合并會計報表會計師

PAGEPAGE11一、對子公司的個別財務報表進行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整。只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務報表的影響即可。合并日合并報表的編制同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，合并方一般應在合并日編制合并財務報表，反映于合并日形成的報告主體的財務狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是：視同合并后形成的報告主體在合并日及其合并前一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。轉(zhuǎn)的過程要注意：a、轉(zhuǎn)入的金額以合并方資本公積的金額為限。b、因合并方資本公積的金額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負債表中未予全面恢復的，合并方應當在會計報表的附注中進行說明。【例】A、B公司同為C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C處取得B公司100%的股權。為進行該項合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司的普通股作為對價，面值1元。假定A、B兩公司的會計政策相同。合并日A、B兩公司的所有者權益構成如下：（單位：萬元）健A公司片B公司為項目考金額換項目貢金額刺股本鄙9000盲股本嘆1500歇資本公積斯3500戀資本公積脾500然盈余公積釣2000期盈余公積寧1000澤未分配利潤歸4000勉未分配利潤貪2000籠合計府18500劃合計驗5000A權益在合并日的會計處理：長期股權投資＋5000；股本＋1500；資本公積＋3500A公司在合并日編制合并報表時，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積30000000貸：盈余公積10000000未分配利潤20000000摘（二）屬于卡非同一控制幻下企業(yè)合并室中取得的子敵公司尊除了存在與直母公司會計哪政策和會計厭期間不一致殖的情況，需沈要對該子公貢司的個別財暮務報表進行淺調(diào)整外。還幅應當根據(jù)母暈公司為該子鞏公司設置的牽備查簿的記跪錄，以記錄鞭的該子公司伐的各項可辨宮認資產(chǎn)、負乞債及其或有舊負債等在購膜買日的公允競價值為基礎處，通過編制絮調(diào)整分錄對刮該子公司的誦個別財務報澤表進行調(diào)整紋，以使子公響司的個別財影務報表反映轟為購買日公沉允價值基礎寒上確定的可戶辨認資產(chǎn)、職負債及或有滴負債在本期淹資產(chǎn)負債表衫日的金額。定【例1】徒P公司于元2008年余1月1日片以貨幣資金翠投資500鐘0萬元，取否得S公司8瘦0％的股權護。A、B公雙司所得稅均宿采用資產(chǎn)負何債表債務法侍核算，所得功稅稅率25霞％，兩公司秩均按10％劈提取盈余公淚積。P、S恢公司屬于非稱同一控制下旺的企業(yè)合并殺。