審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸與管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的開展

審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸與管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的開展

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展各類財(cái)務(wù)審計(jì)和歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的鑒證業(yè)務(wù)中，貫徹新《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，越來越重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的測(cè)試與評(píng)價(jià)，以期發(fā)現(xiàn)和規(guī)避由于企業(yè)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制缺陷帶來的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)或固有風(fēng)險(xiǎn))。在此過程中，只要認(rèn)真按照《審計(jì)準(zhǔn)則》要求，深入實(shí)施了內(nèi)部控制調(diào)查與評(píng)價(jià)程序，稍加進(jìn)一步分析、歸納，就不難提出企業(yè)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程存在的主要缺陷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真地從企業(yè)管理者的角度出發(fā)，在幫助其分析和指出問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出進(jìn)行全面調(diào)查和診斷、改善企業(yè)管理系統(tǒng)的建議，很容易為企業(yè)治理層和管理層所接受，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展企業(yè)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)提供很大的可能性。一、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控系統(tǒng)缺陷的延伸分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)管理缺陷，主要是與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，而不是企業(yè)管理系統(tǒng)的所有缺陷，甚至沒有涉及企業(yè)管理系統(tǒng)的根本缺陷。但畢竟與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要部分，有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或管理咨詢?nèi)藛T通過企業(yè)與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，可以在更廣泛的管理系統(tǒng)范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)更多的系統(tǒng)缺陷。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)的不同，管理系統(tǒng)表現(xiàn)出的特征和缺陷也會(huì)有所差異，但稍加歸納總結(jié)，也可以發(fā)現(xiàn)一些共性的問題。認(rèn)識(shí)企業(yè)管理系統(tǒng)的這些系統(tǒng)特征，有利于在針對(duì)不同企業(yè)的管理系統(tǒng)和缺陷診斷中把握不同的著力方向，快速地抓住企業(yè)管理系統(tǒng)中最根本的缺陷，這也是下階段設(shè)計(jì)和完善企業(yè)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程必須考慮的系統(tǒng)基礎(chǔ)。(一)不同產(chǎn)權(quán)關(guān)系下的企業(yè)管理系統(tǒng)特征目前我國(guó)企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不同，管理系統(tǒng)表現(xiàn)出不同的特征。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)其管理系統(tǒng)基本都表現(xiàn)出產(chǎn)權(quán)主體缺位和經(jīng)理人集權(quán)的特征。對(duì)民營(yíng)企業(yè)而言，管理系統(tǒng)明顯表現(xiàn)出的是族長(zhǎng)高度集權(quán)與家族人治的系統(tǒng)特征。族長(zhǎng)高度集權(quán)與超經(jīng)濟(jì)干預(yù)現(xiàn)象并存——經(jīng)營(yíng)決策高度集權(quán)于族長(zhǎng)的同時(shí)，也受家族成員強(qiáng)烈的超經(jīng)濟(jì)干預(yù)，難以有效地科學(xué)決策和最大限度地避免決策失誤。(二)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與主體特征對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，國(guó)家產(chǎn)權(quán)與主體缺位的問題，仍然沒有根本解決——企業(yè)內(nèi)部人人都是主人公，但誰都不是所有者，誰都不對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)。這是治理結(jié)構(gòu)層面制度沒有根本消除，任何咨詢機(jī)構(gòu)也無法解決的問題。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系雖然到位，但偏重以家族成員個(gè)人投資，很少以企業(yè)法人出資，往往投資關(guān)系和關(guān)聯(lián)關(guān)系十分復(fù)雜。