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文檔簡介

項(xiàng)目五銷售與收款循環(huán)審計

nextpreviousbackindexbreakover任務(wù)5.1銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)是企業(yè)主要的業(yè)務(wù)循環(huán)之一,也是審計風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)。根據(jù)財務(wù)報表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度,銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目如表5-1所示。

nextpreviousbackindexbreakover業(yè)務(wù)循環(huán)

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

利潤表項(xiàng)目

銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用表5-1業(yè)務(wù)循環(huán)與財務(wù)報表項(xiàng)目對照表5.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證、記錄項(xiàng)目五表格.xlsnextpreviousbackindexoverbreak5.1.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制項(xiàng)目五表格.xlsnextpreviousbackindexoverbreak5.1.3銷售與收款循環(huán)的控制測試

(一)銷售與收款循環(huán)控制測試程序銷售與收款循環(huán)控制測試要求審計人員可以根據(jù)具體情況,專業(yè)判斷增加和減少相應(yīng)程序,并把對常規(guī)程序的修改記錄在審計程序表中。銷售與收款循環(huán)控制測試程序表如下:

項(xiàng)目五表格.xlsnextpreviousbackindexoverbreak5.1.3銷售與收款循環(huán)的控制測試

(二)銷售與收款循環(huán)控制測試工作底稿銷售與收款循環(huán)控制測試工作底稿包括“銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷”、“收款管理測試表”、“銷售管理測試表”等。審計人員編制銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷的目的,是為了驗(yàn)證被審計單位內(nèi)部控制制度中銷售管理和收款管理的相關(guān)規(guī)定設(shè)計的有效性。審計人員通過詢問有關(guān)人員,初步評價被審計單位銷售與收款內(nèi)部循環(huán)控制,以決定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。如果通過詢問了解被審計單位的內(nèi)部控制不存在或不值得信賴,審計人員可考慮直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序;如果通過詢問了解到被審計單位的內(nèi)部控制值得信賴,審計人員可考慮進(jìn)行控制測試,以減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量。銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷如下表:

項(xiàng)目五表格.xlsnextpreviousbackindexoverbreak任務(wù)5.2主營業(yè)務(wù)收入的審計

注冊會計師在審計中根據(jù)被審計單位銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)和情況,結(jié)合審計目標(biāo)對審計程序制定計劃實(shí)施的控制程序和實(shí)質(zhì)性程序。主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)與財務(wù)報表認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系如表5-9所示。

項(xiàng)目五表格.xlsnextpreviousbackindexoverbreak5.2.1主營業(yè)收入的審計目標(biāo)

5.2.2主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(一)獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核加計正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計核對相符。

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5.2.2主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(二)實(shí)質(zhì)性分析程序。收入的審計,較多運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序,這是因?yàn)槭杖腠?xiàng)目的指標(biāo)具有相對穩(wěn)定性。通過實(shí)質(zhì)性分析程序,注冊會計師可以更確切地了解審計單位經(jīng)營狀況及其趨勢,并可以估計會計報表和有關(guān)記錄可能存在的錯誤,據(jù)以決定是否擴(kuò)大審計范圍。比如,將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,可以分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常,并分析異常變動的原因;比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,可以分析其變動趨勢是否正常,是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律,并查明異?,F(xiàn)象和重大波動的原因。

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5.2.2主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(三)查明主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性。主要審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法,注意其是否符合會計準(zhǔn)則的收入實(shí)現(xiàn)條件,前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性收入認(rèn)定的原則和方法。對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查,主要采用抽查法、核對法和驗(yàn)算法。

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5.2.2主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(四)審查主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和完整性。根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實(shí)際入賬收入金額核對,并檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的情況。

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5.2.2主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(五)審查主營業(yè)務(wù)收入計價的正確性。獲取產(chǎn)品價格目錄,抽查售價是否符合定價政策,或抽取企業(yè)被審計期間一定數(shù)量的銷貨發(fā)票,審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符,品名、數(shù)量、單價、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致,編制測試表,已檢查收入估價是否正確。特別注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理,有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。

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5.2.2主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(六)實(shí)施銷售的截止測試。對銷售實(shí)施截至測試的目的在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確,即應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。

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注冊會計師在實(shí)施銷售截至測試時,關(guān)鍵要注意三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期是否屬于同一會計期間:一是發(fā)票開具或收款日期;;二是記賬日期;;三是發(fā)貨日期。nextpreviousbackindexoverbreak

注冊會計師可選擇三條審計路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截至測試:

1.以賬簿記錄為起點(diǎn)。

從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證,確定已入賬的收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨,以防止高估主營業(yè)務(wù)收入。。2.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報表日前后若干天的發(fā)票追查至記賬憑證與賬簿記錄,確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入,以防止低估主營業(yè)務(wù)收入。3.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票開具情況于賬簿記錄,確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g,以防止低估主營業(yè)務(wù)收入。

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5.2.2主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(七)審查主營業(yè)務(wù)收入的會計處理。對主營業(yè)務(wù)收入會計處理的審查,重點(diǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入是否及時足額地入賬,有無少計收入、偷漏稅金等問題。其主要審計程序?yàn)?,抽查部分銷售業(yè)務(wù),進(jìn)行原始憑證到記賬憑證、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過程審查,核對其記錄、過賬、加總是否正確。項(xiàng)目五表格.xlsnextpreviousbackindexoverbreak

5.2.2主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(八)檢查銷售退回與折扣、折讓。主要審查銷售退回、銷售折讓于折扣是否經(jīng)過審批,金額是否合理、正確,會計處理是否正確。(九)確定主營業(yè)務(wù)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露。注冊會計師應(yīng)審查利潤表上的主營業(yè)務(wù)收入是否于審定數(shù)相符,主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)所采用的會計政策是否已在會計報表附注總披露。

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5.2.3主營業(yè)務(wù)收入審計工作底稿主營業(yè)務(wù)收入審計公主底稿主要包括“主營業(yè)務(wù)收入審計程序表”、“主營業(yè)務(wù)收入審定表”、“主營業(yè)務(wù)收入截止性測試表”等。下面以案例說明以上審計工作底稿的編制。

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5.2.3主營業(yè)務(wù)收入審計工作底稿【例5-3】光華公司利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目列示數(shù)額為605000000元,審計中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)須進(jìn)行調(diào)整:存貨抽盤時發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品賬面應(yīng)存數(shù)大于庫存數(shù)量400噸(B產(chǎn)品銷售單價1500元),經(jīng)詢問銷售部門及倉管人員,原因?yàn)橘徹浄揭烟嶝?,雙方約定1個月后付款,光華公司既沒有保留繼續(xù)管理權(quán),也未對其實(shí)施控制。根據(jù)以上情況編制審計工作底稿。

項(xiàng)目五表格.xlsnextpreviousbackindexoverbreak任務(wù)5.3應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備審計應(yīng)收賬款審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系如表5-13所示。

nextpreviousbackindexbreakover5.3.1應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)項(xiàng)目五表格.xls

5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下程序:(一)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表1.復(fù)核加計正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。3.分析有貸方余額的項(xiàng)目,查明原因,必要時作重分類調(diào)整。4.結(jié)合其他應(yīng)收款及預(yù)收款明細(xì)余額,查明是否存在雙方同時掛賬的項(xiàng)目,是否存在不屬于應(yīng)收銷貨款的其他應(yīng)收款。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(二)實(shí)質(zhì)性分析程序1.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額除以(1+17%)與主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核對,如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因。差異原因主要包括以下方面:(1)與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān);(2)公司現(xiàn)金收付的銷售款項(xiàng)未通過應(yīng)收賬款核算。審計人員可以根據(jù)銀行、現(xiàn)金日記賬,通過歸集對方科目為“應(yīng)收賬款”的金額進(jìn)行核對;(3)公司紅字沖銷項(xiàng)目以反方向的借貸處理。2.在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶,并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動表,與上期比較分析是否發(fā)生變動,必要時,收集客戶資料分析其變動合理性。3.計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo),并與被審計單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析,檢查是否存在重大異常。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(三)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證是指審計人員為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息,通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性,防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。審計人員應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、應(yīng)收賬款賬戶的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等,以確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對象、方式和時間。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.函證的范圍除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位會計報表而言是不重要的,或者函證很可能是無效的,否則,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.函證的范圍

函證數(shù)量的范圍是由諸多因素決定的,主要有:(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中的比重較大,函證的范圍通常也較大。(2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度比較完善且被一貫遵守,則可以相應(yīng)地減少函證結(jié)果。(3)以前期間的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差錯或欠款糾紛較多,則函證范圍適當(dāng)擴(kuò)大。(4)函證方式的選擇。若采用肯定式函證,則可以相應(yīng)減少函證量;若采用否定式函證,則要相應(yīng)增加函證量。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2.函證的對象一般情況下,注冊會計師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象:(1)大額或賬齡較長的項(xiàng)目;(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;(3)關(guān)聯(lián)方[包括持股5%(含)以上股東]項(xiàng)目;(4)主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;(5)余額為零的項(xiàng)目;(6)非正常的項(xiàng)目。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.函證方式函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。審計人員可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證,也可將兩種方式結(jié)合使用。積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。但有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜:對于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證,對于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。nextpreviousbackindexoverbreak

