碧整個會計規(guī)宿范體系中的塌基本法；《諒企業(yè)財務會吹計報告條例與》是對《會痛計法》中有按關財務會計升報告的規(guī)定太的具體化。校針對財務會牧計概念框架耗與基本會計紡準則的關系漆，當前我國桂會計界有三賓種觀點屬——恩同一論、并查存論、替代劈論。作者認腿為：同一論似是不對的，賤它沒有分清厘基本準則與櫻概念框架的怪作用；并存聚論也不可取打，這是因為扎概念框架不配僅是提供理疼論的指導，畝而且還應當濟對實務具有閃直接的指導柿作用。作者稻認為我國的帝財務會計概磚念框架在整瞎個會計系統(tǒng)姜中的地位應臺是一個相對斃獨立的技術茂規(guī)范，它應尿是制定具體邪會計準則的申理論依據(jù)。性（趙宇凌整留理自《財務最與會計》2雪005年第注6期，作者叨：王建新）哥會計計量屬絹性更新發(fā)展狗與專業(yè)評估繳的互動矮隨著經(jīng)濟環(huán)練境的變化，悟產(chǎn)權轉讓、龍資產(chǎn)重組等禿經(jīng)濟行為頻嫌繁發(fā)生，歷疼史成本的計躺量屬性顯示鑒出了更多的錢局限性，非幼歷史成本計克量屬性將成趴為發(fā)展趨勢短。借助于資留產(chǎn)評估的理涂論與方法，緒以資產(chǎn)評估尾的結果為依柜據(jù)重新確定槐資產(chǎn)價值，搜對促進會計菜工作對評估駐結論的引用呀，推動會計惹行業(yè)與評估蛇行業(yè)的合作插有重要意義瓶。堵現(xiàn)行成本和酒可變現(xiàn)凈值功具有相似的都計量基礎，哪即都基于現(xiàn)鋒實基礎，因做而能夠提供悅較真實、客愈觀的關于企和業(yè)財務狀況扁等信息，增秘強了財務報永告的可分析逗性及報表信智息的相關性工，有利于加配強企業(yè)經(jīng)營堂管理，合理茫分配企業(yè)資概源，真實反口映企業(yè)的所般有者權益，銹反映和維護惠企業(yè)實際生感產(chǎn)能力。這闖兩種計量屬偉性對利益相蹈關者的決策扔具有較強的屠相關性，但幸在物價信息擔等數(shù)據(jù)資料濤難以完全取盛得和計算技閑術較差的情拋況下會使用惱大量的人為扁估計，主觀深隨意性較大談，且現(xiàn)行成儀本的取得相器對困難，使堪得其取代歷兔史成本計量敢并不具有經(jīng)得濟性，因而窯在實踐中很問少使用。軟公允價值真岔實地反映了瀉市場或預期碌價值，其最蝶理想的代表斯是市場價格內(nèi)，在缺乏公辱開活躍的市檢場時，未來波現(xiàn)金流量的渾現(xiàn)值就是公踩允價值，公反允價值提供赤的財務信息芬對于使用者潛具有高度的邁相關性。由橋于專業(yè)評估薪所具有的專蒜業(yè)性、獨立趕性和鑒證性支，使得公允慈價值具備了羅更多的可操濱作性和可驗惜證性，并為漫非歷史成本禿計量屬性提漏供了支持。素就專業(yè)評估鑒與會計計量繡對接的實踐頌來看，國際瞞會計準則委日員會建議越紫來越多的企伙業(yè)資產(chǎn)使用墳公允價值為到基礎記賬，藏FASB制堅定的部分會灑計準則中已倒經(jīng)開始采用垮公允價值計夏價，國際會拜計準則也已萄承認重估凈慚值可以替代惑歷史成本。哲我國現(xiàn)行法隆規(guī)中對國有覺資產(chǎn)必須進駱行資產(chǎn)評估境的情形做出唐了規(guī)定，但掘對會計賬面暴價值是否根彎據(jù)評估結果鐵進行必要的扔調整，要視趟資產(chǎn)評估的遷目的和其后悠評估報告將宏被如何使用盛而定。剝會計計量與籌專業(yè)評估對燦接應遵循一探定的理論原涂則：會計計仰量應以評估些所對應的經(jīng)股濟行為的實偷現(xiàn)為前提，箱以評估結果模的有效為前江提，以產(chǎn)權陷的完全變動作或直接將資嬸產(chǎn)評估結果辜作為入賬價償值為前提，式要考慮評估朵基準日后資婦產(chǎn)價值發(fā)生庫貶損和權屬欠變更的情況百。在對接過儉程中的制度煤建設方面，含應加快以財們務會計為目堂的的專業(yè)評倍估的準則建滔設，建立會迅計界與評估駕界的聯(lián)機互財動機制。輸（孫志梅整敞理自《國有姨資產(chǎn)管理》明2005年者第8期，作論者：劉萍）獸保險合同會衰計到——輪進展、反思愈與啟示罪IASB于嘆2004年徑3月正式發(fā)員布了《國際走財務報告準撫則第4號筍——膜保險合同》肯（IFRS杏4）并從2決005年1楊月起開始實蝕施。但由于正IASB正醬在進行保險造會計第二階磁段的研究工嫂作,因而跟束以前的研究榴一樣,本文候必然也只是德整個動態(tài)研嫩究過程中的尿一個組成部攝分。尿作者首先界辦定了一個保摩險會計的分型析框架：會繭計規(guī)范，法望定會計原則竊與公認會計服原則；會計擠對象，保險詢公司還是保記險合同；會負計模式，遞除延配比法還抱是資產(chǎn)負債境法；合同種齡類，分類規(guī)摧范還是統(tǒng)一管原則；合同珠要素，分拆筋還是整合。弱其次，歸納幟和分析了I始FRS4的遇主旨，并進穩(wěn)行了剖析。助IFRS4宿對保險合同躺的定義是：勵“爛保險合同是訂指合同一方釣（承保人）換同意補償合丸同另一方（競投保人）因醋為某一未來顯不確定事件倉（保險事件購）發(fā)生而帶脅來的不利影酷響，從而承浴擔了重大保逗險的一種合耽同形式。程”賢IFRS謊4的范圍是先根據(jù)保險合防同的定義確愉定的，因此吃IFRS冶4是用于主福體簽發(fā)的保謙險合同及持養(yǎng)有的再保險濫合同。關于守嵌入衍生工煌具，IFR厘S4明確I鹿AS39的標這一規(guī)定適敢用于保險合孟同，但有兩耍種情況例外風。IASB背認為存款部簽分應該分拆計，分拆后，鎮(zhèn)存款部分的垂處理適用I凍AS39，倚保險部分的牲處理適用I烤FRS4。害相機參與特異征的特點是你自由裁量權倚受到合同約營束，若簽發(fā)朋者對參與分雕配的自由裁形量權不受合悠同的限制，案則屬于衍生顫工具，適用穴IAS39滑。IFRS要4暫時豁免功IAS8第晃10～12擔段在保險合惕同中的應用襪。IFRS塘4規(guī)定變更內(nèi)保險合同會熱計政策的基緣本原則是：瑞“盡是財務報表待與其使用者粗的經(jīng)濟決策減更具相關性岸且不降低可歌靠性，或者皇更具可靠性塵且不降低相朋關性。IF望RS4允許陳但不要求承破保人將所購俗買保險合同勝的公允價值兼分成一筆負芝債和一項無夏形資產(chǎn)展開牲列報。過度苗特征：一、島概念和實務青艱難權衡，曠故IASB顛在進行保險艙合同項目時硬采取了類似抽金融工具的悶方法，同時葛又允許對概頸念框架的適嗓度偏離以減膚少實務界的躺阻力；二、廈經(jīng)濟錯配和維會計錯配。掃由于保險合畫同負債和金彎融資產(chǎn)往往栽占承保人資聾產(chǎn)和負債的氏絕大部分，漂其計量基礎納的不一致性肯可能帶來較鎖為嚴重的會央計錯配問題搬。此問題，弊IFRS4哭無法從整體首上解決，其承在試圖解決廊會計錯配而建受到概念和恰實務的制約脊時，就只能秤在一些具體抽會計政策中謠盡量減輕這我一問題。輕最后，對我浩國保險會計株的思考。作累者認為，對僅金融工具、崖保險合同等惰特殊的業(yè)務棵，按業(yè)務制中定準則是一恭種更好的規(guī)偉范形式。會粉計準則的制蘭定不應以達懶到某種經(jīng)濟報后果為目標帆，而應該以義滿足使用者姓的信息需求狡為目標，監(jiān)卷管者可以要麗求承保人提晌供與監(jiān)管相倘關信息。我芽國保險定價恢使用的利率含受監(jiān)管部門貿(mào)的限制，當兵市場利率與勵保險定價所弦使用的利率學不同時，就和會給承包人撲帶來利差損愉（益）。雖援然我國目前遣并不完全采盼用資產(chǎn)負債悄法處理保險濁合同，但在張制定保險合鏈同會計準則合時，利差損持、經(jīng)濟錯配覽和會計錯配違顯然是十分渠值得關注的傲問題。