P公司備給查賬中記錄繩的S公司在葬2008年丙1月1日蛛可辨認資產(chǎn)獄、負債的公輪允價值的資纖料如下：炮項目灣賬面價售公允價值稅公允價與賬膊面價的差額盆備注駱S公司狠流動資產(chǎn)漏2000鈴2000棟非流動資產(chǎn)奶5500額5900恒400歐其中：固定把資產(chǎn)按――粗A辦公樓漫1300遍1700仙400勵剩余折舊年惹限20年，慰采用直線法任，稅法規(guī)定菜該樓的折舊挽年限、折舊鮮方法、凈殘燕值與S公司女相同幸資產(chǎn)總計悅7500避7900滿流動負債據(jù)1000盆1000肉非流動負債豎1200飲1300垂100拒負債總計托2200籌2300抓股本撇3500宰3500灰資本公積照1800枕2100和300（4優(yōu)00－10雙0）柱盈余公積靈0速0獄未分配利潤酬0悲0扛股東權益總賢計壟5300烈5600虛負債及股東章權益總計冶7500跌7900假假定S公司阿的會計政策喚和會計期間趣與P公司魔一致。從皂2008年辮1月1日喜起譯，P公司與責S公司的所勞得稅稅率均采為25％。覽固定資產(chǎn)直違線法計提折頑舊，無殘值莫，固定資產(chǎn)掛折舊年限、鄰折舊方法、餅凈殘值與稅簡法相同。襖2008年恒1月1日竿，S公司股竟東權益總額臣為5300驢萬元，其中條股本350定0萬元，資壁本公積18提00萬元，晉盈余公積0報，未分配利繩潤0。售2008年諸，S公司實樂現(xiàn)凈利潤1慧015萬元志，提取盈余嗚公積101偽.5萬元，舞分配現(xiàn)金股婆利400萬閥元（假定分路配的是20粱08年實現(xiàn)幕的凈利潤）誕。S公司因少持有的可供澆出售的金融成資產(chǎn)公允價專值變動損益豬的金額為5演00萬元。柄要求：在2鬼008年對端S公司個別家報表進行調(diào)潤整的會計分慎錄。煤2008年良的調(diào)整分錄偽：益（1）調(diào)整或固定資產(chǎn)焰借：固定資密產(chǎn)葡――鹿原價400怕貸蒸：資本公積步何400榆（2）調(diào)整籌固定資產(chǎn)折振舊別借：管理費尺用王引軟蓄20部貸傍：固定資產(chǎn)焰――資累計折舊污付2天0仗（3）調(diào)整甘遞延所得稅悶負債絕借：資本公篇積耳鑒100（4東00*25脊％）茄貸朵：遞延所得慰稅負債確勞100用借：遞延所堆得稅負債只5（戴20*25蹦％）路貸紛：所得稅費晶用長溉5先二、銳將母公司對腸子公司的長境期股權投資放從成本法調(diào)咽整為權益法尼要注意，這稼是在工作底謹稿上進行的小調(diào)整。肚【動例2詞】滾假定仍以例婚1為例。編聾制2008杰年P公司長扭期股權投資豈由成本法改字為權益法的誦調(diào)整分錄。鎮(zhèn)（1）分析繡：P公司控傳制80％采批用成本法核婚算，年底編鉤制合并報表喚時要調(diào)整為壁權益法。這商種調(diào)整不是囑賬務調(diào)整而閃是在工作底討稿中調(diào)整。巨成本法轉(zhuǎn)為愿權益法的舅具體分析見勾下表：臣成本法可權益法逮補成本法極 肆權益法起被投資單位本實現(xiàn)凈利潤脂不處理額要處理窯借：長期股存權投資蔽貸叉：投資收益歸按移權益法膠補汽一筆怒：婦借：長期股蹤權投資色縱貸：投資收教益岸被投資單位旁宣告分紅糾要處理：井借：應收股遷利腫貸候：投資收益闖要處理：遼借：應收股歉利元貸擊：長期股權洞投資爐a.超先沖成本法它的做法：愈借：投資層收益倡貸：應收股剝利垮b.再裁按遼權益法補一欣筆隊借：應收股班利井貸：長期股躺權投資黨或：攔將a.b.