5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.函證方式(1)積極的函證方式積極的函證方式就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求債務(wù)人證實(shí)所查證的欠款是否正確,無論對錯都要求復(fù)函。當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時,采用肯定式函證較好:①個別賬戶的欠款金額較大;②有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(2)消極的函證方式消極的函證方式就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函,但所函證的款項(xiàng)相符時不必復(fù)函,只有在所函證的款項(xiàng)不符時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。當(dāng)符合以下所有條件時,可以采用否定式函證:①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的;②預(yù)計差錯率較低;③欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多;④注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函,并對不正確的情況予以反饋。nextpreviousbackindexoverbreak

5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序4.函證時間發(fā)函的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間,并同時考慮對方復(fù)函的時間,盡可能做到在注冊會計師的審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序5.函證的控制注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理,查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致信函無法投遞,還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的,應(yīng)采用追查程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函,如果仍得不到答復(fù),注冊會計師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件,包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等,以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。注冊會計師可通過函證結(jié)果匯總表來加以控

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序6.函證結(jié)果差異的分析產(chǎn)生差異的原因可能是購銷雙方登記入賬的時間不同,或其中一方或雙方記賬錯誤,也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異,主要表現(xiàn)為:(1)詢證函發(fā)出時,債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計單位尚未收到貨款。(2)詢證函發(fā)出時,被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物。(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審計單位尚未收到。?)債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序7.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價注冊會計師對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價:(1)注冊會計師應(yīng)重新考慮:過去對內(nèi)部控制的評價是否適當(dāng);控制測試的結(jié)果是否適當(dāng);分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊?。?)如果函證結(jié)果表明沒有審計差異,且函證樣本的設(shè)計和對樣本的審計是適當(dāng)?shù)?,則注冊會計師可以合理地推論:全部應(yīng)收賬款總體是正確的。(3)如果函證結(jié)果表明存在審計差異,則注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少,估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計,也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(四)檢查未函證應(yīng)收賬款對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款,應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證,如銷售合同、銷售發(fā)票等,以驗(yàn)證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可收回性,如有逾期或其他異常事項(xiàng),由被審計單位作出合理解釋,必要時進(jìn)行函證。nextpreviousbackindexoverbreak

5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(五)截止測試結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的審計,在應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額中挑選一定數(shù)量的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的樣本,核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及相關(guān)原始憑證的金額或數(shù)量是否相符,并確定有關(guān)業(yè)務(wù)(銷售、收款)是否已被記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(六)確認(rèn)已收回的應(yīng)收賬款余額請被審計單位協(xié)助,在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額。對已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,如核對收款憑證、銀行對賬單、銷售發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性。

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5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(七)檢查壞賬的確認(rèn)和處理主要檢查壞賬去讓人是否合規(guī)、合理,壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)審批,有關(guān)會計處理是否正確(八)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán),不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。因此,注冊會計師應(yīng)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬,并追查有關(guān)原始憑證,查證被審計單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有,應(yīng)作記錄或建議被審計單位作適當(dāng)調(diào)整。nextpreviousbackindexoverbreak

5.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(九)確定應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露注冊會計師應(yīng)注意被審計單位是否對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款做重分類。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和預(yù)收賬款的借方余額的合計數(shù)扣除應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備來填列。如果被審計單位為上市公司,則其財務(wù)報表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析,期末欠款金額較大的單位賬款,以及持有5%以上(含5%)股份的股東單位賬款等情況。

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5.3.3應(yīng)收賬款審計工作底稿的編制應(yīng)收賬款審計公作底稿主要包括“應(yīng)收賬款審計程序表”、“應(yīng)收賬款審定表”、“應(yīng)收賬款明細(xì)表表”“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”等。下面以案例說明以上審計工作底稿的編制。

nextpreviousbackindexoverbreak5.3.3應(yīng)收賬款審計工作底稿的編制nextpreviousbackindexbreakover【例5-5】光華公司資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的數(shù)額為20746518.68元,在審計過程中,審計人員對被審計單位協(xié)助填制的賬齡分析進(jìn)行審驗(yàn),并發(fā)出詢證函18份,收到回函15份,對在審計外勤日收訖貨款的兩戶(B公司和G公司)實(shí)施了包括查閱原始資料和電話查詢等審計程序后,可以確認(rèn)。對光華公司賬面貸方余額,經(jīng)查系F公司原預(yù)付貨款余額,尚未按合同履行第二批供貨,因此,根據(jù)規(guī)定應(yīng)予重分類調(diào)整,即借:應(yīng)收賬款——F公司3000000