一股獨(dú)大獨(dú)享經(jīng)營(yíng)利益的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高度集中于家族資產(chǎn)。(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利特征對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，“兩權(quán)分離”、“三會(huì)鼎立”的構(gòu)架已經(jīng)形成，但又凸顯出政府任命的經(jīng)理人集權(quán)特征——經(jīng)理人集所有者代表、法人代表、職工利益代表于一身，擁有高度經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和部分資產(chǎn)處置權(quán)。雖然在國(guó)資委的監(jiān)督下，經(jīng)理人集權(quán)受到監(jiān)督制約，但由于又形成新的權(quán)利集中和監(jiān)督不到位，結(jié)果無非是把部分應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)范疇的權(quán)利集中到了國(guó)資委而已，經(jīng)理人集權(quán)問題并沒有得到根本解決。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，雖然也會(huì)有形式上的“三會(huì)鼎立”，但多以“董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理”(其他家族成員出任副總經(jīng)理甚至以下的中層管理職位)的模式，仍是典型的私人公司。家族管制直接滲入業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)信息流動(dòng)以家族成員為中心，經(jīng)常人為阻隔業(yè)務(wù)流和信息流，不能形成與業(yè)務(wù)過程相適應(yīng)的開放業(yè)務(wù)循環(huán)和流程。(四)人事管理系統(tǒng)的特征國(guó)有企業(yè)的人事管理系統(tǒng)仍保留有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下“人管理制度”的痕跡，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)就業(yè)職能和國(guó)家安排就業(yè)的人事制度雖已有較大改變，多年的形成“兩鐵”也有所打破，但并沒有建立科學(xué)的考核制度和有效的激勵(lì)機(jī)制，至今沒有形成市場(chǎng)化的人力資源管理系統(tǒng)。而民營(yíng)企業(yè)家族人治的人事管理，阻礙市場(chǎng)化人力資源管理系統(tǒng)的形成和運(yùn)行，所有職工都得看老板臉色，何況還排斥外部高級(jí)管理人才的進(jìn)入和能力發(fā)揮，企業(yè)智能萎縮將從根本上動(dòng)搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。(五)業(yè)務(wù)(生產(chǎn))管理系統(tǒng)的特征不管是國(guó)有企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè)，管理者對(duì)于企業(yè)管理系統(tǒng)建設(shè)往往“重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)”——比較重視業(yè)務(wù)(采供、生產(chǎn)、銷售)系統(tǒng)的建設(shè)，而與財(cái)務(wù)、人事等其他子系統(tǒng)信息流和業(yè)務(wù)流不能暢通流動(dòng)，有的環(huán)節(jié)又重復(fù)循環(huán)、甚至相互抵消。甚至業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)生產(chǎn)與采供、銷售、市場(chǎng)服務(wù)等子系統(tǒng)之間也存在系統(tǒng)間阻隔、信息流不暢的問題。(六)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的特征財(cái)務(wù)政策和管理系統(tǒng)沒有滲入到業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和資金變動(dòng)的反映嚴(yán)重滯后，無法適時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無法支持經(jīng)營(yíng)決策。民營(yíng)企業(yè)部分股東和管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與家庭財(cái)務(wù)概念混淆，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與家庭財(cái)產(chǎn)劃等號(hào)。會(huì)計(jì)信息既不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)和收益，也不能真實(shí)反映家庭財(cái)產(chǎn)和收益，無法運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，也無法獲得社會(huì)的信賴。二、企業(yè)對(duì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢的需求與強(qiáng)化雖然不是所有的企業(yè)管理層都能對(duì)自身存在的問題認(rèn)識(shí)到位，但也都清楚地意識(shí)到自己的企業(yè)有問題，而且也希望有外部力量來幫助解決問題。只不過在企業(yè)沒有出現(xiàn)生存(持續(xù)經(jīng)營(yíng))危機(jī)時(shí)，對(duì)解決問題的需求比較朦朧。一般來說，國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)對(duì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢的需求，側(cè)重點(diǎn)略有不同。