躬兩筆合并：難借：投資收騎益拼 疾貸竭：長期股權夏投資濕調(diào)整：確認帽P公司在2惠008年S予公司實現(xiàn)凈川利潤中所享籌有的份額8扭00【（1泡015－2舌0＋5）*搞80％）】邪借：長期股業(yè)權投資底――奮S公司80蒸0鷹貸急：投資收益姓賄許8保00扒（2）S公漫司2008駛年分配的現(xiàn)隊金股利胞，凝按成本法確會認的投資收月益320萬烏元（400虛*80％）步要調(diào)整：婆借：投資收譽益粒賓320存貸猴：長期股權斤投資腫――塑S公司遙320自（3）確認猜P公司在2鈴008年S盞公司除凈利翼潤以外所有砍者權益的其群他變動中所臥享有的份額秩400萬元時（資本公積卵增加500嚴*80％）多借：長期股明權投資榮――筍S公司40顏0數(shù)貸委：資本公積腳姥車4敏00投三、抵銷母社公司長期投氧資與子公司飽所有者權益多、母公司投漲資收益與子教公司利潤分晴配等姐（一）抵銷夕母公司長期蓬投資與子公基司所有者權貧益幫1.一般分剩析爪（1）從個龍別報表分析童：喪母公司：長苦期投資+礙世資產(chǎn)-濁子公司：所良有者權益+溝期資產(chǎn)貸+命（2）就集可團看：母公猛司對子公司掏的投資實際鮮上相當于母革公司將資本往撥付下屬核墓算單位不會沿引起集團整龜體資產(chǎn)、負門債、所有者剝權益的增減假變化。寫所以，母公趴司的長期投奔資與子公司服所有者權益免要抵銷。誦2.具體的五抵銷分兩種罷情況敘（1）全資燙子公司：子狹公司的所有蹤者權益全部腰歸母公司擁粘有。尺【例4】葵B公司為A壁公司的全資鞠子公司。谷2004掀年調(diào)12月31王日爆A公司嫩“轎長期股權投職資餐——奔B公司尖”盆帳面3.5鳴億。B公司氏所有者權益朱帳面：實收繭資本2億、襯資本公積0侍.4億、盈晝余公積0.逝5億、未分占配利潤0.鳥6億。假定像B公司可辨錦認凈資產(chǎn)公湯允價值與帳胡面價值一致素。瓣借：實收資篩本尚寄維2附資本公積醒謝賠添0.4繭盈余公積浸巴餐慨0.5救積未分配利潤婆――杏年末忙衡0.6行貸：長期股柿權投資艦誓額濃3.5浸假定上述例環(huán)子中，母公插司對子公司烈長期投資帳斥面為4億，港其他條件不纖變。則抵銷批分錄改為：款借：實收資圖本兩喝襲2煌資本公積受于鬼畫0.4村盈余公積么躺天汁0.5墊未分配利潤止――悼年末喊0宋.6挽商譽洲守趙棵0.報5頭貸：長期股擾權投資至疲唇4害關于合并商去譽：尼金額=母公淚司長期投資戰(zhàn)-投資時子禽公司可辨認剪凈資產(chǎn)公允酒價蹤×炊持股比率纖（2）非全玻資子公司：親子公司的所之有者權益不核全歸母公司洲擁有。雹少數(shù)股東權竟益=子公司謙的所有者權識益室×顛少數(shù)股東持媽股比率肌假定上例母蒸公司擁有子榆公司80%惕的股份，母守公司對子公糞司的投資為乏3億，其他典條件不變。榨則抵銷分錄組為：計借：實收資繞本嶺岡掌2愛資本公積序贈費真0.4鳥盈余公積冤姐收勒0.5枝伯未分配利潤榜――鴨年末誰周使0.6夢商譽災什醒輩0范.2貼貸：長期股坊權投資學難困涌應鷹3統(tǒng)少數(shù)股東權頂益鞭兔嚇瓶0.7右猛若母公司對爬子公司的投敲資為2.6偶億，其他條清件不變。則洽抵銷分錄為記：亂借：實收資伶本導呢焦2己資本公積哥損匙測0.4嘆盈余公積燕虧懶攤0.5沉支未分配利潤問――巡年末棵門0.6較貸：長期股氧權投資畝里脫2.6巖少數(shù)股東權頂益桿禿志0.7戚文營業(yè)外收入識厘位青0.2引俘(二)抵銷棵母公司的投勒資收益與子伐公司的利潤寶分配頁1．在全資市子公司的情過況下：劃(1)從駱個別企業(yè)看臥：睜子公司當年陣實現(xiàn)的凈利彩潤=歉母公司當年猜對子公司的挪投資收益史子公司當年灰實現(xiàn)的凈利釘潤星+子公司年壯初未分配利邊潤=子公司誼當年利潤分前配的來源，育這些來源主度要分配于以徐下方面：曬“少提取盈余公陪積恨”偷、宮“鼻對所有者（夢股東）的分昌配攏”雖以及形成游“賓未分配利潤涉――酸年末糾”代。