收入費(fèi)用與利潤培訓(xùn)講義

第13章講義第十三章收入、費(fèi)用、利潤第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。涉及兩個(gè)準(zhǔn)則：《收入》、《建造合同》二、銷售商品收入(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（1）和（2），與所有權(quán)有關(guān)。(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。P259頁提供勞務(wù)收入（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)位。P266頁讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量由于沒有相關(guān)成本，所以不考慮成本的計(jì)量。(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量五個(gè)條件同時(shí)滿足，如果有一個(gè)條件不滿足均不能予以確認(rèn)。各個(gè)條件分別滿足的，當(dāng)最后一個(gè)條件滿足時(shí)確認(rèn)收入。1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方(1)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貸方式銷售商品。在這種情形下。應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。(3)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任?！纠?3—2】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貸款。剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉。要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。支付手續(xù)費(fèi)：看代銷清單視同買斷：根據(jù)商業(yè)實(shí)質(zhì)③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的銷售等；【例13—3】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。歷年試題：2007年綜合資料（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：④12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20×8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄。【參考答案】：借：發(fā)出商品600貸：庫存商品600④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。【例13—4】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制【例13—5】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50％。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認(rèn)條件(相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè))。5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量【例13—7】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110％即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貸款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。(二)銷售商品收入的會計(jì)處理1．通常情況下銷售商品收入的處理如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生商品時(shí)借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品600002．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理(1)現(xiàn)金折扣，目的：加速貨幣資金回籠現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?3—8】甲公司在20X7年7月1日向乙公司銷售一批商品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。如果考試中不給這個(gè)條件，需要考慮增值稅歷年試題：2004年多選：下列交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的有()A、提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)B、存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益C、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項(xiàng)目前按期攤銷D、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值E、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計(jì)提折舊【參考答案】BCE2007年綜合資料（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄。【參考答案】：借：應(yīng)收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本750貸：庫存商品75012月18日收到貨款：借：銀行存款1160財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：應(yīng)收賬款1170(2)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。（批發(fā)與零售的區(qū)別。）企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(3)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?3—9】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800貸：應(yīng)收賬款46800如果款項(xiàng)已經(jīng)收到，應(yīng)當(dāng)為“其他應(yīng)付款”代替應(yīng)收賬款。(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款889200貸：應(yīng)收賬款889200歷年試題：2005年綜合1、甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價(jià)格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打袱上。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。參考答案：②的分錄借：銀行存款150應(yīng)收賬款37.2貸：主營業(yè)務(wù)收入160應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27.2借：主業(yè)務(wù)成本125貸：庫存商品125借：主營業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7貸：應(yīng)收賬款11.73．銷售退回的處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理?！纠?3一10】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20x8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：(2)在20×7年12月27日收到貸款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2％享受現(xiàn)金折扣1000(50000X2％)元，實(shí)際收款57500(58500-1000)元：借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款585004．特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理(1)代銷商品。代銷商品分別以下情況處理：①視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。【例13一11】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元，件。成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后。無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品2000歷年試題：2001年單選題（修訂后）在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，如果協(xié)議規(guī)定，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是()。A.委托方交付商品時(shí)B.受托方銷售商品時(shí)C.委托方收到代銷清單時(shí)D.委托方收到貨款時(shí)答案：C2005年綜合題1（修訂后）⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。同時(shí)協(xié)議明確標(biāo)明，將來F公司沒有將商品售出時(shí)，可以將商品退回給甲公司12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時(shí)收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。參考答案：借：委托代銷商品90貸：庫存商品90借：銀行存款113庫存商品4貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅17借：主營業(yè)務(wù)成本75貸：委托代銷商品75⑦收取手續(xù)費(fèi)方式。在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。歷年試題：2002年單選：在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（）。A、委托方發(fā)出商品時(shí)B、受托方銷售商品時(shí)C、委托方收到委托方開具的代銷清單時(shí)D、受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí)【參考答案】C【例13—12】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價(jià)的10％向丙公司支付手續(xù)贊。丙公司對外實(shí)際銷售100件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅額為I700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生。不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000(2)收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000(2)對外銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700(3)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000(4)支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700主營業(yè)務(wù)收入1000(2)預(yù)收款銷售商品。預(yù)收款銷售商品。是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。