稽核審計專業(yè)知識綜述

存款增長率=（期末各項存款余額—期初各項存款余額）÷期初各項存款余額×100%平均存款增長率=（期末各項存款日平均余額-期初各項存款日平均余額）÷期初各項存款日平均余額×100%人均存款增長率=期末各項存款余額÷期末員工－期初各項存款÷期初員工數(shù)存款是銀行經(jīng)營一切業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，只有存款增加了，其它各項業(yè)務(wù)才能得到進一步發(fā)展，銀行的經(jīng)營效益才能得到進一步提高。反之，則銀行的效益將會受損。審核將稽核單位的存款增減情況對其經(jīng)營效益的影響，可通過存款日平均余額增長率×存款平均利潤率進行測算。通過存款余額指標(biāo)和日平均指標(biāo)的比較，可以分析被稽核單位存款增長的均衡程度，擠出存款工作中的水分。2.審核被稽核單位存款在當(dāng)?shù)亟鹑谑袌鏊挤蓊~及存款增長率上存在的差異：本期存款余額占當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)存款總額的比重=本期存款余額÷當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)存款總額×100%當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)存款總額增長率=（期末金融機構(gòu)存款總額－期初金融機構(gòu)存款總額）÷期初金融機構(gòu)存款總額×100%當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)存款總額，可從當(dāng)?shù)厝嗣胥y行統(tǒng)計部門取得。審核被稽核單位存款余額占當(dāng)?shù)亟鹑谑袌隹傤~的比重，并與上期相比較，可以掌握其存款業(yè)務(wù)發(fā)展的相對速度是快了還是慢了；將其存款增長率和所在地金融市場存款增長率相比，則可找到與當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)橫向比較的差距，挖掘其進一步發(fā)展存款的潛力，從而找到進一步提高經(jīng)營效益的重要因素。（二）審核貸款增減變化情況貸款業(yè)務(wù)是目前商業(yè)銀行最主要的盈利業(yè)務(wù)，貸款業(yè)務(wù)發(fā)展情況如何，對經(jīng)營效益的高低影響極大。審核被稽核單位貸款增長率與貸款增長率：貸款增長率=期末各項貸款余額÷期末員工數(shù)－期初各項貸款余額÷期初員工數(shù)分析貸款余額增減變化對經(jīng)營效益的影響，可通過將貸款增長額乘以當(dāng)期存貸款平均利差率進行測算。2.審核被稽核單位貸款在當(dāng)?shù)亟鹑谑袌鲑J款總量中所占的份額、及其貸款增長率與當(dāng)?shù)亟鹑谑袌鲑J款總量增長率的差異：凡本期貸款余擱額占當(dāng)?shù)亟鹦跈C構(gòu)貸款擦總額的比重寬=本期貸款文余額妹÷鵝當(dāng)?shù)亟鹑跈C晶構(gòu)貸款總額陶×匯100%迫當(dāng)?shù)亟鹑跈C煉構(gòu)貸款總額尺增長率=(晃期末金融機休構(gòu)貸款總額伍－期初金融席機構(gòu)貸款總芬額肢)琴漆÷古期初金融機獸構(gòu)貸款總額尿×膽100%仁當(dāng)?shù)鼐谷粰C切構(gòu)貸款總額紀(jì)可從當(dāng)?shù)厝税っ胥y行統(tǒng)計柿部門取得。袋審核被稽核該單位貸款余遣額占當(dāng)?shù)亟鹣踩谑袌鲑J款略總額比重和捐計算當(dāng)?shù)亟鸫跈C構(gòu)貸款罩總額增長率隙，其意義也呀在于掌握貸碌款業(yè)務(wù)發(fā)展忙的相對速度沫，找監(jiān)到與碧當(dāng)?shù)亟鹑跈C刑構(gòu)貸款業(yè)務(wù)徑發(fā)展的差距罵，挖掘經(jīng)營沃效益增長的去潛力。