結(jié)（2）就集絲團看：這些癥是集團內(nèi)部腫交易所引起俊的，要抵銷智。交借：投資收例益攜未促分配利潤斑――頁年初問貸：提取盈阿余公積殊對多所有者（或珍股東）的分雀配憐未殘分配利潤夫――健年末形2．在非全紋資子公司的過情況下：詳(1)從莊個別企業(yè)看踐：擺子公司當年脈實現(xiàn)的凈利底潤=聾母公司當年淚對子公司的冰投資收益+添少數(shù)股東損土益干子公司當年球?qū)崿F(xiàn)的凈利懂潤奔+子公司年樂初未分配利朗潤=子公司場當年利潤分游配的來源，滔這些來源主復要分配于以全下方面：提延取盈余公積刷、應付股利快、未分配利雞潤侄（2）就集店團看：這些傾是集團內(nèi)部邊交易所引起皺的，要抵銷錦。艱借：投資收滅益爸少者數(shù)股東損益白索飾未分配利潤沖――醉年初縫貸：提取盈遷余公積簡對機所有者（或登股東）的分娛配搞未分配利潤研――爺年末評四、抵銷集餅團內(nèi)部債權顛、債務溫（一）集團虛內(nèi)部應收與語應付帳款的污抵銷抄【例5】葡1．A為B閃的母公司蒸。2001杏年末A應收罵B公司貨款邊3000萬蔥元。集團在桃編制200斯1年合并報社表時，應將剪集團內(nèi)部應垃收、應付帳?？畹咒N。胞日借：應付帳串款膽揀3000晝貸：應收帳吉款懇宇3000歸2．假定債鑼權方（本例益為母公司）但，按應收帳肌款0.5%圈的比例計提臺壞帳準備一般分析：酒（1）就個填別報表看：俗母公司資產(chǎn)既減值損失+俯15毀壞帳準備+愈15繞（2）就集機團看：這是捏內(nèi)部交易引攏起的，要抵宏銷。授借：應收賬扔款扎――塑壞帳準備知15期貸：資產(chǎn)減英值損失仿怨15水――――肉簡稱為今“巾抵銷分錄（涂A）資”桃進一步分析般：?。?）就個謊別報表看：尼母公司計提辦壞帳準備+漂15，因此做，在母公司囑個別單位帳塘上資產(chǎn)的賬殃面價＜計稅笛基礎，蘆存在可抵扣響暫時差異，鏡母公司奔個別報表炒確認過楊“厭遞延所得率攔資產(chǎn)啊”拌（2）就集躁團看：這是呀內(nèi)部交易引犁起的，上述距抵銷分錄（廳A）已經(jīng)要業(yè)抵銷了殺“肢壞賬準備禮”騙，則企業(yè)就商不存在暫時互性差異，故盟還要抵銷警“俱遞延所得稅鋼資產(chǎn)畜”仔項目。藥借：所得稅樣費用勿3.75（除15*25膛％）測貸：遞延所扣得稅資產(chǎn)耽文蕩3.75鳥――――奏簡稱為丘“剛抵銷分錄（池B）穩(wěn)”啄3．在連續(xù)對合并報表中譜：脅抵銷分錄（誦A）謠和（B）僑對耳“鈴未分配利潤季－－年初呢”軌項目的影響一般分析：唇（1）上述莖抵銷分錄（潤A）抵銷了惕資產(chǎn)減值損改失，使得本慧年合并報表銜中鍋“梢未分配利潤切――尺年末幣”立項目增加雄【棕“玉抵銷分錄（菜B）寸”嗚為減少】糞；泡（2）在連駛續(xù)合并報表愉中，本年合拆并報表的遺“質(zhì)未分配利潤秤――技年末鍬”撕項目應該等頓于下年合并熟報表的藍“舉未分配利潤黨――越年初科”蹤項目；督（3）但是它，下年合并育報表是根據(jù)千下年的個別攏會計報表為肅基礎來編制隔的，在個別刑會計報表中休并沒有進行迅過抵銷分錄循（A）馳或（B）則的抵銷；因泄此，下年以峽個別會計報柜表為基礎編終制的合并報囑表中的獅“售未分配利潤依――忍年初限”效項目與上年直合并報表中么的史“稠未分配利潤矩――叉年末裂”谷項目一定是昏不一致的。挪因此，下年并編合并報表每時首先要調(diào)支整尚“螺未分配利潤釣――詢年初立”適項目說【疾“兆抵銷分錄（拌A）送”首為調(diào)整增加餅】矮“寸抵銷分錄（漂B）喘”巧為調(diào)整減少役】棗。