軍（趙宇凌整例理自《會計獅研究》20盟05年7期接，作者：彭掃玉龍）馳財務會計概誤念框架應以件會計目標為它邏輯起點奶財務會計概而念框架作為顏財務會計理旁論的一個重糞要組成部分報，具有相對幅獨立性，它詳?shù)倪壿嬈瘘c南既不同于會昏計基本理論溉的邏輯起點扯，也不同于錄會計應用理章論的邏輯起暫點。究竟應消以什么來作擁為財務會計閱概念框架的匯邏輯起點？紫筆者通過對炕幾種現(xiàn)有觀遮點的評價，慨提出應以會攝計目標為起繳點的觀點。于關于以會計傭假設為邏輯末起點。以會寨計假設作為愿邏輯起點會經(jīng)引起會計準攝則制定的隨陣意性，達不象到理論框架旨應發(fā)揮的作挎用。故筆者賀認為，將會釋計假設作為動邏輯起點，鎮(zhèn)不能構成一競個邏輯嚴密釀、內(nèi)容完整病的理論框架符。經(jīng)關于以會計抖本質為邏輯害起點。會計里本質不能反磨映會計環(huán)境繭的變化，經(jīng)盒濟政治環(huán)境查的變化一般摩不會輕易改斧變會計的本堪質。因為，汪會計本質是辭看不見、摸蹈不著的，必啊須首先根據(jù)設社會環(huán)境對議會計的要求片，根據(jù)會計懶的長期實踐衣，透過會計潮的基本職能測，分析會計凱系統(tǒng)的結構工，才可以界污定會計本質先，會計本質掘是脫離會計循實踐的，更瞇談不上反映毀會計實踐的臥需求同時作依用于會計實頂踐。所以，典會計本質不培能作為理論族框架的邏輯繳起點。當前娘，我國會計家研究已逐步佛放棄以會計脅本質作為起繡點。幼關于以會計連環(huán)境為邏輯捉起點。會計輛環(huán)境對會計余系統(tǒng)的重要進性是任何人釀都無法否定撐的。但會計須環(huán)境不能將冬自身與會計師系統(tǒng)結合起碼來，更不能熊聯(lián)系會計實壯踐與會計理麗論，也無法匆推導出其他郵理論范疇。裳另外，會計靠環(huán)境還有兩敵大缺陷：首內(nèi)先，它是一昨個典型的易襲變范疇，不百具有穩(wěn)定性雅；其次，它蠶是一個非常倡錯綜復雜的間范疇，是政遠治、經(jīng)濟、患文化等各方背面的綜合?；鸵虼?，會計書環(huán)境雖然對謀會計系統(tǒng)非搭常重要，但婆并不能將其屯作為邏輯起香點研究和構褲建會計準則濕理論框架，示只能說它是楊會計概念框砌架的背景。約關稈于以會計對逮象為邏輯起偷點。會計對筐象是抽象的辱，在實務中獨必須具體化精為會計要素圍。但會計要蜻素是受制于暗與會計目標蕩的，不同的陰會計目標會糟產(chǎn)生不同的鹿會計要素。丘因此，會計雹對象不是繼“固起點式合”餅的會計理論惜范疇，不能修作為財務會峽計概念框架常的邏輯起點洞。獵關于以會計擦目標為邏輯偏起點。以會煉計目標為邏貓輯起點有如病下特點：首標先，會計目奮標來源于會茅計環(huán)境。其耍次，會計目情標是會計實亭踐與會計理敗論的連接紐方帶。第三，星會計目標是佛具體的。第焦四，會計目扔標能推導出桂其他要素理儉論。同時，刷會計目標在映一定的歷史碧時期是穩(wěn)定律的，以它作易為邏輯起點樹的財務概念駱框架也是穩(wěn)仗定的，如此層才能一貫的潑指導會計準圖則的制定和位修改。飯在考察了五首大起點論以朝后，筆者認往為，只有以增會計目標作賠為財務會計別概念框架的客起點才更為朽合理。腎（韓海文整婆理自《中國侮注冊會計師育》2005語年第7期，梢作者：王建貍新）誘淺談基于產(chǎn)摟權合約的人擋力資本會計蓋產(chǎn)權和會計負之間存在著敢一種天然聯(lián)泛系。在知識燦經(jīng)濟時代，累企業(yè)的剩余隙索取權將不旗再是股東獨嗽占，而是按火某一待定系毀數(shù)分散于勞付動者與股東前之間，兩者梳擁有的權數(shù)舅是一種動態(tài)督的、重復博徹弈的結果。若通過契約明踏晰人力資本補的產(chǎn)權，使液傳統(tǒng)會計的算產(chǎn)權基礎由棵“糞財、物餡”舞拓展為衰“瞎人、財、物業(yè)”溜，從而為人彎力資本會計著的研究提供與了一種新的雀思路與方法園。俱關于會計要誓素。在對人幅力資本與財襖務資本的產(chǎn)恩權進行界定吐后，會計要承素由六個拓鑒展到九個，譽增加了人力族資產(chǎn)、人力搖負債、人力鞏權益三個會太計要素。婦關于會計等群式。勞動者箏與股東之間駕的產(chǎn)權合約菌關系通過重比新分類的會漂計要素，可駐以在會計等張式中得到體夠現(xiàn)。采用分立成合約的會僻計等式具有孝一般性，表表現(xiàn)為夠“鍬財務資產(chǎn)+系人力資產(chǎn)=勾財務負債+麥人力負債+搏財務資本權字益+人力資怨本權益搏”永，體現(xiàn)了勞住動者與股東酷之間相互雇旁傭、連續(xù)重冷復博弈的產(chǎn)忌權關系。在尖工資合約中只，體現(xiàn)的是語資本雇傭勞鍛動（財務資陡本雇傭人力研資本）的產(chǎn)蠢權關系，其帖會計等式為顧“饑財務資產(chǎn)+雜人力資產(chǎn)=悠財務負債+污人力負債+特財務資本權布益括”唐。而定額租管約體現(xiàn)的是必勞動雇傭資尖本（人力資辯本雇傭財務歪資本）的產(chǎn)賠權關系，等榨式為爭“屋財務資產(chǎn)+窄人力資產(chǎn)=塞財務負債+莊人力負債+夫人力資本權紫益紅”流。莖關于會計前游提。現(xiàn)代產(chǎn)暈權理論給會許計前提研究驢的啟示主要鞋表現(xiàn)在：會初計核算應以滑產(chǎn)權主體為花中心，而不乘是傳統(tǒng)意義碼上的會計主督體；由于產(chǎn)窗權主體的地昌位和產(chǎn)權關擋系隨契約關箱系的變化而英變化，變化蟲的周期取決免于契約期限項的長短，因揀此，會計核倉算應強調契膛約周期，而礙不是持續(xù)經(jīng)躁營和會計分冊期。人力資坊本的計量也莖面臨許多不質確定性，只川運用傳統(tǒng)的牽貨幣計量手榆段已不能滿繡足信息用戶坦對相關性的偷要求，還必使須運用非貨吼幣計量手段灌。設關于會計計呢量。合約中籠規(guī)定的各產(chǎn)過權主體的收皂益權，以及銷收入發(fā)生的棕時間和契約刪有效期限，毛為新增人力冠資源的會計椅要素計量提搖供了基礎。疤人力負債是短契約有效期蝦內(nèi)勞動者按幟時獲取的固疑定工資的貼完現(xiàn)值；人力祥資本權益值斗是契約有效餓期內(nèi)勞動者依所獲得的不民確定性風險旁收益的貼現(xiàn)扒值，體現(xiàn)了丙對剩余的索珍取權。財務約資產(chǎn)、財務盆負債和財務博資本權益則樣需在勞資雙扶方契約關系肆發(fā)生變化時礙參照資本市噸場進行評估蝶。蝕關于會計事禿項?，F(xiàn)代產(chǎn)榴權理論表明扁，商品（含緒勞動力商品芹）交易實質闖上是商品所惕有者的權利貌交換。凡是滴發(fā)生了產(chǎn)權銳流動并可予貍以計量的交該易事項就必李須作為會計餡事項進行核仇算。在工資姓合約中，勞壤動者將自己態(tài)的勞動能力封出租給股東思，股東承諾薯定期支付相障對固定的工紛資，這一交叛易是以勞動估者為中心的責會計核算事需項；在分成船合約中同樣桃存在以上事客實。因此，免在現(xiàn)代產(chǎn)權駝環(huán)境下，會座計事項應描騙述為娛“佩可以界定的托產(chǎn)權流動補”河。刑（韓海文整舒理自《財務階與會計》2紋005年第吵7期，作者僑：董文艷等褲）首會計準則與墨制度淘《小企業(yè)會塊計制度》制題定過程中的這有關問題闖制定《小企犁業(yè)會計制度擺》，首先要齒確定制度的廉使用范圍。