內(nèi)部控制與審核

內(nèi)部控制與審核主講人:黃永傳99年7月5日綱要一、內(nèi)部控制理念二、內(nèi)部審核實(shí)務(wù)-財(cái)物採購為例三、案例研析:以報(bào)支國內(nèi)旅費(fèi)為例四、結(jié)語內(nèi)部控制理念

壹、人類社會(huì)旳演變貳、內(nèi)部控制演變1.保障資產(chǎn)安全內(nèi)部牽制2.提升會(huì)計(jì)資訊可靠性及完整性５號(hào)公報(bào)內(nèi)部控制內(nèi)部控制３２號(hào)公報(bào)1.保障資產(chǎn)安全

2.提升會(huì)計(jì)資訊可靠性及完整性3.增進(jìn)經(jīng)營績效4.促使遵行既定政策達(dá)成預(yù)期目標(biāo)2.營運(yùn)具效率與效果3.法令之遵照1.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)可靠性

參、內(nèi)部控制之目旳法令之遵照財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)可靠性營運(yùn)具效率與效果監(jiān)督單位肆之1、內(nèi)部控制之定義(一)內(nèi)部控制係指一種管理過程，由管理階層設(shè)計(jì)，並由董事會(huì)或相當(dāng)之決策單位核準(zhǔn)，藉以合理確保達(dá)成可靠之財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)，有效率及有效果之營運(yùn)，相關(guān)法令之遵照等目標(biāo)。

肆之2、內(nèi)部控制之定義(二)內(nèi)部控制要旨有人做有人看，並加以評估有效性8伍之1、內(nèi)部控制之架構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)資訊與溝通資訊與溝通控制監(jiān)督環(huán)境評估活動(dòng)伍之2、內(nèi)部控制之架構(gòu)資料來源：馬秀如(2023),企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理-整合架構(gòu)10陸、內(nèi)部控制三Ｃ原則便利Convenience成本Cost控制Control柒、內(nèi)部控制目標(biāo)分類圖財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之可靠性相關(guān)法令之遵照行政效能之提升1573426企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制內(nèi)部稽核內(nèi)部審核捌、內(nèi)部審核與內(nèi)部控制之關(guān)係

玖、建立內(nèi)部控制要件一、管理階層支持與推動(dòng)二、合理組織制度

(一)一筆交易由始至終不可由一人或一部門辦理

(二)後手驗(yàn)證前手正誤

(三)管帳不論資產(chǎn)

(四)收到現(xiàn)金立即作帳並存入銀行三、健全會(huì)計(jì)制度四、完善人事制度五、設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督單位配合業(yè)務(wù)流程，本著建立內(nèi)部控制要件加以設(shè)計(jì)，如固定資產(chǎn)循環(huán)設(shè)計(jì)要項(xiàng)：一、編製預(yù)算二、建立授權(quán)制度三、建立採購制度四、分析購價(jià)差異五、劃分資本支出及收益支出六、登錄財(cái)產(chǎn)卡七、建立報(bào)廢制度八、定時(shí)及不定時(shí)盤點(diǎn)拾、設(shè)計(jì)措施(一)

設(shè)計(jì)薪資循環(huán)要項(xiàng)：一、業(yè)務(wù)單位：申請用人二、人事單位：管控人員、覆核薪點(diǎn)三、會(huì)計(jì)單位：覆核薪資冊四、出納單位：代扣稅款、辦理薪資入戶拾壹、設(shè)計(jì)措施(二)