播（三）審核等日均資產(chǎn)總顫額和盈利資調(diào)產(chǎn)日均增長誦率情況例日平均資產(chǎn)鞠總額增長額欠=期末日平序均資產(chǎn)總額望－期初日平右均資產(chǎn)總額食日平均資產(chǎn)歌總額增長率菜=（期末日觀平均總額－姨期初日平均煎資產(chǎn)總額）撇÷閃期初日平均涂資產(chǎn)總額傷×盾100%酸盈利資產(chǎn)日稅平均余額增疾長率=期末斜盈利資產(chǎn)日服平均余額－帶期初盈利資幻產(chǎn)日平均余哄額逐盈利資產(chǎn)日恩平均余額增堅長率=（期捏末盈利資產(chǎn)畫日平均余額某－期初盈利電資產(chǎn)日平均選余額）煮÷糞期初盈利資蠶產(chǎn)日平均余胞額量×呈100%峰日平均資產(chǎn)鞋總額可從同壞期本外幣資木產(chǎn)負債平均葬余額表中輕“辜資產(chǎn)總額魂”敬欄目矛中取得；盈古利資產(chǎn)日平秋均余額可從販同期本外幣摟資產(chǎn)負債平伏均余額表中頓“鏟銀行存款、伯存放同業(yè)、信各項存款（柄剔除呆滯、貞呆賬貸款）確、存放聯(lián)行歲款項中的撇‘床存放聯(lián)行款戚行樂’沿、指‘教總分支行往蘇來展’父的同期日平爛均余額之和赤得到。將日寫平均資產(chǎn)總且額增長額背×味資產(chǎn)收益率寸可以測得日拐平均資產(chǎn)總俗額變化對利朝潤的影響；圍計算日平均槐資產(chǎn)總額增堂長率，可以絹掌握其增長齒的相對速度闖。商業(yè)銀行沿的利潤完全紡是由盈利資陸產(chǎn)帶來的，雞因此商業(yè)銀想行在追求資號產(chǎn)規(guī)模增加舒的同時，更斗應(yīng)該注重盈宋利資產(chǎn)的增種長。盈利資壓產(chǎn)的增減對豎商業(yè)銀行的包經(jīng)營效益影非響，可通過壘將盈利資產(chǎn)巖日平均增長遮額導(dǎo)×化平均利差率圾算得；計算棗盈利土資產(chǎn)日平均專余額增長率耗可以了解被銳稽核單位盈拔利資產(chǎn)日平扭均余額的相缺對增長速度約。好”厲（四）審核脊國際結(jié)算額堡增減變化情院況震國際結(jié)算增弦長額=期末辨累計發(fā)生國我際結(jié)算額欺－期初累計德發(fā)生國際計翁算額蚊國際結(jié)算增除長率=（期向末累計發(fā)生拾國際結(jié)算額聰－期初累計炭發(fā)生國際計敢算額）用÷盾期初累計發(fā)酬生國際結(jié)算典額蹦×甩100%靠累計發(fā)生國貝際結(jié)算額可近從國際業(yè)務(wù)股部貿(mào)易結(jié)算任額和非貿(mào)易于結(jié)算額兩項象業(yè)務(wù)量統(tǒng)計肝的合計數(shù)中掉取得。隨著德我國社會主榜義市場經(jīng)濟秒改革的不斷廚深入，對外井開放的不斷母擴大，國際古結(jié)算業(yè)務(wù)作肢為商業(yè)銀行庭的一項重要貪業(yè)務(wù)越來越逢顯現(xiàn)出來。央開展國際結(jié)忙算業(yè)務(wù)的各賴項手續(xù)費收離入配也已羊經(jīng)成為銀行羽總收入的重爽要組成部分帳，因此國際蜻結(jié)算業(yè)務(wù)量臟的增減變化脆，也將對商較業(yè)銀行的經(jīng)障營效益產(chǎn)生皮較大影響。航五．審核總吊收入與總支刮出的變化情盤況告（一）審核肌總收入的變尺化情況帖總收入是一凍個綜合指標(biāo)套，引起總收殊入的變化的雁因素有多個堪，具體是哪印幾個因素再膚起主要作用耐，則要通過雨對總收入的井構(gòu)成以及各彼構(gòu)成因素的貞變動情況來膛確定。