第二章 增值稅法

第二章增值稅法本章考情分析在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為13分，在《稅法》一書中屬于非常重要的一章。作為歷年考試的重點(diǎn)，本章可出各種題型，尤其是計(jì)算、綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種混合出題，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對(duì)此特別重視。最近3年題型題量分析牽年度堪題型帽2007年臟2008年富2009年織題量嘉分值么題量延分值吧題量舟分值踢單項(xiàng)選擇題寇2改2茄2籍2妥1物1蔥多項(xiàng)選擇題房1揉1夢(mèng)2肚2拍1藝1.5橡判斷題山2翼2汁1默1齊計(jì)算題攜2虛3萍1速1等綜合題是2奧7.5況2令9劣2溝6炎合計(jì)渡9棟15.5驟9景15臨4別8.52010年教材的主要變化1．增加電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)應(yīng)征增值稅而不征營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容2．增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的具體內(nèi)容3．調(diào)整增加了稅收優(yōu)惠規(guī)定4．明確了兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理原則5．明確了小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理規(guī)定6．增加了固定資產(chǎn)處理相關(guān)政策銜接的內(nèi)容7．調(diào)整了增值稅專用發(fā)票和海關(guān)專用繳款書的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限本章隨堂筆記第一節(jié)增值稅基本原理一、增值稅的概念（了解，能力等級(jí)1）增值稅是以商品（含應(yīng)交增值稅的勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照銷售全額計(jì)稅50元裕向象這扛8壘0元暑脫申榮裝患漁羨排鴨1品20元漢才貼箏挽千檔貫垂1虹40元蕩原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)臂50元圖遍槍3品0元送駁40折元拔勢(shì)拔20元冷姑找遺按照增值額盡計(jì)稅嗚難支檢逆不同角度對(duì)側(cè)增值額的理買解頁(yè)例1．從理論近上講阿——供增值額是企受業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)華營(yíng)過(guò)程中新庭創(chuàng)造的那部登分價(jià)值息，狀即貨物或勞漿務(wù)價(jià)值中淹V+M扮部分偷，侮在我國(guó)相當(dāng)稿于凈產(chǎn)值或猜國(guó)民收入部頓分。倒2．從一個(gè)激生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單班位來(lái)看框——射增值額是指輩該單位銷售橫貨物或提供邊勞務(wù)的收入薯額扣除非增約值項(xiàng)目（如宋物化勞動(dòng)，泰各種外購(gòu)材溪料、包裝物懶、低值易耗像品等竹）察價(jià)值后的余佛額，大體相厚當(dāng)于該單位失活勞動(dòng)創(chuàng)造藏的價(jià)值。10：54均3．從一項(xiàng)綢貨物來(lái)看派——觸最后的銷售罪總值，應(yīng)等災(zāi)于該商品從酬生產(chǎn)到流通莊的各個(gè)環(huán)節(jié)終的增值額之鋪和,即：商熄品最后銷售昆價(jià)格=躬各環(huán)節(jié)增值徐額之和廊4．從國(guó)民海收入分配角厲度看碼——齊增值額V+拔M在我國(guó)相旋當(dāng)于凈產(chǎn)值秤，包括工資鎖、利潤(rùn)、利殖息、租金和若其他屬于增末值性的收入汽。呢【例題禍·悶單選】率從理論上說(shuō)雅，作為增值騎稅課稅對(duì)象使的增值額是振指（）。妨A錘季v績(jī)+暑m牢腳B請(qǐng)．?dāng)?shù)v形展

C刻．接m鐵母

D嶄．盤c奪+其v禮+牽m【答案】A剛二、增值稅樓的特點(diǎn)（了丸解，能力等拾級(jí)1）鉛1．保襲持稅收中性濁2．普秒遍征收乞3．稅收負(fù)吹擔(dān)有商品最先終消費(fèi)者承丘擔(dān)番4．實(shí)行稅墓款抵扣制度虧5．實(shí)行比蝶例稅率史6．實(shí)行價(jià)浩外稅制度種三、增值稅嶄的類型（熟候悉，能力等滾級(jí)1）凝增值稅按對(duì)耀外購(gòu)固定資覽產(chǎn)處理方式料的不同可劃障分為生產(chǎn)型慨增值稅、收墊入型增值稅卷和消費(fèi)型增撕值稅。鳴增值稅類型嗎特點(diǎn)湊優(yōu)點(diǎn)高生產(chǎn)型州課稅基數(shù)大墻體相當(dāng)于國(guó)裳民生產(chǎn)總值承的統(tǒng)計(jì)口徑遙，不允許扣峰除任何外購(gòu)咱固定資產(chǎn)的復(fù)價(jià)款。援法定增值額餃＞理論增值繞額紐保證財(cái)政收左入告收入型骨課稅基數(shù)相條當(dāng)于國(guó)民收掏入部分，外代購(gòu)固定資產(chǎn)薦價(jià)款只允許迷扣除當(dāng)期計(jì)帝入產(chǎn)品價(jià)值移的折舊費(fèi)部隊(duì)分。酬法定增值額幫=快理論增值額先是一種標(biāo)準(zhǔn)中的增值稅。恰消費(fèi)型牌課稅基數(shù)僅亦限于消費(fèi)資貞料價(jià)值的部拋分，允許將揮當(dāng)期購(gòu)入的裝固定資產(chǎn)價(jià)淹款一次全部率扣除逮我國(guó)在20望09年實(shí)行竟了增值稅的光全面綢“孝轉(zhuǎn)型往”志，我國(guó)增值剝稅由過(guò)去的脅生產(chǎn)型增值址稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄碣M(fèi)型增值稅攏。孔實(shí)行消費(fèi)型咱增值稅有利犬于鼓勵(lì)投資沙、稅制優(yōu)化櫻和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)剖調(diào)整。簡(jiǎn)化襲征納計(jì)算，灣提高征管效館率。霜【例題殘·甩單選】以下井關(guān)于增值稅憶類型的說(shuō)法盟不正確的是慕（）。呀A．生產(chǎn)型慮增值稅，其東法定增值額途大于理論上閃的增值額元揭B．200裕9年，我國(guó)午增值稅由過(guò)如去的生產(chǎn)型建變?yōu)橄M(fèi)型臨C．消費(fèi)型桑增值稅是一貞種標(biāo)準(zhǔn)增值快稅晚D．收入型歪增值稅的法扔定增值額相橡當(dāng)于國(guó)民收致入傭匙【答案】C獻(xiàn)爭(zhēng)【解析】收他入型增值稅書是標(biāo)準(zhǔn)的增隙值稅類型。想四、增值稅蜓的計(jì)稅方法賠匠（熟悉，能板力等級(jí)1）衰增值稅的計(jì)蹲稅方法分為遺直接計(jì)算法辦和間接計(jì)算誰(shuí)法兩種類型洋。呀激爽塑墊張搖交遣示喉加法大不本樹積直接計(jì)算法本增值稅的計(jì)很稅方法亡朝育仰減法（扣額庫(kù)法）縫仇楊未間接計(jì)算法兄（扣稅法）坐間接計(jì)算法展是實(shí)行增值值稅的國(guó)家廣冒泛采用的計(jì)謎稅方法。?！纠}隊(duì)·咸單選】以下咽關(guān)于增值稅季的表述不正憶確的是（箱）。勵(lì)A(yù)．增值稅稠是價(jià)外稅劈觸B．增值稅盟屬于間接稅渡C．增值稅獵的作用是調(diào)廁節(jié)收入差距閣備D．我國(guó)增臭值稅采用其抄他實(shí)行增值放稅的國(guó)家廣煌泛采用的間周接計(jì)算法計(jì)澆算稅額煤【答案】C翁燕五、增值稅夫的作用（了匪解，能力等決級(jí)1）斯（一）有利培于保證財(cái)政命收入及時(shí)、孟穩(wěn)定的增長(zhǎng)儲(chǔ)（二）有利美于促進(jìn)專業(yè)悟化協(xié)作生產(chǎn)己的發(fā)展和生侮產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)態(tài)的合理化設(shè)（三）有利收于?！斑^(guò)獎(jiǎng)出限入程”繩，促進(jìn)對(duì)外汁貿(mào)易的發(fā)展紐第二節(jié)騰征稅范圍及突納稅人您一、征稅范兄圍（掌握，志能力等級(jí)2厲）蒜目前，世柱界上實(shí)行增霸值稅的國(guó)家借由于各自經(jīng)秒濟(jì)發(fā)展和財(cái)應(yīng)政政策的不橋同，增值稅添征稅范圍的請(qǐng)寬窄有所不喪同，主要分勾為四類：（狂新增內(nèi)容）糾第一類：工忙業(yè)制造環(huán)節(jié)慶第二類：工梨業(yè)制造環(huán)節(jié)強(qiáng)+貨物批發(fā)慶環(huán)節(jié)淺第三類：工疾業(yè)制造環(huán)節(jié)暑+貨物批發(fā)捏環(huán)節(jié)+貨物巾零售環(huán)節(jié)效【提示】我睜國(guó)和大部分練發(fā)展中國(guó)家揚(yáng)采用第三類適范圍。伐第四類：工災(zāi)業(yè)制造環(huán)節(jié)俊+貨物批發(fā)毅環(huán)節(jié)+貨物訴零售環(huán)節(jié)+戲服務(wù)業(yè)、農(nóng)煌業(yè)、采掘等患，屬于完善絹的增值稅。吐根據(jù)增值稅秤暫行條例，恰我國(guó)增值稅察征稅范圍規(guī)模定的框架列賢示如下：起增值稅的征傾稅范圍盜一般規(guī)定行（1）銷售閉貨物、進(jìn)口舅貨物；乎（2）提供般加工、修理咐修配勞務(wù)；奴視同銷售錦（八項(xiàng)）豆（1）將貨渾物交付其他纖單位或者個(gè)漠人代銷；之（2）銷售虛代銷貨物；鋤（3）設(shè)有芒兩個(gè)以上機(jī)璃構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)山一核算的納棍稅人，將貨宜物從一個(gè)機(jī)即構(gòu)移送其他偏機(jī)構(gòu)用于銷陷售，但相關(guān)丙機(jī)構(gòu)設(shè)在同訓(xùn)一縣（市）丹的除外；例（4）將自體產(chǎn)或者委托枝加工的貨物歲用于非增值塘稅應(yīng)稅項(xiàng)目鄰；蓬（5）將自拒產(chǎn)、委托加片工的貨物用棉于集體福利浴或者個(gè)人消閱費(fèi)；砍（6）將自君產(chǎn)、委托加首工或者購(gòu)進(jìn)鵲的貨物作為攤投資，提供徒給其他單位風(fēng)或者個(gè)體工死商戶；肢（7）將自泳產(chǎn)、委托加裳工或者購(gòu)進(jìn)豆的貨物分配熄給股東或者察投資者；杏（8）將自每產(chǎn)、委托加多工或者購(gòu)進(jìn)蘭的貨物無(wú)償押贈(zèng)送其他單免位或者個(gè)人煤。每混合銷售和然兼營(yíng)的稅務(wù)街處理?xiàng)U一項(xiàng)銷售行公為如果既涉原及貨物又涉?zhèn)渭胺窃鲋刀悡螒?yīng)稅勞務(wù)，耗為混合銷售減行為。管兼營(yíng)非增值繪稅應(yīng)稅項(xiàng)目難。（考生應(yīng)展注意200洲9年該項(xiàng)稅拒務(wù)處理規(guī)則數(shù)發(fā)生的變化個(gè)）咽其他擔(dān)此類規(guī)定較爹雜，主要涉踏及三大方面碰：一是與營(yíng)捷業(yè)稅的劃分枝；二是增值版稅的征免稅趴4優(yōu)惠政策愚；三是伴隨穩(wěn)貨物銷售的勞一些特殊價(jià)倍外費(fèi)用的涉茄稅規(guī)定。（碑2010年請(qǐng)?jiān)黾恿?項(xiàng)敵內(nèi)容）個(gè)泥（一）增值屑稅征稅范圍稀的一般規(guī)定數(shù)1.銷售或鴨進(jìn)口的貨物從；2.提供敗加工、修理東修配勞務(wù)。傅“資貨物錫”紡是指除土地恢、房屋和其登他建筑物等烘一切不動(dòng)產(chǎn)槳之外有形動(dòng)籮產(chǎn)。包括電蝕力、熱力和貢氣體在內(nèi)。詠【例題培·簡(jiǎn)單選】依據(jù)筆增值稅的有抖關(guān)規(guī)定，下驕列行為中屬每于增值稅征蘭稅范圍的是縫（）。切A．供扒電局銷售電住力產(chǎn)品轎B．房種地產(chǎn)開發(fā)公問(wèn)司銷售房屋肅C．飯籠店提供餐飲艇服務(wù)永D．房貍屋中介公司飯?zhí)峁┲薪榉虅?wù)【答案】A椒征稅范圍的瞧具體規(guī)定中士的特殊項(xiàng)目雹教材36頁(yè)什。箏2.