拾貳、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之關(guān)係(資料來源：馬秀如,民95,行政院主計(jì)處內(nèi)部控制與審核種子教師研習(xí)班第3期講義)拾參、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)組成要素要素內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境1.風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、2.風(fēng)險(xiǎn)胃納、3.操守與倫理價(jià)值觀、4.管理階層權(quán)責(zé)之指派、5.組織架構(gòu)劃分、6.人力資源之發(fā)展目標(biāo)設(shè)定1.策略目標(biāo)、2.營運(yùn)目標(biāo)、3.報(bào)導(dǎo)目標(biāo)、4.遵照目標(biāo)事項(xiàng)辨認(rèn)1.外部原因：自然環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)暨科技等2.內(nèi)部原因：軟硬體基礎(chǔ)建設(shè)、員工及各職能之流程等風(fēng)險(xiǎn)評估1.固有風(fēng)險(xiǎn)、2.剩餘風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)1.規(guī)避、2.抑減、3.分擔(dān)、4.承受控制活動(dòng)1.高階主管之覆核、2.中階主管就職能或業(yè)務(wù)之直接管理、3.資訊處理核對、4.實(shí)體資產(chǎn)盤點(diǎn)、5.分析績效指標(biāo)，調(diào)查異常情形，並予指正、6.職務(wù)適當(dāng)分工監(jiān)督1.管理階層或員工之持續(xù)性監(jiān)督、2.內(nèi)部稽核人員或外部審計(jì)人員之間資訊與溝通1.財(cái)務(wù)報(bào)告查核應(yīng)由獨(dú)立會(huì)計(jì)師執(zhí)行2.企業(yè)應(yīng)就財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)狀況、企業(yè)目標(biāo)、績效、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)治理與風(fēng)險(xiǎn)管理政策等攸關(guān)資訊，適時(shí)地辨識(shí)、蒐集及傳遞予相關(guān)人士(資料來源：許永亮,民95,今日會(huì)計(jì)第105期,第7頁19監(jiān)督（monitoring）（含內(nèi)部稽核）↓控制作業(yè)↓風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)中旳營運(yùn)作業(yè)Incontrol或out-of-control＊風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)：實(shí)含營運(yùn)作業(yè)及控制作業(yè)監(jiān)督控制作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)＊風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)（資料來源：馬秀如，民97，農(nóng)委會(huì)計(jì)專技畫說明會(huì)）拾肆、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序內(nèi)部審核實(shí)務(wù)-以財(cái)物採購為例21壹、內(nèi)部審核之意義與範(fàn)圍一、意義：指經(jīng)由收支之控制、現(xiàn)金及其他財(cái)物處理程序之審核、會(huì)計(jì)事務(wù)之處理及工作績效之查核，以協(xié)助各機(jī)關(guān)發(fā)揮內(nèi)部控制之功能。二、範(fàn)圍：

(一)財(cái)務(wù)審核：涉及預(yù)算審核、收支審核及會(huì)計(jì)審核。

(二)財(cái)物審核：涉及現(xiàn)金審核、採購及處分財(cái)物審核。

(三)工作審核：係所指計(jì)算工作負(fù)荷或工作成果每單位所費(fèi)成本之審核。貳、內(nèi)部審核功能分類合規(guī)性審核適正性審核效能性審核(二)直線巨額採購(勞務(wù)2仟萬元;財(cái)物1億元；工程2億元)

查核金額(勞務(wù)1仟萬元;財(cái)物、工程5仟萬元)100萬元公告金額

採購法第49條

10萬元小額採購

自由區(qū)

0二、非採購事項(xiàng)：人事費(fèi)、獎(jiǎng)補(bǔ)助費(fèi)等一、採購事項(xiàng)(一)橫線

1234567簽案

招標(biāo)

開標(biāo)（比、議價(jià)）

決標(biāo)

履約管理

驗(yàn)收付款參、合規(guī)性審核(一)：預(yù)算執(zhí)行肆、合規(guī)性審核(二)：簽案注意要項(xiàng)決定採購金額大小及怎樣適用直線區(qū)域，以臻適法。預(yù)算可否容納。預(yù)算不足流用之限制：

(一)侷限於工作計(jì)畫項(xiàng)下用途別科目可流用。

(二)中央政府規(guī)定流入不得超過原預(yù)算20%，流出

不得超過30%。

(三)資本門不得流為經(jīng)常門。25伍、合規(guī)性審核(三)：付款注意事項(xiàng)正當(dāng)憑證與真實(shí)憑證之分際。付款正當(dāng)憑證，例舉如次：

