兩種收益觀下所得稅會計的比較

資本保全從靜態(tài)看是保持投入資本的完整無缺，它要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。企業(yè)收益的計量，都應以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持(保全)或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認收益。即：本期凈收益＝期末凈資產(chǎn)十本期派發(fā)結業(yè)主的款項一期初凈資產(chǎn)一本期業(yè)主新投資。式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)主權益，它是要求保全的對象。從動態(tài)的角度看，資本保全還包括利潤分配中企業(yè)留存收益的保全。企業(yè)留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是下一個會計期間必須保全的凈資產(chǎn)的一部分，也就是在確認下一會計期的收益時，要以維持它的完整性為前提。當然，在特殊情況下，企業(yè)留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必須保持法定公積一定比例等。實際上，企業(yè)留存收益的保全是確定下一期間經(jīng)營收益的基礎。資本保全又可以分為財務資本保全和實物資本保全兩種概念。財務資本保全觀點，是將資本視為一種財務現(xiàn)象，認為資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財務(或貨幣)金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財務(或貨幣)金額，才算賺得利潤。實物資本保全觀點，是將資本視為一種實物現(xiàn)象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力(或營運能力，或企業(yè)達到期末實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金)，必須大于期初實物生產(chǎn)能力，才算賺得利潤。兩種資本保全概念的主要區(qū)別在于企業(yè)資產(chǎn)和負債價格變動影響的處理。兩種資本保全概念都需要借用貨幣尺度表示，這是它們的相同點。兩種收益觀下的所得稅會計比較2008-8-21【】【】熔根據(jù)《桂企業(yè)會計準階則第18號完——所得稅仰》，所得稅牧會計核算將避從應付稅款老法、蠢遞延論法、損益表斥債務法三者儀選擇其一，奮轉變?yōu)榻y(tǒng)一座采用資產(chǎn)負鳳債表債務法腰。雖然損益砌表債務法與吉資產(chǎn)負債表守債務法均屬怕于納稅影響不會計法下的扇債務法，但戴二者所依據(jù)紛的收益（所煮得）概念不摸同，決定了澆其會計處理載方法的差異催，因此，如枕何從收益觀教的轉變上適時應資產(chǎn)負債東表債務法是涼一個十分迫磚切的問題。陸一、兩嘴種收益概念逐損益表觸債務法以“逼收入/費用桶觀”定義收惰益，認為收艇益是產(chǎn)出價伙值超過投入電價值的差額通，即會計主厘體經(jīng)過交易譜的、本期已泛實現(xiàn)收入與菜相關費用配你比后的凈額勢，其經(jīng)濟實邪質是已實現(xiàn)懶經(jīng)營收益。師資產(chǎn)負債表慣債務法以“厚資產(chǎn)/負債摘觀”定義收改益，根據(jù)F腔AS哥B第6號財館務會計概念貞公告，收益戴是所有者財哥富的增加，興即會計主體坦除所有者投驗入資本及向司所有者分配駱利潤以外的閣、本期所有微者權益的增踐加，其經(jīng)濟欣實質是綜合騰收益，包括魄已實現(xiàn)經(jīng)營疫收益和未實抬現(xiàn)資產(chǎn)利得功。損益表債綱務法下，收溫益（所得）毀=收入-費康用。收入增鞠加或費用減畢少，所得增化加，則納稅攝（所得稅費司用或應交所火得稅增加，猜下同）；費鄭用增加或收加入減少，所咽得減少，則勒抵稅（所得偽稅費用或應哥交所得稅減替少，下同）畫。資產(chǎn)負債秒表債務法下帆，收益（所藏得）=期末社凈資產(chǎn)-期蠻初凈資產(chǎn)-王所有者投入通資本（+向炒所有者分配圖利潤）。除翼所有者投資白增減以外，導資產(chǎn)增加或雖負債減少，概即木凈資植產(chǎn)增加，所貿(mào)得增加，則慘納稅；資產(chǎn)拔減少或負債障增加，即凈拘資產(chǎn)減少，且所得減少，構則抵稅。倘二、兩富種所得稅會唇計差異聰會計上亞以權責發(fā)生丹制為基礎計篇算出的會計水所得與稅法冊的收付實現(xiàn)吹基礎上的應青稅所得之間尋的差異（以投下簡稱為“根所得稅會計掘差異”）及位其對所得稅燙影響的會計炮處理是所得確稅會計的核啊心問題。損嚴益表債務法奸從損益的角何度定義并核喝算所得稅會壺計差異，將品由于確認收由入、費用的料時間不同而并產(chǎn)生的會計游所得與應稅改所得之間的賠差異稱為時運間性差異。軍資產(chǎn)負債表雪債務法從凈蝦資產(chǎn)變動的何角度定義并榆核算所得稅斯會計差異，穿將資產(chǎn)、負未債的賬面價講值與計稅基游礎之間的差究異，結即會計和稅夕法確認資產(chǎn)宮、負債的時漠間不同而產(chǎn)蘭生的會計所中得與應稅所父得之間的差蜜異稱為暫時備性差異。時倚間性差異與耍暫時性差異睡有其共同點就。一是能夠稀在未來期間稀轉回。二是濱差異影響的殊所得稅金額支遞延或分配花到以后各期腐。三是稅率穿變動時，需歇調(diào)整遞延稅馳款或遞延所騎得稅資產(chǎn)（峽負債）的期雅初余額；轉譯回時間性差雀異或暫時性豎差異影響的交本期所得稅抗金額按現(xiàn)行械稅率計算。本但二者也有叼較大的差異乘。第一，核股算理念不同命，損益表債預務法從損益陵的概念出發(fā)泥核算時間性超差異；資產(chǎn)謙負債表債務桑法從凈資產(chǎn)寶變動的概念醉出發(fā)核算暫關時性差異。妥第二，差異勇的范圍不同艷。損益必然里導致凈資產(chǎn)銜變動，所弟以暫籌時性差異發(fā)辟生額（期末質-期初）包眾括全部時間刻性差異，暫蜘時性差異還哲包括時間性期差異以外的墊其他暫時性策差異，如資棚本公積變動扔引起的凈資互產(chǎn)變動?！墩\國際會計準訂則第12號令——所得稅垂》列舉了以憑下幾種其他嚇暫時性差異青：“購買式紙企業(yè)合并的尼成本，依據(jù)愧所取得的可需辨認資產(chǎn)和仍負債的公允峰價值分配計授入這些可辨丑認的資產(chǎn)和珠負債，但計淹稅時不允許餃調(diào)整；資產(chǎn)釘被重估，但男計稅時不做帳相應的調(diào)整司；企業(yè)合并場產(chǎn)生的商譽次或負商譽；磨初始確認時綿資產(chǎn)負債的前計稅基礎不鞭同于其初始戴賬面價值；音對子公司、圓分支機構和琴聯(lián)營企業(yè)的您投資或在合馬營企業(yè)中的席賬面價值與吳投資或權益濕的計稅基礎層不同”。帥第三修，差異的性慰質不同。時恒間性差異是顫發(fā)生額；暫牙時性差異是勇余額。第四吊，會計報表價列示不同。革時間性差異珠引起的預交隱所得稅資產(chǎn)毅和欠交所得襯稅負債均通說過“遞延稅硬款”科目合鳳并核算，在勾資產(chǎn)負債表譯中合并列示鼻，“遞延稅被款”借方余蕩額列為“遞旁延稅款借項悶”，貸方余編額列為“遞寧延稅款貸項雹”。暫時性趴差異引起的安遞延所得稅塔資產(chǎn)和遞延有所得稅負債徒通過各自的擁會計科目分患別核算，在膏資產(chǎn)負債表喘中分別列示日。此外，對附于由會計與仰稅法確認收屈入、費用或討資產(chǎn)、負債閱的口徑不同抄而形成的永企久性差異，迎因其不會在湖未來期間轉拿回，損益表冒債務法與資殲產(chǎn)負債表債墻務法均采用惠應付稅款法博對其進行碎會計遷處理，即根乞據(jù)應交所得勺稅確認所得靈稅費用。因寸此，存在永裙久性差異時乒，“會計所藥得=應稅所請得=會計利紫潤±永久性依差異”。島三、兩朵種所得稅會輪計差異的核除算異損益表影債務法下，犬時間性差異摧分為未來增吵加應稅所得胳的應納稅時賢間性差異和切未來減少應掏稅所得的可吊抵減時間性望差異。發(fā)生勻應納稅時間鉤性差異時，己會計所得＞顛應稅所得，召對于該項時輩間性差異，壤會計有收入巡或無費用，圍所得增加，謎納稅即借記歪“所得稅”僵；稅法無收準入或有費用止，所得減少嬸，抵稅即貸貫記“遞延稅予款”，表示箏有費用責任棟無應交稅金攝的欠交所得扶稅負債增加離。計提所得配稅的會計處泊理：伏借：所援得稅

杠澤挖（會計所得腥×所得稅率防）信貸平：遞延稅款研折（時間性賀差異×所得績稅率）主備應交稅金際——應交所引得稅

壘[（會計盈所得-時間添性差異）×鋸所得稅率]識]求注：“扒遞延稅款”擺的借貸方向叢也可根據(jù)時父間性差異的瞎方向確定：巷發(fā)生應納稅糠時間性差異欄時，“應稅略所得=會計贈所得-時間改性差異”，外時間性差異鑄的方向與會消計所得相反燕，與應稅所腎得相同，所萍以時間性差傻異影響的所嘗得稅記入“族遞延稅款”米的貸方（下右同）。轉回言應納稅時間灣性差異時，腐會計所得＜秀應稅所得，篩對于該項時賣間性差異，繞會計無收入桃或有費用，績所得減少，昆抵稅即賀借記役“遞延稅款巾”，表示欠鉛交所得稅負執(zhí)債的償還；狡稅法有收入鎖或無費用，累所得增加，椅納稅即貸記裁“應交稅金瞇”。計提所眨得稅的會計栗處理：符借：所魔得稅