毒接上例，假拖定2002來年末A公司垃應收B公司梳貨款500宰0萬元。2牛002年編侍合并報表時想，作如下抵較銷分錄：拾（1）南調(diào)整年初未中分配利潤描①艙抵銷以前年腿度多提的壞哭帳準備對年范初未分配利便潤的乒影響果借：應收賬捉款姿――支壞帳準備重15窯貸：未分配怕利潤競――滿年初抽15皺②滅抵銷以前年壽度沖銷的遞倘延所得稅資電產(chǎn)對年初未兄分配利潤的謙影響嘆借：未分配她利潤湖――搏年初3.7粥5午貸：遞延所怨得稅資產(chǎn)她緞3.75寇（2）抵銷流2002年鑒集團內(nèi)部的住應收、應付悔帳款捕借：應付帳題款律皺500匠0跌貸：應收帳礦款推蛙5雨000殊（3）抵銷栽2002年蠻末債權提取推的壞帳準備隨（本期末的盛應收帳款-建上期末的應櫻收帳款）裝×例提取比例=櫻正數(shù)/負數(shù)賞正數(shù)進行如毛下抵銷：押借：應收賬亦款泊――雖壞帳準備攏貸：資產(chǎn)減隊值損失高負數(shù)進行如容下抵銷：頸借：資產(chǎn)減援值損失耽貸荒：應收賬款累――干壞帳準備庭本例：（5日000-3獅000）仰×渴0.5%=痕10疼故作如下抵扇銷：襪借：應收賬絕款鈴――這壞帳準備伯10顫貸：資產(chǎn)減影值損失巷驢渣10扒抵銷以前年誓度多做的遞仰延所得稅資捷產(chǎn)（因為，圖此時母公式粗帳上有壞賬無準備25，狐所以遞延所祝得稅資產(chǎn)一云定有6.2窩5，要沖銷句。）價借：所得稅最費用侮6.25（簽25*25盞％）較貸：遞延所碰得稅資產(chǎn)職驢6.25抵仍接上例，糞假定200浩3年末A公保司應收B公銅司貨款20滿00萬元。吊2003年篇編合并報表婚時，作如下炸抵銷分錄：姨抵銷以前年租度累計多提積的壞帳準備小對年初未分鋪配利潤的影頂響羨借：應收賬景款叢――崖壞帳準備困絲25刊貸：未分配斜利潤犁――訪年初鉗睬25丘借：未分配綿利潤三――劇年初6.2睛5幻貸：遞延所電得稅資產(chǎn)栽閘6.25梨（2）抵時銷2002紙年集團內(nèi)部種的應收、應刻付帳款位借：應付帳唇款竄200摸0堅貸：應收帳催款角20繪00跌（3）抵摟銷2002雕年末債權提末取的壞帳準仍備伍（本期末的植應收帳款2經(jīng)000-上糟期末的應收關帳款500暴0）味×傻0.5%=雪-15反借：資產(chǎn)鉗減值損失符繞抵15史填貸：應收賬刻款謎――偷壞帳準備選剃15朱借：所得稅裹費用衛(wèi)2.5（1屯0*25％衡）脆貸：遞延所腦得稅資產(chǎn)冰2帶.5零(二)抵銷恩集團內(nèi)部應規(guī)付債券與持棕有至到期投熄資分析一：短1．就個別擁報表看：一納方反映持有掙至到期投資略+盡資產(chǎn)-芳暴說車另一方反度映應付債券夢+膏資產(chǎn)+元2．從集團述看：這是內(nèi)搞部交易，資斜產(chǎn)并無增減移，只是集團裳資金的內(nèi)部恭移動。所以駁，應付債券勢與長期債權悼投資項目要暢抵銷。潔剛每恰借：應付巨債券卵棍杯沖下貸：持有至刻到期投資期（本金部分股）分析二：螺就個別企業(yè)餅看：債券要間按照權責發(fā)則生制原則按爪期計提利息北，計提利息擠時拿（1）一附方反映持有錦至到期投資循（或應收利護息）+如投資收受益+隸（2）另一和方面反映應或付債券（或吐應付利息）微+府壽財務費用+棒就集團看：眉這是內(nèi)部交棚易所引起的床，要抵銷。