歷年試題：2005年綜合甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（2）甲公司2004年12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺，銷售價(jià)格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單參考答案：對資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。①的分錄借：銀行存款702貸：預(yù)收帳款702（3）分期收款銷售商品。商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確定收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來先進(jìn)流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收的合同或協(xié)議與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。教材【例13-14】，回憶專題講座中的有關(guān)內(nèi)容增值稅對應(yīng)的價(jià)款可能一次確認(rèn)，可能分期確認(rèn)，但不管是否分期，也不應(yīng)產(chǎn)生折現(xiàn)的問題。未實(shí)現(xiàn)融資收益，攤銷時(shí)候是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是記入投資收益中。注意，不是分期收款的一定就具有融資性質(zhì)，如果不具有融資性質(zhì)，就按合同金額一次確認(rèn)收入和長期應(yīng)收款；歷年試題：2007年綜合資料（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為5000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2100萬元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20×8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4591.25萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮浚孩?2月1日借：銀行存款2100長期應(yīng)收款3750貸：主營業(yè)務(wù)收入4591.25應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850未實(shí)現(xiàn)融資收益408.75借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：庫存商品400012月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益16.71貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.71[（3750－408.75）×6%/12](4)附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠?3—15】甲公司是一家健身器材銷售公司。20X7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)425000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：主營業(yè)務(wù)成本400000其他應(yīng)付款100000③2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款2925000④6月30日發(fā)生銷售退回。實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款585000（重點(diǎn)關(guān)注，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在月末估計(jì)發(fā)生退回的情況，沖收入、沖成本，差額為其他應(yīng)付款）如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000主營業(yè)務(wù)成本80000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000主營業(yè)務(wù)收入100000如果實(shí)際退貨量為1200件時(shí)：借：庫存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000主營業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營業(yè)務(wù)成本80000銀行存款702000【例13－16】沿用【例13－15】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款425000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000借：發(fā)出商品2000000貸：庫存商品2000000②2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000貸：預(yù)收賬款2500000應(yīng)收賬款425000歷年試題：2002年計(jì)算題3、甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2001年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2002年4月29日對外報(bào)出。（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價(jià)格向甲公司支付全部價(jià)款；如果總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。20種A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2001年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。（1）指出甲公司上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并對不正確的會計(jì)處理簡要說明理由。【參考答案】：第（1）項(xiàng)業(yè)務(wù)有退回條款，需要在確認(rèn)不退貨時(shí)登記收入實(shí)現(xiàn)；2007年綜合資料（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄。【參考答案】：⑥借：銀行存款585貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品350貸：庫存商品350(5)售后回購。售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。按市場價(jià)格回購?！纠?3—17】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。①5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1170000貸：其他應(yīng)付款1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000②回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2(10÷5)萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款20000歷年試題：2002年計(jì)算題3、甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2001年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2002年4月29日對外報(bào)出。（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬元的價(jià)格購回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2001年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。要求：（1）指出甲公司上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并對不正確的會計(jì)處理簡要說明理由。【參考答案】：第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理不正確，該業(yè)務(wù)屬售后回購，不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；2007年綜合資料（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為2000萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。要求根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮浚孩?2月1日，發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：發(fā)出商品1550貸：庫存商品155012月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25貸：其他應(yīng)付款25(6)售后租回。售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易滿足是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本索引，第二十二章租賃三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（1）隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度可以選用下列方法：①已完工作的測量。②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)位。是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理的估計(jì)。同時(shí)應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。2．完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額。確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本x本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用【例13—18】A公司予20x7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會發(fā)生120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000÷(280000+120000)=70％20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600000×70％－0=420000(元)20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(280000+120000)×70％－0=280000(元)接上：假定截止20×8年1月31日，又發(fā)生安裝費(fèi)用6萬元，估計(jì)還會發(fā)生安裝費(fèi)用2萬元。同時(shí)，預(yù)計(jì)合同總收入下調(diào)10％。完工程度為（280000＋60000）÷（280000＋60000＋20000）按完工程度確認(rèn)收入（要扣減上期已經(jīng)確認(rèn)的收入部分）。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。3．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。歷年試題：2007年綜合資料（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮浚孩萁瑁簞趧?wù)成本10貸：應(yīng)付職工薪酬10借：應(yīng)收賬款10貸：主營業(yè)務(wù)收入10借：主營業(yè)務(wù)成本10貸：勞務(wù)成本10（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。此時(shí)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計(jì)處理?！