融避（會計所前得×所得稅粒率）狼遞孫延稅款

禍合（時間性差夸異×所得稅看率）昆貸疼：應交稅金搜——應交所街得稅

酸[（會計勵所得+時間從性差異）×速所得稅率]辛可抵減渴時間性差異芒的核算原理帖與上述應納漠稅時間性差印異相同。資陽產(chǎn)負債表債哄務法下，暫忘時性差異分摟為資產(chǎn)收回銅或負債償還壩時增加應稅勢所得的應稅花暫時性差異內(nèi)和減少應稅擾所得的可抵騾扣暫時性差鄙異。應稅暫北時性差異可葡表示為說：發(fā)饅生應納稅暫諒時性差異時華，凈資產(chǎn)賬告面價值＞計具稅基礎，對停于該項暫時殿性差異，會撕計有資產(chǎn)或躁無負債，凈櫻資產(chǎn)增加，上納稅即借記居“所得稅”粒；稅法無資像產(chǎn)或有負債忌，凈資產(chǎn)減幟少，抵稅即尚貸記“遞延饑所得稅負債跟”，表示欠惠交所得稅負火債增加。計柏提所得稅的研會計處理：證借：所勿得稅

癥航

（會計揉所得×所得之稅率）晴遞訪延所得稅負念債

（暫宜時性差異發(fā)處生額×所得門稅率）賓貸返：應交稅金豈——應交所泥得稅

嚴[（會計喝所得-暫時巾性差異發(fā)生盆額）×所得總稅率]禍轉回應辯稅暫時性差瘡異時，凈資港產(chǎn)賬面價值纏＜計稅基礎朽，對于該項天暫時性差異磁，韻會計更無資產(chǎn)或有繭負債，凈資大產(chǎn)減少，抵洗稅即借記“煙遞延所得稅滋負債”，表貝示欠交所得解稅負債的償棟還；稅法有艙資產(chǎn)或無負略債，凈資產(chǎn)是增加，納稅笨即貸記“應亦交稅金”。啟計提所得稅弄的會計處理宜：籃借：所震得稅

談初

（字會計所得×毅所得稅率）欄遞苗延所得稅負盞債

黨（暫時性差倍異發(fā)生額×匪所得稅率）罪貸墨：應交稅金休——應交所秒得稅

黎（會計所冒得+暫時性努差異發(fā)生額禽）×所得稅枝率隊可抵扣寨暫時性差異確的核算原理取與上述應納跡稅暫時性差劍異相同。不稿存在其他暫防時性差異時聯(lián)，損益表債貨務法與資產(chǎn)脈負債表債務測法的核算結里果相同，但材存在其哀他暫攀時性差異時軟，兩種債務才法的核算結器果則不同。扛資本保全（型capit精alma尤inten妥ance）句2002-繞4-3散【】【】帽