屬于征紡稅范圍的特拳殊行為漠（1）對(duì)視以同銷售行為啊的征稅規(guī)定魂①怪將貨物交付累其他單位或勵(lì)者個(gè)人代銷遇；螞②歪銷售代銷貨確物；圖③帳設(shè)有兩個(gè)以騰上機(jī)構(gòu)并實(shí)腔行統(tǒng)一核算不的納稅人，方將貨物從一此個(gè)機(jī)構(gòu)移送渠其他機(jī)構(gòu)用嘩于銷售，但嗎相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)餓在同一縣（殲市）的除外詠；妄④董將自產(chǎn)或者免委托加工的饑貨物用于非踐增值稅應(yīng)稅米項(xiàng)目；巾⑤害將自產(chǎn)、委神托加工的貨侄物用于集體連福利或者個(gè)淡人消費(fèi)；喇⑥行將自產(chǎn)、委戀托加工或者感購(gòu)進(jìn)河的貨物作為舅投資，提供亂給其他單位脹或者個(gè)體工頁(yè)商戶；夠⑦診將自產(chǎn)、委張托加工或者慌購(gòu)進(jìn)稈的貨物分配睛給股東或者腸投資者；撓⑧秤將自產(chǎn)、委測(cè)托加工或者銳購(gòu)進(jìn)銀的貨物無(wú)償蹦贈(zèng)送其他單弟位或者個(gè)人套。械【提示】考繁生要對(duì)比區(qū)連別符④⑤賄與右⑥⑦⑧劣的差異鈴。叨【例題每·靠單選題】倦下列行為屬會(huì)于視同銷售舅貨物，應(yīng)征明收增值稅的妻是（師器）。貫A減．僚某商店為服慕裝廠代銷兒趕童服裝姻B禾．煩某批發(fā)部門女將外購(gòu)的部簡(jiǎn)分飲料用于畏職工福利箏C欺．哭某企業(yè)將外如購(gòu)的水泥用播于基建工程盈D草．犬某企業(yè)將外輝購(gòu)的洗衣粉伴用于個(gè)人消床費(fèi)【答案】A踏（2）、（檢3）混合銷夜售行為和兼慶營(yíng)行為的征間稅規(guī)定讀（三）增值承稅征稅范圍裙的其他特殊察規(guī)定枯1.法定免瓦稅項(xiàng)目松下列項(xiàng)目免悼征增值稅：貍農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者門銷售的準(zhǔn)自產(chǎn)勞農(nóng)產(chǎn)品；避會(huì)孕藥品和用昂具；古舊圖腰書；直接用術(shù)于科學(xué)研究框、科學(xué)試驗(yàn)漁和教學(xué)的進(jìn)凳口儀器、設(shè)太備；外國(guó)政邪府、國(guó)際組濾織無(wú)償援助套的進(jìn)口物資戚和設(shè)備；由假殘疾人的組緊織唱直接進(jìn)口供路殘疾人專用餃的物品；銷票售的自己使德用過(guò)的物品得。膝【相關(guān)鏈接窯】（1）農(nóng)勁業(yè)生產(chǎn)者自尋產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷嬌售免稅，但單是外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)局品銷售不免業(yè)稅，而應(yīng)按效照規(guī)定稅率蟻征稅，農(nóng)業(yè)牲初級(jí)產(chǎn)品的帝增值稅率為承13%；（扭2）用于免色稅項(xiàng)目的購(gòu)撒進(jìn)貨物不得疤抵扣進(jìn)項(xiàng)稅粗。技2．財(cái)政部宿、國(guó)家稅務(wù)牧總局規(guī)定的毛其他征免稅念項(xiàng)目舉這部分內(nèi)容搭比較多和雜撲，比200橫9年增加了另6項(xiàng)內(nèi)容劫——碑2、16~努20均為新染增內(nèi)容，第援1項(xiàng)內(nèi)容中典也有變化。乖（1）資源閥綜合利用、惹再生資源、舊鼓勵(lì)節(jié)能減慰排的優(yōu)惠報(bào)優(yōu)惠方式釣優(yōu)惠項(xiàng)目掃免征野再生水、污痰水處理勞務(wù)鄙、廢舊輪胎而為原料生產(chǎn)惡的膠粉、翻證新輪胎等劫即征即退疲工業(yè)廢氣為追原料生產(chǎn)的癥高純度二氧秒化碳產(chǎn)品、題以垃圾及垃趕圾發(fā)酵的沼料氣為原料生梢產(chǎn)的電力和沖熱力、以煤嬸炭開采過(guò)程致中的舍棄物芽油母頁(yè)巖為瑞原料生產(chǎn)的收頁(yè)巖油等木自產(chǎn)貨物職即征即退5石0%抓以煤泥、石根煤、油母頁(yè)寨巖為原料生光產(chǎn)的電力和屋熱力、利用梨風(fēng)力生產(chǎn)的均電力綱即征即退不掙同比例涂2009年挖1月1日胞起至浪2010年躬12月31獵日痕，納稅人銷購(gòu)售的以心“綱三剩物雜”須、次小薪材挽、農(nóng)作物秫董秸桿、蔗渣吩等農(nóng)林剩余夫物為原料象自產(chǎn)纖的綜合利用享產(chǎn)品由稅務(wù)翁機(jī)關(guān)實(shí)行即嘴征即退辦法紫，退稅比例貴2009年濫為100%皺；2010幫年為80%次先征后退秤銷售另自產(chǎn)號(hào)的綜合利用偉生物柴油黑【例題鋼·揪單選題】銷須售下列自產(chǎn)它貨物實(shí)行增耐值稅即征即濃退50%政倒策是（）星。勿A．辭銷售自產(chǎn)的蜘綜合利用生蹄物柴油繁B．劈納稅人自產(chǎn)嶄的翻新輪胎足銷售爐C．索利用風(fēng)力生紗產(chǎn)的電力徹D．浸以垃圾為燃幼料生產(chǎn)的電勒力【答案】C榆（2）對(duì)洋宣傳文化事久業(yè)實(shí)行政治黃稅優(yōu)惠的規(guī)飾定（新增）對(duì)特殊出版物核先征后退沒縣以下新華焰書店免增值建稅；新疆自撇治區(qū)和烏魯柴木齊市新華蘇書店先征后洪退。買（3）20阿08年6月醬1日起，納俊稅人生產(chǎn)和公批發(fā)、零售虧有機(jī)肥產(chǎn)品鼓免征增值稅它。艇（4）農(nóng)民溜合作社壁對(duì)外、對(duì)內(nèi)鹽——憶特定貨物絲（5）免稅宅店銷售免稅喜品左特殊區(qū)域（狂海關(guān)隔離區(qū)躺）、特殊貨暢物（免稅品堵）復(fù)（6）融資宜租賃餓批準(zhǔn)狀況抵融資租賃貨沙物最終所有棒權(quán)語(yǔ)繳納稅種噴所屬項(xiàng)目勻央行和對(duì)外截貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合君作部（商務(wù)吳部）批準(zhǔn)的酬從事融資租燃賃業(yè)務(wù)的單蔥位從事融資企租賃業(yè)務(wù)赴所有權(quán)未轉(zhuǎn)封讓給承租方死營(yíng)業(yè)稅反金融業(yè)膠所有權(quán)轉(zhuǎn)讓融給承租方鏟其他單位從填事融資租賃炮業(yè)務(wù)筒所有權(quán)未轉(zhuǎn)晉讓給承租方膨租賃業(yè)車所有權(quán)轉(zhuǎn)讓狗給承租方成增值稅暑銷售貨物松【例題故·浩單選題】按備《稅法》規(guī)鵲定，應(yīng)征收搶增值稅的是艙（求）。襲A.郵政部夾門的報(bào)刊發(fā)快行費(fèi)剖B.銀行經(jīng)炒營(yíng)融資租賃痕業(yè)務(wù)收取的買租賃費(fèi)宅C.生產(chǎn)企篇業(yè)銷售貨物琴時(shí)收取的優(yōu)笑質(zhì)服務(wù)費(fèi)罵D.招待所字預(yù)定火車票雄的手續(xù)費(fèi)【答案】C娃（7）~（榨15）不是奶新內(nèi)容，以刺往曾經(jīng)從中轟多次命題（啊具體內(nèi)容參窮考教材）。中【例題燦·刷單選題】依超據(jù)增值稅的忠有關(guān)規(guī)定，黃下列說(shuō)法中攻正確的是（結(jié)）柳?？桝．電堪力公司向發(fā)炭電企業(yè)收取挖的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，陡應(yīng)征收增值誓稅毛B．集符郵商品的生棟產(chǎn)、調(diào)撥和蠶銷售，不征間收增值稅范C．各謀燃油電廠從附財(cái)政專戶取頌得的發(fā)電補(bǔ)矮貼屬于增值駁稅的價(jià)外費(fèi)奸用，應(yīng)征收獸增值稅棉D(zhuǎn)．受津托開發(fā)軟件宣產(chǎn)品，著作丹權(quán)屬于委托狡方的應(yīng)征收笑增值稅【答案】A棋【例題拖·獻(xiàn)單選題】符印刷企業(yè)接晚受出版單位賣委托，自行效購(gòu)買紙張，風(fēng)印刷有統(tǒng)一豬刊號(hào)(CN茂)以及采用搶國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書席號(hào)編序的圖側(cè)書、報(bào)紙和餃雜志，按（咳）蓮征收增值稅湖。雙A．加工勞莖務(wù)聽B．代理服但務(wù)筐C．貨物銷嗓售底D．委托加簡(jiǎn)工【答案】C剝（16）~儀（20）門均為新增內(nèi)斗容后（16）廣猛播電影電視補(bǔ)行政管理主是管部門按照牛各自職能權(quán)曬限批準(zhǔn)從事弟電影制片、里發(fā)行、放映伸的電影集團(tuán)省公司、電影波制片廠及其循他電影企業(yè)葉取得的銷售號(hào)電影拷貝收勾入、轉(zhuǎn)讓電蜓影版權(quán)收入塌、電影發(fā)行辣收入以及在雪農(nóng)村撇取得的電影久放映收入免獻(xiàn)征增值稅和美營(yíng)業(yè)稅。亞出口圖書、射報(bào)紙、期刊抽、影像制品荒、電子出版歲物、電影和苦電視完成片捆按規(guī)定享受醒增值稅的出害口退稅政策當(dāng)。葬（17）在仗2010年臂12月31裂日前，對(duì)屬鄭于增值稅一丑般納稅人的表動(dòng)漫企業(yè)銷賠售其自主開豬發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)親漫軟件，按山17%征收椒增值稅后，上對(duì)其增值稅駐實(shí)際稅負(fù)超脂過(guò)3%的部字分，實(shí)行即約征即退政策賓。惕【例題營(yíng)·柱計(jì)算題】某綠動(dòng)漫企業(yè)自晃主研發(fā)動(dòng)漫濤軟件，當(dāng)期閣銷售自主研呢發(fā)的動(dòng)漫軟夠件的不含增嗚值稅銷售額碗100萬(wàn)元檢，當(dāng)期可抵量扣的進(jìn)項(xiàng)稅佩12萬(wàn)元，候則當(dāng)期即征籃即退的增值柄稅是多少？節(jié)【答案及解役析】干當(dāng)期即征稅斯款=100面×亂17%-1逐2=17-搏12=5（筍萬(wàn)元）棍3%的稅負(fù)埋=100暈×闊3%=3（幟萬(wàn)元）能即退增值稅以=5-3=畫2（萬(wàn)元）氣（18）財(cái)范稅[200晴6]115暈號(hào)《關(guān)于研喬發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)偏設(shè)備稅收政概策的通知》舞規(guī)定，為了映鼓勵(lì)科學(xué)研弊究和技術(shù)開差發(fā)，促進(jìn)科澇技進(jìn)步，經(jīng)購(gòu)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)藍(lán)，對(duì)外資研仁發(fā)中心進(jìn)口樸科技開發(fā)用睛品免征進(jìn)口峽稅收，對(duì)內(nèi)隸外資研發(fā)機(jī)床構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)閉設(shè)備全額退綿還增值稅，復(fù)通知執(zhí)行期泥限為200沙9年7月1勝日至201料0年12月概31日。擺（19）自挽2009年搞1月1日起面至2010州年12月3筑1日，對(duì)國(guó)濫家定點(diǎn)生產(chǎn)穩(wěn)企業(yè)銷售自辱產(chǎn)的邊銷茶羊及經(jīng)銷企業(yè)挨銷售的邊銷偉茶免征增值濤稅。露（20）對(duì)慣“樣三北地區(qū)詳”伯的供熱企業(yè)顆，自200豆9年至20薯10年供暖抵期期間，對(duì)愚供熱企業(yè)向塞居民個(gè)人供糖熱而取得的渴采暖費(fèi)收入武繼續(xù)免征增懇值稅。掠3.增值稅虜起征點(diǎn)的規(guī)籮定屋納稅人銷售釘額未達(dá)到國(guó)倦務(wù)院財(cái)政、奇稅務(wù)主管部調(diào)門規(guī)定的增池值稅起征點(diǎn)衣的，免征增父值稅；達(dá)到此起征點(diǎn)的，纖依照規(guī)定辛全額改計(jì)算繳納增屢值稅。增值托稅起征點(diǎn)的洞適用范圍限斜于仰個(gè)人值。殲增值稅起征落點(diǎn)的幅度規(guī)溫定如下：銷傻售貨物的，滔為月銷售額各2000-寸5000琴元；銷售應(yīng)抹稅勞務(wù)的，豆為月銷售額怪1500-甘3000元億；按次納稅嗽的，為每次票（日）銷售壯額150-像200元。繼所稱銷售額燥，是指不包農(nóng)括其應(yīng)納稅夾額的小規(guī)模再納稅人的銷性售額。烈【例題康·訂多選題】穩(wěn)以下符合現(xiàn)閉行增值稅規(guī)諒定的有(躬)。帶A．增值稅順對(duì)單位和個(gè)摩人規(guī)定了起卡征點(diǎn)畝B．恰納稅人銷售逆額未達(dá)到規(guī)催定的增值稅幼起征點(diǎn)的，浮免征增值稅朱；達(dá)到起征梯點(diǎn)的，就超辮過(guò)部分計(jì)算壯繳納增值稅手。軋C．促銷售貨物的漠增值稅起征易點(diǎn)，為月銷圣售額200矩0-500豪0元；銷駕售應(yīng)稅勞務(wù)沿的增值稅起轟征點(diǎn)，為月伍銷售額15盯00-30匹00元據(jù)D．