商業(yè)倍銀行的總收株入由各項業(yè)繭務(wù)收入、投瓦資收益和營撥業(yè)外收入三唇部分組成，綱而各項業(yè)務(wù)球收入又由利稀息收入、金魂融企業(yè)往來栽收入、手續(xù)逼費收入、匯萍兌收益、債悶券買賣差價忙收入、租賃儲收益和其他稻營業(yè)收入組奏成?；私M余可通過縱向喚比較找到引碗起被除稽核椒單位總收入鉛變化的主要更因素指標(biāo)，玻也可通過橫跨向比較找到黨形成總收入欺差距的主要抱因素指標(biāo)，菜并對這些因斜素指標(biāo)作進磨一步的剖析朽。如影響利樓息收入的又濾有哪些因素擇，是資產(chǎn)的痰結(jié)構(gòu)問題呢麗，還是資產(chǎn)位的質(zhì)量問題帖，還是中央嚴(yán)銀行的利率羨調(diào)整問題，憑這些因素又戲各自占多少天比重等等。媽找到影響其薪提高經(jīng)營效戴益的主要矛連盾。通過對被各組成因素銀指標(biāo)在本系閃統(tǒng)內(nèi)和本行刑業(yè)內(nèi)的橫向他對比，找到哪進一步發(fā)展響的差距及形朝成差距的原管因。從而為泰下一個階段搏如何抓準(zhǔn)抓屑住主要矛盾疊、實事求是離、因地制宜報、發(fā)展業(yè)務(wù)喜、提高經(jīng)營毯效益創(chuàng)造了新條件。幅（二）審核耀總支出的變頸化情況恰在總收入不潑變的情況下龜，迫總支啄出越少，則霞經(jīng)營效益越裂好。因此一杏家商業(yè)銀行請要提高經(jīng)營怨效益從根本側(cè)上說就是如腹何采取措施坡，實現(xiàn)增收攻節(jié)支的問題立。與總收入檔指標(biāo)相同，菜總支出也是著一項綜合指棋標(biāo)。分析總辯支出指標(biāo)的桂變化原因，產(chǎn)只有通過對那構(gòu)成總支出脈指標(biāo)的各因備素的變動情碧況來確定。乓總支出指標(biāo)表由下列四項服因素構(gòu)成：議總成本、營詞業(yè)稅、營業(yè)要外支出、以歐前年度損益飽調(diào)整。總成玻本又由利息索支出和非利漲息支出構(gòu)成稀，非利息支句出又可分解物為金融企業(yè)羨往來支出、決手續(xù)費支出聲，匯兌損失蔬、營業(yè)費用煉和其他營業(yè)片支出。以上愚每一項因素譜指標(biāo)的變化包都將引起總迷支出的變化轎，但究竟哪陡幾項是關(guān)鍵表因素，則需洽要稽核人員體通過與以默往年籍度的指標(biāo)作魄縱向比較來忙確定，以便賭找準(zhǔn)引起變尚化的主要原傾因，有針對怕性地采取措像施，盡可能研地減少經(jīng)營慎管理過程中豪的各項支出如。通過將組乒成總支出的戲各因素指標(biāo)議與兄弟行作弟橫向比較，沉可找到進一匆步壓縮各項饒支出的潛力窗和努力方向竹。從而為被農(nóng)稽核單位下珍一步增收節(jié)荷支，進一步圈提高經(jīng)營效獨益打好基礎(chǔ)辣。塘六．審核主宇要財務(wù)指標(biāo)碎的執(zhí)行情況打財務(wù)指標(biāo)的墳執(zhí)行情況，罰可以比較清布晰地反映出扛一個經(jīng)營單昂位的經(jīng)營效哥益，因此審騙核財務(wù)指標(biāo)曬的執(zhí)行情況爪是經(jīng)營效益逮稽核的重要馬內(nèi)容（對前燭面已論及的膝貸款總量、棉存貸款平均棉利率、資產(chǎn)成收益率等財賤務(wù)指標(biāo)此處財不再論述）逆審核資金指喬標(biāo)中資產(chǎn)使擠用率棕和固定資產(chǎn)叨占用率執(zhí)行標(biāo)情況羽資產(chǎn)使用率雜：算資產(chǎn)使用率悲=總收入敏÷競總資產(chǎn)平均椒余額勵×弓100%暮固定資產(chǎn)是愚一家商業(yè)銀宰行開展業(yè)務(wù)巴經(jīng)營活動的鍵重要物質(zhì)基單礎(chǔ)，但固定醒資產(chǎn)的占用椅必須合理，槳如果固定資綿產(chǎn)再整個資租產(chǎn)規(guī)模中占秀比過高，則壁會影響被稽長核單位資本戰(zhàn)金（或營運插資金）的使痕用，降低被喝稽核單位抗擔(dān)風(fēng)險的能力鼻，也降低了收被稽核單位每盈利資產(chǎn)的輪數(shù)額，從而盲較少了被稽賽核單位的利漿潤。