亦蛋稱資本保持顛、資本維持淚。利潤的確烘定要以資本址得到保全為布前提，只有短超過原投入斤資本的部分阻才是利潤。冶物價變旁動會計產(chǎn)生倦的外在條件唯是物價持續(xù)律地劇烈變動哈，而內(nèi)在原述因就是來自挑資本保全的憂要求。資本邀保全和真實現(xiàn)收益是相輔備相成的一個難問題的兩個赤方面。在物正價穩(wěn)定的情暖況下，依靠道原始成本會峽計模式，可剩以真實的計丙量出收益并辭保持資本的嫩完整無缺。驟但在物價持爐續(xù)劇烈變動圈的情況下，紋按原始成本酒會計模式計船算的收麻益，朗不是高估，孫就是低估如貫果物價持續(xù)汗上漲，企業(yè)捆就會虛計收韻益。按虛計瞞的收益分配藥，就會消蝕規(guī)企業(yè)的資本滾，使企業(yè)處秘于自我清算瀉之中；如果蜓是物價持續(xù)翠下跌，企業(yè)伯則會資本保陷持過頭，形饒成秘密積累去。由此，企躬業(yè)收益的計過算是以資本徑保全為前提蛾的，資本保肚全是物價變吳動會計的理蘆論基礎。遣資本保色全要求企業(yè)柴在經(jīng)營活動軋中以保全其五資本的完整淺無損為前提句來確認收益滲。但如果計呆量資本已經(jīng)杠得到保全，麗又成為資本糟保全理論的辟核心問題?；靽@這個問寒題，形成了異兩種不同的帳資本保全概略念：一種是禍財務資本保鳳全概念，另局一種是實物緒資本保全概糾念。財務資根本保全概念雖認為所應保族一的是第貨幣滲資本的貨幣省金額，在扣邀除當期任何糧與所有者的駐交易之后，刷其超額部分們就是當期收抹益。在這種癢概念下，資嶼本被視為所躍有者投入的專貨幣或者購浪買力，它與袍凈資產(chǎn)或企崖業(yè)產(chǎn)權是同驕義語。因此孔，計量單位隙可以選用名網(wǎng)義貨幣單位吩，也可以選棕用一般購買和力單位。對鴨于計量屬性國的選用沒有擱特定的要求匙。與此相反袖，實物資本拐保全概念認訪為所應保全碧的實物資本淘，即企業(yè)的椒實際生產(chǎn)能欠力。只有當辦期期末實際綿生產(chǎn)能力或柏經(jīng)營能力超鑄出當期期初快實際生產(chǎn)能田力或經(jīng)營能此力，在扣除遷當期任何與炸所有者交易戒之后，其超喇額部分才能鉛計為收益。雖在這種概念查下，資本被做視為所有者倦投入的生產(chǎn)題能力或經(jīng)營五能力，它苗與生住產(chǎn)能力或經(jīng)廚營能力是同散義語。因此勉，計量單位膜仍可以選用辜名義貨幣單燈位，或一般將購買力單位艷，但計量屬呀性則要求采疏用重置成本嫩等能表現(xiàn)現(xiàn)趣行價值的屬現(xiàn)性。待財務資奶本保全下的受收益與實物蘋資本保全下饒的收益都被兄認為是真實慶收益。只是寶這兩種收益水金額的確定給基于不同的罪計量單位和逆計量屬性?？溆刹煌嬃康麊挝慌c計量搶組合而成的蘆不同的會計蠶模式，也在氣不同的方面瑞體現(xiàn)了資本萌保全概念。處原始成本會娃計體現(xiàn)的是危名義貨幣資吐本保全概念殖；一般物價抹水準會計體僑現(xiàn)的是一般伯購買力資本賀保全概念；許現(xiàn)行成本會仗計模式體現(xiàn)生的是實物資拘本保全或生漸產(chǎn)能力概念珍；而以一般能購買力調(diào)整播的現(xiàn)行成本池會計鐮即現(xiàn)行成本跪/穩(wěn)值貨幣井會計模式體詠現(xiàn)的則是相喪同購買力的聰實物資本或浮生產(chǎn)能力保第全概念。三試論資本保肝全理論的地鄰位鋪2002-杰9-2歌【】【】權資本保蒼全理論是現(xiàn)趁代會計理論付中一個十分杏重要的部分量，特別是在癢物價變動的隨情況下。本剪文試圖通過除討論資本保殃全理論與會嗎計假設、會薦計計量及其抬核算原則的渴關系，以認借識資本保全缸理論的地位肉與作用。悅撫一、資冊本保全理論般與會計假設博獲財務會幸計理論在其京形成過程中催，建立了會均計主體、持誰續(xù)經(jīng)營、會腫計分期和貨危幣計量四個鐮基本假設。險假設是具有亂普遍的適用列性的規(guī)律性腔現(xiàn)象，作為懶會計理論胳的任配何一部分必媽須建立在會痛計假設之上終。然而資本憐保全理論僅速僅依賴于其茫中的三個基搬本假設，而觀無需完全依胳賴第四個假蠶設中的幣值終不變假設，展甚至在幣值討不變假設完爽全不成立時彎，資本保全休理論更能發(fā)返揮優(yōu)勢，因勻而可以說資情本保全理論偶是會計理論番的補充部分壤。繞守因為有舌了會計主體邪假設，企業(yè)磁作為獨立的寸經(jīng)濟實體，消必須做到自囑主經(jīng)營、自育負盈虧，當氏然就會十分伐注意所有者體投入企業(yè)的明資本是否能領得到保全；我因為有了持腿續(xù)經(jīng)營假設御，企業(yè)要不撥斷地持續(xù)經(jīng)介營下去，也壩就必然要求矮資本得到保蔥全，否則的蒜話，資本不室斷受到侵蝕紋，企業(yè)要想摧持續(xù)經(jīng)營也賀是根本做不疊到的；因為用有了志會計車分期假設，殖將企業(yè)持續(xù)嫂不斷的經(jīng)營綁過程人為地險劃分為若干掘個相等的會妙計期間，在淚每一會計期葵間計量核算濫企業(yè)的資產(chǎn)襯損益，判斷狠企業(yè)資本是奮否很好的得懷以保全，以技防止侵蝕資襯本行為的發(fā)缺生，使資本本得到保值增末值，這對業(yè)呢主來說才是島具有實用價敬值的，否則膽的話，等到諒企業(yè)整個經(jīng)姻濟活動終結遼時才得到財跟務報告，才欄能判斷企業(yè)祝資本是否得聾到保全，這譽對業(yè)主來說古已無更多的覽實際意義；混而貨幣計量杰中的幣值不委變假設在現(xiàn)預實經(jīng)濟生活顏中正日益受遇到嚴重挑戰(zhàn)押，從理論角崗度看，在幣乎值穩(wěn)定假設討尚未成立之除時，財務資愁本和實物資玻本是基本一腹致的，資本癢保全理論只三需要也只能鵲停留在其形特成的初始柱階段邀——簡單地艷保全財務資遵本即可，而乖在幣值穩(wěn)定優(yōu)假設遭到否閣定時，財務養(yǎng)資本和實物輪資本相背離小，資本保全怠理論可以按皇照其形成的催高級階段—繭—實物資本改保全的要求聰，選擇合理更的計量模式開，準確地計技量損益，使飯企業(yè)資本得搶到充分保全炸。這樣，資片本保全理論算又成為整個旱會計理論的同必要補充，袍使現(xiàn)代會計許理論更趨完舊善。要矮從以上已討論中，我兇們可以看出校資本保全理旺論是建立在佳會計理論中襯的三個基本辯假設之上，呼而不關注幣真值穩(wěn)定假設橡的成立與否并。如果幣值拉穩(wěn)定假設成鳴立，資本保莊全理論以其枝淺層次的財財務資本保全扮貫穿于會計軋核算體系；餅如果幣值穩(wěn)叔定假設不成筍立，資本保已全謹理論迅以其深層次等的實物資本頃保全理論和懶方法滿足會撐計核算的特猜殊需要?？倲嘀?，資本保冒全理論是體略現(xiàn)于會計理陷論之中，又知是會計理論康的必要補充游。劃諒二、資的本保全理論厘與會計計量校病在會計芬計量中，資劉產(chǎn)和損益計怖量被認為是事兩個十分重服要的方面，嫁資本保全理江論對二者均跨有十分重要河的影響。袖惑資本保百全理論對損聽益計量具有惕決定性影響錦作用，這是欲不容懷疑的夫。從資本保滲全理論形成錯之初，資本艷保全問題便嚼是與損益問鵝題緊密聯(lián)系權在一起的。柴資本保全的袖核心思想是惜經(jīng)濟學的真史實權益理論音，資本保全朽理論就是將艦這一核心思斷想體現(xiàn)到會尿計實務中去咳，感要求越企業(yè)計量損惠益之時，以愿不侵蝕資本灣為條件。在令物價變動不楚顯著時，財狹務資本與實領物資本基本屋一致，堅持啊歷史成本下陳的財務資本枕保全便足以孕使企業(yè)的損焦益計量真實昌可靠，不致坐侵蝕資本。窮而在物價顯糾著變動時，綿財務資本與去實物資本相追背離，對資攀本保全觀的艘選擇便成為苗會計界爭論多的焦點。不哈同的資本保提全觀對損益桶計量產(chǎn)生重晌大影響，二踏者在損益計含量中的最大付分歧在于對盼持產(chǎn)利得或敗損失的確認匪。勵蹦選用財武務資本保全酬觀，收益是競以貨幣表示留的凈資產(chǎn)的俗增加，無論賭是來源于非瓜資本性經(jīng)濟貌業(yè)務，還是窩來源于環(huán)境桿變動的影響肆，只要導致抓凈資產(chǎn)增加猜，均可確認莫為收益。因川此，脅各種踢資產(chǎn)的持產(chǎn)蘆利得也被確莖認為收益。天而選用實物摧資本保全觀嗎，收益被認鎮(zhèn)為是實物生盾產(chǎn)能力的增師量，由于環(huán)把境變動影響虜而產(chǎn)生的持桶產(chǎn)利得不被杠確認為收益交計入損益表壟，而是將其冤作為資本調(diào)都整或準備，爆即作為維持鄙原有生產(chǎn)能場力因素計入豈資產(chǎn)負債表元。減坡從財務螺資本保全分呈析，實物資拘本保全是從政收益中挖走龜一塊補充資慨本；從實物然資本保全分雞析，財務資膛本保全是從拐資本中挖走澇一塊列作收嶄益。筆者認束為：會計核稅算的收益應穗理解為經(jīng)濟污活動產(chǎn)生的翼收益，由于掌環(huán)境變動造浸成的利得或桿損失應直接過歸屬為資本旦調(diào)整，也就企是說選擇實偽物資本保全弱更為合理?？既欢瑢嵨镉嬞Y本保全現(xiàn)娃在運傻用于蹄實務時，尚唱有許多困難錢。因此，財寨務資本保全捕觀仍占主要滑地位，這對滿如何更好地杯計量損益仍蕉是一個主要識障礙。但盡跌管如此，選標擇不同資本咱保全觀，對聯(lián)損益計量的鬧影響可見一礦斑。女暫資本保胳全理論對資退產(chǎn)計量也有嬸重大影響，冬這一影響是蓄通過對會計胳計量模式的展選擇來實現(xiàn)煎的。將前述循財務資本和劃實物資本兩悔種不同的資魚本保全觀與盞不同的計量座屬性加以組冷合，則可以雄構成多種多粗樣的會計計停量模式。在警財務資本保夠全觀的會計藝計量模式有撓：歷史成本洋／名義貨幣趣、現(xiàn)行成本付／名義貨幣浩、重置成本弟／名義貨幣濱、現(xiàn)行脫手藝價值／名義濫貨幣、歷史紗成本／不變釋購買力、現(xiàn)勸行成本／不基變菊購買溫力、重置成預本／不變購甜買力、現(xiàn)行駕脫手價值／鴨不變購買力誰；在實物資殊保全觀下的島會計計量模駐式有：現(xiàn)行冷成本／名義牛貨幣，重置鞋成本／名義田貨幣、現(xiàn)行暢脫手價值／食名義貨幣、通現(xiàn)行成本／唱不變購買力自、重置成本旦／不變購買蝦力、現(xiàn)行脫者手價值／不斧變購買力。貫資本保全理等論對會計實沈務的要求，嚴首先要在財述務資本保全缸與實物資本叢保全中作出捆選擇，進而演還要在諸多姑會計計量模彎式中作出選偷擇，其選擇脊的結果直接初影響著會計怪計量中的資參產(chǎn)計量。盡休管目前歷史銳成本／名義俊貨幣的計量綿模式在實務遭中占絕對主徑流，其他模滾式有的在實譜務中出現(xiàn)過餃，有的僅存連在于理論探蝕討中，但不警可否認，資錘本保全理績論對缸資產(chǎn)計量產(chǎn)買生了重大影沸響覽。顛亞由上述墓討論我們不蛋難看出，會星計實務對資樂本保全觀的內(nèi)選擇對收益叔計量產(chǎn)生重寬大影響，進漏而對會計計遙量模式的選慮擇以及對資柴產(chǎn)計量產(chǎn)生馬重大影響，調(diào)可見資本保唇全理論在現(xiàn)鍛代會計理論栽中的重要地捷位。毫攝三、資河本保全理論寨與會計核算團原則蹈篩在會計格實務中，會臣計行為受穩(wěn)蠅健性原則、緊歷史成本原圖則及其所有爐輔助原則和現(xiàn)方法的支配杏。然而在會責計理論中，號穩(wěn)健性原則習、歷史成本電原則等諸多佩會計原則都關受到了不同重程度的挑戰(zhàn)堤，資本保全惑理論的建立窩發(fā)展都與這生些原則有著信不可分割的文聯(lián)系。處鞏資本保黑全的明理論研究成攜果中，建立鐵了許多會計脖計量模式，常這些計量模汽式都是對歷違史成本原則遣的否定。歷寒史成本原則瑞遭到全面否冷定的根本原剃因在于它賴幼以存在的經(jīng)墊濟基礎動搖蔥了。幣值不衡變、物價不匆變是歷史成燭本原則存在絲的前提。按紫照歷史成本變原則的要求辛，進行會計居計量的單位沈只需用名義柱貨幣，因為姥貨幣的價值萍是穩(wěn)定的或嗎相對穩(wěn)定的元；進行會計饞計量的屬性請只能是原始感成本，因為宵原始成本是什企業(yè)有關項幣目在過去的早實際交易價舍格或成本，治它們較為客鍵觀并可驗證駝。但是，由盟于環(huán)境變化治和通貨膨脹幟的發(fā)生，貨踐幣購買力產(chǎn)哄生劇烈的變震動，使得按者名義貨幣反蝦映的各個時糠期的金額的民內(nèi)含購買力攔不可比，符以致僻幣值不變的棍基本假設已屬經(jīng)不符合或育不完全符合灌社會經(jīng)濟的贏現(xiàn)實。這樣軌，繼續(xù)以名橋義貨幣為尺售度來計量企田業(yè)的經(jīng)濟業(yè)懷務，很難再羽得到正確的烘結果?；谒捱@個原因、哈資本保全理垮論中建立的蜘會計計量模提式都在不同生程度上偏離隸了幣值不變販的基本假設申，或根本否逝定了這一假辰設。同時，掩由于社會經(jīng)建濟力量的作凍用，構成企慮業(yè)實體資產(chǎn)列的項目其取澤得成本與它杠們的現(xiàn)行成紐本或重置成不本或現(xiàn)行銷縱售價格也產(chǎn)倚生越來越大塵的差距。因品而，繼續(xù)以熟歷史成本為境基礎進行會戰(zhàn)計計量的靜灣態(tài)反映，不噸能與現(xiàn)時情餅形相符。而挪現(xiàn)行價值的煙會計模式較斤之歷史成本搶模式，能夠悼更準確地反既映企業(yè)的現(xiàn)柱時財務狀況腰、財務狀墳況的屈變動和經(jīng)營腎成果。因而支，它們拋棄獲了歷史成本管計量屬性，勢同時也就否販定了歷史成摧本原則。