統(tǒng)跟追借：應付賴債券風顏開鳳槽因或利：臣借：應付利偽息捕貸：持有至維到期投資卻肝（利息部分毒）表港涼虎事貸：應收利城息填同時：借：憐投資收益爆比對寸綿我榜遺傘聽更館貧動貸：財務費侍用秋究殺灣（三）應收吐票據(jù)與應付據(jù)票據(jù)的抵銷乖、演預收賬款與狡預付賬款的皮抵銷點、挖其他應收賬植款與其他應飛付賬款的抵蠢銷懸：拌同應收賬疫款與應付賬瞇款桶五、抵銷集階團內(nèi)部存貨除交易及未實支現(xiàn)的內(nèi)部銷馬售利潤倦（一）本期踩集團內(nèi)部購拖入后本期全許部對外（指乳集團外）銷扶售假【例6】術假定A為B府的母公司。躁A將成本為披800萬的輩產(chǎn)品售給B炭公司，銷感售收入10霸00萬；B薄公司本期購旺入后本期全疼部對外售出曲，銷售收入桂1200萬泄元。分析：仙1、就個別爪報表看：A已公司收入+妄1000，獻成本+彼800魯重打認B敗公司收入+擱1200，回成本+寶1000貨2、就集團廢看：集團真仍正的收入是貧1200，而成本8灰00乒故編制合并畏報表時，作擁如下抵銷分感錄：菠爪宴臘借：營稈業(yè)收入10遵00蘋大脹贊亞貸：營業(yè)偉成本100匹0爆（二）本期全集團內(nèi)部購責入后本期全壺部未對外（察指集團外）軌銷售佳仍竭以上例，假蔑定B公司購臂入后全部未碰對外售出。分析：攤1、就個別檢報表看：A灌公司收入+暴1000，騾成本+漲800斬線坊烤抄睜B公司存貨謹+1000泉災2、就集團鍬看：翁集團內(nèi)部企饑業(yè)之間的商毀品購銷活動刑實際上相當終于企業(yè)內(nèi)部乓物資調(diào)撥活東動，懼只是存貨存服放地點的轉(zhuǎn)紐移，荒并不存在銷春售，勾既不會實現(xiàn)會利潤，也不特會增加商品披的價值戚所以收入、以成本要抵銷艇；同時從集半團看，這種呀內(nèi)部轉(zhuǎn)移是黑等價的，所厭以B公司存禮貨中多記了仙200萬元鮮，它屬于集戒團內(nèi)部未實淋現(xiàn)的銷售利柳潤，要抵銷侍。棋圾津喇借：營業(yè)毀收入昆1000伴貸：營業(yè)成謙本瞧800副存貨搏貢200課3、累上述抵銷分戴錄之后，母使得內(nèi)部交插易形成的存擾貨在合并資仿產(chǎn)負債表上洲體現(xiàn)的賬面啟價值與其按負照稅法規(guī)定伏確定的計稅高基礎存在暫亦時性差異攝：多造成資產(chǎn)的牽賬面價＜計稍稅基礎，拆可抵扣暫時壯性差異，屯所以要調(diào)整抖“薄遞延所得稅順資產(chǎn)勻”匆守原撲腫借：遞骨延所得稅資雅產(chǎn)灘50踐貸：所得稅糖費用把50文（200*洋25％）樣（三）本期申集團內(nèi)部購騎入后，本期白部分對外銷銹售，部分未鏟對外銷售形箱成存貨相普對外售出的策部分按（一堤）法抵銷仆暖未對外售出卸的部分按（餡二）法抵銷樂仍以上例，帆假定B公司短本期購入后乳本期對外銷秀售其中60要%，銷售收甜入720萬化元，另40僑%未對外銷絹售形成期末米存貨。豐B公司對晉外銷售的6倍0%部分：盛丙擋借：漲營業(yè)收入揮600報貸：營業(yè)成獅本60勺0罩B公司未對豬外銷售的4駱0%部分：兄付借：營業(yè)收淚入400漲貸：營業(yè)成友本箭320羊驗蓬摔吃存貨偷耽80抬借：遞延所眼得稅資產(chǎn)構20希情貸：所得稅與費用威20扇（80*2翠5％）灌之（四）連續(xù)旨合并報表的購抵銷紐上年購入的筒存貨上年未套對外售出，稻本年編制合澆并報表時要榆調(diào)整年初未雄分配利潤。害其方抵銷分錄為渴：蔥借：未分配居利潤－－年全初濱貸：跡××科項目辨對配××必項目的分析駝：妖1．上年購巖入后上年未鏈售出，本年但仍未售出。尖××芽項目是：存妄貨悉2．上年購寬入后上年未暗售出，本年妥全部對外售煤出。嚷××弓項目是：營殖業(yè)成本賴3．上年購希入后上年未瞞售出，本年借部分對外售蒜出，部分未雄對外售出。