悉按次納稅的鬼增值稅起征忠點(diǎn)，為每次當(dāng)（日）銷售童額150-帳200元繡【答案】C毛D拌【解析】累增值稅起征趨點(diǎn)的適用范蜜圍限于個(gè)人效不涉及單位奮；納稅人銷邁售額未達(dá)到研國(guó)務(wù)院財(cái)政妖、稅務(wù)主管豐部門規(guī)定的貴增值稅起征作點(diǎn)的，免征客增值稅；達(dá)輝到起征點(diǎn)的涌，依照規(guī)定編全額計(jì)算繳革納增值稅。繼4.納稅人畢兼營(yíng)減免稅瓜項(xiàng)目的處理命規(guī)定畏——嚇分別核算銷偽售額頸5.納稅人獅放棄免稅權(quán)拌的規(guī)定（具拴體內(nèi)容見教摘材）玻【例題鳳·甩單選題】亡下列各項(xiàng)中劇，符合增值舅稅納稅人放值棄免稅權(quán)有蘿關(guān)規(guī)定的是納（賞賢）。來(lái)（2008攝年舊題新解黑）膚浙A.納稅人質(zhì)可以根據(jù)不催同的銷售對(duì)稱象選擇部分餡貨物放棄免典稅權(quán)國(guó)B.納稅人社應(yīng)以書面形耕式提出放棄突免稅申請(qǐng)，繪報(bào)主管稅務(wù)壯機(jī)關(guān)審批低C.納稅人糊自稅務(wù)機(jī)關(guān)端受理其放棄務(wù)免稅聲明的罩當(dāng)月起12辯個(gè)月內(nèi)不得唱申請(qǐng)免稅刃D.符合條柏件但尚未認(rèn)因定為增值稅汽一般納稅人它的納稅人放沈棄免稅權(quán)，悔應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為裳一般納稅人【答案】D磚二、納稅人冒和扣繳義務(wù)況人（能力等患級(jí)2）化（一）納稅汽義務(wù)人西在中華人民渴共和國(guó)境內(nèi)分銷售貨物或族者提供加工逼、修理修配望勞務(wù)以及進(jìn)崇口貨物的單晌位和個(gè)人，玻為增值稅的心納稅人。所桑稱單位，是綱指企業(yè)、行助政單位、事違業(yè)單位、軍議事單位、社在會(huì)團(tuán)體及其項(xiàng)他單位。所尊稱個(gè)人，是閉指?jìng)€(gè)體工商抽戶和其他個(gè)睜人。逢單位租賃或弊者承包給其蓋他單位或者披個(gè)人經(jīng)營(yíng)的艙，以承租人節(jié)或者承包人敬為納稅人。閑（二）扣繳輕義務(wù)人艱中華人民共辯和國(guó)境外的宗單位或者個(gè)圈人在境內(nèi)提年供應(yīng)稅勞務(wù)滑，在境內(nèi)未竿設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)肚構(gòu)的，以其副境內(nèi)代理人寬為扣繳義務(wù)萬(wàn)人；在境內(nèi)武沒有代理人億的，以購(gòu)買主方為扣繳義扔務(wù)人。輔【例題追·柔多選題】依吩據(jù)增值稅的算有關(guān)規(guī)定，嘉境外單位或蕩個(gè)人在境內(nèi)宗發(fā)生增值稅旋勞務(wù)而在境適內(nèi)未設(shè)立經(jīng)融營(yíng)機(jī)構(gòu)的，驅(qū)增值稅的扣鵲繳義務(wù)人有銅（蘆）。烏A．代理人頓老B．公銀行換C盯．購(gòu)買者稼淋D．境外單界位找獎(jiǎng)【答案】什AC悲【解析】據(jù)竿增值稅的有抱關(guān)規(guī)定，境幻外單位或個(gè)不人在境內(nèi)發(fā)處生增值稅應(yīng)盡稅勞務(wù)而在們境內(nèi)未設(shè)立幟經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的詳，增值稅的掩扣繳義務(wù)人找為代理人或呈購(gòu)買者。沫第三節(jié)一勇般納稅人和接小規(guī)模納稅蘋人的劃分回增值稅納稅陷人炎劃分為一般帖納稅人和小優(yōu)規(guī)模納稅人絞。這兩類納矩稅人在稅款擱計(jì)算方法、觀適用稅率以段及管理辦法籃上都有所不膏同。對(duì)一般秀納稅人實(shí)行住憑發(fā)票扣稅辱的計(jì)稅方法充；搬對(duì)小規(guī)模納望稅人規(guī)定簡(jiǎn)藥易的計(jì)稅方額法和征收管預(yù)理辦法。健小規(guī)模納稅噴人以外的納堤稅人應(yīng)當(dāng)向邁主管稅務(wù)機(jī)泳關(guān)申請(qǐng)資格葉認(rèn)定。選一、一般納腰稅人和小規(guī)摧模納稅人的爺劃分標(biāo)準(zhǔn)（困了解，能力年等級(jí)2）情一是納稅人溜年銷售額的競(jìng)大??；二是餅會(huì)計(jì)核算水償平。靜1.一般納茶稅人和小規(guī)丈模納稅人劃套分的具體標(biāo)按準(zhǔn)：盼要點(diǎn)驢具體規(guī)定臺(tái)基本劃分標(biāo)幼準(zhǔn)臨年銷售額的昏大小乞（1）從事相貨物生產(chǎn)或混者提供應(yīng)稅抱勞務(wù)為主的鐘納稅人，年輸應(yīng)征增值稅膚銷售額（以庫(kù)下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅畢銷售額）在迫50萬(wàn)元箱以下（含）財(cái)?shù)?，為小?guī)選模納稅人狹（2）以貨啦物批發(fā)或者去零售為主的棒納稅人，年號(hào)應(yīng)稅銷售額柄在尼80萬(wàn)元出以下的，為仇小規(guī)模納稅壞人涼上述年應(yīng)稅邪銷售額，包炎括免稅銷售匪額飾會(huì)計(jì)核算水池平羽基層稅務(wù)機(jī)詠關(guān)要加強(qiáng)對(duì)寇小規(guī)模僚生產(chǎn)企業(yè)夫財(cái)會(huì)人員的精培訓(xùn)，幫助杏建立會(huì)計(jì)賬拜簿，只要小乎規(guī)模企業(yè)有謠會(huì)計(jì)，有賬皆冊(cè)，能夠正嗚確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)看稅額、銷項(xiàng)頓稅額和應(yīng)納只稅額，并能簽按規(guī)定報(bào)送櫻有關(guān)稅務(wù)資慰料的，可以容申請(qǐng)資格認(rèn)量定，不作為產(chǎn)小規(guī)模納稅饅人日特殊劃分標(biāo)容準(zhǔn)虧（1）年應(yīng)蹄稅銷售額超變過(guò)小規(guī)模納渠稅人標(biāo)準(zhǔn)的逼其他個(gè)人鄭按小規(guī)模納缺稅人納稅升（2）非企晶業(yè)性單位、橫不經(jīng)常發(fā)生當(dāng)應(yīng)稅行為的勇企業(yè)貴可選擇階按小規(guī)模納疾稅人納稅六（3）從續(xù)2002瘡年猜1比月幫1笨日起矛，臨對(duì)從事成品林油銷售的加鄉(xiāng)油站租，卻無(wú)論其年應(yīng)玩稅銷售額是港否超過(guò)規(guī)定糊標(biāo)準(zhǔn)獎(jiǎng)，太一律按增值乓稅一般納稅低人征稅自資格認(rèn)定權(quán)捕限濃（1）一般制納稅人資格肝認(rèn)定權(quán)限，秧在縣（市、鉤區(qū)）國(guó)家稅臭務(wù)局或者同蘿級(jí)別的稅務(wù)此分局轎（2）納稅扇人一經(jīng)認(rèn)定繳為一般納稅劃人后，不得間轉(zhuǎn)為小規(guī)模歐納稅人咳【例題溉·箏多選題】以耗下關(guān)于增值扔稅一般納稅喝人和小規(guī)模掛納稅人劃分遭規(guī)定正確的事有（尚）。削A．通常情考況下，販小規(guī)模納稅董人嗚與一般庭納稅人暮身份可以相棚互轉(zhuǎn)換睡B．萌年應(yīng)稅銷售熟額超過(guò)小規(guī)童模納稅人標(biāo)弟準(zhǔn)的其他個(gè)假人按小規(guī)模閣納稅人納稅超C．乘超過(guò)小規(guī)模倉(cāng)納稅人標(biāo)準(zhǔn)芳的非企業(yè)性牙單位按小規(guī)透模納稅人納情稅叔D．豆小規(guī)模納稅鈔人以外的納開稅人應(yīng)當(dāng)向鋤主管稅務(wù)機(jī)浮關(guān)申請(qǐng)資格氣認(rèn)定掏【答案】B叼D扣【例題拌·乳多選題】鞏對(duì)增值稅小狗規(guī)模納稅人躁，鑄下列表述正躍確的有河(平味)。類息餡A．實(shí)行簡(jiǎn)響易征收辦法洞胡勾B．不得自頑行開具或申芬請(qǐng)代開增值依稅專用發(fā)票確C．不得抵根扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗓屠指D．一經(jīng)認(rèn)賴定為小規(guī)模跪納稅人，不衛(wèi)得再轉(zhuǎn)為一暖般納稅人封吉【答案舅】AC殼2.寇小規(guī)模納稅功人以外的納繳稅人向主管絨稅務(wù)機(jī)關(guān)申窯請(qǐng)資格認(rèn)定裹的程序性規(guī)見定茄要點(diǎn)控規(guī)則梳向誰(shuí)申請(qǐng)羨凡增值稅一墊般納稅人綢（鍬以下簡(jiǎn)稱一簽般納稅人須），隊(duì)均應(yīng)向其企盒業(yè)所在地主各管稅務(wù)機(jī)關(guān)色申請(qǐng)辦理一初般納稅人認(rèn)歡定手續(xù)均一般納稅人思總分支機(jī)構(gòu)韻不在同一縣構(gòu)（市）的，已應(yīng)分別向其冊(cè)機(jī)構(gòu)所在地削主管稅務(wù)機(jī)淋關(guān)申請(qǐng)辦理宅一般納稅人途認(rèn)定手續(xù)爪申請(qǐng)時(shí)間柔（1）新辦脾非商貿(mào)企業(yè)仇在辦理稅務(wù)襲登記時(shí)同時(shí)裕申請(qǐng)認(rèn)定。欠稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存其預(yù)計(jì)年應(yīng)取稅銷售額超勻過(guò)小規(guī)模企娘業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫滅認(rèn)定為一般蓬納稅人?。?）非商糾貿(mào)小規(guī)模納貍稅人轉(zhuǎn)為一襯般納稅人的驟，在次年飼1隆月底前申請(qǐng)撞【例題在·膊單選】蘿如果某增值活稅納稅人總沃分支機(jī)構(gòu)不博在同一縣市肉，總機(jī)構(gòu)已狼被認(rèn)定為增君值稅一般納談稅人，其分但支機(jī)構(gòu)在申料請(qǐng)辦理一般這納稅人認(rèn)定屯手續(xù)時(shí)，正純確的做法是汪（看）盤。（200粥9年原制度纏）斤A三．挎不必申請(qǐng)，敘自動(dòng)被視為牧一般納稅人杠局B儉．園在總機(jī)構(gòu)納焦稅地申請(qǐng)辦攪?yán)硪话慵{稅菠人認(rèn)定手續(xù)夢(mèng)濕C匪．減在分支機(jī)構(gòu)受納稅地申請(qǐng)打辦理一般納獸稅人認(rèn)定手般續(xù)簽D鋒．脾可自行選擇折所在地申請(qǐng)俱辦理一般納司稅人認(rèn)定手血續(xù)殘【答案】份C宣二、新辦商系貿(mào)企業(yè)一般倡納稅人的認(rèn)邪定管理（了窮解，能力等木級(jí)2）爺教材中關(guān)于之新辦商貿(mào)企羨業(yè)增值稅一膽般納稅人的枕認(rèn)定管理的透內(nèi)容比較散呈亂，易出客拜觀題。核心忘內(nèi)容歸納如臥下：勝認(rèn)定及管理黃內(nèi)容累主要具體規(guī)蜻則叢新辦商貿(mào)企停業(yè)分類管理慣（1）爭(zhēng)對(duì)新辦小型乞商貿(mào)企業(yè)勿不再冬按照預(yù)計(jì)年抹銷售額認(rèn)定吼增值稅一般鞠納稅人折，而要看其賞一年經(jīng)營(yíng)的壤實(shí)際銷售表恥現(xiàn)，經(jīng)過(guò)稅撈務(wù)輔導(dǎo)、評(píng)貿(mào)估后方可申郊請(qǐng)認(rèn)定傅（2）搏對(duì)設(shè)有固定翠經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和息擁有貨物實(shí)乖物的新辦商觸貿(mào)零售企業(yè)北以及食注冊(cè)資金在都500萬(wàn)元錢以上、人員吩在50人以晨上的身新辦大中型哈商貿(mào)企業(yè)，射在進(jìn)行稅務(wù)腐登記時(shí)蝴，瞎即提出一般制納稅人資格漫認(rèn)定申請(qǐng)的濃，剃可直接進(jìn)入跳輔導(dǎo)期葛，啄實(shí)行輔導(dǎo)期眠一般納稅人讓管理。輔導(dǎo)舊期結(jié)束后霜，逢經(jīng)主管稅務(wù)賭機(jī)關(guān)審核同廚意深，顆可轉(zhuǎn)為正式歇一般納稅人烏（3）對(duì)以甩及經(jīng)營(yíng)規(guī)模麻較大、擁有彼固定的經(jīng)營(yíng)籠場(chǎng)所、固定南的貨物購(gòu)銷棗渠道、完善己的管理和核懷算體系的大辯中型商貿(mào)企咸業(yè)。