(一)國(guó)有企業(yè)對(duì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢的需求產(chǎn)權(quán)制度改革和國(guó)有產(chǎn)權(quán)所有者(國(guó)資委)行使權(quán)力的問題是國(guó)家和國(guó)資委研究的重點(diǎn)問題。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和咨詢師應(yīng)當(dāng)重視國(guó)有企業(yè)管理咨詢的具體需求。1.人事管理制度改革和建立市場(chǎng)化的人力資源的需求：在科學(xué)的崗位職責(zé)描述基礎(chǔ)上，建立市場(chǎng)化的崗位考核制度、符合企業(yè)情況的薪酬福利體系和激勵(lì)機(jī)制。2.在產(chǎn)權(quán)多元化的國(guó)有控股企業(yè)中，重新設(shè)計(jì)股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東權(quán)利、企業(yè)決策和運(yùn)作方式等市場(chǎng)化的法人治理結(jié)構(gòu)。3.企業(yè)業(yè)務(wù)(生產(chǎn))管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和流程再造，以及管理政策制度、辦法、規(guī)章的重新設(shè)計(jì)。(二)民營(yíng)企業(yè)對(duì)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢的需求具有一定規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)和企業(yè)家對(duì)于設(shè)計(jì)和建立健全企業(yè)管理系統(tǒng)的需求會(huì)更強(qiáng)。當(dāng)前最迫切的需求包括：1.整理和理順投資管理，重新設(shè)計(jì)和規(guī)范包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東和董事會(huì)權(quán)限安排、企業(yè)決策和運(yùn)作方式等法人治理結(jié)構(gòu)。2.企業(yè)業(yè)務(wù)(生產(chǎn))管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和流程再造，以及管理政策制度、辦法、規(guī)章的重新設(shè)計(jì)。3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整。對(duì)于企業(yè)的這些潛在需求，如果審計(jì)人員和咨詢?nèi)藛T介入其中，幫助其深入調(diào)查和診斷，從專業(yè)的角度清晰梳理出這些問題，指出企業(yè)該怎樣去“檢查”(咨詢業(yè)所謂的診斷性調(diào)查)和“治療”(咨詢業(yè)所謂的系統(tǒng)再造和流程再造)，即幫助企業(yè)家們把這種“朦朧”的潛在需求，從專業(yè)的角度、用通俗的語言表述出來。需要說明的是，在審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束交換意見或者給出《管理建議書》時(shí)，給企業(yè)指出的僅是下一步該怎么做的方向而已，而不是在此時(shí)即草率地給出解決方案。不管怎么說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法定審計(jì)業(yè)務(wù)中延伸和發(fā)掘，具有跟進(jìn)開展管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢的先天條件和機(jī)會(huì)。三、從企業(yè)管理系統(tǒng)咨詢的兩個(gè)層面引導(dǎo)企業(yè)具體的咨詢需求根據(jù)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理系統(tǒng)缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把進(jìn)一步的溝通與交流交給專職的咨詢?nèi)藛T。通過進(jìn)一步與企業(yè)管理層交流，從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理系統(tǒng)兩個(gè)方面(需視企業(yè)最迫切的是哪個(gè)方面的需求)引導(dǎo)和強(qiáng)化企業(yè)管理咨詢需求。(一)第一層面：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與咨詢涉及的重點(diǎn)內(nèi)容很多企業(yè)在設(shè)立時(shí)除比較看重股權(quán)安排以實(shí)現(xiàn)主要股東控股目標(biāo)外，公司《章程》只是按工商部門的《章程》模板進(jìn)行修改而已，在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)層而，并未認(rèn)真研究過治理結(jié)構(gòu)問題，也未對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的其他重要方面——如決策機(jī)制和決策權(quán)限、集體企業(yè)或母子公司的管理和控制模式、公司運(yùn)行方式等等進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)和做出制度安排，以致公司在運(yùn)行中不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)具體情況引導(dǎo)和強(qiáng)化企業(yè)的管理咨詢需求，并在正式簽訂咨詢合同后，從以下幾方面去調(diào)查診斷，設(shè)計(jì)系統(tǒng)改善方案等等。包括：企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與股東權(quán)利義務(wù)安排，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)安排，企業(yè)決策機(jī)制與決策權(quán)限安排，集團(tuán)公司投資關(guān)系規(guī)范和調(diào)整，企業(yè)管理和控制模式設(shè)計(jì)，集團(tuán)公司構(gòu)架與運(yùn)作方式設(shè)計(jì)，母子公司構(gòu)架與運(yùn)作方式設(shè)計(jì)，特定控制模式下的基本人事政策和基本財(cái)務(wù)政策等。