在國(guó)際旅游島建設(shè)背景下板塊式政府投資審計(jì)的思考

在國(guó)際旅游島建設(shè)背景下“板塊式”政府投資審計(jì)的思考

一、“板塊式”政府投資審計(jì)的含義2005-2009年全省全社會(huì)固定資產(chǎn)及中央（省屬）項(xiàng)目投資額所謂“板塊式”政府投資審計(jì)的概念，就是在現(xiàn)行的投資審計(jì)領(lǐng)域以財(cái)政資金為主線，按照行業(yè)支出功能分類(lèi)，建立“交通、水利、林業(yè)、農(nóng)業(yè)”等資金板塊，將各部門(mén)的政府投資項(xiàng)目，按行業(yè)特點(diǎn)分類(lèi)，形成“行業(yè)資金”板塊的政府投資項(xiàng)目審計(jì)模式?！鞍鍓K式”的政府投資審計(jì)最大的優(yōu)勢(shì)在于，統(tǒng)籌各方審計(jì)資源和力量，就以財(cái)政資金為主線，按照行業(yè)特點(diǎn)，選擇計(jì)劃項(xiàng)目中黨政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點(diǎn)項(xiàng)目、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)以及需要重點(diǎn)解剖的單位，將其納入投資審計(jì)范疇，建立投資審計(jì)的財(cái)政資金板塊，系統(tǒng)分析行業(yè)資金發(fā)揮的效應(yīng)和成果。簡(jiǎn)而概之，就是要在投資審計(jì)工作中“立足微觀看宏觀，要跳出審計(jì)干審計(jì)”，樹(shù)立宏觀思維和效率意識(shí)，緊緊抓住財(cái)政資金來(lái)龍去脈，嚴(yán)厲查處、分析和揭示體制性障礙、制度性缺陷和重大管理漏洞，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，保障國(guó)際旅游島建設(shè)資金和項(xiàng)目的“雙安全”。二、探索建立“板塊式”投資審計(jì)的適用性（一）建立健全各部門(mén)工作協(xié)調(diào)機(jī)制開(kāi)展“板塊式”政府投資審計(jì)的特點(diǎn)，則涉及到與行業(yè)部門(mén)之間的溝通、協(xié)調(diào)問(wèn)題。因此，實(shí)際工作中，既要處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，又要注意溝通協(xié)調(diào)，落實(shí)監(jiān)督成果。監(jiān)督和服務(wù)是一對(duì)統(tǒng)一體，脫離了監(jiān)督而談服務(wù)，就會(huì)成為“空談”。投資審計(jì)監(jiān)督越到位，觸及利益團(tuán)體的根本利益越深，相當(dāng)部分單位不理解、不支持、不配合，致使審計(jì)取證難，造成風(fēng)險(xiǎn)大，因此審計(jì)中，要爭(zhēng)取業(yè)務(wù)支持。由于投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)性涉及的法律法規(guī)繁雜，涉及的部門(mén)多，對(duì)拿不準(zhǔn)的問(wèn)題、吃不透的問(wèn)題，心中無(wú)底的問(wèn)題，則需要主動(dòng)與各部門(mén)溝通，取得業(yè)務(wù)支持，在依法、程序、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕A(chǔ)上做到實(shí)事求是，但由于當(dāng)前存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況，審計(jì)獲取的信息存在滯后性。因此，為了更進(jìn)一步做好國(guó)際旅游島建設(shè)下政府投資審計(jì)工作，確保資金和項(xiàng)目的“雙安全”，則應(yīng)當(dāng)促進(jìn)當(dāng)?shù)卣ㄟ^(guò)出臺(tái)地方性法規(guī)，將審計(jì)部門(mén)與行業(yè)部門(mén)和主管部門(mén)之間的這種協(xié)作機(jī)制，以法規(guī)的形式明確并出臺(tái)，確保政府投資審計(jì)的工作開(kāi)展，不再是通過(guò)關(guān)系、人情才得以行得通，而是以法規(guī)的形式予以保障和完善，如與發(fā)改、財(cái)政、交通、水利等相關(guān)部門(mén)建立聯(lián)合工作機(jī)制，一方面，確保政府設(shè)項(xiàng)目在策劃和立項(xiàng)前期，審計(jì)部門(mén)處于主動(dòng)地位，能盡早獲取相關(guān)信息，確保日后審計(jì)工作方向；另一方面，則是能有效落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改情況，不再是被動(dòng)跟蹤整改成效，而是通過(guò)確立這種跟蹤監(jiān)督機(jī)制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)研究的基礎(chǔ)上，督辦和指導(dǎo)有關(guān)部門(mén)和單位加強(qiáng)對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí)，有利于規(guī)范項(xiàng)目管理，擴(kuò)大審計(jì)成效，提高資金使用效益的目的，也進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)的威懾力。（二）組建政府投資項(xiàng)目庫(kù)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)動(dòng)態(tài)管理政府投資審計(jì)工作的特點(diǎn)是圍繞建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展的，因此越早掌握項(xiàng)目情況，則越有利于審計(jì)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目情況，制定相應(yīng)的策劃方案。因此，審計(jì)部門(mén)需與發(fā)改和財(cái)政部門(mén)組建當(dāng)?shù)卣顿Y項(xiàng)目庫(kù)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)管理，采取“信息提示”的形式，隨時(shí)跟蹤各年度內(nèi)月度、季度、年度，政府投資項(xiàng)目變動(dòng)情況，并及時(shí)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)管理，區(qū)別各行業(yè)項(xiàng)目資金統(tǒng)籌安排情況，對(duì)行業(yè)資金以及相關(guān)項(xiàng)目按年度建立詳細(xì)的“行業(yè)項(xiàng)目信息庫(kù)”，實(shí)行對(duì)我省政府投資建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理。這種做法既有利于審計(jì)部門(mén)隨時(shí)跟蹤把握項(xiàng)目安排及變更的基本情況，也有利于跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的歷時(shí)情況。