可不實(shí)貫行輔導(dǎo)期一治般納稅人管磚理酷，蠅而直接按照色正常的一般索納稅人管理悟新辦商貿(mào)企狗業(yè)一般納稅機(jī)人資格認(rèn)定吳的審批管理渾稅務(wù)審核過(guò)仍程有：丑（1）案頭孫審核游（2）約談只（與法人代蘇表、出資人壩、主管財(cái)務(wù)干、購(gòu)銷存運(yùn)思相關(guān)人員）槽（3）實(shí)地移查驗(yàn)（兩人天以上）見輔導(dǎo)期的一挑般納稅人管維理佛（1）求一般納稅憐人灶納稅輔導(dǎo)期開一般應(yīng)不少湯于6親個(gè)竿月圍（2）駝對(duì)小型商貿(mào)竭企業(yè),主管炎稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)得根據(jù)約談和肢實(shí)地核查的有情況對(duì)其限鮮量弦（每次發(fā)售盒不超過(guò)25盛份）埋限額條（最高開票伐限額不得超副過(guò)1萬(wàn)元）輝發(fā)售專用發(fā)刑票膏（3）忌對(duì)商貿(mào)零售胸企業(yè)和大中版型商貿(mào)企業(yè)和,主管稅務(wù)翠機(jī)關(guān)也應(yīng)根盤據(jù)企業(yè)實(shí)際盈經(jīng)營(yíng)情況對(duì)丑其限量沈（每次發(fā)售傾不超過(guò)25堪份）粒限額坦（按審批額產(chǎn)）馳發(fā)售專用發(fā)慚票斗（4）森企業(yè)按次領(lǐng)膨購(gòu)數(shù)量不能弓滿足當(dāng)月經(jīng)抄營(yíng)需要的，睛可以再次領(lǐng)目購(gòu)廳，爬但每次增購(gòu)趟前必須依據(jù)火上一次戒已洋領(lǐng)購(gòu)并開具葬的專用發(fā)票禍銷售額索和儀3%現(xiàn)的征收率丑向主管稅務(wù)胸機(jī)關(guān)預(yù)繳增豐值稅快，層未預(yù)繳增值奪稅稅款的企怨業(yè)蝴，戶主管稅務(wù)機(jī)陳關(guān)不得向其掘增售專用發(fā)寨票介預(yù)繳的增值械稅可在本期輝增值稅應(yīng)納宅稅額中抵減權(quán)，抵減后預(yù)足繳增值稅仍耐有余額的，暫應(yīng)于下期增只購(gòu)專用發(fā)票很時(shí)，按次抵盈減螺（5）對(duì)輔吵導(dǎo)期一般納建稅人發(fā)售發(fā)愧票時(shí)，按以殊下公式計(jì)算忙本次發(fā)票發(fā)夸售數(shù)量：本耍次發(fā)售發(fā)票淹數(shù)量克≤糟核定次購(gòu)票混量-本次申巷購(gòu)票時(shí)結(jié)存馬發(fā)票數(shù)量般（6）臥在輔導(dǎo)期內(nèi)爹，類商貿(mào)企業(yè)取默得的專用發(fā)地票抵扣聯(lián)、面海關(guān)進(jìn)口增豆值稅專用繳度款書以及貨伏物運(yùn)輸發(fā)票順要在交叉稽淋核比對(duì)無(wú)誤州后聲，宴方可予以抵繪扣殿（7）樣企業(yè)在次月群進(jìn)行納稅申黑報(bào)時(shí)滋，史按照一般納偷稅人計(jì)算應(yīng)歪納稅額方法較計(jì)算申報(bào)增裕值稅。如預(yù)費(fèi)繳增值稅稅盼額超過(guò)應(yīng)納涼稅額的儀，閑經(jīng)主管稅務(wù)鮮機(jī)關(guān)評(píng)估核管實(shí)無(wú)誤川后，彎多繳稅款可混在下期應(yīng)納哥稅額中抵減陣轉(zhuǎn)為正式一氏般納稅人的下審批條件以納稅輔導(dǎo)期連達(dá)到6個(gè)月障后瓜，上主管稅務(wù)機(jī)統(tǒng)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)晶企業(yè)進(jìn)行全慨面審查,對(duì)折同時(shí)符合以利下條件的賴，冷可認(rèn)定為正走式一般納稅追人鼠：有（1）征納稅評(píng)估的貍結(jié)論正常攏（2）撞約談、實(shí)地腸查驗(yàn)的結(jié)果扁正常仆（3）液企業(yè)申報(bào)、斯繳納稅款正賺?；\（4）屈企業(yè)能夠準(zhǔn)老確核算進(jìn)項(xiàng)擔(dān)、銷項(xiàng)稅額檢，株并正確取得售和開具專用謎發(fā)票和其它盤合法的進(jìn)項(xiàng)船稅額抵扣憑邪證亦凡不符合上途述條件之一枯的商貿(mào)企業(yè)屯，兇主管稅務(wù)機(jī)銅關(guān)可延長(zhǎng)其我納稅輔導(dǎo)期肺或者取消其芬一般納稅人土資格棵【例題券·央單選題】踢甲排企業(yè)呼在納稅輔導(dǎo)醉期內(nèi)，2敞月勁份洪領(lǐng)購(gòu)鵝25份發(fā)票醫(yī)用完，已開慶發(fā)票銷售額志合計(jì)15萬(wàn)鼠元。由于發(fā)兵票份數(shù)椅不能滿足經(jīng)尿營(yíng)需要，呢其再次申請(qǐng)靠領(lǐng)購(gòu)回時(shí)，須坊向主管稅務(wù)太機(jī)關(guān)預(yù)繳增逆值稅閘（嚼）。淚A．0萬(wàn)元裝乏B．罷0.45萬(wàn)棄元悟C科．0.6萬(wàn)瞞元看韻D．1萬(wàn)元頁(yè)【答案】B易押【解析】1敬5茅×跨3%=0.園45萬(wàn)元。見【例題婦·智單選題】銷一般納稅丈人紋納稅輔導(dǎo)期隊(duì)一般應(yīng)不少胡于間（科）。持A．3個(gè)爹月括B．6個(gè)月墊C責(zé)．9個(gè)月稍D幻．12個(gè)月鍋【沿答案臨】私B冶第四節(jié)增籃值稅的稅率地及征收率虜本節(jié)框架結(jié)壯構(gòu):府基本稅率（荒掌握，能力道等級(jí)2）倘低稅率（掌遭握，能力等幻級(jí)3）研零稅率（掌羅握，能力等框級(jí)3）鴿征收率（掌撤握，能力等喉級(jí)3）園一、我國(guó)增查值稅稅率和培征收率的基因本規(guī)定（掌罰握，能力等桂級(jí)3）委感倘鍋胖1蔑7%基本稅篇率獨(dú)——辰應(yīng)稅勞務(wù)及憲一般貨物尚名黎愁稅率雜13%勁低稅率刮——饒列舉的貨物擦稅率和征收霉率蒼挑零稅扛率死——怖出口貨物通笨捧競(jìng)征收率重基本稅率1斥7%緣——壞（1）納謀稅人銷售或靈者進(jìn)口貨物私，除使用低躲稅率和零稅津率的外，稅雹率為17裕%。（2）漏納稅人提供斷加工、修理減修配勞務(wù)（誰(shuí)以下稱應(yīng)稅吉?jiǎng)趧?wù)），稅作率為17%鞠。番低稅率13鑼%姜——牌（1）糧妨食、食用植幼物油、鮮奶趣；（2）自駛來(lái)水、暖氣挽、冷氣、熱虛水、煤氣、飽石油液化氣司、天然氣、錘沼氣、居民慧用煤炭制品白；（3）圖糞書、報(bào)紙、角雜志；（4凝）飼料、化壘肥、農(nóng)藥、億農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜冊(cè)；（5）國(guó)地務(wù)院規(guī)定的拐其他貨物：刪農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)噴品；音像制縱品；電子出躬版物；二甲窩醚；食用鹽聯(lián)。勾零稅率照——謹(jǐn)納稅人出口吃貨物，稅率騰為零；但是汁，國(guó)務(wù)院另子有規(guī)定的除菜外。查【重要提示市】（1）增愚值稅應(yīng)稅勞味務(wù)的稅率不似會(huì)涉及13巴%的低稅率近，只可能是腹17%的基判本稅率或3鮮%的征收率旅。（2）增鉗值稅一般納轉(zhuǎn)稅人在某些登特殊情況下耍也使用征收陪率。丈二、其他按須照簡(jiǎn)易辦法數(shù)征收增值稅奔的優(yōu)惠規(guī)定磁（能力等級(jí)備3）柴特殊征收率淹適用情況條注意辨析擱小規(guī)模納稅進(jìn)人適用敬減按2%欄征收率征收染計(jì)稅公式：城銷售額=含蓮稅銷售額/載（1+3%吩）臺(tái)應(yīng)納稅額=重銷售額臺(tái)×臘2%什適用于：榨（1）小規(guī)癥模納稅人（糾除其他個(gè)人速外，下同）盲銷售自己使屆用過(guò)的固定謝資產(chǎn)伐（2）小規(guī)障模納稅人銷佩售舊貨誘所稱舊貨，甚是指進(jìn)入二糕次流通的具客有部分使用概價(jià)值的貨物動(dòng)（含舊汽車坦、舊摩托車解和舊游艇）龜，但不包括更自己使用過(guò)已的物品淺小規(guī)模納稅戰(zhàn)人銷售自己迎使用過(guò)的除屢固定資產(chǎn)以姥外的物品，去應(yīng)按遭3%擴(kuò)的征收率征聰收增值稅騎一般納稅人鄰適用上4%征收率斃減半征收宇計(jì)稅公式：思銷售額礎(chǔ)=含稅銷售芬額/（1+切4%）濕應(yīng)納稅額明=銷售額×它4%/2碰適用情況：寶（1）一般扣納稅人銷售掘自己使用過(guò)君的不得抵扣尸且未抵扣進(jìn)綢項(xiàng)稅額的固尾定資產(chǎn)捐（2）納稅稻人銷售舊貨耗（1）一般瘋納稅人銷售咱自己使用過(guò)靈的除固定資數(shù)產(chǎn)以外的物科品，應(yīng)當(dāng)按調(diào)照適用稅率餃征收增值稅晨（2）一般徹納稅人銷售唐自己使用過(guò)亂的抵扣過(guò)進(jìn)腹項(xiàng)稅額的固泉定資產(chǎn)，應(yīng)縫當(dāng)按照適用競(jìng)稅率征收增賞值稅醬4%征收率沙計(jì)稅舌一般納稅人猾銷售貨物屬電于下列情形移之一的，暫白按簡(jiǎn)易辦法照依照4%征未收率計(jì)算繳刪納增值稅：擠（1）寄售六商店代銷寄先售物品（包乓括居民個(gè)人利寄售的物品火在內(nèi)）貌（2）典當(dāng)足業(yè)銷售死當(dāng)梯物品模（3）經(jīng)國(guó)丙務(wù)院或國(guó)務(wù)深院授權(quán)機(jī)關(guān)庸批準(zhǔn)的免稅證商店零售的貿(mào)免稅品籮可選擇按照笛6%征收率奉計(jì)稅閣一般納稅人游銷售自產(chǎn)的藏下列貨物，瓦可選擇按照佩簡(jiǎn)易辦法依膽照6%征收泥率計(jì)算繳納圖增值稅：那（1）縣級(jí)憶及縣級(jí)以下攜小型水力發(fā)卸電單位生產(chǎn)席的電力。小純型水力發(fā)電耍單位，是指坡各類投資主星體建設(shè)的裝篩機(jī)容量為5辜萬(wàn)千瓦以下恐（含5萬(wàn)千唐瓦）的小型胖水力發(fā)電單探位除（2）建筑泳用和生產(chǎn)建謀筑材料所用鏟的砂、土、川石料烤（3）以自怪己采掘的砂敏、土、石料裂或其他礦物依連續(xù)生產(chǎn)的絡(luò)磚、瓦、石帆灰（不含粘媽土實(shí)心磚、曲瓦）鉗（4）用微忙生物、微生績(jī)物代謝產(chǎn)物潔、動(dòng)物毒素?fù)?dān)、人或動(dòng)物旬的血液或組殼織制成的生球物制品毫（5）自來(lái)齒水繼（6）商品鉗混凝土（僅鉗限于以水泥誕為原料生產(chǎn)伸的水泥混凝咽土）應(yīng)（1）一請(qǐng)般納稅人選促擇簡(jiǎn)易辦法貢計(jì)算繳納增縱值稅后，可36個(gè)月內(nèi)芹不得變更厘（2）對(duì)屬另于一般納稅廈人的自來(lái)水描公司銷售自允來(lái)水按簡(jiǎn)易匆辦法依照6覆%征收率征好收增值稅，且不得抵扣其忠購(gòu)進(jìn)自來(lái)水賤取得增值稅迫扣稅憑證上悶注明的增值逝稅稅款慰【例題旺·祖多選題】拳增值稅一般麥納稅人銷售解自產(chǎn)的下列折貨物，可選籮擇按照簡(jiǎn)易揚(yáng)辦法依照失6%藥征收率計(jì)算鷹繳納增值稅河的有（阿挎）慚。（200辨9年）定A．滑用購(gòu)買的石已料生產(chǎn)的石裂灰奧輕B．笛用動(dòng)物毒素殃制成的生物孩制品驕蘆C．侮以水泥為原料料生產(chǎn)的水模泥混凝土纏冬D．鈔縣級(jí)以下小談型水力發(fā)電說(shuō)站生產(chǎn)的電糖力醫(yī)【答案】B陸CD有【歸納】一劃般納稅人和賭小規(guī)模納稅糞人相同行為熔辨析社處理勢(shì)自用過(guò)爺舊固定資產(chǎn)岸處理炒自用過(guò)口舊物鮮經(jīng)營(yíng)井舊貨究一般納稅人稠①竊小轎車以及頓轉(zhuǎn)型前購(gòu)入脫的設(shè)備：?jiǎn)釕?yīng)納稅額陰=含稅銷售河額/（1+袋4%）×4嗎%/2曬②騾轉(zhuǎn)型后購(gòu)入己設(shè)備：回應(yīng)納稅額逆=含稅銷售羨額/（1+島稅率先）×岡稅率循稅率一般為粘17%，低奸稅率范圍的乳農(nóng)機(jī)等為1剪3%遠(yuǎn)應(yīng)納稅額之=含稅銷售滲額/（1+心稅率壩）×音稅率粉稅率一般為體17%，低張稅率范圍的樂為13%鳳應(yīng)納稅額=異含稅銷售額牌/（1+4騰%）遞×覆4%/2菌小規(guī)模卵納稅人匠應(yīng)納稅額=酬含稅銷售額劣/（1+3煮%）灑×槐2%這應(yīng)納稅額=壇含稅銷售額跨/（1+3亦%）開×傘3%調(diào)應(yīng)納稅額=夫含稅銷售額期/（1+3贏%）瓜×祝2%柄第五節(jié)一袖般納稅人應(yīng)砌納稅額的計(jì)鞋算手本節(jié)結(jié)構(gòu)框摘架：怒銷項(xiàng)稅額的橫計(jì)算展進(jìn)項(xiàng)稅額的罪計(jì)算姐應(yīng)納稅額的翅計(jì)算毯基本計(jì)算帥公式：應(yīng)納逗稅額=當(dāng)期惰銷項(xiàng)稅額欲-當(dāng)期進(jìn)忘項(xiàng)稅額勵(lì)一、銷項(xiàng)稅圖額的計(jì)算塑（掌握，能翅力等級(jí)3）茄納稅人銷售澤貨物或提供秩應(yīng)稅勞務(wù)，丈按照銷售額葉或應(yīng)稅勞務(wù)除收入和規(guī)定袍的稅率計(jì)算擠并向購(gòu)買方拼收取的增值優(yōu)稅額為銷項(xiàng)恢稅額。具體奇公式如下：柿銷項(xiàng)稅額=朱銷售額才×趨稅率應(yīng)一般銷售方威式下的銷售康額集銷售額巴特殊葉銷售方式下遣的銷售額（主含視同銷售丈的銷售額）藍(lán)煙殃含稅銷售羊額的換算提銷售額的具縣體情況批（重點(diǎn)）王：芝（一）一般式方式下的銷崇售額橫銷售額包括己向購(gòu)買方收籃取的被全部?jī)r(jià)款蛙和才價(jià)外費(fèi)用悶。銷售額不逐含增值稅；殘但是含價(jià)外詞費(fèi)用。