(二)第二層面：企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和流程的設(shè)計(jì)與咨詢涉及的重點(diǎn)內(nèi)容企業(yè)都有自己的管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程。企業(yè)最基本的內(nèi)部管理系統(tǒng)和流程的設(shè)計(jì)通常包括：企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程、人力資源管理系統(tǒng)與人事政策制度、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)政策三大基本系統(tǒng)。如果是有一定規(guī)模的企業(yè)，還會(huì)有如信息系統(tǒng)和信息政策、產(chǎn)品研發(fā)系統(tǒng)和研發(fā)政策、質(zhì)量控制系統(tǒng)和控制制度系統(tǒng)的設(shè)計(jì)等。1.業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程再造。包括：業(yè)務(wù)市場(chǎng)規(guī)劃與市場(chǎng)戰(zhàn)略制訂(在業(yè)務(wù)系統(tǒng)和流程再造中，只對(duì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行初步分析和規(guī)劃，完整的市場(chǎng)戰(zhàn)略需專題調(diào)研和設(shè)計(jì))，業(yè)務(wù)循環(huán)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)再造，業(yè)務(wù)流程規(guī)范與流程再造等。2.人力資源管理系統(tǒng)與人事政策制度設(shè)計(jì)。包括：組織機(jī)構(gòu)職能、任務(wù)設(shè)定，崗位設(shè)置及崗位目標(biāo)、任務(wù)、要求的設(shè)定，人事管理權(quán)限劃分與授權(quán)，員工聘用和勞動(dòng)合同的設(shè)定，薪酬福利制度的設(shè)計(jì)，員工工時(shí)或勞動(dòng)定額管理，崗位管理和考核制度，高級(jí)管理人員考核指標(biāo)體系的設(shè)定等。3.財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)政策制度設(shè)計(jì)。包括：財(cái)務(wù)權(quán)限劃分與財(cái)務(wù)授權(quán)，財(cái)務(wù)人員管理與考核辦法，會(huì)計(jì)核算組織與會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置，融資籌資政策和程序，資產(chǎn)管理系統(tǒng)和控制，商品物資和存貨管理與控制，收入成本費(fèi)用管理與控制等。四、企業(yè)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基本思路和基本目標(biāo)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前期管理系統(tǒng)缺陷分析和需求引導(dǎo)、強(qiáng)化，企業(yè)確定并與事務(wù)所簽訂管理系統(tǒng)和流程再造的咨詢合同，只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)延伸和開展咨詢業(yè)務(wù)的初步成功。接下來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)家們討論并明確企業(yè)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢的基本目標(biāo)和思路。(一)企業(yè)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基本思路在為不同的企業(yè)提供管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和咨詢時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的具體情況確立設(shè)計(jì)和咨詢的不同思路。但對(duì)于需要對(duì)其管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行診斷和重新完善、重新設(shè)計(jì)的企業(yè)而言，一般也有可借鑒的相同思路。即，在按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，規(guī)劃和構(gòu)建業(yè)務(wù)市場(chǎng)信息循環(huán)和業(yè)務(wù)運(yùn)行(服務(wù)循環(huán))系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程，設(shè)計(jì)和規(guī)劃適應(yīng)市場(chǎng)化運(yùn)作的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)構(gòu)架和崗位體系，并確定組織機(jī)構(gòu)職能任務(wù)、崗位目標(biāo)任務(wù)和要求，建立人力資源管理和激勵(lì)、約束機(jī)制，重建適應(yīng)和監(jiān)控業(yè)務(wù)(生產(chǎn))過程、配合部門和崗位考核的會(huì)計(jì)核算即財(cái)務(wù)管理體系。(二)企業(yè)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基本目標(biāo)設(shè)計(jì)企業(yè)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的基本目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)治理結(jié)構(gòu)層面和內(nèi)部管理系統(tǒng)層面的具體目標(biāo)。應(yīng)包括：1.