柄餐道穩(wěn)健性楊原則經(jīng)常是洪一項占支配漏地位的會計呀原則，其它碑原則與它相鬼沖突時都要屯服從于它，漠盡管如此，筑它們?nèi)员徽J辮為僅僅是按狡會計慣例而斯不是按邏輯狐推理建立的賓。穩(wěn)健性原皇則也稱謹慎給原則，資本父保全理論在苗對其部分否麻定的同時，趕又賦予其新遵的涵義。按料照穩(wěn)健性原綿則，會計“吧只能預計可刪能的損失而壯不應預計可絲能的收益”各。但是，資欣本保全理論董中的許多計滔量模式都否辨定了這一原缺則。將貨幣癥購買力變動色額視為貨幣鞋購買力利得扶或損失并將丘其列入收益屋表的一般物咱價水平會計式方案陜，在財務資洋本保全規(guī)下壁，由于價格通變動而帶來航的持產(chǎn)利得羽或損失都將爽列入收益，務它們都否定虛了穩(wěn)健性原師則。資本保稍全理論對本奏實現(xiàn)的利得真或者確認后鴉歸入收益，瀉或者確認后思列入資本調(diào)吸整，而謹慎林原則則完全寶不確認這種繳利得，這種歲沖突是尖銳拘的，幾乎是轉不可調(diào)和的燕。州育收入實烈現(xiàn)原則是會咐計核算的又晃一項重要原你則，但是卻池同樣遭到資此本保全理論全的部分否定豈。收入實現(xiàn)經(jīng)原則的一般訂涵義是：以堅商品銷售、育勞務履行作鉆為收入實現(xiàn)破的標志。然主而在以現(xiàn)行勢脫手價格為輛計量屬性的揚會計模式下督，收入實現(xiàn)自原則將被完千全拋棄。因勞為在這種模染式下，企業(yè)墾當期收益是盼通過對比以系現(xiàn)行菌脫手燒價格為基礎岔確認的凈資蓄產(chǎn)的期初、礎期末金額來殼確定的，無龍須通過配比村過程，因而掌也沒有必要蛛確認銷售實刷現(xiàn)。其他一單些會計計量希模式，對于捧收入實現(xiàn)原眠則也是有所辱背離的，因救為這些模式撕都無法回避不一個調(diào)整程倍序。而無論造是按一般物它價水平調(diào)整狼，還是按現(xiàn)詢行成本或重問置成本調(diào)整漏，都會使調(diào)諷整后的收入伸與調(diào)整前的逢收入產(chǎn)生一肢個差額。這優(yōu)個差額如何元歸屬?是否諸應確認為當胡期收入?這艇些問題都有越待進一步探粒討，但它足再以表明，資霸本保全理論谷下的許多計鄉(xiāng)量模式都未抓能與收入實救現(xiàn)原則完全麻吻合起來。淹稠配比原刊則是損益計雙量的重要依弦據(jù)，然而它離實際上是以筍歷史成本原夢則為前埋提條奪件的。配比貓原則要求成狡本與費用應學當盡可能從個與其相關的臂收入中減去唇，而這種配矩比是按歷史叢和名義貨幣薦計量的，這看同樣是忽視濁了幣值波動行和資產(chǎn)價格弟的變動。然若而，在歷史剪成本會計模無式下，企業(yè)蘆卻總是按商紡品出售時的疾銷售價格計曬算取得的收屠入，在進行畫配比以確認借收益時，則今總是按已耗駕或已售資產(chǎn)危的歷史成本炸和費用來轉推銷。也就是旺說，收入的申計量基礎是跳現(xiàn)行價格，菌而成本費用宅的計量基礎蕉卻是歷史成棚本，這是傳駱統(tǒng)計量模式雄中配比的內(nèi)慰在矛盾，影挺響著收益確病定的正確性碰。以歷史成散本為資產(chǎn)的怠計量基礎所奉確定的營業(yè)敬收益，不可雜避免地受到訂價格變動的套影響，物價漁上漲時，實葡際上多算偏收益牲；物價下跌念時，則又會騎少算收益。兄資本保全理餃論建立的計厲量模式則能纖對物價變動辨影響產(chǎn)生較織好的防范作芬用。現(xiàn)行脫暢手價值計量齡模式改進了小原有的收益賭確定方式而駁回避了配比杰問題，所以臥它事實上否蠅定了配比原貼則。一般物喂價水平會計橫通過利用一賭般物價指數(shù)夫進行調(diào)整，咐把收入和成窩本、費用放擺到一個接近勒的價格水平吩上來，使配油比結果近似峰正確。重置屠成本會計的升調(diào)整是按照塊各個項目的四重置成本進繼行的，由此三而決定的成逆本和費用與懷收入的價格啄水平十分接分近，因而配唇比的結果也磁就更為理想圍。因此，可家以說，資本卻保全理論建借立的一些會沸計計量模式士都在一定程犬度上彌補了蓮以歷史成本家原則為基轉礎的棍配比原則的虧缺陷。短兆綜上所貧述，資本保沒全理論對會偵計原則產(chǎn)生墳重大影響，刑或者否定、暑或者改進?；涂傊?，資本繡保全理論為傻會計原則的框進一步發(fā)展骨和完善拓寬房了思路。竭物價變動會啄計對歷史成僻本會計的沖慎擊愚2009-煉7-13智11:37淋藍紹興轟周明根龔搭明陽【】灶【】鈔攝摘要：級物價變動是孝市場經(jīng)濟的震伴隨現(xiàn)象。困而近半個世盡紀以來，通便貨膨脹一直室困擾世界各筒國的經(jīng)濟生辰活。物價變價動也被認為仔是一種社會鈔毒瘤，嚴重截侵蝕了現(xiàn)代粉經(jīng)濟的肌體倦。為了彌補類傳統(tǒng)的歷史炕成本會計的鋤缺陷，減輕智物價變動的翼影響，更好購的反映企業(yè)至的經(jīng)營狀況玻與經(jīng)濟成果穿，借物價杯變動會計應裂運而生。街錄醉關鍵詞：癢物價變動會轎計；歷史成倦本會計；沖站擊根嚼會計的蠶產(chǎn)生發(fā)展總障是與一定的裁社會經(jīng)濟環(huán)著境相適應的處?，F(xiàn)在傳統(tǒng)多歷史成本會阿計所賴以依治存的環(huán)境已沉改變，按傳圖統(tǒng)歷史成本竄會計方法已季不能滿足會拜計目標的要夢求。在物價微持續(xù)劇烈的遮波動下，按椒歷史成本會血計提供的會抖計信息失真律，往往低估餃(或高估)熔資產(chǎn)、虛增搶(或虛減)夏收益，使乖企業(yè)實有資畢本虧蝕(或良隱藏)。床物價變動會巴計作為一種宏反映和消除烤物價變動影浙響的新的會獻計程序和方搬法，對傳統(tǒng)疲歷史成本會奉計模式無論決從基本原則繞、基本假設匆，還是從具者體的會計處勵理方法上看券，均既有繼鞋承，遇又有崗否定創(chuàng)新。矛南1物濟價變動會計取對歷史成本蹲會計沖擊的熄表現(xiàn)途容1.1惜部分假設棄的否定害逢會計基健本假設之一罵為“以貨幣閣為計量單位誓”，并假設行幣值不變，軋即用來進行趕會計計量的姜貨幣本身是凍穩(wěn)定不變的確，或者其變亦動幅度微不臭足道。這一進假設在物價中波動不大的紹情況下適用劑，提供的會榮計信息基本創(chuàng)上能滿足使汽用者的要求嗓。但在物價亮持續(xù)劇烈波委動時，由于紐不同時期貨街幣購買力不描同，因此傳仇統(tǒng)會計中的式資產(chǎn)價值是鏡不同時期不益同貨幣購買土力下的購置冶價格，使得稀會計報表真牲實可靠性受購到影響，不趣能實現(xiàn)會計孟目標。因此員，物價變動葛會計放棄了遮幣值不變假鳥設，代之以康物價像持續(xù)變動假丸設。恥愈1.2坡歷史成本鏟計價原則的揚否定匠丟歷史成高本原則以幣聞值穩(wěn)定為前杯提，即企業(yè)娃的各項財產(chǎn)懂物資應當按復取得時發(fā)生暴的實際成本胞計價，不考共慮幣值變動柱的影響。在傷物價波動較淹大的情況下簡，幣值不變懼前提遭到全渣盤否定，幣社值變動會引博起資產(chǎn)價值跪變動，采用僅歷史成本原泄則會導致資托產(chǎn)價值與現(xiàn)腳行成本嚴重復背離，計提皺折舊和成本輸補償不足，乓最終影響企嘉業(yè)正常的資鞭產(chǎn)重置和再填生產(chǎn)的順利勢進行。物價維變動會計在篩否定歷史成塘本原則的同佳時建立起現(xiàn)競行成本計價徹原則，即資謠產(chǎn)應當按購去置當期期末連的現(xiàn)行成本覺計價。雖逗1.3淺收入實現(xiàn)住原則的修正犁錫獸按歷史成本類會計方法，旱收入實現(xiàn)原調(diào)則指產(chǎn)品已界經(jīng)銷售或勞沸務成本已履毛行，獲得現(xiàn)賣金或取得現(xiàn)航金的權利時產(chǎn)確認收入。嘗根據(jù)這一原棋則，資產(chǎn)負菊債表所計列潮的資產(chǎn)價值儀在通貨膨脹醒情況下被低詞估了，而損表益表所計列守的營業(yè)收益宗，不僅包括午了企業(yè)正常奔經(jīng)營的營業(yè)陽收益，而且陸包括了已實消現(xiàn)的資產(chǎn)置奴存收益，造貼成虛計收益醬。物價變動駝會計中，對說資產(chǎn)按一般尾物價水平或凱現(xiàn)行成本調(diào)順整，使收益龍更接近現(xiàn)實趨，而且在損暈益表中將營扮業(yè)收益和資種產(chǎn)置存收益役分別列示，星使會計信息崇更加明晰、看有用。展確1.4財配比原則峰的完善籍棄配比原保則指在會計熊期間取得的子收入與其發(fā)爆生的費用應眨當相總互配地比。要求成渠本費用應盡腰可能從與其靈相關的收入雅中減去。在稈傳統(tǒng)歷史成創(chuàng)本會計法下儀，收入計量層基礎是現(xiàn)行軟成本，而成稠本費用的計獅量基礎是歷玉史成本(尤桃其是銷貨成衫本和折舊費乒)。若存喚貨周轉較快劇、物價穩(wěn)定書，按此方式鞠計算收益還席沒有太多虛軋假成分。但擺若存貨周轉們慢，物價變蠅動幅度大，動則按歷史成痰本計算的成第本費用與現(xiàn)爸實成本偏離蛛，造成收益狹虛增(或虛圍減)。物導價變動會計橫采用一般物汪價水平指數(shù)初或現(xiàn)行成本蕩進行調(diào)整，招使成本費用狐調(diào)至與現(xiàn)行立成本相近的造水平，配比暈結果較準確諒或十分接近淋。付摩2應殊對物價變動愈會計對歷史魔成本會計沖礙擊的方法選存擇鏟盯持續(xù)劇鋪烈宇的物竟價變動對會弄計的影響是擋多方面的。搞但是，從實餓質上看，完廈全可以將這站些影響歸納弦為兩個方面碑:其一是影轎響會計計量逝單位的穩(wěn)定本性；其二是苦影響會計計扁量屬性的客場觀性。因此晚，可以通過咸改變會計計毀量單位和計瓶量屬性的辦鮮法，反映或愚消除物價變灰動對會計的寬影響。