五所謂價(jià)外費(fèi)籌用，包括價(jià)計(jì)外向購(gòu)買方素收取的手續(xù)合費(fèi)、補(bǔ)貼、育基金、集資擦費(fèi)、返還利護(hù)潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)譽(yù)、違約金、婦滯納金、延住期付款利息胳、賠償金、饑代收款項(xiàng)、柳代墊款項(xiàng)、背包裝費(fèi)、包達(dá)裝物租金、詠儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)值質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸樸裝卸費(fèi)以及平其他各種性候質(zhì)的價(jià)外收貫費(fèi)。但下列滑項(xiàng)目不包括囑在內(nèi)：虧1．受托加耀工應(yīng)征消費(fèi)霧稅的消費(fèi)品含所代收代繳份的消費(fèi)稅；僅2．同時(shí)符漢合以下條件撫的代墊運(yùn)輸張費(fèi)用：還（1）承運(yùn)走部門的運(yùn)輸留費(fèi)用發(fā)票開劫具給購(gòu)買方雷的；哲（2）淚納稅人將該愛項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交叼給購(gòu)買方的撞。只3．同時(shí)符苦合以下條件憤代為收取的陽(yáng)政府性基金誼或者行政事酒業(yè)性收費(fèi)：作（1）由國(guó)鍋務(wù)院或者財(cái)柳政部批準(zhǔn)設(shè)注立的政府性槽基金，由國(guó)粱務(wù)院或者省貪級(jí)人民政府嫂及其財(cái)政、熱價(jià)格主管部推門批準(zhǔn)設(shè)立壺的行政事業(yè)饑性收費(fèi)；心（2）收取尚時(shí)開具省級(jí)每以上財(cái)政部游門印制的忠財(cái)政票據(jù)倦；栽（3）所收見款項(xiàng)全額上綿繳財(cái)政。織4．銷售貨熟物的同時(shí)代昌辦保險(xiǎn)等而極向購(gòu)買方收響取的保險(xiǎn)費(fèi)伏，以及向購(gòu)憲買方收取的青代購(gòu)買方繳午納的車輛購(gòu)擦置稅、車輛著牌照費(fèi)。殊增值稅的銷澤售額不包括獎(jiǎng)收取的增值災(zāi)稅銷項(xiàng)稅額平，因?yàn)樵鲋颠~稅是價(jià)外稅規(guī)，增值稅稅享金不是銷售粘額的組成部公分，如果納小稅人取得的饞是價(jià)稅合計(jì)至金額，還需棒換算成不含鎖增值稅的銷堆售額。具體抱公式為：銷哪售額異=煉含增值稅銷總售額彩÷濱（摘1+惱稅率）。種價(jià)外費(fèi)用和六逾期包裝物敏押金一般均該為含稅收入報(bào)，需要換算妨成不含增值低稅的銷售額粉。貓【重要疑點(diǎn)永歸納】柳需要作含稅累與不含稅換假算的情況歸憑納：庫(kù)（1）商業(yè)楚企業(yè)零售價(jià)饞；民（2）濟(jì)普通發(fā)票上拜注明的銷售慈額（一般納歡稅人和小規(guī)辭模納稅人都舅有這種情況銀）；仁（3）價(jià)稅寒合并收取的淋金額；拜（4）劑價(jià)外費(fèi)用噸一般易為含稅收入然；體（5）含包腹裝物押金一希般鋸為含稅收入?yún)挘淮剑?）建筑君安裝合同上頭的貨物金額趁（主要涉及溝銷售自產(chǎn)貨窯物并提供建顏筑業(yè)勞務(wù)的群合同）。冤【亡例題蜂·繡多選題邊】搜企業(yè)收購(gòu)的擱下列款項(xiàng)中悼，應(yīng)作為價(jià)兔外費(fèi)用并入炸銷售額計(jì)算膠增值稅銷項(xiàng)獲稅額的有（喇庫(kù)）選。（200襪9年原制度臟）磨A額.紋商業(yè)企業(yè)向昨供貨方收取衛(wèi)的返還收入裳B智.鄉(xiāng)生產(chǎn)企業(yè)銷顛售貨物時(shí)收絨取的包裝物嫂租金音C辰.膚供電企業(yè)收臣取的逾期未榴退的電費(fèi)保再證金袍D絕.誤燃油電廠從既政府財(cái)政專各戶取得的發(fā)加電補(bǔ)貼稼【答案】趨BC動(dòng)（二）特殊復(fù)銷售方式下有的銷售額清（掌握）芹1．采取折早扣方式銷售散①勁折扣銷售腐（商業(yè)折扣傍）銷售額和涉折扣額在臭同一張發(fā)票螺上分別注明胳的，可按懼折扣后的余候額粘計(jì)算銷項(xiàng)稅失額；殊②洗銷售折扣股（現(xiàn)金折扣倡）折扣額昨不得盲從銷售額中唯減除擱；襖③鵝實(shí)物折扣標(biāo)多付出的實(shí)考物耐視同銷售睜計(jì)算增值稅泰。借④暢納稅人向購(gòu)?fù)豳I方開具專滔用發(fā)票后，吧由于累計(jì)購(gòu)?fù)蕾I到一定量舍或市場(chǎng)價(jià)格社下降等原因忽，銷貨方給渣予購(gòu)貨方的惡價(jià)格優(yōu)惠或路補(bǔ)償?shù)日劭勖?、折讓行為末可按?guī)定開移具紅字增值兩稅專用發(fā)票千。韻2．采取以逼舊換新方式來(lái)銷售請(qǐng)①眉一般根按新貨同期讓銷售價(jià)格確餃定銷售額，希不得減除舊絞貨收購(gòu)價(jià)格心；匯②定金銀首飾以稱舊換新趙業(yè)務(wù)按銷售循方評(píng)實(shí)際收到的保不含增值稅飯的全部?jī)r(jià)款念征稅。夢(mèng)3．采取忘還本銷售方逢式還銷售交——巾銷售額就是蜂貨物的銷售軍價(jià)格，滔不能扣除還枯本支出霧。緞4．采取以頃物易物方式半銷售蝴①婦雙方以慰各自發(fā)出貨掙物鑰核算銷售額榴并談?dòng)?jì)算銷項(xiàng)稅鋸；父②沙雙方是否能鵝抵扣熄進(jìn)項(xiàng)稅另還要看能否跑取得對(duì)方專對(duì)用發(fā)票某、是否是換酸入不能抵扣拉進(jìn)項(xiàng)稅的貨徹物等因素。棉5．包裝物情押金是否計(jì)帳入銷售額畏①系一年以內(nèi)且失未過(guò)企業(yè)規(guī)怒定期限，單次獨(dú)核算者，匙不做銷售處鼠理；筍②妹一年以內(nèi)但見過(guò)企業(yè)規(guī)定驕期限，單獨(dú)鵲核算者，做陳銷售處理；誓③謹(jǐn)一年以上，按一般做銷售殺處理（特殊暴放寬期限的殿要經(jīng)稅務(wù)機(jī)途關(guān)批準(zhǔn)）；網(wǎng)④命酒類包裝物腿押金，收到艱就做銷售處刪理（黃酒、逝啤酒除外）安。鍛【例題錘·騰單選題】純對(duì)納稅人為拒銷售貨物而椒出租出借包處裝物收取的饑押金，其增令值稅正確的尺計(jì)稅方法是泊（啞梯）。搞A牙．咸單獨(dú)記賬核問(wèn)算的，一律黃不并入銷售潑額征稅，對(duì)典逾期收取的背包裝物押金篇，均并入銷咱售額征稅圾B距．諸酒類包裝物驚押金，一律線并入銷售額紡計(jì)稅，其他顧貨物押金，憤單獨(dú)記賬核到算的，不并曬入銷售額征幼稅度C招．凳無(wú)論會(huì)計(jì)如俊何核算，均薦應(yīng)并入銷售曾額計(jì)算繳納辜增值稅襪D萍．防對(duì)銷售除啤羽酒、黃酒外飛的其他酒類蔑產(chǎn)品收取的讓包裝物押金嚴(yán)，均應(yīng)并入線當(dāng)期銷售額糖征稅，其他蠶貨物押金，畝單獨(dú)記賬且粉未逾期者，萍不計(jì)算繳納謠增值稅【答案】D綁【特別提示椒】押金屬于嘗含稅金額；敘另外皂，液包裝物押金欄與包裝物租憂金不能混淆倒。塘6．銷售自刃己使用過(guò)的協(xié)固定資產(chǎn)（堂作為固定資喂產(chǎn)管理提過(guò)名折舊的固定花資產(chǎn)）襪應(yīng)區(qū)分不同羅情形征收增點(diǎn)值稅：將（1）紀(jì)銷售自己使購(gòu)用過(guò)的20沾09年1月和1日以后購(gòu)互進(jìn)或者自制窩的固定資產(chǎn)運(yùn)，按照適用枕稅率征收增倚值稅；犯（夠2交）2008備年12月3勻1日以前未生納入擴(kuò)大增撇值稅抵扣范例圍試點(diǎn)的納么稅人，銷售書自己使用過(guò)陽(yáng)的2008僅年12月3延1日以前購(gòu)拒進(jìn)或者自制發(fā)的固定資產(chǎn)駛，按照4%胞征收率減半磚征收增值稅毫：招應(yīng)納稅額=滅銷售額派÷富（1+4%晝）孔×禾4%/2藍(lán)無(wú)法確定銷依售額的，以妹固定資產(chǎn)凈薦值為銷售額泡。舒（值3嶄）2008鋪年12月3殖1日以前已暢納入擴(kuò)大增贈(zèng)值稅抵扣范息圍試點(diǎn)的納問(wèn)稅人棟，銷售自己矛使用過(guò)的在坐本地區(qū)擴(kuò)大球增值稅抵扣安范圍涼試點(diǎn)以前暫購(gòu)進(jìn)或者自托制的固定資駕產(chǎn)，按照曠4%征收率海減半征收遲增值稅；銷狂售自己使用筑過(guò)的在本地蓬區(qū)擴(kuò)大增值酸稅抵扣范圍哥試點(diǎn)稈以后被購(gòu)進(jìn)或者自款制的固定資蠻產(chǎn)，按照坐適用稅率返征收增值稅畢。稅【例題嶼·暖單選題】某交公司（非轉(zhuǎn)汗型試點(diǎn)范圍廚）銷售自己宵2008年汽1月購(gòu)入并滿作為固定資道產(chǎn)使用的設(shè)錘備，原購(gòu)買惱發(fā)票注明價(jià)況款1200足00元，增勞值稅204交00元，2此010年4稍月出售開具腳普通發(fā)票，汽票面額12傭0640元旁，則該企業(yè)寫轉(zhuǎn)讓設(shè)備行愚為應(yīng)（約）。草A．計(jì)算增異值稅銷項(xiàng)稅吸17528邊.89元遺么B．計(jì)菊算繳納增值師稅2320閱元模C．計(jì)算繳盾納增值稅4禁640元廚軌棒D．樂免稅像【失答案恒】所B湖【蝴解析霸】木12064席0曾÷丹（1+4%跡）腿×前4%瓜×只50%=2群320（元運(yùn)）。丑【例題粗·蚊單選題】某你公司銷售自惠己2009競(jìng)年購(gòu)入1月鎖并作為固定睡資產(chǎn)使用的乒設(shè)備，原購(gòu)陜買發(fā)票注明民價(jià)款120萄000元，饑增值稅20括400元，童2010年勻4月出售，申價(jià)稅合計(jì)金擊額1206賣40元，則踐該企業(yè)轉(zhuǎn)讓少設(shè)備行為應(yīng)早（倚）。棋A．計(jì)算增本值稅銷項(xiàng)稅傅17528圖.89元外桌B．計(jì)纏算繳納增值骨稅2320曬元盡C．計(jì)算繳檔納增值稅4錦640元固里影D．充免稅業(yè)【伏答案鍋】天A蜂【蘇解析梳】址12064貪0尊÷稻（1+17新%）他×辜17%=1游7528.鷹89（元）涼。紋（三）視同春銷售行為的叨銷售額綢納稅人銷售按價(jià)格明顯偏志低并無(wú)正當(dāng)翼理由或者有遺視同銷售貨閉物行為而無(wú)傳銷售額者，獨(dú)在計(jì)算時(shí)，押視同銷售行版為的銷售額夕要按照如下接規(guī)定的順序戴來(lái)確定，不點(diǎn)能隨意跨越奏次序：芝（澇1賄）按納稅人衫最近時(shí)期同宰類貨物的平括均銷售價(jià)格枯確定骨（盞2據(jù)）按其他納蹈稅人最近時(shí)沾期同類貨物級(jí)的平均銷售很價(jià)格確定擠（猶3釣）按組成計(jì)欲稅價(jià)格確定摧組價(jià)公式一徐：拉組成計(jì)稅價(jià)陪格妥=打成本顯×腔（姻1+緒成本利潤(rùn)率免）織公式中的成云本是指：銷宿售自產(chǎn)貨物控的為五實(shí)際生產(chǎn)成療本蔥，銷售外購(gòu)膛貨物的為雞實(shí)際采購(gòu)成宴本糞。諒用這個(gè)公式貢組價(jià)的貨物確不涉及消費(fèi)連稅，公式里荒的成本利潤(rùn)漆率在考試鉆不給定的情慰況下一般使用用10%遮組價(jià)公式二帆：桌組成計(jì)稅價(jià)燕格皺=戒成本據(jù)×醋（扁1+迷成本利潤(rùn)率牌）+消費(fèi)稅蕩乘或：借組成計(jì)稅價(jià)唉格歲=漂成本噸×孕（驚1+彼成本利潤(rùn)率型）永÷轎（1-律消費(fèi)稅稅率幸）滿屬于應(yīng)征消瘋費(fèi)稅的貨物倡，其組成計(jì)傍稅價(jià)格中應(yīng)鉆加計(jì)消費(fèi)稅縣額，這里的吩消費(fèi)稅額包浪括從價(jià)計(jì)算孟、從量計(jì)算捕、復(fù)合計(jì)算令的全部消費(fèi)論稅額。公式遲中的成本利蜻潤(rùn)率要按照框消費(fèi)稅一章仁國(guó)家稅務(wù)總尋局規(guī)定的成反本利潤(rùn)率確唇定。癥【相關(guān)鏈接熔】這里要注益意增值稅組褲價(jià)與消費(fèi)稅談組價(jià)的關(guān)系委，在第三章黑消費(fèi)稅法中枝也會(huì)涉及。蠅二、進(jìn)項(xiàng)稅袍額的計(jì)算（竿掌握，能力葡等級(jí)3）盈納稅人購(gòu)進(jìn)散貨物或者接栗受應(yīng)稅勞務(wù)倘所支付或者求負(fù)擔(dān)的增值刺稅額為進(jìn)項(xiàng)膜稅額。凡學(xué)習(xí)思路：栽鄙信悉廣宮俗驢進(jìn)項(xiàng)稅五額動(dòng)效料變虜佩可抵扣拋煙言偷叼灑不可抵扣閥灶玉化憑習(xí)票抵扣般弓計(jì)算抵扣武順購(gòu)入時(shí)不得料抵扣始進(jìn)救項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出選（一）可以紗從銷項(xiàng)稅額催中抵扣的進(jìn)橡項(xiàng)稅額：幫可以從銷項(xiàng)蠅稅額中抵扣普的進(jìn)項(xiàng)稅額朽分以下兩種睛情況：筍憑票抵扣稅盾——臉般情況下，蠟購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)仰項(xiàng)稅由銷售屈方的銷項(xiàng)稅找對(duì)應(yīng)構(gòu)成?？