稽核組倡再稽核中還隆應(yīng)該注意被具稽核單位是盯否采取各種幟形式占用流終動資金來增揀加固定資產(chǎn)墊，一旦發(fā)現(xiàn)巡必須立即予賤以糾正。太審核成本指麻標(biāo)中的存、扯貸款平利差常率、總成本雁率和綜合費全用率執(zhí)行情脂況帝存、貸款平痛均利差率仁存、貸款平隱均利差率=擺貸款平均利握率－存款平逗均利率惠貸款平均利埋率（以年度鈴進行計算）蚊=艇【（利息收勸入厚÷行月數(shù)）|各也項貸款日平喬均余額】尺×歌12勢×攤100%找存款平均利撓率（以年度午進行計算）疤=犯【（利息收洪入績÷振月數(shù)）|各礦項存款日平趴均余額】商×錘12窯×折100%它其中，利息后收入、利息情支出可從同搞期損益表或食本外幣各項干財務(wù)指標(biāo)表摩中取得，各歸項貸款日平臺均余額和各淋項存款日平跪均余額可從碧同期外幣資割產(chǎn)負債平均諒余額表中摘咸錄。硬利差是銀行夾經(jīng)營存、貸談款業(yè)務(wù)的收糞益源泉，目毫前我國商業(yè)菠銀行收入的壁重要來源，飽還是存貸款工的利差，存題、貸款平均恐利差越大，絲對恢商業(yè)銀行收懲入增加，效晴益提高就越匆有利，反之嘗則又是產(chǎn)生寶減禮的重要欣因素。通過午與上期或系距統(tǒng)內(nèi)橫向的揭存貸款平均犧利差的比較時，稽核組可任以找到影響錢被稽核單位市贏利的重要潛原因?？偝杀荆焊偝杀韭?浮總成本炕÷斃各項業(yè)務(wù)收倦入克×錯100%譜總成本可加步計同期本外喘幣各項財務(wù)雨指標(biāo)執(zhí)行情褲況表中宜“站利息支出、塌金融企業(yè)往遞來支出、手壘續(xù)費支出、免匯兌損失、份營業(yè)費用、決其他營業(yè)支組出紛”齒取得；各項征業(yè)務(wù)收入，呈可從同期本艙外幣各項財脾務(wù)指標(biāo)執(zhí)行克情況表中挺“功各項業(yè)務(wù)收循入小計隨”鋒中摘錄?？偼闯杀韭噬仙龖校ɑ蛳陆担┡?，即意味這捐創(chuàng)造梅10苗0元收入的照成本在上升泡（或下降）霞，對利潤的甜上升和下降伙關(guān)最系極大。經(jīng)庫過比較，可服以計算出總砌成本率對被團稽核單位利汪潤的影響程叉度。此外稽免核組還應(yīng)通威過計算總成灑本率公式分喉子、分母變僵化分析，找菊準(zhǔn)引起總成喚本率變化的防原因，有針跟對性地提出蔽降低總成本耀率的措施。速綜合費用率恥：匠綜合費用率崖=營業(yè)費用西÷途營業(yè)收入祖×升100%俱營業(yè)費用可賺從銀行損益揉表中喚“足營業(yè)費用鏈”忘欄摘錄，營搏業(yè)收入，指拴利息收入、滾與人民銀行團往來收入、寒手續(xù)費收入拘、匯兌收益訂、證券買賣壺差價收入、紅租賃收益、涼其他營業(yè)收斯入和投資收蹲益之和。赴綜合費用率梳反映了費用挨占營業(yè)收入拔的比重，綜踐合費用率越右高，銀行經(jīng)具營效益越差腦。經(jīng)營效益肥的取得要靠江被稽核單位識的增減節(jié)暈支，控制經(jīng)投營費用，降宿低綜合費用救率，可以在核總收入不變束的情況下，消獲取更多的侵利潤。因此闊稽核組應(yīng)該習(xí)通過比較分寶析，提出進摩一步降低綜沸合費用率的事措施。常審核效益指援標(biāo)中的總利珍潤率、營運事資金收益率攪、利息回收害率、人均利股潤等指標(biāo)的易執(zhí)行情況悉總利潤率和稈營運資金收怨益率炎總利潤率=滅利潤總額依÷臭總收入忠×歷100%螺營運資金收別益率=利潤塊總額吸÷薦營運資金針×禾100%謝利潤總額可撓從損益表中窄“蹄利潤總額肝”渴中摘錄，營無運資金可從釋本外幣附列魂資料表中詢“醒營運資金蓬”倘欄目中取得噸總利潤率表勢示利潤總額勞占總收入的京比重，經(jīng)比籍較如總利潤凝率下降，說億明總收入中歷的總成本、休營業(yè)稅及附埋加、營業(yè)外杜支出占比上躍升，則需進風(fēng)一步分析其算比重上升的嶼原因，針對意性地采取措罪施。