審計(jì)中，我們可以根據(jù)項(xiàng)目庫(kù)的“信息提示”，一是結(jié)合常態(tài)審計(jì)形式，有意向的收集與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的資料，隨時(shí)掌握項(xiàng)目動(dòng)態(tài)及其基本情況，建立健全政府投資建設(shè)項(xiàng)目信息庫(kù)，并及時(shí)加以更新；二是對(duì)信息庫(kù)中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行摸底排查，選擇一些基礎(chǔ)工作薄弱，投資額大或者與民生有關(guān)的熱點(diǎn)項(xiàng)目，在基本具備審計(jì)條件時(shí)，可以入選為建設(shè)項(xiàng)目備選庫(kù)中；三是對(duì)備選項(xiàng)目制定切實(shí)可行的審計(jì)調(diào)查方案，明確審計(jì)調(diào)查目標(biāo)，審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)和內(nèi)容等。（三）充分整合社會(huì)資源，引進(jìn)“三元”審計(jì)模式考慮到當(dāng)前政府投資審計(jì)力量不足，引入社會(huì)審計(jì)力量，加快形成國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的“三元”審計(jì)模式，則有益于優(yōu)化整合社會(huì)審計(jì)資源。各審計(jì)組織由于其職能不同，因而有其各自的資源優(yōu)勢(shì)。政府投資審計(jì)運(yùn)用社會(huì)審計(jì)的途徑。這主要體現(xiàn)在法律上的“第三人”在投資審計(jì)中發(fā)揮的作用?！暗谌恕币话闶侵阜缮系牡谌?，是除雙方當(dāng)事人之外的，在法律關(guān)系和法律訴訟關(guān)系中，與標(biāo)的或者訴訟有關(guān)的第三人。即指在一對(duì)法律關(guān)系中，除了雙方當(dāng)事外與該法律關(guān)系有關(guān)的第三人。打個(gè)比方：在政府投資建設(shè)項(xiàng)目中，委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，甲乙丙三方，甲方是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，乙方是業(yè)主單位，丙方是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。乙丙雙方在甲方的監(jiān)督下，達(dá)成項(xiàng)目委托中介審計(jì)合同。從委托中介審計(jì)合同來(lái)看，乙方是委托方，丙方是受托方，甲方是第三人。從法定審計(jì)監(jiān)督職能來(lái)看，甲方是審計(jì)機(jī)關(guān)，乙方是被審計(jì)對(duì)象，丙方是第三人。從審計(jì)業(yè)務(wù)工作來(lái)看，甲方是審計(jì)機(jī)關(guān)，丙方是審計(jì)業(yè)務(wù)被監(jiān)督對(duì)象，乙方是第三人。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為社會(huì)審計(jì)力量的主要載體，在投資審計(jì)領(lǐng)域具有人力資源和專(zhuān)業(yè)技術(shù)的很大優(yōu)勢(shì)。因此，通過(guò)對(duì)各類(lèi)審計(jì)組織資源的整合，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有審計(jì)組織與現(xiàn)有審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，以發(fā)揮各類(lèi)審計(jì)組織的最大潛能，降低整個(gè)社會(huì)的審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)審計(jì)工作效率和水平的提高有極大的促進(jìn)作用。（四）強(qiáng)化制度建設(shè)，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)隨著政府投資規(guī)模的不斷加大，投資審計(jì)項(xiàng)目工作量也越來(lái)越大，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾日益凸顯。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與投資審計(jì)，成為解決矛盾的有效途徑，但不可避免的是，在引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)的過(guò)程中帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)，為此規(guī)范對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的管理與控制，使之制度化，以更好地為政府投資審計(jì)服務(wù)，成為當(dāng)前投資審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。為此，引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)把握三個(gè)關(guān)口，即“準(zhǔn)入關(guān)”，“實(shí)施關(guān)”和“成果關(guān)”?！皽?zhǔn)入關(guān)”，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)檔案和審計(jì)人員信息庫(kù)，明確中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、信譽(yù)度及人員的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)和執(zhí)業(yè)情況，尤其關(guān)注歷年參與政府審計(jì)過(guò)程中，廉潔自律、工作紀(jì)律和文明服務(wù)等方面的表現(xiàn)和審計(jì)成果，以便審計(jì)機(jī)關(guān)選擇時(shí)提供有效的參考依據(jù)，同時(shí)也增強(qiáng)社會(huì)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和執(zhí)業(yè)水平，確保審計(jì)質(zhì)量?！皩?shí)施關(guān)”，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)著重抓好“方案關(guān)”和“過(guò)程關(guān)”，即“方案關(guān)”，則主要體現(xiàn)在以具體的審計(jì)實(shí)施方案明確審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法方式，確保審計(jì)圍繞主題，突出重點(diǎn)，最終實(shí)行審計(jì)目標(biāo)；“過(guò)程關(guān)”，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、投資、質(zhì)量三方面的控制，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在三方面控制中發(fā)揮的成效，有無(wú)圍繞審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)開(kāi)