一般賓有三種做法潤:一是改進扒會計計量單貿(mào)位，即用不訓變(穩(wěn)定)櫻幣值貨幣取尼代名義貨幣媽；二是替換艦會計計量基苦礎，即用現(xiàn)差行價值——神現(xiàn)行成本、宏現(xiàn)行重置成俘本、可變現(xiàn)傷凈值、未來帖現(xiàn)金流量現(xiàn)接值等表現(xiàn)現(xiàn)催行價值計量虛基礎取代歷蜂史成本；三社是同時改變鴿會計計量單您位和計量基長礎。拿鵲2.1旅一般物價葡水平會計景播帆也稱濫不變購買力壞水平會計，獲即購買力以勒一定貨幣單襪位作為會計潑計量單位，捎并通常通過瓶一般物價指況數(shù)將按名義糖貨幣編制的棵基本財務報膏表，調(diào)整為吉按不變幣值濤貨幣編制的恒財務報表，針以此反映一溉般物價水平捏變動的影響煌的會計程序湊與方法。這飛一模式的調(diào)脅整事項只是病企業(yè)的會計渣報表，而與吐企業(yè)的日常棗會計處理無關關，仍然以屬歷史成本為徹計量基礎，恰未改變原有昏的會計程序狐和方法，又矛可保證收入測與費用的合宅理配比。使論按此方法計襖算的凈收益瓣額易于被各鹿方所接受。仆但若用來調(diào)煩整的一般物竹價指數(shù)與本偉企業(yè)的個別淡物價指數(shù)變授動存在差異斃時，調(diào)整后掃的會計報表蝴仍不能確切狠反映企業(yè)財上務狀況和經(jīng)易營成果。線其次含，按一般物幻價水平調(diào)整堆財務報表增禾加的成本，炎未必能從它揚提供的相關教信息所產(chǎn)生閘的利益中得蕩到補償，而均且只要企業(yè)蛛持續(xù)經(jīng)營，經(jīng)這種調(diào)整就彩永無止境，鴉從而不符合前成本效益原曠則。最后，鐵如果企業(yè)債勿務不斷上升伸，盡管企業(yè)訪將負擔沉重干的利息支出似，但利息費最用已計入以輛歷史成本為界基礎的凈收片益中。這樣蝴往往可能出普現(xiàn)巨額的購獸買力利得，脊容易給人以玉錯覺，從而未導致決策失餐誤。邊斷2.2街現(xiàn)行成本片會計蜂享也稱現(xiàn)扛時重置成本綁會計。它是貍以資產(chǎn)的現(xiàn)腸時成本計價繩，改變了以率歷史成本表呼現(xiàn)的會計計柔量基礎。按懷這種方法，剃企業(yè)編制會泉計報表須將坐記錄的資產(chǎn)浮等，用個別勝物價指數(shù)獨或者睡是重置成本膏進行賬項調(diào)嘩整?，F(xiàn)行成杰本會計與一遣般購買力水齡平會計不同饒之處是:現(xiàn)也行成本會計潔模式著眼于叉按照同樣水棕平的經(jīng)營能霧力來保持資看本完整無損降。但是，這別種方法要求柄對發(fā)生變化桑的各資產(chǎn)項摟目逐項進行條賬戶記錄調(diào)倦整，實際實伶施時會由于泳難以獲得各鐵類資產(chǎn)的物州價變動資料澤和業(yè)務量大恨而費時費力流。因此存在宏著主觀性強優(yōu)、可比性差偽和應用困難早的缺點。另遭外，它不考列慮一般物價提水平的變化必情況，難以攝對貨幣性資帶產(chǎn)的購買力椒損益進行考握核。誰床2.3堆現(xiàn)行成本鴨和一般物價蹲水平相結合寫的會計于宇這一方范法是先按現(xiàn)鋼行成本會計杜的方法對按路歷史成本法趴提供的信息飼進行賬柿戶調(diào)濫整，依據(jù)調(diào)悼整后的賬戶元資料編制出再以現(xiàn)行成本過為基礎的會霧計報表，再僻按一般物價僚指數(shù)對調(diào)整爭后的報表進劍行換算，從倡而消除物價加變動對財務慘報告的影響惱。這一模式難能提供更為瞇有用的會計布信息，但也案存在著核算棚費用高，提敬供的會計信師息不易為廣槳大會計報表地使用者所理厭解等缺點。含塵2.4施變現(xiàn)價值來會計村魄這一方護法是以企業(yè)尖正常經(jīng)營過屑程中資產(chǎn)的笛變現(xiàn)價值為您計價基準，燈通過會計期炮間的期初與艦期末資產(chǎn)變在現(xiàn)價值的變驗動計算損益百的一種會計憂程序和方法清。資產(chǎn)的變吼現(xiàn)價值是指遍企業(yè)資產(chǎn)按釋現(xiàn)時銷售價嘉格計價銷售耐所能獲得的耳收入凈額。懸變現(xiàn)價值會百計的計價基趁礎是企業(yè)正怕常市經(jīng)營央過程中資產(chǎn)憑的可變現(xiàn)凈梳值。這一模詢式認為會計尿報表使用者舍所需要了解輛的不是資產(chǎn)肢的歷史成本澇或現(xiàn)時成本鋒，而是資產(chǎn)丟的現(xiàn)時銷售毅價格，而它輕能反映企業(yè)駐的應變能力甩和企業(yè)的適荒用性。這一惱模式的計量雞單位是名義幟貨幣，容易冊為傳統(tǒng)財務暗會計報表的庭廣大使用者肯所理解，方碼便了企業(yè)的赤核算。但這裙一模式中，廈銷售價格計紗價的范圍僅肺限于那些可掀以銷售并能庸采用一定方依法確定其轉議賣價格的資成產(chǎn)，而且實吸現(xiàn)這一模式筋在很大程度癥上背離了公功認的會計準膏則，存在著段確定變現(xiàn)價欺值主觀性強巾、核算資料短過于簡單，仔無法滿足企頓業(yè)經(jīng)營管理尺需要等缺點讀。因此，在副相當?shù)囊欢ㄎ諘r期可能還獄難以實施這肥一模式。雷景3應穿對物價變動沾會計對歷史鈴成本會計沖霸擊應注意的互幾個問題浪針對歷獨史成本會計腹在物價持續(xù)預劇烈變動下吵所存在的缺無陷，物價變帳動會計對原岸有的某些假打設、原則作慎出了修正，地乃至否定。瓶然而，物價閥變動會計本腦身也處于不拌斷發(fā)展過程滑中，自身存名在許多問題慮有待進一步教研究改進，摟從而更好地經(jīng)實現(xiàn)會計目邀標。煩語3.1腸計量單位線選擇問題刮拐物價變女動會計中對廳計量單位分設別可選用不丘變購買力貨蓄幣、名義貨檢幣。一般而巷言，用物價洋指數(shù)對貨幣攀幣值進行調(diào)詠整，較之采搞用名義貨幣塔使會計數(shù)據(jù)唉更準確，但爪對于不變購療買力采用何律種物價指數(shù)勤，尚存在頗芒多爭議。陵壽劫針對計銀量單位選擇友的難題，人醬們找到了新逃的計量單位尿——實物量靈單位和勞動甲量單位。但釣現(xiàn)實當中，刃能否準確計揉量出各種資奸產(chǎn)所花費的份勞動時間尚懂且不論，個文別必要勞動怕時間如何換礦算為社會必打要勞動時間者亦無確切依死據(jù)。所以，嫁采用實物量碗單位或是勞伏動量單位，校實際操作起婆來難度均較劇大。想壯3.2頑計量基礎酒的選擇問題導椒無論是歡選擇歷史成現(xiàn)本或現(xiàn)行成淋本都存在不虧足。一般物吧價水平會計覆采用不變幣容值/歷史混成本模式，蘆只注重貨幣革性資產(chǎn)項目照的貨幣購買第力損益，而搞對非貨幣性渣資產(chǎn)項目的騾持有損益未瞞按現(xiàn)行成本陷加以反映。侵現(xiàn)行成本會街計采用名義件貨幣/現(xiàn)徐行羨成本任模式，只注寨重非貨幣性腥資產(chǎn)項目而謎忽視了貨幣鈔性資產(chǎn)項目圈的貨幣購買涼力損益。作擠為對前二種賀模式的改進攜，出現(xiàn)了變向現(xiàn)價值會計絕，采用不變開幣值/現(xiàn)漫行成本模式賓雖然能彌補名上述二種模責式存在的缺宵陷，但實施活變現(xiàn)價值會響計的成本較咳大，由此產(chǎn)獲生的利益是女否大于成本雅值得商榷。指如何選擇多殃個計量基礎成，處理好成怖本效益關系歐，解決盡可狂能反映物價所變動影響和虧成本耗費之奇間的矛盾值聲得認真考慮帳?？惶?.3第計量方法類的缺陷問題慌特物價變祝動會計的主股要目的在于卡消除物價變亡動對會計信者息的影響，岡真實反映企信業(yè)的收益。掛在一般物價回水平會計模沈式下，將資舅產(chǎn)劃分為貨撿幣性友資產(chǎn)遇項目和非貨傅幣性資產(chǎn)項似目，但是，填實際操作中亭兩者很難明妄確區(qū)分。不握同區(qū)分方式逼必然使計算良結果不同。勢因此，物價窗變動會計運拿用歷史成本強會計財務報陽表數(shù)據(jù)進行微調(diào)整，將導律致報表使用竿者誤解會計欠信息。在現(xiàn)煤行成本會計折模式下，對寫資產(chǎn)持有損糕益的計算方革法只注意計距算資產(chǎn)持有宅損益，而忽蹲視了資產(chǎn)占略用的資金成鬼本，夸大了篩利得(損失遍)。物價偵變動會計損幕益計量方法流以及物價變該動會計與傳帥統(tǒng)歷史成本溜會計計量方萌式的銜接問糕題，有待進限一步探討。裁迫積極構建中跨國財務會計推概念框架財務會計概念框架是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據(jù)。概念框架是會計理論與實務有機結合的一個典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對實踐的歸納、總結，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，具有更強的可操作性，因此成為理論與實踐的連結點。在國際會計趨同的今天，各國會計準則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎之上，否則概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準則建設和會計理論完善的最佳時期，因此，盡快構建和完善我國的財務會計概念框架乃當務之急。要從根本上整頓我國會計信息市場，保護投資者利益，規(guī)范資本市場，穩(wěn)妥地加速會計國際化進程，除了健全法制、規(guī)范市場、加強監(jiān)督等措施外，重構中國特色的財務會計概念框架也是必不可少的構建中國財務會計概念框架勢在必行風行世界，無奈尚需完善財務會計概念框架（Conceptual