菜營運資金收填益表示每1虜00元營運砍資金所創(chuàng)造響的利潤，其竹上升和下降陶，也能說明夸被稽核單位存的經(jīng)營效益良狀況。嬸利息回收率腿和人均利潤壟：搏利息回收率政=實收利息德÷道到期應(yīng)收利咸息學(xué)×豐100%=亭(利息收入外－應(yīng)收利息美凈增額)漢尋÷姜（利息收入村＋應(yīng)收欠息熄凈增額）稿×肢100%域人均利潤=專利潤總額狹÷暑平均職工人姐數(shù)銜應(yīng)收利息凈拋增額可通過貝同期業(yè)務(wù)狀督?jīng)r變動表中塔本期應(yīng)收利仍息額減期初氏應(yīng)收利息額旅取得，應(yīng)收放欠息凈增額掩也可從同期毀業(yè)務(wù)狀況變子動表中本期陰應(yīng)收欠息減損期初應(yīng)收利培息取得。平治均職工人數(shù)悉可傘從同期附列妙資料表中取總得。滴利息回收率諸指標(biāo)反映貸層款綜合質(zhì)量茄，貸款質(zhì)量謀越高，收息防率越高。利容息回收率高燈低也反映出續(xù)被稽核單位匹賬面利潤的摘可信程度，字如果利息回嘉收率很低，賤應(yīng)收利息占忌利潤總額的快比重又很高婚，則被稽核綁單位很可能四存在虛贏實凈虧現(xiàn)象，這蔑種情況如不池加以遏制，雙那么出現(xiàn)實廊際虧損就為匠時不遠了。俘因此必須及溪時采取措施飄，清逾期，詢收欠息，壓森兩呆，同時喂確保增量貸雙款的質(zhì)量，腦逐步扭轉(zhuǎn)貸終款質(zhì)量下降啦局面。在稽盜核利息回收命率指標(biāo)時，院還應(yīng)注意，伴在一定的時霸點，有否利誓息回收率突皇然有較大提消高的現(xiàn)象，梢如有，則應(yīng)體考慮是否有孕以貸收息、傾搞短期經(jīng)營盡的行為。惱人均利倉潤是反映一汽家商業(yè)銀行嗎勞動效率高曉低的一個重初要指標(biāo)，是郊全體員工有股效勞動的重運要指標(biāo)，是掌全體員工有安效勞動的重澆要標(biāo)志。在怎人員不變的須情況下，人拜均利潤越高受，銀行的經(jīng)瞧營效益就越靈好，反之則聽越差。如果凈一個銀行利經(jīng)潤總額在增帽長，而人均婆利潤并未提虛高，甚至下懷降，則說明求該行業(yè)務(wù)的井發(fā)展、效益搜的提高不是歲再走內(nèi)涵發(fā)政展的道路，聞而是靠鋪攤墳子、增加人駝員走外延擴儀張的路子，最這是和商業(yè)野銀行的經(jīng)營摔原則相違背饒的。在審核樣人均效益時耍，還應(yīng)注意皺被稽核單位叛長期使用的燃編外人員數(shù)母，對這些長初期使用的編搜外人員，在蜓計算人均利釘潤時應(yīng)計入世平均職工人瞇數(shù)，以確保治人均利潤的借真實性。姻七顛．從資產(chǎn)收叢益率指標(biāo)入悠手，對經(jīng)營桿效益做綜合進分析侄在上述一系綢列的審核。杜分析的基礎(chǔ)貓上，再作一車綜合分析，粱能對被稽核暈單位經(jīng)營效憂益狀況有更貢深刻、全面爛的了解，也逆有利于抓住溝主要矛盾，貢采取有效措求施，提高經(jīng)們營效益。分亦析可從資產(chǎn)侍收益率入手轎，借助杜邦嘩分析方法，班根據(jù)圖12村.1提示的靈思路進行。趁資產(chǎn)收益率役是反映一家牛銀行使用經(jīng)島濟資源的效富益和效率，屢體現(xiàn)其經(jīng)營慨效益和管理俱水平的重要之綜合性指標(biāo)碎，而如圖所悔示，它是由疤總利潤率抱×兼資產(chǎn)使用率撫形成的。如殃果經(jīng)過比較婦，稽核期的驅(qū)資