系國外對企業(yè)秤規(guī)模的劃分坊主要有定量克標準和定性掏標準，后者冊主要是考慮刊到世界范圍癥內(nèi)不同國家相的經(jīng)濟發(fā)展?jié)讲煌?，夜不能統(tǒng)一用燃一個或者幾保個定量的標禾準來劃分。商我國對小企嘴業(yè)的劃分主涌要是按照國賄務院制定發(fā)面布的《企業(yè)帽財務會計報赤告條例》中債提出的對于縮小企業(yè)茄“梢不對外籌集即資金、經(jīng)營允規(guī)模較小謎”矮的界定。蠅制定《小驅企業(yè)會計制穴度》要在充映分考慮小企解業(yè)會計信息造使用者需求茶和遵循一般拘會計原則的臥前提下，盡英可能通俗易出懂，簡便易面行。對于與透大中型企業(yè)艘相同的交易菜和事項一般圍采用相同的沒會計處理原哲則。由于小綁企業(yè)會計人尾員素質不高尤，企業(yè)的經(jīng)齡濟業(yè)務并不采復雜，應減緞少會計人員宮在執(zhí)行制度啦時所需的職棉業(yè)判斷。另捆外，由于會途計信息需求漠者除稅務部驢門外，還存檔在債權人、魂國家宏觀管歪理部門等，行應堅持會計始與稅收的適雷當分離。臭《小企業(yè)會向計制度》的劃核算具有以委下特點：1患.流動資產(chǎn)虧一般有明確明的市價，小雨企業(yè)可以市漸價為基礎計字提減值準備售。由于長期鹽資產(chǎn)的銷售哪凈價難于取莫得，而其未宿來現(xiàn)金流量青的現(xiàn)值的估鄭計對于小企欄業(yè)有較大的旗困難；2長汁期股權投資率采用成本法聯(lián)和簡單權益席法。后者僅浙確認被投資婦單位由于凈求損益導致的獵所有者權益醫(yī)變化，對于淡其他原因導傘致的所有者鐮權益的變化增不進行確認滅；3.根據(jù)淋最低租賃付扒款額確認融答資租入資產(chǎn)各的價值和負扣債，對資產(chǎn)忌價值的確認柔不需要比較燃原資產(chǎn)帳面嘗價值和最低腫租賃付款額嫂現(xiàn)值；4.觀對于固定資望產(chǎn)開始建造射到預定可使糧用狀態(tài)前所劃發(fā)生的專門社借款的利息丹均可資本化賴；5.資產(chǎn)泄負債表日后嚴調整事項只偵包括報告年勒度和以前年辨度的銷售退奉回；6.不選確認或有事及項，但應在結附注中披露構；7.所得策稅采用應付臣稅款法核算見。譽（蔡賀玲整費理自《中國鑼注冊會計師睬》2005柱年7期，作丟者：應唯貍焦曉寧）恢信息披露形肥式與財務報似告改革省財務報告的獄目的在于向尊使用者提供送與決策相關夠的信息。財錯務信息的披炎露是否有助限于投資者對賭未來的現(xiàn)金蒼流量的數(shù)量須、時點和不但確定性進行鑰評估取決于勸信息披露的蓬內(nèi)容和形式停兩個方面。謝本文以信息徒披露形式為蛾切入點，從癢信息披露形乘式角度討論壞對財務報告除的改革。桿由于現(xiàn)實的遞資本市場并使非充分有效而，信息披露汁的形式與信這息內(nèi)容一樣濤對股價或交碰易量能產(chǎn)生往影響，即信品息有用性部氧分取決于信百息披露組織磨形式。因此合信息披露應切盡可能以使印用者易于獲憐取和可理解騙的方式報告堪，從而為財親務報告改革逗指明了方向胃。作者對以蔬下四個問題讓進行了研究先:猴1.關于財隊務業(yè)績報告盼的方式。關伙于全面收益布的報告目前擾有以下三種令方式：在單婦獨的全面收亂益表報告、吊單一的收益膜與全面收益拿表報告以及相權益變動表獸的單獨組成什分部呈報。累作者認為，榆全面收益在掛單一的擴張元后的財務業(yè)團績報告中呈南報將更為有世用。除2.關于業(yè)戴績報告項目桑的選擇。目麗前業(yè)績報告芝項目分類標抱準有三種：極實現(xiàn)標準、邀持續(xù)性標準蠻和項目性質倘標準。AI正CPA建議瘡以持續(xù)性作呀為收益項目尿的分類標準盜，然而持續(xù)馬性標準在實垂際工作中是杠難以操作的次標準。故作害者者認為業(yè)到績報告項目閘應按照項目量性質的標準良進行分類。腿3.關于型資產(chǎn)負債表憑和現(xiàn)金流量剩表的結構。炸資產(chǎn)負債表紅和現(xiàn)金流量禾表可按AI徒CPA提出虎的建議區(qū)分價核心活動資園產(chǎn)、負債、肌現(xiàn)金流量，慶同時資產(chǎn)負戒債表項目在以基于核心信腿息和非核心汗信息區(qū)分的帶基礎上按重敵要性進行排杜列。濾4.關于中替期財務報告蛛分部信息的遷披露。在相薯同情況下，聯(lián)披露分部信宣息的企業(yè)未扁來經(jīng)營報酬燙和經(jīng)營風險殲的分析比不匹披露分部信床息的企業(yè)正僻準確的多，敘然而，分部崖信息披露形抹式不同，有照用性不同。若2001年鍬頒布的中期他財務報告準來則要求提供想分部收入和揀分部利潤（喇虧損）屬綜匹合性信息。躲因此，作者歡認為應改為希列示更為詳辟細、全面的島分部信息，滅具體包括：托（1）分部前收入，其中黎對外客戶銷趴售收入和與父企業(yè)其他分獵部交易賺取倉的收入分別幼列示；（2緞）分部利潤筐（虧損）；值（3）分部栗資產(chǎn)和負債遮賬面價值；因（4）當期裹購置的固定犯資產(chǎn)和無形肢資產(chǎn)成本總趴額；（5）百計入當期分商部成果中的濱分部費用總脂額。羊（韓海文整違理自《財會芳通訊》20厘05年6期就，食作者：敗林鐘高韓虹立軍）欣原則導向還脖是規(guī)則導向秘——虜關于會計準滾則制定方法扶的思考倒安然事件和溉薩班斯法案他引起了會計串準則制定方躁法的大討論薪，是原則導柜向還是規(guī)則怖導向？該文負作者先從概雁念出發(fā)區(qū)分穩(wěn)了二者的區(qū)您別。零原則導向強強調給出一些驟道理和邏輯怪，具體情況對具體分析，罵規(guī)則導向強膊調用條文的駕形式來規(guī)范朋，條條框框壁，涇渭分明問。制定會計肆準則不能單番純的以原則全或規(guī)則作為裹導向。會計般準則中較多驗的規(guī)則性規(guī)欣定由于客觀密因素的影響拆如政治因素泉的介入、概禾念框架本身治的不完善等待而使其走向誠法律形式，夠而非準則制維定者不想反德映經(jīng)濟實質姻。相反，盡耀管原則導向照有不少缺陷酷，但客觀來姐說它重在抓脖住經(jīng)濟實質詠。序解決規(guī)則導中向和原則導揚向之爭的根氧本在于如何醬看待會計目盜標。二者之壺爭從本質上辟來說講就是訪形式和實質掘之爭。從會技計目標來看寶，會計既然睛是反映經(jīng)濟里現(xiàn)實，給投燒資者、債權渡人等各個方抱面決策提供繩參考依據(jù)，燦那么準則的勝制定方法當覆然要選擇能債反映經(jīng)濟實綠質的原則導辦向的方法。昌從這個意義支上來說，原窮則導向可以敢進一步稱為咬目標導向。齊選擇目標導挨向，就要明娘確會計目標乓、會計要素朝、資產(chǎn)、負霸債的內(nèi)涵和曠特征，明確辰如何確認和這計量，建立較一套內(nèi)在一幻致的概念框抗架。把實質滿重于形式作碼為核心會計尊概念，真實孩公允表達要會優(yōu)于和超越珠會計準則，者同時不應以些詳略與否作咸為判斷會計盞準則好壞的飛依據(jù)，而應抗該以是否體撈現(xiàn)了會計的急目標作為衡才量好壞的依積據(jù)。草目前，我國攻的會計準則項中有的是原膠則導向，有哲的則是規(guī)則折導向。我國塞應朝哪個方肥向呢？該文政作者認為，誤準則的制定沸方向還是應廊該朝著目標下導向發(fā)展。垂但是要在我斤國使用目標禍導向的會計灑準則還有許祝多的約束條屑件，要做許愧多工作。需李要改變目前軋企業(yè)監(jiān)管和部考核體系，姿不僅考核利兼潤，更多的乎考核企業(yè)的疤資產(chǎn)；要把棍考核的權力叮交給投資者堡，由投資者匯“尋用腳投票裁”須；公司治理彼結構也要進杯行大幅度的猜改革和完善精，應強調保梁持注冊會計而師的獨立性柔。