纠?3—21】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1000000元，其中電梯銷售價(jià)格為980000元，安裝費(fèi)為20000元，增值稅額為166600元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。歷年試題：2005年綜合1、甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計(jì)2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)入員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70%。該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。【參考答案】④的分錄借：銀行存款561.6貸：預(yù)收賬款561.6借：安裝成本550貸：庫存商品520銀行存款30⑦的分錄借：預(yù)收賬款336貸：主營業(yè)務(wù)收入336借：主營業(yè)務(wù)成本266貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)266（四）特殊勞務(wù)收入下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1．安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2．宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3．為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4．包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5．藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6．申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8．長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。歷年試題：2001年多選下列收入確認(rèn)中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的有()。A.與商品銷售分開的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工程度確認(rèn)收入B.附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)當(dāng)在銷售商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入C.年度終了時(shí)尚未完成的廣告制作應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目的完工程度確認(rèn)收入D.屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)予以確認(rèn)E.包含在商品售價(jià)中的服務(wù)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)遞延到提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入【參考答案】ABCDE2002年多選下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A、廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完成程序確認(rèn)B、屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)C、屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)D、為特定客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)【參考答案】ABCD2003年多選下列有關(guān)股份有限公司收人確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A、廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入B、與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入C、對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入D、勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入E、勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入【參考答案】BCDE2004年單選：1、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的是（）。A、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入B、商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入C、特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D、為特定客戶開發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入【參考答案】A2006年單選下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的是（）。A、訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)B、與商品銷售分開的安裝費(fèi)收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認(rèn)C、屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)D、包括在商品售價(jià)中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在商品銷售時(shí)確認(rèn)【參考答案】D四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：(1)利息收入，主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。(2)使用費(fèi)收人。主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，有關(guān)的會計(jì)處理，請參照有關(guān)租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、長期股權(quán)投資等內(nèi)容。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量(二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1．利息收入企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。2．使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同。有一次性收取一筆固定金額的，如一次收取10年的場地使用費(fèi)；有在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；也有分期不等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用贊等。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的概述建造合同，是指為建造一項(xiàng)或者數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同分為兩類：一類是固定造價(jià)合同；另一類是成本加成合同。1.固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同2.成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如：建造一艘船舶，合同總價(jià)款以建造該船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)。加收3％計(jì)?。唤ㄔ煲欢蔚罔F，合同總價(jià)款以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加1000萬元計(jì)取。合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計(jì)量。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的，向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)成本中的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意該項(xiàng)索賠款；（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：(1)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；(2)獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。2．合同成本的組成合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（1）直接費(fèi)用的組成。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。（2）間接費(fèi)用的組成。間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，如管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖贊、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：(1)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。(2)如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（資產(chǎn)減值損失）1．結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法，運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。完工百分比法的運(yùn)用。確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度一以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度一以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。對于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用?！纠?3—29】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2700000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×1年2月開工，預(yù)計(jì)20x3年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2500000元，到20×2年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本。預(yù)計(jì)工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20x3年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表13—2所示。該建筑企業(yè)對本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡化起見，會計(jì)分錄以匯總數(shù)反映。