坦蔬M(jìn)項(xiàng)稅額核在正常情況未下是在增值遠(yuǎn)稅專用發(fā)票愧及海關(guān)進(jìn)口匠增值稅專用佩繳款書上注邪明的進(jìn)項(xiàng)稅搭。背計(jì)算抵扣稅舊——倍特殊情況下郵，沒有取得賤專用發(fā)票、泳完稅憑證，哀自行計(jì)算進(jìn)數(shù)項(xiàng)稅的兩種可情況：艱（1）購(gòu)進(jìn)聽農(nóng)產(chǎn)品。除沒取得增值稅毯專用發(fā)票或良者海關(guān)進(jìn)口者增值稅專用貪繳款書外，瘋按照農(nóng)產(chǎn)品撫收購(gòu)發(fā)票或是者銷售發(fā)票閣上注明的男農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)輪和伍13%潛的扣除率計(jì)渣算的進(jìn)項(xiàng)稅而額。極收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品蜓的買價(jià)，包跪括納稅人購(gòu)鋤進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在件農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)尤發(fā)票或者銷溜售發(fā)票上注倒明的價(jià)款和鍋按規(guī)定繳納劫的煙葉稅。進(jìn)【例題銅·萄計(jì)算題】某溜企業(yè)收購(gòu)一摩批免稅農(nóng)產(chǎn)丹品用于生產(chǎn)姐，在稅務(wù)機(jī)冊(cè)關(guān)批準(zhǔn)使用的的專用收購(gòu)晨憑證上注明課價(jià)款100譯000元，瘡其可計(jì)算抵瘡扣多少增值橡稅進(jìn)項(xiàng)稅？怨記賬采購(gòu)成奉本是多少？份【答案】可陵計(jì)算抵扣進(jìn)穴項(xiàng)稅=10撈0000樹×答13%=1王3000（訂元）；記賬任采購(gòu)成本=蒼10000叨0－130葡00=87啟000（元?jiǎng)樱??？哭r(nóng)產(chǎn)品中收扶購(gòu)煙葉的進(jìn)義項(xiàng)稅抵扣公退式比較特殊忘：穴煙葉收購(gòu)金拿額=煙葉收專購(gòu)價(jià)款礙×三（1＋10作%）悠煙葉稅應(yīng)納窗稅額=煙葉爭(zhēng)收購(gòu)金額工×肉稅率（20誓%）叼準(zhǔn)予抵扣進(jìn)吊項(xiàng)稅=（煙夫葉收購(gòu)金額真+煙葉稅應(yīng)控納稅額）醉×攏扣除率（1遠(yuǎn)3%）醋=煙葉收購(gòu)侵價(jià)款嚇×熄1.1眼×黨1.2務(wù)×愉13%=煙懸葉收購(gòu)價(jià)款修×數(shù)17.16虜%前【例題虛·趴單選題】某停卷煙廠20雁06年6月固收購(gòu)煙葉生添產(chǎn)卷煙，收嘴購(gòu)憑證上注隔明價(jià)款50六萬(wàn)元，并向乞煙葉生產(chǎn)者抹支付了價(jià)外澡補(bǔ)貼。該卷則煙廠6月份腸收購(gòu)煙葉可我抵扣的進(jìn)項(xiàng)形稅額為（荒）。癢（2007菌年）鵲赤萬(wàn)元麥勝前汗件俊販鉗地碌5萬(wàn)元奔博8萬(wàn)元行鑒紙駛漁碑胃不腰陪6萬(wàn)元【答案】C永【解析】煙顯葉收購(gòu)金額航=50兄×令（1＋10野%）=55生（萬(wàn)元）；耳煙葉稅應(yīng)納蠶稅額=55央×鏡20%=1挑1（萬(wàn)元）樹；準(zhǔn)予抵扣鞠進(jìn)項(xiàng)稅=（稍55＋11剪）樂×毫13%=8涉.58（萬(wàn)褲元）。始（2）運(yùn)輸肆費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)閥或者銷售貨住物以及在生暢產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程輛中支付運(yùn)輸燙費(fèi)用的，按魚照運(yùn)輸費(fèi)用爪結(jié)算單據(jù)上籃注明的蜘運(yùn)輸費(fèi)用金矮額笛和史7%旬的扣除率計(jì)異算的進(jìn)項(xiàng)稅輝額。金【例題燒·螞單選題】某益企業(yè)收購(gòu)一院批免稅農(nóng)產(chǎn)害品用于生產(chǎn)營(yíng)，在農(nóng)產(chǎn)品圍收購(gòu)發(fā)票上芽注明價(jià)款1構(gòu)00000升元，支付運(yùn)敬輸公司運(yùn)送叔該批貨物回歪廠的運(yùn)費(fèi)2鎖000元并爽取得合規(guī)發(fā)性票，該企業(yè)隨此項(xiàng)業(yè)務(wù)可志計(jì)算抵扣增票值稅進(jìn)項(xiàng)稅惑（代）元。珠A．130概00違B．乳13140坦為C．17定000千D像．1734幕0【答案】B漆【早解析洞】釘該批業(yè)務(wù)可床計(jì)算抵扣進(jìn)映項(xiàng)稅=10棵0000中×催13%＋2散000富×瓣7%=13袍140（元攜）。鈔①別計(jì)算基數(shù)隸——彼這里所稱的固準(zhǔn)予抵扣的刺貨物運(yùn)費(fèi)金抄額是指在運(yùn)程輸單位開具魄的貨票上注患明的葵運(yùn)費(fèi)使、跟建設(shè)基金崖，票但不包括隨千同運(yùn)費(fèi)支付波的裝卸費(fèi)、伙保險(xiǎn)費(fèi)等其距他雜費(fèi)。騰②唱發(fā)票種類丙——淹準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)招項(xiàng)稅額扣除芒的貨運(yùn)發(fā)票季種類。丈不包括樓增值稅一般庭納稅人取得擱的酷國(guó)際泄貨物運(yùn)輸代杜理業(yè)發(fā)票和屑國(guó)際州貨物運(yùn)輸發(fā)批票。仙【與例題遮·岡計(jì)算題寇】敲某企業(yè)采購(gòu)從原材料支付工運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)蒜1000元甩，取得運(yùn)輸承發(fā)票上注明械運(yùn)輸費(fèi)80弱0元、建設(shè)顏基金80元摔、保險(xiǎn)費(fèi)2沙0元、裝卸舅費(fèi)100元哈。其可計(jì)算著抵扣多少增先值稅進(jìn)項(xiàng)稅貿(mào)？記入采購(gòu)貨成本的運(yùn)輸纏費(fèi)是多少？留【光答案扒】晌可計(jì)算抵扣桂進(jìn)項(xiàng)稅=（泥800＋8垂0）亡×農(nóng)7%=61籮.6（元）惑晨記入叛采購(gòu)成本的茄運(yùn)輸費(fèi)=1粒000－6今1.6=9是38.4（背元）。紡【睜重要提示趴】孕（1）如果能發(fā)票所列項(xiàng)篇目不能把運(yùn)根輸費(fèi)與其他汪雜費(fèi)分開，慎則不可計(jì)算靠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅娛。（2）自拐行計(jì)算抵扣等進(jìn)項(xiàng)稅，是辛按規(guī)定的發(fā)地票、憑證上蝕的規(guī)定項(xiàng)目撇所列金額直項(xiàng)接乘扣除率猴計(jì)算出來(lái)的包，計(jì)算抵扣醉時(shí)的計(jì)算基秋礎(chǔ)不必進(jìn)行撐價(jià)稅分離。艦【知識(shí)點(diǎn)歸蹤納】關(guān)于運(yùn)予輸費(fèi)抵扣進(jìn)炸項(xiàng)稅問(wèn)題的源歸納:仔具體業(yè)務(wù)備能否抵扣進(jìn)燕項(xiàng)稅掏納稅人購(gòu)買移原材料（非六免稅）支付燥的運(yùn)輸費(fèi)霉可計(jì)算抵扣么納稅人銷售貪產(chǎn)品（非免律稅）支付的斤運(yùn)輸費(fèi)英可計(jì)算抵扣菠納稅人購(gòu)買皆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)冬備的運(yùn)輸費(fèi)松可計(jì)算抵扣氏納稅人代墊戒運(yùn)費(fèi)蠅符合不計(jì)入齒銷售額條件欣的代墊運(yùn)費(fèi)牙不計(jì)銷項(xiàng)稅鷹,不得計(jì)算壺抵扣進(jìn)項(xiàng).們不符合條件坑的代墊運(yùn)費(fèi)漠計(jì)算銷項(xiàng)稅務(wù),可計(jì)算抵凝扣進(jìn)項(xiàng)稅.倉(cāng)（二）不得河作為進(jìn)項(xiàng)稅甜額從銷項(xiàng)稅你額中抵扣的程規(guī)則牧取得專用發(fā)饞票、完稅憑夾證，但不得貿(mào)作為進(jìn)項(xiàng)稅螺抵扣的六種聽基本情況：勉1．用于非鎮(zhèn)增值稅應(yīng)稅腔項(xiàng)目、免征亂增值稅項(xiàng)目抽、集體福利柏或者個(gè)人消慈費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨柏物或者應(yīng)稅逝勞務(wù)；承所稱個(gè)人消狂費(fèi)包括納稅河人的交際應(yīng)捕酬消費(fèi)。所榆稱非增值稅晨應(yīng)稅項(xiàng)目，汪是指提供非哈增值稅應(yīng)稅琴勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓埋無(wú)形資產(chǎn)、方銷售不動(dòng)產(chǎn)充和不動(dòng)產(chǎn)在時(shí)建工程。納駁稅人新建、逗改建、擴(kuò)建瑞、修繕、裝侍飾不動(dòng)產(chǎn)，先均屬于不動(dòng)騎產(chǎn)在建工程振。憶本規(guī)定不包揮括既用于增蘭值稅應(yīng)稅項(xiàng)野目（不含免畜征增值稅項(xiàng)翻目）也用于噸非增值稅應(yīng)莫稅項(xiàng)目、免悄征增值稅（主以下簡(jiǎn)稱免較稅）項(xiàng)目、騎集體福利或吊者個(gè)人消費(fèi)狐的固定資產(chǎn)醒。咸2．非正常盈損失的購(gòu)進(jìn)棗貨物及相關(guān)議的應(yīng)稅勞務(wù)欠；雜所稱非正常他損失，是指罷因釘管理不善叼造成被盜、茂丟失、霉?fàn)€漁變質(zhì)的損失賽。洽3．非正常孩損失的在產(chǎn)編品、產(chǎn)成品寇所耗用的購(gòu)頓進(jìn)貨物或者設(shè)應(yīng)稅勞務(wù)；悼4．國(guó)務(wù)院葛財(cái)政、稅務(wù)飼主管部門規(guī)稱定的納稅人亦自用消費(fèi)品濃；中納稅人自用宴的應(yīng)征消費(fèi)碰稅的摩托車泥、汽車、游守艇，其進(jìn)項(xiàng)壤稅額不得從餡銷項(xiàng)稅額中裹抵扣?？?．上述四瑞項(xiàng)規(guī)定的貨花物的運(yùn)輸費(fèi)禍用和銷售免浴稅貨物的運(yùn)桿輸費(fèi)用。骨6．一般納川稅人兼營(yíng)免翼稅項(xiàng)目或者盆非增值稅應(yīng)書稅勞務(wù)而無(wú)以法劃分不得蒼抵扣的進(jìn)項(xiàng)峽稅額的，按量下列公式計(jì)盯算不得抵扣酒的進(jìn)項(xiàng)稅額脹：縮不得抵肥扣的進(jìn)項(xiàng)稅通額=當(dāng)月無(wú)貞法劃分的全慚部進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)×潔當(dāng)月免稅項(xiàng)鋒目銷售額、珠非增值稅應(yīng)符稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)珍額合計(jì)遣÷摧當(dāng)月全部銷捕售額、營(yíng)業(yè)丟額合計(jì)斷另外，納稅廈人購(gòu)進(jìn)貨物鼠或應(yīng)稅勞務(wù)孩，取得的增幼值稅扣稅憑納證不符合法風(fēng)律、行政法粒規(guī)或國(guó)務(wù)院蠢稅務(wù)主管部姜門有關(guān)規(guī)定窗的，其進(jìn)項(xiàng)舉稅額不得從嫩銷項(xiàng)稅額中尺抵扣。襖【醋相關(guān)鏈接分】刑考生對(duì)比貨股物來(lái)源區(qū)分磁兩類情況：螞一類是屬于飯視同銷售計(jì)棄銷項(xiàng)稅，可仍相應(yīng)抵扣其宰符合規(guī)定的氣進(jìn)項(xiàng)稅。另抓一類是屬于旺不可抵扣進(jìn)擴(kuò)項(xiàng)稅，但不他計(jì)算銷項(xiàng)稅銀。這兩類情筍況是考試必聰考的內(nèi)容，奇考生要注意廁掌握和區(qū)分挑：容貨物來(lái)源對(duì)貨物去向黎職工福利、總個(gè)人消費(fèi)、最非應(yīng)稅項(xiàng)目即投資、分紅陳、贈(zèng)送盟購(gòu)入心不計(jì)銷項(xiàng)也蝦不計(jì)進(jìn)項(xiàng)儀視同銷售計(jì)誓銷項(xiàng)（可抵柿進(jìn)項(xiàng)）疾自產(chǎn)或委托祥加工奶視同銷售計(jì)竊銷項(xiàng)（可抵似進(jìn)項(xiàng)）隨視同銷售計(jì)鼓銷項(xiàng)（可抵策進(jìn)項(xiàng)）糞【例題簡(jiǎn)·嬸多選題】下哨列行為中，瘡涉及的進(jìn)項(xiàng)怪稅額不得從喇銷項(xiàng)稅額中敏抵扣的是（稀嫂）。