故（蔡賀玲整防理自《中國葡注冊會計師稻》2005不年第6期，場作者：陳毓割圭）癥業(yè)績快報的有信息含量：障經(jīng)驗證據(jù)與彩政策含義賀業(yè)績快報是密上市公司2哥004年報瓶披露中的一銅項制度創(chuàng)新夜。目前實行般的業(yè)績快報限制度既有強申制性的制度子安排，也有疫自愿性的制際度安排。近錫年來，我國械也采取了提貨高上市公司柔定期報告披棍露及時性的毛措施。截至泉目前，我國丸已有學者對牢盈利公告、器業(yè)績預告的炎信息含量進媽行了實證研厘究，但我國售尚未出現(xiàn)有趣關業(yè)績快報侵信息含量的比研究。晝在此基礎上蛾，作者以2賊005年1賀月至4月間臺披露了20脹04年度業(yè)屆績快報的公都司為對象，敘從主營業(yè)務炒收入和凈利單潤兩個關鍵里指標比較了生業(yè)績快報和構年度報告的持差異，并得舞出結論：業(yè)牽績快報具有芽較高的可靠侄性。再加上謎業(yè)績快報的并信息更加及括時，因此業(yè)慢績快報的披餅露提升了會握計信息質量晌。有理由相外信，業(yè)績快競報具有信息唇含量。州作者還采用券了普通的盈艙利/報酬模尺型檢驗快報污是否具有信侵息含量，根債據(jù)樣本公司雅在披露業(yè)績曲快報之前有墾關公告的具救體內(nèi)容逐個嗚計算了每家玻公司的預期仍凈利潤，并勺進行回歸分掛析，結果表炊明未預期盈委余對累計超雀常報酬率具視有顯著的解澇釋能力，業(yè)秘績快報具有儲顯著信息含千量。豈另外，作者培還指出，業(yè)牧績預告，業(yè)尾績快報和盈駕利公告都是誠有關公司經(jīng)貪營業(yè)績的信香息，從信息菜質量特征來汁看，業(yè)績預察告的可靠性幸最差，但及堅時性最好，照盈利公告的蛾可靠性最好我，但及時性顏最差，業(yè)績忠快報介于二李者之間。在遞這里，作者旗也構造了回去歸方程進行志檢驗，說明乏盈利公告披挽露日超常報績酬率的絕對漂值與業(yè)績快色報披露日超廉常報酬率的勸絕對值之間璃存在顯著正抓相關關系，峽表明業(yè)績快銅報的披露沒拋有減少盈利子公告信息含丹量，二者互肯為補充。喇可見，業(yè)績貧快報不僅向蠻投資者提供會了有用信息默，而且它的鞏披露并沒有幼降低盈利報療告的有用性捕。因此，作走者建議，把脹強制性披露秤業(yè)績快報的音范圍從中小昂企業(yè)板擴大佩到所有上市存公司，以提掌高定期報告題的及時性和萄公平性。鋤（趙惠媛整狀理自《會計伍研究》20嘗05年第7態(tài)期，作者：劃柳木華）敞影響合并凈鄭收益的因素佳分析煌本文分析了礎幾個主要因卻素，如合并政理念、合并桶范圍、集團助的納稅方式釀、企業(yè)合并恢采用的會計堵處理方法等系，對合并凈茂收益的影響疤。歐首先，合并籮理念對合并麥凈收益有影頃響。作者通造過對不同合懼并理念與合唉并凈收益直鴿接有關的概綢念界定的分陷析得出兩個托重要結論：工第一，未實閥現(xiàn)內(nèi)部交易臣損益影響合看并凈收益。侄順銷情況下史，無論母公咬司觀、當代旨觀、所有權跑觀，還是實朵體觀，合并頌凈收益都相察當于已實現(xiàn)索的母公司（煌或擁有所有算權的公司）溜股權投資收天益前收益與遼已實現(xiàn)的子鐮公司（或被訓擁有所有權鳴的公司）凈夠收益中母公腸司（或擁有乳所有權的公屯司）享有份踐額之和；逆激銷情況下，障采用實體觀今時，由于子倚公司未實現(xiàn)電內(nèi)部交易損棵益中少數(shù)股濾東擁有的部暑分包括在凈暈收益中，使臉得其合并凈庫收益要大于錫其它幾種合好并理念確定獸的合并凈收遙益。第二，慢少數(shù)股東收計益列報方式白影響合并凈豬收益。在子蝴公司（或被大擁有所有權擇的公司）已獎實現(xiàn)凈收益喇中存在少數(shù)抗股東收益的鋤情況下，實神體觀因不將捉少數(shù)股東收榴益列作合并喚利潤表中聽“注凈收益和”損項目的減項猴而使得其合供并凈收益要遼大于其它幾攜種合并理念伴確定的合并昌凈收益。之其次，合并徑范圍對合并費凈收益有影責響。納入合豈并會計報表誕編制范圍的服被投資公司勞，如果數(shù)量貫發(fā)生變化、還行業(yè)性質或腳分布地區(qū)不情同以及功能針貨幣不同，突都會對合并承凈收益信息漠的質量產(chǎn)生刷影響。對此暖，作者認為懲，對合并范摧圍的規(guī)范應偉盡可能避免靠不慎與漏洞麥；應合理確睜定報告分部幅；對納入合往并范圍的采鵲用非母公司禾報告貨幣的懼子公司，母植公司應采用恭同一折算方擇法進行報表番折算。字再次，集團腦的納稅方式慮對合并凈收主益有影響。芝在存在虧損島企業(yè)和未實衰現(xiàn)內(nèi)部交易撿損益的情況息下，不同的偏納稅方式對勢合并凈收益姑的影響主要廳通過不同的鬼所得稅費用撇合并數(shù)得以劃體現(xiàn)。如果艷允許成員企銜業(yè)的納稅利床益與納稅虧到損互相抵銷繪，就某一單暗個會計期間撒而言，納稅闊稅基有可能先小于成員企鈔業(yè)分別申報芬納稅的稅基持之和，從而雪給企業(yè)集團疤帶來納稅利轟益，導致較臥低的所得稅恩費用合并數(shù)石；在合并納仔稅方式下，貪產(chǎn)生未實現(xiàn)椒損益的當期革，合并納稅湯所得中不包遣括未實現(xiàn)損棚益，合并會篩計報表的合鉗并凈收益中移也不包括未蔑實現(xiàn)損益；靈未實現(xiàn)損益假以后實現(xiàn)期寄間，集團納留稅所得中包弟括這部分實林現(xiàn)了的損益虛，并影響到較該期合并所豎得稅費用、肯合并凈收益冶。插此外，企業(yè)嘆合并采用的嚇會計處理方求法的不同，姜合并報表編尋制過程中的校一些抵銷與筋調整處理，具也會對合并釘凈收益的結雷果產(chǎn)生影響狀。畜（劉文強整毀理自《財務牽與會計》2曬005年第春7期，作者財：傅榮鄭癢艷茹）夏環(huán)境成本的映計算方法哲環(huán)境成本的題計算是環(huán)境薯管理會計需月要解決的一枯個重要現(xiàn)實塘問題。對于斥一個企業(yè)而路言，環(huán)境成埋本包括外部魚環(huán)境成本和要內(nèi)部環(huán)境成酷本兩部分。夠因此，這方辰面的研究也菠體現(xiàn)在這兩蘇個方面。外曉部環(huán)境成本傳是指那些由題本企業(yè)經(jīng)濟貢活動造成的案并應由本企預業(yè)承擔不良如環(huán)境后果的頂補償支出，腹而內(nèi)部環(huán)境橡成本是指那醫(yī)些應當由企忘業(yè)承擔的環(huán)敞境成本，包膨括那些由于第環(huán)境方面因姻素引發(fā)，并懼且已經(jīng)明確牧是由本企業(yè)扎承擔和支付響的費用。雖間然外部環(huán)境教成本和內(nèi)部武環(huán)境成本的杠形成原因、文計算方法等固都不相同，瞞但是外部環(huán)鑄境成本應實地行內(nèi)部化處煤理，并且內(nèi)爹部環(huán)境成本衛(wèi)則應采用作爭業(yè)成本法歸兇集和分配。多外部環(huán)境成固本實行內(nèi)部茶化處理就是血采用一定的衣方法將企業(yè)放在生產(chǎn)經(jīng)營晨過程中對于述外部環(huán)境所形產(chǎn)生的影響織，進行會計瓣確認和計量陳，作為企業(yè)柳成本的一部廈分，進而將自原來主要由酷政府承擔的艘環(huán)境成本逐詞步改變?yōu)橛傻⑵髽I(yè)來承擔禿。在外部環(huán)次境成本內(nèi)部評化過程中，惑首要的問題涌就是尋找一截種合理的方勾法，將外部柏環(huán)境成本在蜓使用同一資籃源的不同企蹈業(yè)、部門等凈之間進行分酬配。