有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄略)：(1)20X1年賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本800000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等800000登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1000000貸：工程結(jié)算1000000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款800000貸：應(yīng)收賬款800000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：20x1年的完工進(jìn)度=800000÷(800000+1700000)×100％=32％20x1年確認(rèn)的合同收入=2700000×32％=864000(元)20×1年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(800000+1700000)×32％=800000(元)20x1年確認(rèn)的合同毛利=864000—800000=64000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本800000工程施工——合同毛利64000貸：主營業(yè)務(wù)收入864000(2)20X2年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本1300000貸：原材料、應(yīng)付職工薪副、機(jī)械作業(yè)等1300000登記結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1100000貸：工程結(jié)算1100000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款900000貸：應(yīng)收賬款9000000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：20X2年的完工進(jìn)度=2100000÷(2100000+900000)×100％=70％20x2年確認(rèn)的合同收入＝2700000×70％一864000=1026000(元)20x2年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(2100000+900000)X70％一800000=1300000(元)20x2年確認(rèn)的合同毛利＝1026000－1300000＝－274000(元)20x2年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(2100000+900000一2700000)×(1—70％)=90000(元)注：在20X2年底。由于該合同預(yù)計(jì)總成本(3000000元)大于合同總收入(2700000元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了一210000(64000—274000)元的虧損。因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損9000O元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：主營業(yè)務(wù)成本300000貸：主營業(yè)務(wù)收入1026000工程施工——合同毛利274000借：資產(chǎn)減值損失90000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000(3)20x3年的賬務(wù)處理如下：20x3年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000貸：主營業(yè)務(wù)成本900002．結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)。合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；(2)合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不負(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完成百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。3．合同預(yù)計(jì)損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn)。類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屈于建造承包商的存貨。期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。2003年綜合1、東方股份有限公司(下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。合同約定：A、該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察，設(shè)計(jì)，地基平整，相關(guān)設(shè)施建造，設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造需由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成；B、合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付；C、合同期為16個(gè)月。2002年9月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計(jì)工程總成本為6640萬元人民幣。(2)2002年11月1日，東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。合同約定：A、B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工；B、合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款，余款在合同完成時(shí)支付；3、合同期為3個(gè)月。(3)至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進(jìn)度款外，東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬元，12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)(在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí)，合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對人民幣的匯率折算)。2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。(4)2003年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬元人民幣;12月31日，預(yù)計(jì)為完成改成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬元人民幣。2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。(5)其他相關(guān)資料：1、東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2001年12月31日"銀行存款"美元帳戶余額為400萬美元。2、美元對人民幣的匯率：2001年12月31日：1美元＝8.1元人民幣2002年12月31日：1美元＝8.3元人民幣2003年1月25日：1美元＝8.1元人民幣2003年12月31日：1美元＝8.35元人民幣3、不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：1、分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入，合同毛利，合同費(fèi)用和匯兌損益。2、計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2002年度利潤總額的影響。3、分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入，合同毛利，合同費(fèi)用和匯兌損益。4、計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2003年度利潤總額的影響。1、答案：(1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×80％×8.3＝1328（萬元）東方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（萬元）東方公司2002年完工進(jìn)度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝400×（8.3-8.1）-200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)（收益）(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2002年度利潤總額的影響對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495（萬元）(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×20％×8.1=324（萬元）東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120（萬元）東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/（6120+680）×100%=90%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（萬元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460（萬元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400-160+400）×（0）)＝22（萬元）(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002（萬元）2005年多選5、下列有關(guān)建造合同收人的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有（）A、合同變更形成的收人應(yīng)當(dāng)計(jì)人合同收人B、工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收人應(yīng)當(dāng)計(jì)人合同收人C、建造合同的收人確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收人確認(rèn)方法完全相同D、建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收人時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用E、建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收人5、參考答案：ABDE解析：C不能是完全相同的。大家可以看看教材就知道了。這里就不多解釋了。2006年單選16、2004年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2006年3月31日完工；合同總金額為1800萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為1500萬元。2004年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本450萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本1050萬元。2005年12月31日。累計(jì)發(fā)生成本1200萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2006年3月31日工程完工，累計(jì)發(fā)生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2005年度對該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（）。A、540萬元B、900萬元C、1200萬元D、1440萬元答案：B．解析：04年確認(rèn)收入金額為=1800×450/（450+1050）=540（萬元）05年應(yīng)該確認(rèn)收入=1800×1200/（1200+300）-540=900（萬元）第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的