同期資料專項(xiàng)檢查

企業(yè)同期資料

專題輔導(dǎo)三分局所得稅科2015年4月同期資料管理關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)目錄重點(diǎn)檢查內(nèi)容資本弱化報告介紹《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）一、同期資料管理根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定制定，主要包括納稅人義務(wù)、同期資料的內(nèi)容、可免于準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)、準(zhǔn)備和提供同期資料的時限、同期資料保存方及保存期限等五個方面的內(nèi)容。一、同期資料管理（一）納稅人義務(wù)企業(yè)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按規(guī)定提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。準(zhǔn)備：匯繳結(jié)束日；中文準(zhǔn)備；簽章保存：10年；合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存提供：20天一、同期資料管理（二）同期資料內(nèi)容（第十四條）1、組織結(jié)構(gòu)；2、生產(chǎn)經(jīng)營情況；3、關(guān)聯(lián)交易情況；4、可比性分析；5、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用一、同期資料管理（三）可免于準(zhǔn)備同期資料的情形1、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；2、關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；3、外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易一、同期資料管理（四）準(zhǔn)備時限和提供要求1、準(zhǔn)備時限：企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料。應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)包括：（1）辦法第十五條規(guī)定可免除準(zhǔn)備同期資料以外的企業(yè)；（2）本年度執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)，應(yīng)按辦法第七十四條規(guī)定準(zhǔn)備同期資料；（3）本年度關(guān)聯(lián)債資比例超過規(guī)定比例的利息支出，如要稅前扣除，應(yīng)按辦法第八十九條規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，證明其符合獨(dú)立交易原則。一、同期資料管理（四）準(zhǔn)備時限和提供要求2、提供時限（三種類型）：

（1）根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供：

自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。

（2）按照規(guī)定時間（次年6月20日之前）提供：①企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)偲陂g；②在跟蹤管理期內(nèi)（免于準(zhǔn)備的除外）。

（3）主動提供：

企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。一、同期資料管理（四）準(zhǔn)備時限和提供要求3、提供要求：（1）企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章；（2）同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源；（3）同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。一、同期資料管理（五）同期資料保存方及保存期限保存方：（1）本企業(yè)；（2）企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。保存期限：同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的法律責(zé)任見第十二章（包括行政處罰、核定征稅、加息時另加5個百分點(diǎn)）；其他可能存在的風(fēng)險包括：被列為重點(diǎn)調(diào)查對象、不受理預(yù)約定價談簽。（一）、認(rèn)知度與重視度有待提高二、同期資料管理1、未參與同期資料準(zhǔn)備工作，完全交給事務(wù)所編寫；2、未在規(guī)定時間內(nèi)準(zhǔn)備完成；3、對同期資料中存在與實(shí)際情況不符或者內(nèi)容不完整的的地方未給予改正；4、對部分關(guān)聯(lián)交易不進(jìn)行驗(yàn)證（比如：金額較?。┛傮w完成質(zhì)量較好，仍有部分企業(yè)存在以下問題（二）、描述性事項(xiàng)應(yīng)披露未披露現(xiàn)象二、同期資料管理1、集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)信息不夠完整、詳細(xì)；2、缺少對企業(yè)所處行業(yè)地位的分析；3、對關(guān)聯(lián)交易情況的定量分析與定性分析不夠充分，如未反映關(guān)聯(lián)交易年度變化情況及其理由、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。（三）、功能風(fēng)險分析比較簡單，可比性分析不夠充分二、同期資料管理1、對功能風(fēng)險分析應(yīng)更加完整具體；2、企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)存在的獨(dú)立第三方交易信息缺失；3、缺乏對可比企業(yè)的功能、風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等信息；對可比交易的說明、可比信息的選擇條件及理由、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由描述不夠具體。（四）、部分企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇過程及理由說明不充分二、同期資料管理1、對功能風(fēng)險分析應(yīng)更加完整具體；2、企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)存在的獨(dú)立第三方交易信息缺失；3、缺乏對可比企業(yè)的功能、風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等信息；對可比交易的說明、可比信息的選擇條件及理由、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由描述不夠具體。（四）、部分企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇過程及理由說明不充分二、同期資料管理1、驗(yàn)證假設(shè)的根據(jù)（或者合理性）沒有說明或存在缺陷；2、可比區(qū)間的計算存在人為調(diào)整的跡象；3、使用利潤分割法時，缺乏對企業(yè)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平貢獻(xiàn)度的量化分析二、同期資料管理可比非受控交易凈利潤成本加成利潤分割關(guān)聯(lián)資金拆借交易、衍生品自營交易