(一)簽淮核可文件。

(二)驗(yàn)收紀(jì)錄。

(三)廠商交付發(fā)票或收據(jù)，常見缺失：

1.收據(jù)蓋統(tǒng)一發(fā)票專用章。

2.ｏｏ企業(yè)未交付發(fā)票。

3.收據(jù)應(yīng)貼印花而未貼。

4.統(tǒng)一發(fā)票未蓋統(tǒng)一發(fā)票專用章。陸、適正性審核(一)：要項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)處理會(huì)計(jì)表報(bào)編造柒、適正性審核(二)：預(yù)算保存發(fā)生債務(wù)責(zé)任。發(fā)生契約責(zé)任。保存未保存材料應(yīng)付歲出保存款材料經(jīng)費(fèi)賸餘：材料部分捌、效能性審核(一)：案例資本支出執(zhí)行面撙節(jié)支出面評估計(jì)畫面玖、效能性審核(二)：

預(yù)算執(zhí)行落後要因不可抗力要因，如：

(一)招標(biāo)流標(biāo)。

(二)未依時(shí)程取得建照。

(三)廠商未依計(jì)畫履約。可抗力要因，如：

(一)未依原計(jì)畫執(zhí)行預(yù)算。

(二)未依預(yù)算執(zhí)行能力編列預(yù)算。拾、查核重點(diǎn)合規(guī)報(bào)支經(jīng)費(fèi)是否符合相關(guān)法令有無不當(dāng)支出適正效能個(gè)案計(jì)畫執(zhí)行績效進(jìn)度落後項(xiàng)目改進(jìn)措施會(huì)計(jì)處理及表報(bào)編造,是否符合規(guī)定往昔建議改進(jìn)事項(xiàng)辦理情形追蹤案例研析─以報(bào)支國內(nèi)旅費(fèi)為例壹、正當(dāng)憑證之要件未有會(huì)計(jì)法第102條所列事項(xiàng)：一、未註明用途或案據(jù)。二、依法律或習(xí)慣欠缺主要書據(jù)。三、未經(jīng)核準(zhǔn)辦理者。四、書據(jù)之?dāng)?shù)字或文字經(jīng)塗改未經(jīng)負(fù)責(zé)人簽章。五、其他。貳、正當(dāng)憑證與真實(shí)憑證之區(qū)分一、真實(shí)事項(xiàng)未必正當(dāng)，正當(dāng)事項(xiàng)未必真實(shí)。二、會(huì)計(jì)人員為正當(dāng)憑證負(fù)責(zé)，執(zhí)行預(yù)算人員為支付事實(shí)真實(shí)性負(fù)責(zé)。參、派員出差之正當(dāng)程序一、籌編差旅費(fèi)預(yù)算程序二、簽派出差程序肆、簽準(zhǔn)出差權(quán)責(zé)單位一、派遣單位：審核有無出差必要二、人事單位：對假別正確性及正當(dāng)性負(fù)責(zé)三、會(huì)計(jì)單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目：

（一）預(yù)算能否容納（二）是否經(jīng)權(quán)責(zé)單位核準(zhǔn)（三）報(bào)支項(xiàng)目及金額是否符合規(guī)定伍、派遣出差對象一、現(xiàn)職人員二、兼職人員三、非現(xiàn)職人員參與公務(wù)活動(dòng)四、非按日計(jì)資之臨時(shí)人員陸、差旅費(fèi)項(xiàng)目一、交通費(fèi)：按實(shí)報(bào)支二、住宿費(fèi)：依職務(wù)等級(jí)採定額制三、膳雜費(fèi)：依職務(wù)等級(jí)採定額制，並以每日為單位核實(shí)註：不因考績升等補(bǔ)差額。柒、其他注意要項(xiàng)一、支付外聘講座交通費(fèi)得不取據(jù)二、受訓(xùn)不得報(bào)支雜費(fèi)三、員工出差費(fèi)得以個(gè)人信用卡刷卡支付四、臨時(shí)