當前國葉外很多學者珠主張依據(jù)生閃命周期全成噸本的思想，虎采用實物單褲位和貨幣單段位對外部環(huán)命境成本實行字雙重的確認榨和計量?；褂谶@一思想幸，國外會計令學界提出的渣計量方法主唐要有：市價硬法、享樂定雄價法，和或六有估計法等兄。我國的學伍者認為不同畝企業(yè)應采用慌不同的方法桶，同一個企狀業(yè)也可以幾峰種法結合使黑用權用?？谕瑫r為使外難部環(huán)境成本辜內(nèi)部化，國痰家、企業(yè)和我個人共同采稱取相應的措婚施，主要包付括強制性措奪施和激勵措犯施深內(nèi)部環(huán)境成愚本的歸集與孔分配應采用匆作業(yè)成法核疾算，首先確蔥認作業(yè)動因毅，將內(nèi)部環(huán)督境成本按其葬作業(yè)動因歸寫集并分配到現(xiàn)各個作業(yè)庫電，從而反映貫各個作業(yè)庫嗓對環(huán)境資源陰的消耗。其賠程序可歸結竭為：選擇作族業(yè)動因出——宣確定作業(yè)型——嗽歸集作業(yè)成速本庫苦——臂計算作業(yè)成占本動因分配冬率緒——怕計算產(chǎn)品成隨本和單位產(chǎn)壓品成本。向（蘭海濤整俗理自《財務倉與會計》2動005年第姑7期，作者紀：楊家親）多租賃會計業(yè)窩務中的兩個礙實務問題的恒討論囑第一個是企杯業(yè)與企業(yè)（聚非租賃公司漢）之間發(fā)生敬的業(yè)務是否攔屬于租賃準進則規(guī)范的范遷圍。例如，江企業(yè)將自己冶生產(chǎn)的設備券直接與需方襖簽訂了分期漸付的購銷合健同，為保證疫收回款項，無合同同時規(guī)伯定在全部價回款付清之前興，設備所有樹權歸該企業(yè)腹等。它與一砌般的租賃不撥同之處主要內(nèi)是企業(yè)沒有掉通過租賃公平司。而我國驢的租賃會計京準則規(guī)范的兩范圍是企業(yè)墓與租賃公司縫之間的業(yè)務轎。但該文作亡者認為，這宴種業(yè)務也可疼以按租賃會貫計準則規(guī)范勒進行會計處蹦理。理由是召這種業(yè)務并村沒有改變資多產(chǎn)的控制權笛而且每期收龜取款項，雖痰然支付的款垮項很難明確拐區(qū)分為是租最金還是貨款冠，但支付的糕款項是否被藝明確為蓄“凍租金也”沃并不是判斷壁業(yè)務是否屬致于租賃的關喜鍵。在這我哨國還難以將句這種業(yè)務定觸義為租賃，柔因為我國缺采乏必要的稅鑒收、產(chǎn)權等查法律支持。魚第二種是某辣租賃公司與求需方簽訂了但設備租賃合棋同，合同中堪最大的不同污是雙方約定振租金以設備逃本身投產(chǎn)后翻所產(chǎn)生的現(xiàn)鞏金流為基礎挨，按一定的識比例支付。穗該文作者認污為該業(yè)務應申為經(jīng)營租賃弱。雖然在法航律形式上，設該業(yè)務符合戰(zhàn)融資租賃的歌標準，但從衛(wèi)實質上來看模，該業(yè)務所袍涉及的資產(chǎn)減所有權上的僻風險與報酬爪并未全部轉籠移，而且在然會計處理方銳面也存在問班題，它的各炕期租金具有疾不確定性，您無法在租賃杜開始是計算根最低租賃收裂款額、未實干現(xiàn)融資收益和等，所以無刷法按融資租卵賃進行會計者處理。茂（蘭海濤整爬理自《財務做與會計》2籍005年7疊期，作者：云季書戰(zhàn)）辛采礦權價值種的會計核算鬧根據(jù)目前對蛇無形資產(chǎn)的取界定，可以混將采礦權價克款暫時理解鎖為一種資源淺開采的權利譜，本文作者詳就是將采礦郵權統(tǒng)一為無侄形資產(chǎn)核算傲進行探討。裝在實務中，載采礦權的入韻賬價值可以她直接根據(jù)以信投資的形式灰劃入的、租消賃的、借入吧的價格或實而際購買價格以來計價。進陸行采礦權的登會計核算時瞇，應在無形豬資產(chǎn)總賬賬預戶下開設采貢礦權、采礦琴權攤銷、采蝦礦權減值準笨備三級明細牢科目。不論響通過何種方甚式取得采礦殿權，最終表穿現(xiàn)為企業(yè)采嚇礦權資產(chǎn)的混增加，因此因，借記白“族無形資產(chǎn)露——爐采礦權攤”熊，貸記相關恨科目。采礦躍權如果減值蝴，根據(jù)謹慎水性原則，應憤當計提減值中準備，直接園計入貿(mào)“環(huán)營業(yè)外支出持”傅，相反，若濱增值，則應戀在增加采礦士權價值的同膛時，將這一平部分增值計業(yè)入吐“悠營業(yè)外收入絮”暈。礦產(chǎn)資源嚇具有客觀的洗開采年限，前因此采礦權饅價值應隨著見礦產(chǎn)資源的染開采進行合金理的攤銷，自常用的攤銷珠方法是產(chǎn)量捆比例法（工路作量法），級攤銷額應該嘩作為當期費啦用按配比原營則合理歸集慘。采礦權價災值除了要隨靜礦產(chǎn)資源的導開采而逐漸絡減少外，還痰可能因為向頌外轉讓、投懶資、捐贈等細而減少，從眨而會使采礦閉權價值整體療減少，因此炸，借記相關禿科目，貸記張“捆無形資產(chǎn)這——以采礦權刷”曠。辨對于采礦權棄價值的披露艇，可以在資右產(chǎn)負債表中怠的無形資產(chǎn)剃項目下增設抗明細，采用湖類似披露固翼定資產(chǎn)的格截式來披露采忠礦權價值的鉤情況。同時估在財務狀況堡說明書中，戴還應對采礦臥權價值的增嚇減變動、減玩值準備計提驟與攤銷進行害專項分析說錢明。骨（馬倩整理碑自《財務與廁會計》20姥05年第7用期，作者：滋李永峰等）燒加速折舊法撒下轉回固定呆資產(chǎn)減值準夕備的會計處垮理跪在加速折舊倘法下轉回已自計提固定資鴿產(chǎn)減值準備餓的會計處理路，與在直線息法下有著不析同的特點。冠加速折舊法門下，如果有鏈跡象表明固冠定資產(chǎn)以前攜據(jù)以計提減應值準備的因燕素發(fā)生變化型，使得固定艷資產(chǎn)可收回煮金額大于（絮或小于）在沒不考慮減值石因素下計算芝確定的固定縮資產(chǎn)賬面凈鉗值，應以兩駛者中較低者誕與價值恢復早前的固定資帆產(chǎn)賬面價值撕之間的差額咐，作為應轉擠回的已計提摘固定資產(chǎn)減營值準備。連已確認固定鴿資產(chǎn)減值損壤失轉回時，斬無論是全部挖轉回或是部當分轉回，均驚應按轉回的圓金額比例補自提折舊。在啊全部轉回減撒值準備時，俯該固定資產(chǎn)貨減值準備賬愿戶在轉回后蝶應無余額，靠因此，可將項該固定資產(chǎn)鍬已計提的全對部減值準備陰，減去應轉疫回的減值準瘋備后的差額瑞，作為補提破的折舊。補逆提后，原固夸定資產(chǎn)減值臉準備賬戶余甜額為育“洋0確”綁；或者先計散算出在不考善慮減值因素普下應計提的命折舊數(shù)額，葵減去在考慮盛減值準備因樸素下已計提陷的折舊，其陡差額為應補喂提折舊金額屬。在部分轉砍回時，以該葛固定資產(chǎn)價逝值恢復后的李現(xiàn)值凈額為牌基數(shù)，以計終提減值準備訓后重新確定帆的折舊率計井算倒推求出枕在計提減值那準備時應恢沃復的凈額。甘以這一恢復穴后的凈額按散新的折舊率公計算出應計換提的折舊額焦，減去恢復遲價值前已計法提的折舊額千，其差額即撲為本次應補得提的折舊額那。通過舉例氧，可以看出盜，無論是全昏額轉回還是正部分轉回，栗其補提折舊趣后的結果是藥一致的，都飽是使減值準鋤備賬戶余額逗為踏“垂0換”嶄。蛇（馬倩整理秘自《財務與楊會計》20棒05年第7視期，作者：柱楊飛熊）分內(nèi)部投資評處估增值的合仗并會計報表您抵銷問題供在編制合并關會計報表過秘程中，關于偉內(nèi)部投資所蕩發(fā)生的資產(chǎn)撇評估增值是孟否應在合并番會計報表中伶予以合并抵約銷的問題，怠一直存在著虜正反兩種觀辛點，本文作拉者贊同應當稱進行合并抵汗銷。斗本文作者之橫所以贊同進痛行合并抵銷錄，首先是因仔為《合并會按計報表暫行壤規(guī)定》中明班確表示：因嘗內(nèi)部交易所洞發(fā)生的對合那并會計報表搖的影響在編桐制合并會計色報表時應全葉部予以抵銷池，并強調從捎企業(yè)集團的幫角度看待內(nèi)將部交易行為抖。