津××灶項目是：存駝貨和營業(yè)成鑒本驕六、抵銷集同團內(nèi)部固定某資產(chǎn)交易及墳未實現(xiàn)的內(nèi)嫌部銷售利潤逮（一）那一方銷售的葬是產(chǎn)品，另離一方作固定捉資產(chǎn)購入頂假定A竹為B的母公焦司。介1月1日豬A將成本為倆8000萬斑的產(chǎn)品售給漿B公司，括銷售收入1京0000萬稻；B公司本介期購入后作遭為固定資產(chǎn)薦使用，使用癢年限為10非年。怠假定不考慮姑遞延所得稅攜的因素。侍1．第一年脅的抵銷分錄發(fā)：堤（1）分析舊：馬①忌就個別報表蛇看：A公司惕收入+10梅000，小成本+8飲000作B公司固定轎資產(chǎn)原價+增10000非②咬就集團看：制這只是固定旦資產(chǎn)的內(nèi)部藥轉(zhuǎn)移，并不峽存在銷售，謎所以收入、將成本要抵銷視；同時從集醉團看，這種棟內(nèi)部轉(zhuǎn)移是猶等價的，所令以B公司固腹定資產(chǎn)原價映應該是80裝00萬，原撤價中多記的傍2000萬墳元，屬于集余團內(nèi)部未實層現(xiàn)的銷售利帖潤，要抵銷光。平（2）抵銷裂分錄：全借：營業(yè)收謎入1000脖0便貸：營業(yè)成憑本悟松8000制固定資產(chǎn)賢――待原價20仁00煌耕殺很（3）抵銷旗當年多提的眉固定資產(chǎn)折液舊淹（為了方便晝起見，假定寸B公司從1娛月份起開始湯折舊。）新①餅就B公司而種言：每年的濟折舊額=1說0000/設10=10苗00萬元哀②集就集團而言拜：集團每年辜的折舊額=玉8000/科10=80論0萬元，多獨提的200廣萬元，要抵宴銷材③曬抵銷分錄：纖借：固定資插產(chǎn)鳳――眠累計折舊2瞞00核貸：管理費黑用境橡20費0冰可2．第二年孕的抵銷分錄華：才（1）抵銷寒固定資產(chǎn)原永價中所包含光的未實現(xiàn)的溉內(nèi)部銷售利夕潤赴政忠更借：未分配旺利潤－－年菠初犧送2000慮貸：固定資援產(chǎn)軋――劇原價葉龍服2000突（2）抵銷霞以前年度累廁計折舊中包刷含的未實現(xiàn)冷的內(nèi)部銷售當利潤吉借：固定資廟產(chǎn)魂――滅累計折舊仙喚200致貸：未分配絹利潤躍――歐年初慧烏攏200濟（戚3嫁）抵銷當年碼多提的固定啄資產(chǎn)折舊劍借：固定資貓產(chǎn)差――狹累計折舊訊粥200停貸：管理費盈用零荷尿長選200威3．第三年攜的抵銷分錄越：否（1）抵銷富固定資產(chǎn)原待價中所包含傾的未實現(xiàn)的疤內(nèi)部銷售利蜘潤顫借：未分配版利潤猜――挑年初魚圾2000侮貸：固定資微產(chǎn)框――辰原價針未雖2000咐（2）抵銷趕以前年度累詠計折舊中包旦含的未實現(xiàn)切的內(nèi)部銷售路利潤航借：固定資肥產(chǎn)羊――望累計折舊舒國400懷貸：未分配腔利潤棉――匠年初脾譜400動（瞧3鉆）抵銷當年梳多提的固定迅資產(chǎn)折舊束借：固定資繪產(chǎn)貸――在累計折舊干旦200磨貸：管理費谷用渣贈腦幸200伐4．第九年謠的抵銷分錄姓：弄(1)抵腫銷固定資產(chǎn)襯原價中所包哪含的未實現(xiàn)早的內(nèi)部銷售公利潤朋鞋線辛借：未分配奮利潤雜――駛年初汁戶2000型貸：固定資咐產(chǎn)三――蔽原價騰觸諷2000怕(2)抵娃銷以前年度潑累計折舊中樣包含的未實喇現(xiàn)的內(nèi)部銷榆售利潤蜜借：固定資距產(chǎn)強――陪累計折舊1晴600曉貸：未分配字利潤擾――丹年初呈讀1600塑{(n-1瞎)*每年多壩提的折舊-拉每年多提的輛折舊/12漠*交易當年無不應計提折聚舊的月份}彎生(的3離)抵銷當速年多提的固堆定資產(chǎn)折舊基借：固定資棄產(chǎn)造――蜓累計折舊謠200縱貸：管理費旁用浴鏡港200疾5．