等關(guān)聯(lián)交易傭金、信息技術(shù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等與境外關(guān)聯(lián)方接受或提供關(guān)聯(lián)勞務(wù)等再銷售價格（五）、統(tǒng)計方法使用不當(dāng)二、同期資料管理1、單位一致；2、缺少重要變量因子，模型缺陷；（如驗(yàn)證利率或者匯率水平時，部分企業(yè)對拆借期限因素沒有考量）3、僅設(shè)置單一指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證，不夠全面。（如僅對樣本均值進(jìn)行計算檢驗(yàn)，無法反映樣本偏差）（一）、對外關(guān)聯(lián)支付關(guān)注度提高三、同期資料檢查1、國稅總局對企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的情況進(jìn)行摸底；2、國稅總局印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）今年將對部分企業(yè)同期資料進(jìn)行專項(xiàng)檢查（二）、檢查內(nèi)容三、同期資料專項(xiàng)檢查1、形式完備（《同期資料準(zhǔn)備情況自評表》、《同期資料附表（關(guān)聯(lián)交易信息報告表）》）；2、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容描述詳盡；3、功能風(fēng)險分析完整；4、可比性分析充分；5、轉(zhuǎn)讓定價方法選擇合理；6、不符合獨(dú)立交易原則是否自行調(diào)整。（三）、檢查方式三、同期資料專項(xiàng)檢查1、企業(yè)自評打分；2、稅務(wù)機(jī)關(guān)評分；3、篩選疑點(diǎn)；4、約談；5、實(shí)施整改。四、資本弱化報告介紹（一）相關(guān)法規(guī)——財稅〔2008〕121號

財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5∶1；

（二）其他企業(yè)，為2∶1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2008〕121號

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的通知第九章資本弱化管理

第八十五條所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例。關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

相關(guān)法規(guī)——國稅發(fā)〔2009〕2號

第八十六條關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。國稅發(fā)〔2009〕2號

第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。國稅發(fā)〔2009〕2號

第八十九條企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；（三）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；

國稅發(fā)〔2009〕2號

（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；（十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

第九十條企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國稅發(fā)〔2009〕2號1、其他關(guān)聯(lián)交易信息披露誤區(qū)：部分企業(yè)認(rèn)為，若企業(yè)存在資本弱化傾向，則只需要準(zhǔn)備資本弱化報告，其他交易占比較小，無須披露。稅務(wù)機(jī)關(guān)：同期資料應(yīng)披露所有關(guān)聯(lián)交易信息，若除資金拆借外的其他關(guān)聯(lián)交易占比小，也應(yīng)在報告中說明相關(guān)情況，并披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價政策，可不必進(jìn)行獨(dú)立交易原則的驗(yàn)證。2、股權(quán)結(jié)構(gòu)信息披露誤區(qū)：股權(quán)結(jié)構(gòu)僅披露涉及關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)：需站在集團(tuán)角度，完整披露集團(tuán)股權(quán)架構(gòu)。3、選取對象不可比誤區(qū)：選取上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債比作為本企業(yè)債資比參考對象。稅務(wù)機(jī)關(guān)：上市公司報表是信息公開，容易獲取，但負(fù)債里包含了大量銀行存款，為非關(guān)聯(lián)交易，因此不具有可比性。（二）資本弱化報告常見誤區(qū)：4、關(guān)聯(lián)拆借符合獨(dú)立交易原則的驗(yàn)證誤區(qū)：驗(yàn)證方法過于簡單，考慮因素不能有效說明轉(zhuǎn)讓定價方法的合理性。比如：（1）資金拆借不考慮期限因素，將所有筆拆借利率簡單算術(shù)平均，得出平均利率，該數(shù)值位于可比數(shù)據(jù)上四分位值與中位值之間，說明其合理性。（2）“信用評級”被作為衡量關(guān)聯(lián)拆借利率高低的一個因素被過度應(yīng)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)：（1）期限是影響利率的一個重要因素。一般來說，由于市場的不可預(yù)測性，期限越長，風(fēng)險溢價越高，資金拆借成本就越高。（2）信用評級是對一個企業(yè)的全面、動態(tài)的衡量標(biāo)準(zhǔn)