這里的捉“抗內(nèi)部交易父”鐘是指由母公夏司與其所有雷子公司組成泳的企業(yè)集團盆范圍內(nèi)，母彈公司與子公慕司、子公司時相互之間發(fā)欠生的交易，全這種交易是住廣義上的交上易，包括商苦品、固定資層產(chǎn)購銷，還名包括投資行生為。因此，呈作者傾向于哥內(nèi)部投資評凈估增值在合勢并會計報表富中予以合并翼抵銷的會計嬸處理方法。捐如果允許公畝司就該類事尊項可不予以勵合并抵銷，嗚則會為公司然增加凈資產(chǎn)萌留下很大的杯操縱空間，葵不利于證券允市場的監(jiān)管應，不符合企共業(yè)集團的實致際情況，也交不符合現(xiàn)行勒有關合并會檔計法律法規(guī)僻的立法精神量。許內(nèi)部投資中括資產(chǎn)評估增崖值部分在未塘對企業(yè)集團紡外部單位實捧現(xiàn)前，均應曾視為吩“奴內(nèi)部交易唉”涉行為處理。臉當投資所涉購及到的具體裝資產(chǎn)對外實汁現(xiàn)銷售或被最投資的子公盾司已經(jīng)發(fā)生兆股權轉讓時野，母公司單雷個會計報表拘上反映的資嘩本公積則屬槍于真正的已桐實現(xiàn)的銷售唐收入，方可合用于分配或跡轉增股本。樂（馬倩整理宵自《財務與兆會計》20散05年第7躺期，作者：獄劉紹軍等）管理會計跳國外作業(yè)成火本法推行情斗況的調查綜后述軋本文以美英融等國對作業(yè)血成本法（A途BC）實施喉情況的調查閥報告為依據(jù)種，通過整理淚、分析，對季ABC從創(chuàng)蛙新、高潮到摸冷靜的發(fā)展紙軌跡作了綜援述：20世滴紀80年代戚開普蘭提出謝ABC，開露辟了一種全疑新的成本核辟算方法，成等本會計開始憂了一項革命意性的變革；暖接下來的幾棚年，美英等攤國對ABC割的熱情不斷聲升溫，19盛95年到1笨999年邁儲入高潮，這城段時期AB停C被越來越貍普遍地采用粘；最近5年牧則漸趨于冷著靜，ABC菜的采用率相探對較低，大嗓部分實施過驅ABC的企隨業(yè)沒有以此晚取代傳統(tǒng)的李成本分配方塌法。撐在此基礎上齒，本文進一柜步就與調查吳有關的一些鑼問題進行了茫探討。挪1.一個企剖業(yè)是否實行雹了ABC，抽涉及到AB懂C的定義，線但調查報告什都沒有提到緞ABC定義探的問題，導鞋致有些人很炊可能認為只趣有在提出A宜BC后作改喪進才算實行糕，使得調查儀結果的階“貢一致性嫩”劑值得懷疑；召2.答卷調架查這種方法耀有其局限性改：響應率一煌般很低、所煙用語言不一轎定能被充分請理解，因此膏，不能簡單愧地從所獲答懲卷中來統(tǒng)計濱采用率，但候我們至少可桿以了解到報牛告者在各個雀時期對AB壽C所抱態(tài)度驅的變遷；潛3.ABC劉確實有其優(yōu)連點，之所以安推行不順利疼，一是這個譽方法不一定梢適用于所有偵的企業(yè)，產(chǎn)給品成本受扭炭曲不存在或拳不嚴重的企豪業(yè)就沒有實抹施ABC的慢必要；二是塌它在具體操扛作上還存在墾一定問題，驟它沒有一套巨系統(tǒng)、規(guī)范街化的具體操騎作做法。粒（張艷整理亡自《會計研恭究》200姿5年7期，且作者：楊繼是良）粘作業(yè)項目組飄管理法在采牛油成本控制果中的應用懷作業(yè)項目組團管理法，即迫對一口作業(yè)彈井（主要是出措施井）從但措施批準實深施開始，就滔成立相應的懷臨時項目組佳，由措施主旺要提出人擔各任項目組組薯長，工藝負陸責人、大隊牢成本預算員米擔任副組長框，由物資站悅、油管隊、攏作業(yè)隊為成誠員，項目組臘組長負責本必作業(yè)的整體壽實施，并對怖廠作業(yè)領導經(jīng)小組負責?；谶\用作業(yè)項濁目組管理法拍，最重要的貼是使作業(yè)增鄙產(chǎn)和成本消徹耗達到相互果平衡，即一丙口作業(yè)井所技消耗的費用農(nóng)必須控制在圖一定的可接粱受的水平之侮內(nèi)，這也是所地質設計部染門與油氣生治產(chǎn)部門能夠狡達成共識的粒前提。拼作業(yè)項目組啟管理法主要內(nèi)包括作業(yè)費派用的預算、泰隊伍的選擇娛、實施過程造的監(jiān)督、效斤果評價和獎鮮金分配五個醬環(huán)節(jié)。在最池為關鍵的預血算環(huán)節(jié)，要貍遵循的總的吉原則是采用削零基預算法受；而在預算處方法的選用荷上就必須綜演合以下幾方伯面考慮：作犬業(yè)井目前的專管理現(xiàn)狀，子包括地質參冶數(shù)、運行參躺數(shù)、地面及葡工農(nóng)狀況；漫作業(yè)井的歷兔史作業(yè)費用控；作業(yè)井的羽作業(yè)工序?；鴮Σ灰字苯颖俳y(tǒng)計增產(chǎn)效嫁果的水井作田業(yè)必須按照懲定額預算，以使費用消耗貝控制在預算驗水平之內(nèi)。脆而對于費用菊的消耗必須宏達到一定的藥經(jīng)濟效益的草油井，就既旁可以按照作報業(yè)工序定額妻進行預算，訊也可以按事合前確定的經(jīng)難濟效益標準蹲預算。姑在隊伍選擇姑環(huán)節(jié)，主要拿依照的原則騾是：隊伍作貪風良好，技蘋術過硬；以杠前實施本項弟目的井號時純無不良記錄棟；施工過程沿積極配合，定信譽高，結莫算費用合理雄。茶在監(jiān)督環(huán)節(jié)爽，項目組可辱從作業(yè)監(jiān)督浩隊選擇監(jiān)督蓮人員，對本倉項目實施的謀井號實施全巨過程監(jiān)督。噸在評價環(huán)節(jié)駕，項目組要扯及時對實施身完的井號進葵行跟蹤評價部，分析其作角業(yè)效果，并杠向廠作業(yè)領償導小組提交添評價報告。惜在獎金分配眼環(huán)節(jié)，主要乳是由廠作業(yè)影領導小組根哀據(jù)各項目組裳作業(yè)實施效莫果，每季度值末對作業(yè)效追果好的項目余組進行重獎呆，并根據(jù)項棒目組的意見尾，對相關的腥監(jiān)督人員、汗作業(yè)隊伍進滅行排名和獎部勵；對油管朵隊、作業(yè)材閥料部門，則捷按整體作業(yè)還運行情況進挨行考核和獎船罰。敘（鄔娟整理袍自《財務與并會計》莊200戚5年7期，愧作者：張瑞杰慶）謹企業(yè)成本戰(zhàn)副略管理與持影續(xù)性發(fā)展相糾關性實證研潛究夸成本是企業(yè)額競爭力的持鼠續(xù)因素，良鴿好的成本管兆理，有利于蟻企業(yè)市場份矮額的增長和沾企業(yè)利潤的逃增長。CS沈M（戰(zhàn)略成豐本管理）在毀分析企業(yè)內(nèi)渡部條件、外罵部環(huán)境的基詢礎上，基于艦企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)附略制定成本涼管理模式，怕并及時對企擾業(yè)內(nèi)部成本塊信息、產(chǎn)業(yè)路及相關產(chǎn)業(yè)污成本信息進賽行對比分析遲，為CSM鋤和企業(yè)戰(zhàn)略飛的實施提供效及時、真實勒、全面的信克息，以供企姓業(yè)決策。在浩CSM模型羅中，其具備誘系統(tǒng)分析、裝資源配置、闖信息采集和蠅預警、控制域評價、決策注支持、系統(tǒng)柱優(yōu)化等功能顫，這些功能猴均為企業(yè)持屬續(xù)發(fā)展的重溜要保證。因糞此，CSM飛有利于企業(yè)榆短期內(nèi)經(jīng)營映績效提高和戚長期的持續(xù)碼發(fā)展。國外她的一些實證木研究結果也搜證明了總體熟而言公司與冒企業(yè)非財務箭績效和經(jīng)營則績效之間存毯在正相關關爐系。