按現(xiàn)代企業(yè)制度建立產(chǎn)權(quán)明晰、適應(yīng)市場(chǎng)快速變化的法人治理結(jié)構(gòu)。在清理和規(guī)范投資關(guān)系的基礎(chǔ)上，合理安排和調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、重新安排股東權(quán)利，重新安排組織構(gòu)架、管理控制模式和經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制等。2.建立以產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)象為中心的業(yè)務(wù)市場(chǎng)開發(fā)、服務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)和質(zhì)量控制系統(tǒng)。在確定產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)容和市場(chǎng)范圍基礎(chǔ)上，重新構(gòu)建產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)信息循環(huán)和營(yíng)運(yùn)(服務(wù))系統(tǒng)，重新進(jìn)行具體流程整合，完善業(yè)務(wù)流程、營(yíng)運(yùn)和控制系統(tǒng)。3.按照業(yè)務(wù)循環(huán)重建人力資源管理系統(tǒng)和考核激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程，以客戶、市場(chǎng)為中心，按照業(yè)務(wù)板塊和不同業(yè)務(wù)性質(zhì)、層次設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，按照不同業(yè)務(wù)板塊和業(yè)務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)流程關(guān)節(jié)點(diǎn)，建立崗位管理和考核制度，建立以客戶服務(wù)為中心的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。4.建立與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和崗位考核相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。按照企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)構(gòu)建資金(財(cái)務(wù))循環(huán)，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織、財(cái)務(wù)人員管理和考核方式，形成具體的資產(chǎn)資金管理控制體系和財(cái)務(wù)政策體系。圖1管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢流程五、管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)咨詢階段企業(yè)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理建議并建立企業(yè)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)和咨詢合同關(guān)系后，作為實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做出咨詢計(jì)劃，對(duì)每個(gè)階段的工作作出安排，并按咨詢計(jì)劃組織實(shí)施。不管是對(duì)一個(gè)企業(yè)的管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面調(diào)研和咨詢，還是對(duì)前述兩個(gè)層面的部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)研和咨詢，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常都會(huì)經(jīng)歷溝通與準(zhǔn)備、調(diào)查與診斷、方案設(shè)計(jì)、具體制度修訂或設(shè)計(jì)、管理制度培訓(xùn)和輔導(dǎo)等實(shí)施階段(見圖1)。(一)溝通和準(zhǔn)備階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目初始階段需要與管理當(dāng)局充分溝通，準(zhǔn)確了解其具體的服務(wù)需求、初步收集相關(guān)資料，確定咨詢目標(biāo)和內(nèi)容。最好能在交流與溝通基礎(chǔ)上編制管理咨詢建議書，將初步溝通交流的內(nèi)容編入建議書中。在獲得企業(yè)委托基本意向后，需再次與企業(yè)討論確定咨詢服務(wù)內(nèi)容、編制制定咨詢計(jì)劃，最終與企業(yè)簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書。(二)調(diào)查與診斷階段在與企業(yè)確定咨詢服務(wù)合同關(guān)系后，需派出調(diào)查小組到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查企業(yè)各管理系統(tǒng)，分別繪制各種業(yè)務(wù)循環(huán)圖和流程圖；并選擇樣本、測(cè)試各系統(tǒng)的業(yè)務(wù)循環(huán)，分析測(cè)試數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的健全性、有效性。本階段的成果應(yīng)該表現(xiàn)在管理系統(tǒng)及流程診斷報(bào)告上。(三)總體方案設(shè)計(jì)階段在分析系統(tǒng)缺陷基礎(chǔ)上，通過小組研討會(huì)的方式，提出咨詢目標(biāo)和總體思路。根據(jù)客戶業(yè)務(wù)市場(chǎng)范圍，設(shè)計(jì)適應(yīng)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)循環(huán)和流程、內(nèi)部組