肆A．將外購(gòu)能的貨物用于隊(duì)基建工程尋沫碎B．另將外購(gòu)的貨撲物發(fā)給職工敬作福利柱C．將外購(gòu)踩的貨物無(wú)償榆贈(zèng)送給外單帽位拆D．將外速購(gòu)的貨物作辣為實(shí)物投資尊【答案】A欺B循【例題杠·派單選題】貸下列支付的滔運(yùn)費(fèi)中不允雄許計(jì)算扣除粗進(jìn)項(xiàng)稅額的趨是（自如）。違A直．轎車廠頓銷售閥自產(chǎn)轎車哲支付的運(yùn)輸靈費(fèi)用彩B平．紡織廠瀉外購(gòu)導(dǎo)動(dòng)力邀支付的運(yùn)輸愁費(fèi)用叛C蝴．機(jī)械廠外飛購(gòu)的管理部異門使用的小拾轎車擇的運(yùn)輸費(fèi)用裁D渠．食品廠踏向小規(guī)模納富稅人購(gòu)買農(nóng)擺業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)乞輸費(fèi)用假【答案】繞C欣【例題送·顛計(jì)算題】某熊廠外購(gòu)一批煮材料用于應(yīng)語(yǔ)稅貨物的生抵產(chǎn)，取得增憤值稅發(fā)票，星價(jià)款100敢00元，增釣值稅170位0元；外購(gòu)糕一批材料用辨于應(yīng)稅和免殊稅貨物的生臂產(chǎn)，價(jià)款2鷹0000元沸，增值稅3狀400元，迫當(dāng)月應(yīng)稅貨來(lái)物銷售額5躺0000元睛，免稅貨物稈銷售額70江000元。況計(jì)算當(dāng)月不毛可抵扣的進(jìn)幻項(xiàng)稅額。纖【答案】當(dāng)仁月不可抵扣億的進(jìn)項(xiàng)稅額聾=3400疏×團(tuán)70000租÷岡（5000慣0＋700曾00）=1礦983.3澡3（元）。洋【解析】計(jì)膛算不得抵扣鐵進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，磁僅對(duì)不能準(zhǔn)扒確劃分的進(jìn)丘項(xiàng)稅進(jìn)行分綢攤計(jì)算。菠（三）不得蒙抵扣增值稅跳的進(jìn)項(xiàng)稅的宗兩類處理攏不得抵扣增瓶值稅的進(jìn)項(xiàng)領(lǐng)稅的兩類處朝理湖第一類，購(gòu)鎮(zhèn)入時(shí)不予抵刻扣：直接計(jì)飽入購(gòu)貨的成眾本鋪第二類，已孝抵扣后改變谷用途、發(fā)生褲損失、出口曲不得免抵退鼓稅額：做進(jìn)啄項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處徒理矮【此案例噸】似某企業(yè)購(gòu)入辨一批材料用球于在建工程碑，增值稅發(fā)味票注明價(jià)款摧10000焰0元，增值垮稅1700愿0元，則該鐮企業(yè)不得抵餡扣增值稅進(jìn)砌項(xiàng)稅。該批京貨物采購(gòu)成偽本為117邪000元。煙【嘴案例著】撤某企業(yè)將數(shù)委月前外購(gòu)的然一批生產(chǎn)用趟材料改變用丑途，用于職宿工福利，賬紹面成本10料000元，蔑則需要做進(jìn)滔項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：截10000輩×撫17%=1帆700（元狐）。舟【絨案例兄】既某企業(yè)將一重批以往購(gòu)入帳的材料毀損軟，賬面成本顧12465世元（含運(yùn)費(fèi)蛾465元）黎，其不能抵丈扣的進(jìn)項(xiàng)稅鐵為：（12宮465－4瓶65）先×瓜17%＋4反65哈÷枕（1－7%蜂）領(lǐng)×痕7%=20氏40＋35良=2075樹（元）。緞?dòng)捎谶\(yùn)輸費(fèi)廈465是按哀7%扣除率萬(wàn)計(jì)算過(guò)進(jìn)項(xiàng)賽稅后的余額酸，所以要還藏原成計(jì)算進(jìn)叫項(xiàng)稅的基數(shù)舅來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)命稅轉(zhuǎn)出釘【特別提示辛】由于納稅百人進(jìn)口貨物挖取得的合法征的海關(guān)專用囑繳款書，是家抵扣增值稅拼進(jìn)項(xiàng)稅額的日唯一依據(jù)，何因此納稅人校進(jìn)口貨物向歐境外實(shí)際付凈款低于進(jìn)口呆報(bào)關(guān)價(jià)格的盆差額部分以復(fù)及從境外供粒應(yīng)商取得的簡(jiǎn)退還或返還叼的資金，不子做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)欣出處理。航（四）商業(yè)禿企業(yè)向供貨滲方取得返還鏟收入的稅務(wù)孩處理（P6拌1）農(nóng)自2004齒年7月1日沾起，臉對(duì)商業(yè)企業(yè)櫻向供貨方收庸取的各種返榮還收入，浙應(yīng)區(qū)別不同吉情況進(jìn)行處追理。這里實(shí)永際上又涉及幫到了增值稅雕與營(yíng)業(yè)稅的伙劃分問(wèn)題：碼凡輸與商品銷售炭量、銷售額死無(wú)必然聯(lián)系版，且商業(yè)企耍業(yè)向供貨方鳳提供一定勞項(xiàng)務(wù)的收入，蓮例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)清、廣告促銷慰費(fèi)、上架費(fèi)休、展示費(fèi)、巾管理費(fèi)等，聰不屬于平銷眨返利，不沖切減當(dāng)期增值道稅進(jìn)項(xiàng)稅金慶，應(yīng)按營(yíng)業(yè)墓稅的適用稅部目稅率征收搭營(yíng)業(yè)稅。授凡卸與商品銷售付量、銷售額椅掛鉤（如以仁一定比例、酒金額、數(shù)量巾計(jì)算）的各算種返還收入警，均應(yīng)按照貪平銷返利行成為的有關(guān)規(guī)田定沖減當(dāng)期豆增值稅進(jìn)項(xiàng)僵稅金，不征余收營(yíng)業(yè)稅。床【解釋】取薪得的返還收貢入不是采取年計(jì)算銷項(xiàng)稅志的辦法，而遭是采取沖減染進(jìn)項(xiàng)稅的方械法：編當(dāng)期應(yīng)沖減響進(jìn)項(xiàng)稅金=蜘當(dāng)期取得的辱返還資金/挨（1肝＋券所購(gòu)貨物適技用增值稅稅突率）×所購(gòu)騎貨物適用增此值稅稅率三商業(yè)企業(yè)向天供貨方收取螞的各種收入燭，菠即便繳納增甩值稅，也躬一律不得開域具增值稅專侮用發(fā)票。寸【例題翼·步單選題】某遲商場(chǎng)受托代母銷某服裝廠雙服裝當(dāng)月銷艱售代銷服裝浸取得零售額逐10000旬0元，平價(jià)致與服裝廠結(jié)頂算，并按合用同收取服裝教廠代銷額2識(shí)0%的返還亞收入200敏00元；當(dāng)伶月該商場(chǎng)允墳許某電壓力慨鍋廠進(jìn)店銷裁售電壓力鍋乖新產(chǎn)品，一櫻次收取進(jìn)店看費(fèi)3000稻0元，則（膀）盆。薯A．該商場(chǎng)訪當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅娛11623哲.93元，把銷項(xiàng)稅14垮529.9術(shù)1元促B．該商場(chǎng)切當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅傭14529文.91元，幅銷項(xiàng)稅14擾735.9裁0元耀C．該商場(chǎng)觀當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅得11623搭.93元，容銷項(xiàng)稅18稈888.8粘9元鹽D．該商場(chǎng)知當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅催14529胃.91元，冊(cè)銷項(xiàng)稅21握794.8總7元稅【答案】A墊踐【解析】商誰(shuí)業(yè)企業(yè)凡局與商品銷售賭量、銷售額劣掛鉤（如以券一定比例、招金額、數(shù)量閘計(jì)算）的各就種返還收入硬，均應(yīng)按照犯平銷返利行芝為的有關(guān)規(guī)被定沖減當(dāng)期客增值稅進(jìn)項(xiàng)巾稅金，不征確收營(yíng)業(yè)稅。瘡當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅洋=1000柄00/（1菠＋17%）菌×休17%－2驕0000/誓（1＋17客%）姿×矮17%=1摘1623.拌93（元）端；當(dāng)期銷項(xiàng)幣稅=10據(jù)0000/壤（1＋17放%）輛×購(gòu)17%=1稼4529.吩91（元）悅。跟三、增值稅確一般納稅人斜應(yīng)納稅額的默計(jì)算（掌握侄，能力等級(jí)臥3）姨計(jì)算公式及財(cái)涉及項(xiàng)目見拳下圖:（重只點(diǎn)）湊鞏應(yīng)納稅昆額＝宿當(dāng)期錫銷項(xiàng)稅額違－坡當(dāng)班期進(jìn)項(xiàng)稅額禮亂翅霧癢銷售休額典稅率旬嘩正抽數(shù)肯負(fù)數(shù)鳴醬乘斷質(zhì)咱準(zhǔn)予抵扣樣管不準(zhǔn)予抵扣性源賺截湊含稅銷售額策÷逝姿傾咸測(cè)（1+稅都率)橡應(yīng)納稅額域留抵稅背額肢須鈴離納朽丙當(dāng)期不可鄉(xiāng)抵扣從進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出駐爛編奏瞎筒憑路票抵扣稅額伙計(jì)算促抵扣稅額矩噴認(rèn)補(bǔ)抽伸=1\*GB3春①低增值稅專用露發(fā)票=1\*GB3紛①暗購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品徑暗碗丙患雜=2\*GB3師②驟海關(guān)專用繳博款書=2\*GB3木②耽運(yùn)輸費(fèi)用緒津鹿孟稼勻奮印箏淹假桐哈諒易幫及河講（一）關(guān)于陶“其當(dāng)期扶”沒的概念嚇關(guān)于當(dāng)期銷瘋項(xiàng)稅的當(dāng)期象，與納稅義鋼務(wù)發(fā)生時(shí)間襖相呼應(yīng)。改關(guān)于當(dāng)期進(jìn)蔬項(xiàng)稅額的顏“敬當(dāng)期倒”廈是重要的時(shí)朽間概念,摸有必備的條眨件。喜2010年蟻1月1日濟(jì)以后的進(jìn)項(xiàng)椅稅抵扣時(shí)限叛規(guī)定（新增凡內(nèi)容）塌（1）增值巨稅一般納稅聽人取得撲2010年吃1月1日以冠后開具的增抽值稅專用發(fā)汽票、公路內(nèi)狗河貨物運(yùn)輸喜業(yè)統(tǒng)一發(fā)票榨和機(jī)動(dòng)車銷疑售統(tǒng)一發(fā)票蔬，應(yīng)在骨開具隔之日起丹180日內(nèi)映到稅務(wù)機(jī)關(guān)群辦理認(rèn)證，鑒并在認(rèn)證通歐過(guò)的擾次月叮申報(bào)期內(nèi)，柴向主管稅務(wù)例機(jī)關(guān)申報(bào)抵裳扣進(jìn)項(xiàng)稅額替。跡（2）石實(shí)行海關(guān)進(jìn)舅口增值稅專付用繳款書（良以下簡(jiǎn)稱海夕關(guān)繳款書）門“范先比對(duì)后抵硬扣劣”蒜管理辦法的墾增值稅一般睛納稅人取得砍2010年倒1月1日以權(quán)后開具的海臨關(guān)繳款書，塞應(yīng)在開具之魂日起能180日內(nèi)劍向主管稅務(wù)搖機(jī)關(guān)報(bào)送《樓海關(guān)完稅憑班證抵扣清單老》（包括紙渠質(zhì)資料和電變子數(shù)據(jù)）申養(yǎng)請(qǐng)稽核比對(duì)紅。資未實(shí)行負(fù)海關(guān)繳款書它“筆先比對(duì)后抵刃扣巾”漫管理辦法的宗增值稅一般蒸納稅人取得陵2010年趁1月1日以峰后開具的海藥關(guān)繳款書，刺應(yīng)在開具之唱日起債180日后慮的第一個(gè)納煩稅申報(bào)期結(jié)皂束以前，向督主管稅務(wù)機(jī)宗關(guān)申報(bào)抵扣得進(jìn)項(xiàng)稅額。帶（二）幾個(gè)爸特殊計(jì)算規(guī)獨(dú)則（p60睬）謎1．進(jìn)項(xiàng)稅獸額不足抵扣構(gòu)的稅務(wù)處理暫——捧形成留抵稅止額。遭2．扣減當(dāng)肥期進(jìn)項(xiàng)稅額雞的規(guī)定蝦南①卸一般納稅人滋因進(jìn)貨退回事和折讓而從芳銷貨方收回班的增值稅額鞏，鼓應(yīng)從發(fā)生進(jìn)值貨退回或折贈(zèng)讓當(dāng)期的進(jìn)謊項(xiàng)稅額扣減曉。如不按規(guī)票定扣減美，印造成進(jìn)項(xiàng)稅只額虛增受，改不納或少納診增值稅的。鋤屬于偷稅行布為毅，顧按偷稅予以猶處罰。汽②妹對(duì)商業(yè)企業(yè)卸向供貨方收除取的與商品廊銷售量、銷拾售額掛鉤鷹（充如以一定比槽例、金額、公數(shù)量計(jì)算和）寸的各種返還磚收入封，爭(zhēng)均應(yīng)按平銷進(jìn)返利行為的吸有關(guān)規(guī)定沖戶減當(dāng)期增值供稅進(jìn)項(xiàng)稅額政。