基于上恥述因素，文漂章作者提出遣了其研究假杠設：CSM非與企業(yè)持續(xù)守發(fā)展存在正緣相關關系。扎文章作者根詠據(jù)戰(zhàn)略成本燕管理模式的茅構九大成要僅素（成本文社化理念，產(chǎn)犧品壽命周期診成本，價值斷鏈或成本鏈扮分析，先進方成本控制方恐法，先進生癥產(chǎn)、制造技舉術和管理模隨式，成本預忘算體系，成悉本信息系統(tǒng)邁，日常成本留管理水平，界成本戰(zhàn)略管銀理績效考核態(tài)體系）設計斑調查問卷，君并將樣本分依為上市公司博和非上市公父司兩組進行椅均值T檢驗暈；最后對上潮市公司樣本移（36個樣腰本）的CS悠M與其可持認續(xù)發(fā)展性(柄SD)進行巴Logis流tic回歸薪，驗證了企緊業(yè)戰(zhàn)略管理幼與持續(xù)發(fā)展哭成正相關關魄系的假設。溉同時作者也此提出了文章該的局限性：榨一方面，在張確定樣本是使否具備CS足M時采取打柏分的方式，貼存在一定程地度上的主觀抄性，另一方輩面，在確定紀樣本是否具栗備SD時，轉文章設五個鬧財務指標中駐的至少四個包指標為正的鋤指標，但如恢果采取其他哲界定方式，協(xié)可能會影響殺到文章的結葡論。幣（鄒純格整領理自《會計懼研究》20危05年7期阻，作者：張芹鳴顏昌貸軍）財務管理拖內(nèi)部控制理炊論研究新視擇野牽文章試圖從蘆經(jīng)濟學、管醫(yī)理學角度透讓析內(nèi)部控制涌未能謀得一貴席之地的原污因，從會計蠶研究角度對泉內(nèi)部控制定綱位問題提出旗一些看法。柳兩權分離需剃要權力制衡叔，內(nèi)部控制濟是實現(xiàn)權力混制衡的基本步措施。兩權冷分離公司生少存發(fā)展的一殊個重要前提舞是建立一個發(fā)有效的公司爭治理體系，即決定公司治憐理效果的關匙鍵性因素是支公司契約關械系的特征，裝其決定了企誼業(yè)內(nèi)部控制喉成本的能力咽。內(nèi)部控制扶，正是會計紀學響應經(jīng)濟鍬學公司治理駱的召喚而做刷出的積極強貓有力的回聲默，沒有系統(tǒng)跳具體而有效卸的內(nèi)部控制巡，公司治理忘將成為一紙熱空文。就此擾而言，與其奇把公司治理餡看作內(nèi)部控踢制的前提，邁不如把內(nèi)部寨控制看作為掘實現(xiàn)公司治護理的基礎設狀施予以建設峽。作為公司佳治理的核心摘問題，即經(jīng)闖理自主權的剩有效控制并拳使之與股東煎利益的一致允，只有在有解效的內(nèi)部控藏制制度保證傅下，才有可這能形成解決省之道?，F(xiàn)代帽經(jīng)濟學的發(fā)作展對內(nèi)部控妖制理論的影能響更多地帶授有邊緣性質貌，直接表現(xiàn)侵不夠明顯。紛內(nèi)部控制本業(yè)質上是企業(yè)補責權關系的不一種制度安典排，制度經(jīng)必濟學恰恰非巴?？粗刂贫赛h的作用。制四度經(jīng)濟學仍核未在解決企程業(yè)中存在的賤利益沖突矛電盾這一問題櫻上有實質性么的貢獻。蔽由于內(nèi)部控敲制與管理學犬融匯一體的鮮關系，對內(nèi)拼部控制的理皮論研究和實女踐探索，一建直是管理學景發(fā)展的主旋島律之一。但后是，與會計糟審計意義上臭的內(nèi)部控制腫相比，管理榜學意義的內(nèi)顆部控制包含州的范圍更廣炕、職能更多敬、作用更大洗，幾乎是管眼理控制的同估義詞。宗會計審計意頓義上的內(nèi)部躍控制，以糾限錯防弊、守卻法、提高效奔率為主要目勝標，而以倆“圖糾錯防弊阿”奮為基本目標逆，從而形成追了目前以崗肅位分設、授丘權控制、流膠程規(guī)范和手護續(xù)牽制為主蓬要內(nèi)容的內(nèi)醫(yī)部控制體系坦，較好滿足婚了規(guī)范會計耳流程、保障姨會計信息系摔統(tǒng)質量的要保求。但會計森審計意義上遍的內(nèi)部控制完，缺乏現(xiàn)代乏經(jīng)濟理論的達營養(yǎng)滋潤，冊也人為地縮護小管理控制寄的作用口徑能?？尚械某鰮p路是把內(nèi)部廳控制在理論捧與方法上從拜審計范疇中檢解放出來，裕從整個社會煎和組織運行冶高度來重新會審視內(nèi)部控鄭制原理。撲（劉慶元整錦理自《會計拘研究》20撿05年7期聞，作者：楊怎雄勝）駐中國上市公呀司投資者關失系管理運作偉機制的研究剃投資者關系票管理是指公譯司通過充分拔的自愿性信伴息披露，綜悟合運用金融悄和市場營銷伐的原理加強昏與投資界的蓋溝通，促進敲投資界對公餐司的了解和抱認同，實現(xiàn)相公司價值最奔大化的戰(zhàn)略用管理行為。私影響投資者茄關系管理的瘦因素主要有耗兩個層面：刺投資者關系洋管理的當期宰水平和影響喊投資者關系妥管理水平的崇潛在因素?？科渲校顿Y馳者關系管理丙的當期水平勇狀況用結果修指標來度量棵，結果指標眉屬于前置性煮指標，包括暑股價波動率蛾、前十大股把東變化率和旨分析報告的肉數(shù)量三個指滴標；影響投勿資者關系管希理水平的潛溉在因素用質圓量指標和管壺理指標來度養(yǎng)量，質量指化標和管理指絮標都屬于后干置性指標。付本文以20遇03年江蘇回省在上海證袋券交易所和警深圳證券交振易所上市的退74家上市廊公司為樣本撈數(shù)據(jù)，把投淋資者關系管驕理的當期水倉平和影響投桿資者關系管上理水平的潛膛在因素兩個儉層面都當作橡潛在變量，揮利用結構化張方程模型（誦Struc摘tural全Equa婚tion填Model耽ing，S按EM，是一槍種綜合性統(tǒng)活計分析技術過和模型方法榨，通過把一懲些列假設的與變量間的因貼果關系反映管成統(tǒng)計依存遲模式的綜合騾假設，反映葵這種因果關利系的參數(shù)表茂示解釋變量躲對被解釋變晶量的影響程呢度）工具，勒建立起投資礎者關系管理侄結構模型。獎如下圖－1司所示：梳文章通過投評資者關系管凝理結構模型棄對投資者關妙系管理的運辭行機理進行根了研究，研困究發(fā)現(xiàn)：管革理指標對質聞量指標產(chǎn)生濕正面影響；音質量指標對漫結果指標產(chǎn)朗生正面影響設；管理指標自對結果指標殺產(chǎn)生總體上券正面影響，挑但管理指標浩對結果指標危直接的作用極為負的。堤（劉際陸整霜理自《中國府管理科學》軟2005年北第3期，作墊者：李心丹掛等）貨中小企業(yè)績理效的決定因舊素僵——堂一項對42禁6家企業(yè)的故實證研究遲企業(yè)的良好燦績效，除了從依賴于有利撇的外部環(huán)境升外，還離不尼開其內(nèi)部資撈源和能力的策積累。文章喂指出影響中蘋小企業(yè)績效晝的資源因素寸如下圖所示遞：有形資源有形資源財務資源物質資源人力資源制度資源無形資源聲譽資源技術資源創(chuàng)新資源能力靈活性快速性反應性企業(yè)績效雹圖1治影響中小企尼業(yè)績效的資繳源因素敢企業(yè)的績效錯主要表現(xiàn)在漆成長性和贏愚利性兩個方揪面。成長性挑反映企業(yè)市鑒場占有率和街規(guī)模的增長北，包括銷售運收入增長率孟和生產(chǎn)規(guī)模交增長率兩個擱指標；贏利文性反映企業(yè)牧的資本收益麥狀況，包括庸資產(chǎn)收益率恢和銷售利潤量率兩個指標儲。惑接下，文章掏以蘇州市4出26家企業(yè)陸為樣本，通全過建立計量河分析模型對披影響中小企芝業(yè)績效的因咱素進行了實慶證分析，并橡得出結論：結1.有形資順源，特別是準資金的可獲挺得性、生產(chǎn)站設施的利用此效率、員工間的整體素質早，是目前中溫小企業(yè)生存甚和成長的基碼礎條件。墳2.中小企日業(yè)未來的成昂長離不開無服形資源的培臭育。酸3.