貸:預(yù)收賬款——F公司3000000

項(xiàng)目五表格.xls

5.3.4壞賬準(zhǔn)備審計1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表,復(fù)核加計正確,與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2.將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對相符。3.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序,評價壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。4.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的,檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定,會計處理是否正確。5.檢查長期掛賬應(yīng)收賬款。注冊會計師應(yīng)檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證,查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛賬應(yīng)收賬款,如有,應(yīng)提請被審計單位作適當(dāng)處理。nextpreviousbackindexoverbreak

5.3.4壞賬準(zhǔn)備審計6.檢查函證結(jié)果。對債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭議的余額,注冊會計師應(yīng)查明原因并做記錄。必要時,應(yīng)建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整。7.實(shí)施分析程序。通過計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例和以前期間的相關(guān)比例比較,評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。8.確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中清晰地說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例。

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(一)應(yīng)收票據(jù)的審計

1.核對應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。2.獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表,并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計是否正確;從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類賬;抽查部分票據(jù),檢查其內(nèi)容是否正確;將所查的票據(jù)項(xiàng)目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬,并與有關(guān)文件核對。3.監(jiān)盤庫存票據(jù),并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。4.抽取部分票據(jù)向出票人函證,以證實(shí)其存在性和可收回性。5.驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入賬。6.核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準(zhǔn)確,會計處理方法是否恰當(dāng)。7.驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

nextpreviousbackindexoverbreak5.4其他相關(guān)賬戶審計

(二)預(yù)收款項(xiàng)的審計1.獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表,并進(jìn)行以下檢查:

(1)復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符;

(2)以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款,檢查其采用的折算匯率及折算是否正確;

(3)檢查是否存在借方余額,必要時進(jìn)行重分類調(diào)整;

(4)結(jié)合應(yīng)收賬款等往來款項(xiàng)目的明細(xì)余額,檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項(xiàng)目,必要時做出調(diào)整;

(5)標(biāo)識重要客戶。

2.請被審計單位協(xié)助,在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng),對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查,核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票等,并注意這些憑證日期的合理性。

nextpreviousbackindexoverbreak5.4其他相關(guān)賬戶審計

(二)預(yù)收款項(xiàng)的審計3.抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證,檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款,確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

4.選擇預(yù)收款項(xiàng)的若干重大項(xiàng)目函證,根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。

函證測試樣本通常應(yīng)考慮選擇大額或賬齡較長的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目以及主要客戶項(xiàng)目。對于回函金額不符的,應(yīng)查明原因并做出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整;對于未回函的,應(yīng)再次函證或通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)是否與倉庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致等替代程序,確定其是否真實(shí)、正確。

5.檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因,并作出記錄,必要時提請被審計單位予以調(diào)整。檢查賬齡超過一年的預(yù)收款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因并做出記錄。nextpreviousbackindexoverbreak5.4其他相關(guān)賬戶審計

(二)預(yù)收款項(xiàng)的審計

6.對預(yù)收款項(xiàng)中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅贊的預(yù)收銷售款,結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查是否及時、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。

7.通過貨幣資金的期后測試,以確定預(yù)收賬款是否已計入恰當(dāng)期間

8.標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng),執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序,并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。

9.檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報是否恰當(dāng)。

如果被審計單位是上市公司,其財務(wù)報表附注通常應(yīng)披露持有其5%以上(含5%)股份的股東單位賬款情況,并說明賬齡超過1年的預(yù)收款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因

nextpreviousbackindexoverbreak5.4其他相關(guān)賬戶審計

(三)營業(yè)稅金及附加的審計

1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

2.確定被審計單位的納稅(費(fèi))范圍與稅(費(fèi))種是否符合國家規(guī)定。

3.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng),按規(guī)定的稅率,分項(xiàng)計算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額,檢查會計處理是否正確。

4.根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量),按規(guī)定適用的稅率,分項(xiàng)計算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額,檢查會計處理是否正確。

5.根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,按規(guī)定適用的單位稅額,計算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額,檢查會計處理是否正確。nextpreviousbackindexoverbreak5.4其他相關(guān)賬戶審計

(三)營業(yè)稅金及附加的審計

6.

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