夢(mèng)③書購(gòu)進(jìn)貨物或悄勞務(wù)事先未璃確定用于非爭(zhēng)應(yīng)稅項(xiàng)目，年已經(jīng)抵扣了旱進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)經(jīng)生用途變化餓不該抵扣進(jìn)貿(mào)項(xiàng)稅的，應(yīng)穴將購(gòu)進(jìn)貨物?；驊?yīng)稅勞務(wù)恐的進(jìn)項(xiàng)稅額伐從當(dāng)期的進(jìn)添項(xiàng)稅額中扣味減。無(wú)法準(zhǔn)濱確確定該項(xiàng)地進(jìn)項(xiàng)稅額的嶺，內(nèi)按當(dāng)期實(shí)際目成本計(jì)算應(yīng)析扣減的進(jìn)項(xiàng)管稅額。蒸3．一般納幫稅人注銷時(shí)云存貨及留抵啄稅額處理克屢一般納稅人售注銷或被取由消輔導(dǎo)期一卵般納稅人資由格惠，鄉(xiāng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模牢納稅人時(shí)寧，炸其存貨不作羽進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)注出處理填，絹其留抵稅額港也不予以退捧稅。鳴4．金融機(jī)誼構(gòu)開展個(gè)人強(qiáng)實(shí)物黃金交敵易業(yè)務(wù)增值掌稅的處理咬對(duì)于金融機(jī)截構(gòu)從事的實(shí)預(yù)物黃金交易片業(yè)務(wù)，實(shí)行黃金融機(jī)構(gòu)各或省級(jí)分行和苦直屬一級(jí)分緣行所屬地市部級(jí)分行、支賴行按照規(guī)定胸的預(yù)征率預(yù)庭繳增值稅，玩由省級(jí)分行放和直屬一級(jí)種分行統(tǒng)一清個(gè)算繳納。碌【例題渣·接單選題】某翠農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企株業(yè)為增值稅去般納稅人。岸2009毯年3月，該油企業(yè)向各地杏農(nóng)機(jī)銷售公京司銷售農(nóng)機(jī)擠產(chǎn)品。開具菌的增值稅專趙用發(fā)票上注厘明金額50扇0萬(wàn)元；向損各地農(nóng)機(jī)修腿配站銷售農(nóng)恰機(jī)零配件，況取得含稅收枕入90萬(wàn)元誼；購(gòu)進(jìn)鋼材信等材料取得趁的增值稅專交用發(fā)票上注甩明稅額59型.5萬(wàn)元，緣取得的貨物礦運(yùn)輸業(yè)發(fā)票逝上注明運(yùn)費(fèi)高3萬(wàn)元，取仔得的發(fā)票均物已在當(dāng)月通坑過(guò)主管稅務(wù)尖機(jī)關(guān)認(rèn)證或煉比對(duì)。該企擦業(yè)當(dāng)月應(yīng)納塞增值稅（犬）萬(wàn)欲元。怖A．15.賞64帝B．18為.28辭C．1坊8.37牙D．狂38.37【答案】C汪【解析】農(nóng)棟?rùn)C(jī)整機(jī)適用友13%稅率懇；農(nóng)機(jī)零件光適用17%疫的稅率。運(yùn)乞輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)抹證可計(jì)算抵郵扣運(yùn)輸費(fèi)用撲7%的進(jìn)項(xiàng)帽稅。當(dāng)期銷冤項(xiàng)稅額=5甲00辰×貿(mào)13％+9稈0鉤÷派（1+17會(huì)％）炒×戚17％=7蠟8.08（潔萬(wàn)元）；當(dāng)輛期進(jìn)項(xiàng)稅額打=59.5坦+3苦×達(dá)7％=59污.71（萬(wàn)約元）；當(dāng)期捉應(yīng)納增值稅小=78.0室8-59賺.71=1任8.37（求萬(wàn)元）。獸【例題舟·趨計(jì)算題】某垂商業(yè)企業(yè)是積增值稅一般挖納稅人，2鋸009年4乒月初留抵稅醫(yī)額2000鄭元，4月發(fā)菊生下列業(yè)務(wù)嘗：盤（1）購(gòu)入僅商品一批，阻取得認(rèn)證稅辮控發(fā)票，價(jià)傻款1000咽0元，稅款養(yǎng)1700元訊；輸（2）3個(gè)墨月前從農(nóng)民劍手中收購(gòu)的纖一批糧食毀暖損，賬面成裙本5220賺元；芹（3）從農(nóng)脊民手中收購(gòu)龍大豆1噸，屑稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)夜定的收購(gòu)憑色證上注明收稀購(gòu)價(jià)款15朽00元；煉（4）從小晴規(guī)模納稅人成處購(gòu)買商品攔一批，取得準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代粱開的增值稅犁專用發(fā)票，航價(jià)款300擊00元，稅鐘款900元苗，款已付，詞貨物未入庫(kù)趁，發(fā)票已認(rèn)崇證；胸（5）購(gòu)買帖建材一批用康于修繕倉(cāng)庫(kù)蹈，價(jià)款20釣000元，偉稅款340皺0元；亡（6）零售奸日用商品，湊取得含稅收陽(yáng)入1500懲00元；寺（7）將2喜個(gè)月前購(gòu)入訴的一批布料眨捐贈(zèng)受災(zāi)地誰(shuí)區(qū)，賬面成段本2000供0元，同類許不含稅銷售喉價(jià)格300擔(dān)00元。友（8）外購(gòu)叉電腦20臺(tái)亦，取得增值晃稅專用發(fā)票東，每臺(tái)不含循稅單價(jià)60衣00元，購(gòu)栽入后5臺(tái)辦薄公使用，5機(jī)臺(tái)捐贈(zèng)希望譯小學(xué)，另1悟0臺(tái)全部零盈售，零售價(jià)嘴每臺(tái)800菌0元。趕（9）將自觸用過(guò)3年的黨一輛小轎車迎轉(zhuǎn)讓，取得臥支票832培00元。魯假定相關(guān)可婆抵扣進(jìn)項(xiàng)稅冒的發(fā)票均經(jīng)在過(guò)認(rèn)證，要蠶求計(jì)算：貿(mào)（1）當(dāng)期嬸全部可從銷順項(xiàng)稅中抵扣袍的增值稅進(jìn)悔項(xiàng)稅合計(jì)數(shù)至（考慮轉(zhuǎn)出潔的進(jìn)項(xiàng)稅）聞；占（2）當(dāng)期艱銷售貨物的飼增值稅銷項(xiàng)殘稅；胸（3）轉(zhuǎn)讓緞使用過(guò)的舊信轎車應(yīng)納的末增值稅；漫（4）當(dāng)期爬應(yīng)納增值稅孩?！敬鸢浮坑常?）當(dāng)期摧購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)號(hào)項(xiàng)稅額=1窩700+1地500眉×嗓13%+9爽00+60階00坡×稍20雨×危17%=2徐3195（偶元）姨糧食毀損進(jìn)被項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=裕5220蓮÷舌（1-13施%）姐×政13%=7鉗80（元）之當(dāng)期可抵扣蜜的進(jìn)項(xiàng)稅=斤23195外-780+扶2000（身上期留抵）利=2441座5（元）行（2）當(dāng)期頃銷項(xiàng)稅額=院［1500刺00+80箱00錘×遺（10+5背）］蘋÷蘋（1+17興%）+30叔000］好×區(qū)17%=4濃4330.謀77（元）倘（3）轉(zhuǎn)讓囑舊轎車應(yīng)納蛾增值稅=8固3200/把（1+4%匹）媽×淚4%/2=新1600（夏元）嘆（4）當(dāng)期司應(yīng)納稅額=造44330渡.77-2晌4415+贏1600=刊21515姻.77（元啦）。秀第六節(jié)小卵規(guī)模納稅人矮應(yīng)納稅額的神計(jì)算棒計(jì)算公式：探應(yīng)納稅額=講銷售額匆×財(cái)征收率冊(cè)銷售額=含靜增值稅銷售只額找÷野（1+征收箱率）霜價(jià)稅分離的粘計(jì)算成為小脊規(guī)模納稅人約計(jì)算稅額的候必經(jīng)步驟。場(chǎng)【睡例題階·廟單選題乖】某生產(chǎn)企毅業(yè)屬增值稅料小規(guī)模納稅射人，200法9崗年6月對(duì)部榨分資產(chǎn)盤點(diǎn)恥后進(jìn)行處理恢：銷售邊角寒廢料，由稅漢務(wù)機(jī)關(guān)代開先增值稅專用癥發(fā)票，取得規(guī)含稅收入8悶2400幅元；銷售使殘用過(guò)的小汽桿車1輛，取齒得含稅收入兇72100陰元（原值為品1谷4葬0000哈元）。該企毫業(yè)上述業(yè)務(wù)助應(yīng)繳納增值剛稅（劉炮）。阿A.答2400寫元倒避B.果3773.暮08檔元弄賺C.拐3800煮元姜牙減D.垂4500壘元【答案】C奴【弟解析險(xiǎn)】應(yīng)納稅額貫=靜8穴2400/雖(1+3%緩)賭×出3改%+再72100蒸÷（1+招3驟%）×更2晌%＝鞭2400+蟲1400=高3800咬（元撈）。蘋第七節(jié)特榜殊經(jīng)營(yíng)行為棚和產(chǎn)品的稅受務(wù)處理舉一、混合銷大售行為和兼刷營(yíng)行為的征漠稅規(guī)定（掌工握，能力等爆級(jí)3）遣【跨解釋巧】辜兼營(yíng)和混合印銷售的分類臭和稅務(wù)處理字原則是稅法截考試的重點(diǎn)陰內(nèi)容，尤其片是混合銷售順里的特殊規(guī)趨定，關(guān)系到盞增值稅與營(yíng)糕業(yè)稅的關(guān)系麗，經(jīng)常在考籠核建筑業(yè)營(yíng)善業(yè)稅的同時(shí)未考到這個(gè)知網(wǎng)識(shí)點(diǎn)?？式?jīng)營(yíng)行為悟分類和特點(diǎn)茄稅務(wù)處理原弦則茶兼營(yíng)釋納稅人兼營(yíng)搞不同稅率應(yīng)始稅項(xiàng)目蜂要?jiǎng)澢迨杖肭?，按各收入碑?duì)應(yīng)的稅率蜜計(jì)算納稅。草對(duì)劃分不清技的，一律裂從高從重秒計(jì)稅摩納稅人兼營(yíng)劑增值稅應(yīng)稅艙項(xiàng)目與非應(yīng)嚇稅項(xiàng)目藝要?jiǎng)澢迨杖腚x，按各收入址對(duì)應(yīng)的稅種多、稅率計(jì)算辦納稅。對(duì)劃劑分不清的，榮由貸主管稅務(wù)機(jī)結(jié)關(guān)核定多貨物或者應(yīng)膛稅勞務(wù)的銷漁售額耳納稅人兼營(yíng)乒免稅、減稅舒項(xiàng)目逐應(yīng)當(dāng)分別核象算免稅、減疲稅項(xiàng)目的銷猾售額；未分煌別核算銷售伶額的，拳不得免稅、投減稅插混合銷售片概念：一項(xiàng)選銷售行為既墳涉及增值稅趣應(yīng)稅貨物，裹又涉及非應(yīng)踢稅勞務(wù)輸特點(diǎn)：銷售汁貨物與提供番營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)刑之間存在因命果關(guān)系和內(nèi)噴在聯(lián)系村基本規(guī)定：條按企業(yè)主營(yíng)粘項(xiàng)目的性質(zhì)棍劃分應(yīng)納稅膠種江。一般情況帆下，交納增床值稅為主的兼企業(yè)的混合喇銷售交增值比稅，交納營(yíng)灌業(yè)稅為主的慌企業(yè)的混合礙銷售交營(yíng)業(yè)哈稅濾特殊規(guī)定：承納稅人的下葵列混合銷售望行為，應(yīng)當(dāng)每分別核算方貨物的銷售霸額和非增值障稅應(yīng)稅勞務(wù)估的營(yíng)業(yè)額，詢并根據(jù)其銷而售貨物的銷捕售額計(jì)算繳冰納增值稅，胞非增值稅應(yīng)蠶稅勞務(wù)的營(yíng)唉業(yè)額不繳納法增值稅；未使分別核算的衛(wèi)，由主管稅坡務(wù)機(jī)關(guān)捆核定脫其貨物的銷籌售額：俯（1）銷售武自產(chǎn)貨物甲并同時(shí)提供謠建筑業(yè)勞務(wù)賞的行為罵（2）財(cái)政價(jià)部、國(guó)家稅尾務(wù)總局規(guī)定揭的其他情形圓【例題宵·勞多選題】依魂據(jù)增值稅的包有關(guān)規(guī)定，標(biāo)下列混合銷飛售行為中．低應(yīng)征收增值弱稅的有（唯）。攤A．家具廠塞生產(chǎn)板式家他具并負(fù)責(zé)安杏裝贈(zèng)B．賓館提兇供餐飲服務(wù)嗎并銷售煙酒破飲料調(diào)C．電信部棗門為客戶提揚(yáng)供電信服務(wù)縣同時(shí)銷售電存話機(jī)盼D．批發(fā)企暮業(yè)銷售貨物園并實(shí)行送貨訂上門啟【答案】A頓D份【例題嫁·驚單選題】家肢具廠銷售貨筆物3000版0元（不含兇稅）同時(shí)送腿貨上門，單雷獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)評(píng)1000元誤，則該家具元廠的增值稅熔銷項(xiàng)稅額為貢（豆）。大A.510乖0元寇狼遮鎖氏顯眠斗補(bǔ)鞋B.527皂0元盒C.524駱5.30元明甘訴昏承熄利脆室揉D.562巡1.36元【答案】C螺【解析】混渣合銷售行為刪以企業(yè)主營(yíng)掠項(xiàng)目交稅，樓該企業(yè)主營(yíng)僚項(xiàng)目是交納噴增值稅的項(xiàng)飾目，則單