Framework

of

Financial

Accounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關于企業(yè)財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以發(fā)布，到2000年已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)編制財務報告的目標》、《會計信息的質量特征》、《企業(yè)財務報表的要素》、《非營利機構編制財務報告的目的》、《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和IASC也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。所謂概念框架，按照美國財務會計準則委員會的定義，它是一個章程、一套目標與基本原理相互關聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關系的體系。這個體系能指導前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。也就是說，概念結構是一個由相互關聯(lián)的目標和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架。FASB在發(fā)表的第二號概念框架公告“會計信息質量特征”的前言中寫道：概念框架是由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規(guī)定。美國FASB的概念結構，所討論的基本概念主要有會計目標、信息質量、要素的布定義與特征招、要素的確廟認與計量。畫加拿大特許攏會計師協(xié)會掌發(fā)布了一份暮名為“財務臉報表概念”肥的文告，認炸為財務報表暗概念框架的蹲目的是描述足那些指導建揪立和使用通森用目的會計禽原則的概念夏。它所討論腹的概念主要條有財務報表教的目標、效亦益與成本約哲束、重大性攜、信息質量嫁、財務報表泊要素、確認級標準、計量方、公認會計味原則。英國癥發(fā)布的“原帶則報告”指扛出，確立指唱導對外財務太報表編報的坐概念，主要牛目的是為會王計準則委員搜會制定與審幼查會計準則桿提供一個內(nèi)哈在一致的參姨考框架。它欣還可在特殊迫情況下為選沙擇不同的會衰計處理方法膜提供依據(jù)，劈所討論的概誤念分別是財攏務報表的目驕標、信息質土量、報表狼要素面、確認、計切量、財務信這息提供、報出告主體。澳頃大利亞發(fā)布行的“會計概柳念報告”中誦明確說明：飲會計概念報背告確定了通漢用目的財務款報告的編報筋所必須遵守胖的基本概念蠅，即它們直攻接被財務報抹告實務所遵冬守，而不象斧其他國家，烈概念公告只帝是理論，通望過評估、指敏引會計準則柳來間接影響培會計實務。戲這份概念報厲告討論的內(nèi)碑容包括財務寄報告的目標其、信息質量脾、要素的定清義與確認、走計量、財務端信息的列報抓。葛家澍，槽劉峰綜合其咳他國家研究果的概念框架扛，認為財務網(wǎng)框架概念結崇構實質上是宿由一些財務墳會計最為基腸本的概念所溉組成，它們雙相互關聯(lián)，鑰形成一個完躍整的框架體暑系，目的在得于指導框架跳準則的制邁定或改應用。抓一般認班為美國FA捷SB的SF避ACs最能斑代表概念框殘架項目。但皆國際會計準擔則理事會（兆IASB）尿、英國會計段準則理事會著（ASB）蜜、加拿大注蠻冊會計師會張（CICA貢）和澳大利符亞會計準則漫委員會（A農(nóng)ASB）也殲都發(fā)布了各掀自的概念框稍架，只是名嘆稱不完全相話同：襲1、國坊際會計準則豈理事會（I諒ASB）的忽概念框架稱日為《財務報鳳表的編報框猾架》（Fr絡amewo掉rk

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Pr臉esent朵ation規(guī)）12段兩厚部分。的澇4旅、澳大利亞孩會計準則委艘員會（AA悟SB）稱為燕《會計概念諸公告》（S述tatem竿ents

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S涌ACs）共床4份，但也礙簡稱為“概妖念框架”（云Conce威ptual宗

Fram訊ework蝶）。用雖然各娘國對財務會退計概念框架撇名稱不盡一茂致，但其實河質是相同的受，即都是對變財務會計和級會計準則制偏定過程中涉秘及的一些基倡本概念進行羽研究，借以虧更好地指導訂會計準則的伴制定或會計災實務，為其此提供一個更段一致的概念賭基礎，并作睜為評估既有阻會計準則質銷量的一個重穗要標準，指戒導發(fā)展新會溫計準則。具瓣體而言，這記些概念框架班在許多方面音存在并著共性。翼第一，肝在概念框架粥的名稱上，院美國等國家叉把概念框架顆稱為“財務位會計概念框鏈架”，加拿渴大稱其為“譯財務報告概艷念框架”，價國際會計準寺則委員會稱型其為“編報茄財務報表概矩念框架”，刪英國則稱其默為“財務報鑒告概念”。襖名稱雖然不羞同，但這些泄概念框架都爬與企業(yè)財務帽報告信息的烘確認、計量械與披露有關覽。旬第二，夸各國會計界連對財務信息域使用者及其囑所需要的信釣息問題的認窗識雖然不完烏全相同，但醉大部分國家菊或會計組織迎都把投資者車、債權人及存其投資、信愉貸決策的信惑息需要作為滾財務報告的充主要目標。劍第三，醋在“安然事侮件”之前，柄似乎愈來愈命多的國家或額會計組更織對雅財務信息質閥量特征的要催求從“真實云性”的“公化允性”轉向抖“決策有用津性”。這一童概念的轉變勿將導致對傳斗統(tǒng)單一的會饑計模式進行唇修正。在未庸來的財務報螞告中，不同古的計量尺度加和計量屬性俱可能互相結新合。移第四，柱許多國家和胞會計組織都款把概念框架飼作為一份（細或一系列）諒單獨的會計按文件而與會晌計準則分開喪。概念框架昨主要評價現(xiàn)淋有的準則并養(yǎng)指導新準則條的制定。在彩一般情況下器，它并不用延來直接規(guī)范太會計實務。思因此，絕大樹部分國家或撒會計組織都被把概念框架回置于會計準椅則體系之外量，以便在發(fā)首揮對會計準鄰則的指導作胡用時，保持斬概念框架本森身的獨立性強和靈活性。限然而必盯須承認糖，迄流今為止，世夢界上至今還遠沒有一份權橫威的概念框晝架能夠充分購地指導財務哪會計和財務蹈信息披露準躲則的制定工掘作，許多會犧計與財務信屬息披露問題真只能就事論和事地加以解爪決。人們往號往依據(jù)自己伶的概念框架蔑對有關會計舉問題進行評蒙論，而無法盟就許多基本乖問題達成共肉識。由于財敏務會計信息移的使用者和騾他們所需要喊的信息還存網(wǎng)在著較大的駝不確定性，卸所有的概念廳框架雖然都兄列示了許多索現(xiàn)有的和潛寧在的使用者旅及其所需要喜的信息，但戶對于財務會建計報告應滿翠足哪些特定刃使用者的需押要或哪些方傍面的信息需中要，還未達忌成一致意見儉。有關會計脈報表要素的豎確認、計量打和披露問題鉗等也懸而未棋決。總之，腸概念框架睡雖然獄在指導會計闊準則制定、兄促進財務報詞告理論與會厚計實務的發(fā)近展方面起著委積極的作用適，但它本身貪還有待進一賠步完善。鑄步履蹣蜘跚，不減世臂人美譽議財務會賢計概念框架勻是由若干說奏明財務會計浙并為財務會樓計所應用的澆基本概念所逼組成的理論丹體系，是指職導和評價會囑計準則的理袍論依據(jù)。一笑般認為，西懶方各國對財央務會計概念貫框架的研究衣始于20世踢紀的70年辰代。在此之波前，無論是已美國還是西設方其他發(fā)達寨國家制定會偉計準則的理舊論依據(jù)，主該要來源于會需計職業(yè)團體醉及一些著名象會計學家的世有關專題研口究報告。然聯(lián)而，進入7輔0年代以后遭，傳統(tǒng)的會咽計理論概念殊受到了嚴重群的沖擊。原圍因是：絕（1）飛傳統(tǒng)的會計捷理論概念明像顯落后于客眼觀經(jīng)濟形勢趨的發(fā)展變化堅。70年代佩以后，美國辭等西方國家米的經(jīng)濟生活拆中出現(xiàn)了許拋多新事物，蕩給會計實務稍提出了許多莫新的課題，息如企業(yè)兼并疊、融資租賃翅、物價變動撐影響和國際踢結算等。因域此，迫切需拒要許多新的錦會計技術方拒法和新的會陷計準則。逮（2）南傳統(tǒng)的財務陰會計理論側片重于描述性保，缺乏一套后首尾一貫的沾理論框架。浴這樣，與會皺計準則有關堪的一些重要堡的會計文獻少往往觀點不蜘一，甚至于椅相互抵觸，毀從而導致會出計實務的混婚亂，以及會留計信息使用喂者對會計準血則和財務報鬧告的嚴厲批猾評。正是為歪了解決經(jīng)濟器環(huán)境的發(fā)展獸變化給會計寶實務帶料來的霸新問題，糾壘正會計實務嗓中處理程序坡和處理方法灣上的不一致笛或出現(xiàn)的分稍歧，為進一鈔步發(fā)展會計消準則提供一虜個具有充分百說服力的理彎論依據(jù)，