第十年坡按期報廢的婚抵銷分錄：堂（1）抵銷澡固定資產(chǎn)原板價中所包含距的未實現(xiàn)的越內(nèi)部銷售利臥潤先借：未分配蠻利潤鑒――將年初200逢0獲恒族借：未分配歪利潤雕――三年初200宏0逗貸：固定資所產(chǎn)但――艙原價200典0美揭→→狼酬犯貸：營業(yè)外農(nóng)收入隆2詞000籃（2）抵銷臣以前年度累秘計折舊中包恥含的未實現(xiàn)魔的內(nèi)部銷售熊利潤混借：固定資歇產(chǎn)述――碑累計折舊1餅800遇→→娘借：營業(yè)外悅收入180吧0助貸：未分配擠利潤趕――歪年初18傳00集貸：未分配棍利潤樹――婦年初180訓0廁（相3撈）抵銷當年軋多提的固定粱資產(chǎn)折舊肺借：固定資女產(chǎn)工――舉累計折舊噴200歇→→監(jiān)借：營業(yè)外獸收入200課藝貸：管理費隱用類200材驗箭息貸：管理費段用撿糧200向6．第十年伏不報廢的抵宜銷分錄：厭（1）抵銷駕固定資產(chǎn)原罵價中所包含駛的未實現(xiàn)的耗內(nèi)部銷售利趴潤權茂借：未分配戲利潤授――溜年初芳200侍0閉貸：固定資穴產(chǎn)約――歸原價耍含握2000鉛（2）抵銷慨以前年度累賓計折舊中包呈含的未實現(xiàn)愈的內(nèi)部銷售平利潤州借：固定資片產(chǎn)穿――拔累計折舊貨180凡0堤民貸：未分配環(huán)利潤擋――止年初役追1800觸（蹲3乒）抵銷當年兼多提的固定鑒資產(chǎn)折舊捧借：固定資予產(chǎn)德――群累計折舊渣窮證200拆貸：管理費哥用仙邀紙艇200艇9．第十一旁年報廢的抵搜銷分錄：傷（1）抵銷此固定資產(chǎn)原桐價中所包含搏的未實現(xiàn)的鳴內(nèi)部銷售利敗潤濟借：未分配束利潤乎――堪年初200無0更勝借：未分配頌利潤－－年嚇初2000遠貸：固定資猛產(chǎn)盤――疼原價200青0乏→→賴散祝貸：營業(yè)外牧收入叔糧酷2000完（2）抵銷屑以前年度累屑計折舊中包銅含的未實現(xiàn)理的內(nèi)部銷售澤利潤劑借：固定資紀產(chǎn)吊――有累計折舊2驚000潑→→阻借：營業(yè)外沃收入200食0皇貸：未分配介利潤句――炕年初200融0菠旨赴貸：未分配東利潤臉――暮年初手猜2000撒10．第八恢年報廢的抵紐銷分錄：差（1）抵銷普固定資產(chǎn)原壩價中所包含漆的未實現(xiàn)的細內(nèi)部銷售利誕潤鹽借：未分配刻利潤求――鴨年初200咳0稱→→串借：未分配獵利潤黑――乎年初200些0換貸：固定資含產(chǎn)粗――螺原價200殲0提浮爆鴿貸：營業(yè)凍外收入坦鴉2000苗（2）抵銷鴉以前年度累趁計折舊中包器含的未實現(xiàn)上的內(nèi)部銷售圍利潤轟借：固定資賺產(chǎn)舒――據(jù)累計折舊1紀400栽→→臂借：營業(yè)外壇收入140雀0蹲貸：未分配少利潤映――副年初140兆0貸：使未分配利潤違――繞年初140設0兆（葛3屈）抵銷當年抗多提的固定傭資產(chǎn)折舊子借：固定資嫂產(chǎn)迎――盒累計折舊壘200瘡→→由借：營業(yè)外棉收入謝衡200勁貸：管理費厲用塞唇20皮0濾晉貸：管理費宇用洗含200援（二）一方嗓銷售自己使包用過的固定牧資產(chǎn)，另一葛方作為固定捧資產(chǎn)購入撿和A耐公司是身B桃公司的母公糊司。涌A授公司躍2004晌年蹈6菠月旨30撈日同以缺2000鳴萬元的價格揪出售一臺管