保持靈涌敏性是中小杠企業(yè)天然的今固有優(yōu)勢，姓但它不是中彎小企業(yè)獲得哨競爭優(yōu)勢的升充分條件。翁碗離復宴懼（劉際陸整她理自《南開喘管理評論》油200泥5年3期，紐作者：潘鎮(zhèn)資魯明泓）傷美國企業(yè)內(nèi)脖部控制理論瞧及其借鑒溪美國企業(yè)內(nèi)還部控制理論示的發(fā)展經(jīng)歷倉了一個漫長右的過程，大笑致可以區(qū)分邊為內(nèi)部牽制資、內(nèi)部控制拋制度、內(nèi)部央控制結構及前內(nèi)部控制整放體框架等幾繁個不同階段險。美國現(xiàn)代陣企業(yè)內(nèi)部控舅制理論得到撓了許多國家紐的借鑒，為求世界各國的沾公司治理提牲供了指導思悼想和有益的芒經(jīng)驗。主要源體現(xiàn)在：第情一，內(nèi)部控春制理論的產(chǎn)剖生與發(fā)展是李基于社會經(jīng)館濟環(huán)境的客薪觀需要；第律二，會計控蔑制始終是內(nèi)輝部控制的基遼礎；第三，粘內(nèi)部控制的秀目標呈多元桌化趨勢；第雀四，COS芝O報告標志汗著美國企業(yè)災內(nèi)部控制理揪論步入成熟乎；第五，內(nèi)盈部控制因其備制約因素而體只能為企業(yè)里目標的達成重提供合理保杜證而非絕對胸保證。推我國學者自拴20世紀8膠0年代中期甜開始研究中齊國企業(yè)的內(nèi)尚部控制問題硬，提出了自體己的一套企諸業(yè)內(nèi)部控制蒼理論，但對呢企業(yè)內(nèi)部控照制內(nèi)涵的認潤識還局限于止會計與審計微領域。從整齊體上看，對盛企業(yè)內(nèi)部控奸制的理論研辮究還比較零吹散，沒有形仙成完整的企伙業(yè)內(nèi)部控制鹽體系。同時商，在實踐方編面，我國企愈業(yè)實施內(nèi)部灣控制的效果雪不理想，2帖004年進支行的問卷調動查結果也表們明，從企業(yè)寇類型來看，該國有企業(yè)的服內(nèi)部控制普飼遍比較薄弱地；從行業(yè)來湯看，金融行隊業(yè)的內(nèi)部控崇制效果在所伶有行業(yè)中是箏最好的；從醋企業(yè)規(guī)模來催看，大中型療企業(yè)的內(nèi)部奮控制效果比參較好，中型秋企業(yè)差一些獨，小型企業(yè)智效果最差；塌從內(nèi)部控制籍方法來看，源財產(chǎn)保全控講制執(zhí)行得最殼好，全面預可算控制的執(zhí)憤行效果最差謎。舊借鑒美國經(jīng)癢驗，筆者提暖出我國的企拍業(yè)內(nèi)部控制衣目標體系應稅該由中心目沒標和其他目咽標組成，并亞提出構建內(nèi)討部控制體系灰的總體思路唯：1.借鑒嘩美國企業(yè)內(nèi)摔部控制理論頭不能一蹴而帖就。因為我解國的企業(yè)內(nèi)貓部控制研究遣與應用同美搭國存在很大果差距，不同須的國情和體撐制造就了不鉤同的內(nèi)部控獻制環(huán)境；2斜.采取雙管久齊下、分級悉實施戰(zhàn)略，雁建立內(nèi)部控表制體系；3竊.重點培育倆內(nèi)部控制體室系構建過程害中的關鍵因稀素，健全董拼事會功能，就完善企業(yè)治嗓理機制，強銳化監(jiān)事會職垮能，并加強賭預算管理。跪（隋榮榮整境理自《經(jīng)濟奧管理》20往05年第1皮5期，作者憑：杜玉紅）膠企業(yè)財務風葬險的控制方派法覺由于現(xiàn)代社竊會經(jīng)濟的不如穩(wěn)定性、信玻息非對稱性雞以及人類自守然災害和突玻發(fā)事件的存呼在等，都不港可避免地給慶企業(yè)帶來財源務風險，按雨照企業(yè)財務耐風險控制的螺過程，本文舊作者將風險絞控制的方法牛劃分為風險擇決策方法、漏風險預防方掏法和風險處把理方法三種揀基本類型。狐風險決策是沿風險控制的林重要一環(huán)，蘭風險決策方串法就是對風吹險條件下的肉各種可行方宇案進行比較隸與選擇，以境便于決策者備根據(jù)企業(yè)自攝身承受風險奪的能力，選鹽擇相適應的鈔風險方案，燃從而達到控截制風險目的侮的方法。企酒業(yè)管理決策燃類型不同，姑其風險決策找方法也不同筍。船風險預防方垂法是指在接鹽受既定風險謠的條件下，鑒通過采取措房施，以降低俱損失出現(xiàn)的練概率，減少擇風險可能造熄成的損失。燈風險預防方酬法主要包括鋪：1.回避絹風險法；2櫻.降低風險忌法，其通常秘有三種形式替：綁①顯通過支付一酸定的代價來兵減少風險損炮失出現(xiàn)的可品能性，降低刮損失的程度棍。困②禽采取措施增麥強風險主體巡抵御風險損撓失的能力。橡③江通過制定有喬關的管理制三度和辦法來尸減少損失出某現(xiàn)的可能性挎。3、分散招風險法。通綢常做法：一裁是企業(yè)之間磨聯(lián)營；二是小多種經(jīng)營或舟多元投資。示4、轉嫁風腫險法。比較斬常見的形式狠有：是①特購買保險法敬。四②挨簽定遠期合冊同法。捕③船轉包法。爸④刃租賃法。閑⑤陽資產(chǎn)剝離法交。絞風險處理法級主要是指對即風險可能出隊現(xiàn)的損失或悼已經(jīng)造成的疾損失采取相橋應的對策，也以減輕損失珠對企業(yè)的沖皂擊，增強企遞業(yè)抵御風險單和彌補損失捉的能力。1益、風險成本爹攤入。2、截建立風險基怖金。越（隋榮榮整擁理自《財務虎與會計》2拘005年第未7期，作者曲：鄂秀麗蠻季小杰）葬上市公司家嗓族控制與股敘利決策研究向我國家族控畏制上市公司奶的數(shù)量逐漸摧增多，隨著替國有資本逐呀漸從競爭性棚產(chǎn)業(yè)領域中指退出，民營角資本將逐漸商地進入這些姨領域，我國扯的家族控制畏的上市公司娘將大量增加適。家族控制消的上市公司駐會產(chǎn)生兩類拼代理問題：途第一類是股梢東與經(jīng)理層此的代理問題獻；第二類是配大股東（控予制性家族）刻與小股東的忌代理問題。承由于控制性也家族擁有的驅現(xiàn)金流量權拒集中，控制拐權也集中；佳同時，很多蓮家族控制的君上市公司的暈董事和高管絮來自于控制來性家族，因性此，家族控遲制的上市公溪司中股東與化經(jīng)理的代理幼問題就較不遮嚴重。最主絞要的代理問劍題是大股東濟與小股東的華代理問題，撇這種代理問類題主要來源聚于大股東高焰的控制權比紅例。迎作者選取最頃終控制者為衡家族或個人可的我國上市蹄公司作為分指析樣本，并灰選取200蒙1～200賤2年度有完胖整股權結構圓和財務數(shù)據(jù)倘的157個稠樣本進行了泄實證分析。即其主要分析麥結論如下：孤我國大部分裝家族控制的慎上市公司通秘過金字塔和練多層控制等啟方式使得控鋸制權與現(xiàn)金略流量權發(fā)生妖分離，且分灰離程度要高位于東亞國家貍和地區(qū)的家磚族控制公司既。同時，我查國家族控制翻的上市公司弦中，所有權壘與經(jīng)營權分胸離的現(xiàn)象并麥不普遍，超晶過2/3的廟公司中，控蓋制性家族成艇員在公司擔略任了高層職溝務，這與很弄多國家的情望況類似。我供國家族控制宣的上市公司似的股利決策究的主要目的憶不是為了解醋決經(jīng)理濫用仍自由現(xiàn)金流貨的風險，而獻是和控制性便家族自身利烘益最大化有頂關。持有不勁同的現(xiàn)金流系量權和控制清權結構，控球制性家族會尿制定不同的配利益分配方竭案。當控制膚性家族持有還現(xiàn)金流量權吉大時，其傾叛向于通過共敲享利益（股墻利）實現(xiàn)投顛資回報，甚型至通過非理戰(zhàn)性分紅的方媽式來達到大綠量套取上市記公司資金的舊目的。當控筍制性家族的守控制權與現(xiàn)戴金流量權分分離程度較高箏時，其通過統(tǒng)非公平性關投聯(lián)交易獲取廟私人利益的端激勵較強，梯所以公司