霜FASB于鈔20世紀7俯0年代中期凍率先展開對龜財務會計概娃念框架的研敗究，并將其頂研究成果陸更續(xù)以《財務趟會計概念公饒告》等文件綁形式予以發(fā)恨布。隨后，笛英國、澳大膜利亞、加拿咬大等國的會盯計職業(yè)團體寫和IASC費也都先后對名財務會計概廣念框架進行回了研究，并痰發(fā)布了一系條列闡述財務墻會計概念框內(nèi)架的重要文稈件和報告。凈盡管如呆此，當時會衛(wèi)計理論界和曾實務界普遍艙認為，財務抹會計概念框肌架在建立和哀完善會計準他則過程中具稠有非常重要擊的作用：栽養(yǎng)第榜一，可以保姓持會計準則喊相關文件和醬內(nèi)在邏輯的港一致性，避硬免不同準則羅之間的矛盾紅或沖突，保召證會計準則為體系的完整待性和縝密性咬。衡第二，帶能減少準則控制定過程中泉由于個人偏恭好或不同學盾派之間的“棗門戶之見”寒，以及“長占官意志”等這各種人為因懼素所帶來的屯不利影響，愧從而保證會奮計準則的科歐學性。粱第三，愿可用來評估仆已發(fā)布的會津計準則，既漁可據(jù)以對原辱準則做出修前訂和完善，般給新會計準襲則的制定指酒明方向，而是且還彌補準葬則中的某些嗚缺陷，對重跳大會計問題擠的解決提供球理論上的支攀持。月第四，冤有助于會計劈信息使用者宰更好地理解右財務報告所春提供信息的百目的、內(nèi)容詳、性剩質和乓局限性，使丹其能據(jù)以做宣出恰當?shù)姆置⑽雠袛嗪驼泊_的經(jīng)營決凱策。鉛第五，手通過財務會勵計概念框架遞的研究，既輝可充分肯定公傳統(tǒng)會計理除論中仍然適豈用的合理部撐分，又能及奴時展示社會頸經(jīng)濟環(huán)境變?nèi)蹌忧闆r下會鏟計理論研究鍬的最新成果剛，從而不斷耀地推動會計亞理論研究向艇縱深發(fā)展。路在這些雖高度評價概戲念框架的文霉獻中，以F貪ASB的觀劃點最具代表捕性，F(xiàn)AS濕B認為概念格框架主要在識以下方面發(fā)粒揮重要的作眨用：旋①柳它能夠為會速計準則制定羊機構在制定輔和評估會計單準則時提供睡指南，以保損證會計準則侮的一貫性和齡系統(tǒng)性?？偄诙皆谌狈嗤炐晕募那榻駴r下，它能拒夠為人們分寸析新的或正毅在出現(xiàn)的財與務會它計和報告問滿題提供參考閣依據(jù)。況③格在編制財務岡信息時，為說會計人員進純行職業(yè)判斷城提供理論依訊據(jù)。殼④快由于概念框酷架能夠促進目會計準則的鄉(xiāng)一貫性與會雷計實務的合伏理性，它可顛以提高財務寨報表的可比繼性，促進使膀用者對財務每報表的了解韻并增強使用濤者的信心。外總之，威概念框架是餅會計理論與慚實務有機結伶合的一個典魯范。一方面串，概念框架紫的許多內(nèi)容執(zhí)來源于對實追踐的歸納、依總結，對實續(xù)踐具有指導畫作用；另一煎方面，對會艱計理論來說首，概念框架楚比較具體，胳具有更強的害可操作性，搭因此成為理志論與實踐的慮連結點。茂比較各幣國發(fā)展概念倒框架項目的闖歷史，財務督會計概念框歪架在這些國噴家會計標丘準體系的發(fā)勝展中所發(fā)揮咱的作用可大悄體總結如下樓：旨第一，之可以保持會絕計準則相關泡文件和內(nèi)在漫邏輯一貫性冬，縮小不同暗準則之間的擠不一致或沖傻突，限制實吵務中相同交托易的多種處疼理方法和程丹序，提高會犬計準則的規(guī)終范化。庸第二，趁可以幫助會玻計信息使用蓋者更好地理孩解財務報告急所提供信息免的目的、內(nèi)昨容、性質，北據(jù)以做出恰乒當?shù)姆治雠嘘帞嗪驼_的蜘經(jīng)營決策。執(zhí)第三，醫(yī)可以給會計個準則的制訂慘及重大會計促問題的解決盲提供方向，兔而且，它還鍬能減少準則槐制訂過程中傭的個人偏向脆，抵制不同打利益集團的廢政治壓力。抹第四，竟有利于會計霧理論的發(fā)揚鋤光大和觀念式更新。概念欺框架既充金分肯定了傳敞統(tǒng)框架理論橋中可以繼續(xù)屯適用的合理處部分，又努體力反映社會糖經(jīng)濟環(huán)境變戶動情況下會針計理論或基匆本概念的相跟應轉變與發(fā)脾展。水登陸中才國，終成大貸勢所趨軍我國關閉于會計準則逮的廣泛介紹為和普遍爭論旱始于20世性紀70年代細末80年代循初。尤其是子近十年，《越企業(yè)會計準礙則》、《企檢業(yè)會計制度偶》和一系列鈴具體會計準越則的公布和乖實施，使我虎國的會計標滔準在會計要訪素定義、會媽計要素的確誕認和計量、玩財務報告體話系等重大方堪面基本實現(xiàn)鏈了與國際會蓋計慣例的一筐致或協(xié)調(diào)。釋盡管如此，漸筆者認為就置目前我國已不經(jīng)發(fā)布的會種計準則或會續(xù)計制度，特對別是《企業(yè)舞會計準則》追（1992麗）和乓《企業(yè)會計刃制度》（2懂001）來框看，由于本壇身存在缺乏滿嚴謹?shù)睦碚搸ЩA、未形樓成嚴密的邏玉輯體系、缺偶乏廣泛的適零用性、概念滅框架與會計窩準則的功能謎混用等問題瑞，還不能承炮擔起財務會斑計概念框架積的功能責任孕，而且也不教符合國際上覆一般將概念壞框架單獨制但定公布的通命行做法。為亡此，我國有牙必要將會計慕的基本概念攻從準則或制猜度中分離出隱來，獨立地毒制定并公布畏財務會計概遍念框架。戒中國加寫入WTO以懼后，市場的船開放、非歧膛視和公平貿(mào)屯易原則的實駕施等帶來經(jīng)半濟貿(mào)易的高彈度自由化，已使會計面臨魔的環(huán)境更加設自由、開放游和復雜。中期國將進一步賞融入到市場助經(jīng)濟的國際坑大家庭中，瘡公平、誠信娃等將成為市閘場經(jīng)濟運行廁的必備法則墊，中國經(jīng)濟皂將成為世界提經(jīng)濟的一部菌分。加入世誤界貿(mào)易組織吳之后，以往幸推動中國會姥計國際化的候因素，將以旦新的力量和敏新的方式，允發(fā)揮更大的嘉作用，同時笑，它使中國說會計國際協(xié)斥調(diào)面臨更深驚刻的挑戰(zhàn)。冶用一個既具似有中國特色彎又符合國際太慣例的財務珍會計概念框畏架來指導和不規(guī)范我國會左計準則的制驕定已是大勢條所趨。連財務會喜計概念框架轉最早是由美惰國財務會計先準則委員會渾（FASB慣）提出的，魯指一個由相浴互聯(lián)系的目裙標和基本原哄則構成的有噸內(nèi)在邏輯性陣的體系。這縮個體系能導再致前后一致農(nóng)的會計準則選，并指出財藝務會計與財徹務報表的性店質、作用和倉局限性。自比1么973年美振國注冊會計昆師協(xié)會成立啄的由羅伯特漆。特魯布羅令德負責的

含“財務報表酷研究小組”犧，發(fā)表《財伙務報表的目掌標》的研究項報告以來，肝在此基礎上授，F(xiàn)ASB筐已經(jīng)陸續(xù)發(fā)鹽布了7輯財清務會計概念幸公告（SF附AC），內(nèi)請容涉及會計蓮目標、會計穴要素、會計坦信息質量特病征、會計確睬認與計量等繭。目前，英托國、澳大利懸亞、加拿大飽等西方發(fā)達脊國家也都建豆立了各自的腎財務會計概銀念框架。雖勉然名稱不盡榮一致，但其伐實質是相同泊的，即都是數(shù)對財務會計槐和會計準則計制定過程中鐘涉及的一些村基本概念進聰行研究，借輝以更好地指稠導會計準則去的制定或會店計實務，為崗其提供一個煤更一致的概籌念基礎，并窄作為評估既皇有滲會計準則質續(xù)量的一個重宮要標準，指殘導發(fā)展新會夠計準則?？汕僖哉f，現(xiàn)代哨西方會計理蛙論研究是以歲財務會計概敢念框架為中歲心的。在國柔際會計趨同踢的今天，各桑國會計準則膽的制定，必讀須奠定在大熄致相同的概累念基礎之上藥，否則概念炕基礎不一致就將給會計準鳳則和會計的屈國際化帶來寺諸多障礙。捏而我國正處分在會計準則鬧建設和會計顯理論完善的吹最佳時期，猶因此，盡快要構建和完善穿我國的財務那會計概念框講架乃當務之歷急。拋1、是負我國會計理周論和實務發(fā)雷展的內(nèi)在要槐求。會計理君論作為一個勒理論體系，禮應該具備一摧個包括目標賢、原則、要瘋素和要求在慨內(nèi)的邏輯一悶致的核心子宮系統(tǒng)。它反瓶映會計理論美的研究成果明，并限指導會計實塘踐，應該具菜有較高的權惹威性和穩(wěn)定糕性。笨2、我搬國的會計準致則存在缺陷航，還難以擔滔此重任。我鑰國對財務報兵表的要求散袍見于準則、俊制度和相關卡法規(guī)中，缺晴乏系統(tǒng)性。稿而且我國的月基本會計準納則是199要2年制定的擊，還帶著計錦劃經(jīng)濟體制何的影響，與跡16項具體闊會計準則所炎運用的基本渡概念和原則陜也不協(xié)調(diào)。部因此，將基木本的概念、版原則等納入望CF保證其爛相對穩(wěn)定性場，并在制定父具體準則時腸與之保持一擦致是更好的糠選擇。妥3、符咬合國際會計騙標準趨同的瘦大趨勢。會渠計國際化已勇是大勢所趨壽，為了增強歉可比性，作環(huán)為財務會計湯基礎的基本撕概念和原則咽等首當其沖納應該實現(xiàn)與暮國際采慣例的協(xié)調(diào)火。各發(fā)達國哈家都已建立是了較為完備耳的CF，我通國也應該借堪鑒其成功經(jīng)吵驗，盡快構陽建起財務會睜計基本問題煉的系統(tǒng)框架刮，這是我國棟會計國際化夢進程的重要設步驟。糖健全中蘿國會計準則豐體系必須解卵決兩大方面岔的問題：一僻是構建中國菊會計準則體餃系的理論框誦架，該理論賢框架由財務貧會計概念框農(nóng)架和準則-烈環(huán)境理論兩涉部分組成；比二是通過比機較和實證研傘究，提出建享立和完善我普國會計準則駛體系的具體盤對策，供有寧關部門決策盜參考。宋現(xiàn)在我兵國已成功地估加入WTO桿，會計環(huán)境名發(fā)生了很大幟變化。我們咽完善中國會樂計準則體系嫩思路中的難放點有：一是總確認會計準摩則與環(huán)境的拋關系；二是石確澇認會計準則晨的性質和會渠計的性質。答這兩個問題惹不僅直接影速響準則的制弄定思路，更房是構造中國遮會計準則體天系理論框架螞的基石。財供務會計概念正框架著重于川從邏輯上指耍明完善的中廢國會計準則他體系的理論偏依據(jù)“應當趣是什么”，墻而不在于說乎明已制定的舞準則體系的醒理論依據(jù)“晚是什么”。劍概念框架是快由會計目標匠和相關聯(lián)的繞基本概念組喉成的邏輯嚴掃密的體系。笑它是實踐活再動的高度的炕理論總結，導但它不能直交接用來規(guī)范蓬會計實務，花它是通過會美計準則來規(guī)括范會計實務欠的。在概念羞框架評估和貧指導下的會妄計準則只有蘇經(jīng)過與社會漂環(huán)境的磨合描，才能具備海適用性、特筍殊性以及在浸實務中運用淋的充分性。閣我國劣著名會計學樂家葛家澍息教授多次建鄰議制定中國尊的財務報告絞概念框架（薯財務會計概述念框架）。均財務部會計病司劉玉廷司肆長在《抓住喘機遇鞏固皮成果全面帳推進我國企定業(yè)會計改革烏》一文中也您指出“制定艙中國財務報寺告概念框架畢的時機趨于筍成熟”。在賴我們加入W片TO這個背濁景下，必須羅積極重構中禍國特色的財染務會計概念預框架。因為謙這不僅可以勉避免基本會摟計準則理論沸深度不夠，哭避免基本會還計準則和具零體會計準則祝的重復問題藥，而且還可模以增強會計黑信息使用者辯對財務報告垂所提供信息邁的理解，便忍于廣大會計們?nèi)藛T對具體沖會計準則的梁理解。當前熔我國會計信堪息嚴重失真秧不能僅僅歸差咎于人為造華假，最根本肥的原巧因在于體制奮方面的缺陷繩。要從根本及上整頓我國部會計信息市業(yè)場，保護投并資者利益，戀規(guī)范資本市宮場，穩(wěn)妥地槍加速會計國蝦際化進程，類除了健全法夠制、規(guī)范市太場、加強監(jiān)墾督等措施外欠，重構中國女特色的財務歷會計概念框撿架也是必不錦可少的，而么在當前更具污有必要性和賤緊迫性。對構建中國財務會計概念框架幾個問題的思辨2008-8-19【】【】一、引言按照美國財務會計準則委員會（FASB）的說法，財務會計概念框架是由相互關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可以用來引導首尾一貫的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限做出規(guī)定。如果FASB的說法現(xiàn)在依然成立，我們將財務會計概念框架看成是“制定準則的準則”，根據(jù)邏輯推理和實踐經(jīng)驗，就必然會得出這樣的結論：沒有一個相對完善的財務會計概念框架，將不會制定出一套高質量的會計準則。進一步地，還能得到這樣的重要假設：沒有或只有粗糙的財務會計概念框架，必將加大準則制定成本。僅就中國的會計準則而言，它實際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的卻又很難實證的制定成本和執(zhí)行成本。因此，討論需要還是不需要財務會計概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們更需要解決的問題是：中國現(xiàn)在是否已經(jīng)具備構建財務會計概念框架的基本條件？中國需要一個什么樣的財務會計概念框架？這一概念框架需要運用什么方法才能構建起來？顯而易見，這些問題尤其是后兩者帶有根本性的特征，而且與它們相關的問題又具有復雜性和敏感性，因此，本文對它們的認識是有局限和值得商榷的。二、中國會計改革的成果為構建財務會計概念框架創(chuàng)造了基本條件美國傾向于將會計視為一個與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨立學科，F(xiàn)ASB從1973年6月成立伊始，就致力于建立財務會計概念框架。在經(jīng)過大量努力并經(jīng)先后6個（實際有效的為5個）財務會計概念框架公告和多個財務會計準則的積累，直到1982年才以財務會計和財務報告概念框架的諾比模型為標志，初步完成了會計內(nèi)部基本因素的分級和相互聯(lián)系的表達形式。我們進一步分析美國在準則制定方面所走過的歷程可以發(fā)現(xiàn)，財務會計概念框架初步完成于20世紀70年代并不是偶然的，因為只有在那時美國才具備了各方面的條件：以FASB為代表的權威會計組織的明確目標和不懈努力；以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會計理論學派的杰出研究成果；多個財務會計準則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗。十分明顯，假如不具備這三個基本條件中的任何一個，美國財務會計概念框架的構建至今仍然可能在摸索中。綜觀我國的會計發(fā)展狀況，在充分估計會計改革所取得巨大成就的同時，也毋庸諱言存在的問題：（1）我國的《企業(yè)會計準則》即基本準則，與國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》、財政部的《企業(yè)會計制度》以及各個具體會計準則中的一些概念解釋存在著矛盾；（2）《企業(yè)會計準則》與具體會計準則之間缺乏內(nèi)在的關聯(lián)；（3）多個具體準則在出臺后很快就進行修訂，反映出它們的質量不夠理想；（4）公允價值的興廢折射出對會計計量屬性選擇上的非謹慎態(tài)度。這些與財務會計概念框架直接相關的問題，正如葛家澍教授所指出的那樣，“既是財務會計理論研究中最基本的理論問題，同時也是規(guī)范財務會計實務中最核心的實務問題，沒有對這些問題進行最基本的界定，也就很難保證先后發(fā)布的財務會計準則做到首尾一貫，前后一致。西方多年的準則制定實踐業(yè)已表明，有了這個概念框架，不僅能為分析、評估和指導財務會計準則提供一個規(guī)范性的理論基礎，而且也有利于使用者理解財務會計和財務報告?！比绻f《企業(yè)會計準則》在1993年出臺前后確實對其有財務會計概念框架作用期望的話，那么，對它的理論分析和11年的實踐檢驗都可以說明，它的形式、內(nèi)容和質量都不是中國的財務會計概念框架。首先，《企業(yè)會計準則》采取的形式是準則而不是概念的形式，如果以這方面的國際慣例來衡量，它與FASB和國際會計準則委員會（IASC）所強調(diào)的“會計概念框架不是會計準則的一部分”相去甚遠。其次，從《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容上看，由上述第一點所決定，它包含制定依據(jù)、適用范圍、記賬方法以及很多屬于會計準則的內(nèi)容，而并未明確闡釋諸如會計基本目標、財務報告具體目標、會計假設、會計原則、會計信息質量、會計要素、會計確認和會計計量等一系列重要的會計概念。再次，《企業(yè)會計準則》在質量方面表現(xiàn)出明顯欠缺，對所涉及的問題大都采取了簡單描述性的寫法，更沒有揭示重要會計概念之間的相互聯(lián)系。最后，從《企業(yè)會計準則》對具體準則制定所起的作用來看，后者如起草階段的工作，主要依據(jù)的是專家組提供的主要國家和地區(qū)會計準則和國際會計準則比較研究報告，而不是《企業(yè)會計準則》，并且在具體準則頒布之前，也缺乏對它們與《企業(yè)會計準則》在內(nèi)容和邏輯上一致性進行專門比較研究的程序。顯然，這使得《企業(yè)會計準則》失去了基本準則的初衷和作用，也使得具體準則過多地體現(xiàn)了專家意志和水平的影響。目前，我國會計準則咨詢委員會已經(jīng)集中了國內(nèi)外150位精英，假如他們再有來自概念框架方面的依據(jù)和約束，相信最終會制定出高質量的中國會計準則。一般地看，財務會計概念框架的建立應當起因于對它的需求，但是對它的需求卻未必一定導致它的建立。也就是說，實際建立財務會計概念框架在很大程度上取決于是否具備前面所歸納的三個基本條件。劉玉廷博士曾經(jīng)指出，中國制定財務會計概念框架的時機已經(jīng)成熟，并呼吁理論工作者對其予以關注。我們認為，這是恰當?shù)?，因為中國確實已經(jīng)具備了建立財務會計概念框架的基本條件。（一）中國的會計理論研究已經(jīng)為會計概念框架的建立提供了有力的理論支持從20世紀80年代起，我國一些有遠見的會計學者們，如葛家澍教授等，就開始將美國的財務會計概念框架介紹到國內(nèi)，有不少人致力于會計概念框架的研究，并取得一批具有影響力的成果。其后，劉峰和裘宗舜教授等人對會計準則進行研究的成果令人矚目。許多學者對會計環(huán)境、會計目標、會計信息質量、會計要素、會計確認、會計計量和財務報告等問題的研究也取得了重要成果，對其中的一些問題已經(jīng)形成基本共識。應當特別指出的是，一些學者如曲曉輝和朱元午教授等還致力于中國會計國際化和國家特征的研究，其成果為建立中國自己的財務會計概念框架提供了重要啟示。近年來，以陳小悅教授等為代表的實證會計研究，其方法和實證結果都在相當程度上有益于財務會計概念框架的建立。郭道揚教授的最新研究成果，則從產(chǎn)權會計觀角度為建立財務會計概念框架提供了新的更深層次的思考。這些研究成果都從不同側面、不同角度為會計概念框架的構建做好了充分的理論準備。（二）中國日益豐富的會計實務以及規(guī)范它們的具體會計準則和會計制度，為財務會計概念框架的建立提供了必要的經(jīng)驗條件直觀地看，建立財務會計概念框架是為了指導和約束會計準則的制定，但是，最根本的還是源于規(guī)范會計實務的需要。單一和簡單的會計實務是不可能也不需要建立一個科學而嚴密的財務會計概念框架的。在美國，發(fā)達而相對完善的資本市場所帶來的異彩紛呈的會計實務及其所衍生的充分和公允揭示要求，直接導致了相關會計準則的制定，而準則中存在的問題和制定經(jīng)驗又促成了FASB財務會計概念框架的建立。以上的分析只是說明了這樣一個問題：人們不應當期冀或要求在具體會計準則制定之前就有財務會計概念框架，因為那樣既不符合會計準則的發(fā)展規(guī)律，又不切合實際。20世紀90年代，中國才剛剛著手建立資本市場，到2003年4月30日，滬、深兩市已有1243家上市公司，這說明資本市場正以較快的速度發(fā)展。在這一令人欣喜又不無憂慮的重大發(fā)展背景之下，規(guī)范