2022-2023年寧夏回族自治區(qū)固原市注冊會(huì)計(jì)審計(jì)真題二卷(含答案)

2022-2023年寧夏回族自治區(qū)固原市注冊會(huì)計(jì)審計(jì)真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)

B.評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

C.計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證

D.對其簽署的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)

2.注冊會(huì)計(jì)師在確定存貨監(jiān)盤時(shí)間時(shí)，需要確定的事項(xiàng)不包括（）

A.確定存貨計(jì)價(jià)測試的時(shí)間B.確定對已盤點(diǎn)的存貨實(shí)施檢查的時(shí)間C.確定觀察存貨的時(shí)間D.確定實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間

3.第

5

題

注冊會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最有效的是（）。

A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況

B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票

C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函

D.審查購貨發(fā)票與債僅人名單

4.如果注冊會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師采取的措施中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

B.發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

D.與被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進(jìn)行溝通

5.

第

20

題

某有限責(zé)任公司的股東甲擬向公司股東以外的人A轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。下列關(guān)于甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)的表述中，符合公司法律制度規(guī)定的表述是（）。

A.甲可以將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A，無須經(jīng)其他股東同意

B.甲可以將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A，但須通知其他股東

C.甲可以將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A，但須經(jīng)其他股東的過半數(shù)同意

D.甲可以將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A，但須經(jīng)其他股東的2/3以上同意

6.所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。

A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

7.A注冊會(huì)計(jì)師通過對甲公司及其環(huán)境的了解，獲悉甲公司的產(chǎn)能嚴(yán)重過剩并出現(xiàn)連續(xù)數(shù)年的虧損，管理層按照固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，A注冊會(huì)計(jì)師針對上述情況設(shè)計(jì)的下列審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.與上年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行比較分析

B.將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為特別風(fēng)險(xiǎn)予以應(yīng)對

C.針對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)施專門的審計(jì)程序

D.評價(jià)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性

8.某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司2013年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價(jià)值為（）。

A.659萬元B.667萬元C.679萬元D.687萬元

9.在對期初余額實(shí)施審計(jì)程序后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析已獲取的審計(jì)證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計(jì)單位期初余額的審計(jì)結(jié)論，下列表述正確的是（）

A.如果不能對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見或無法表示意見

B.如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，且未得到正確的處理和列報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見

C.如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見

D.如果前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，并且導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表也發(fā)表非無保留意見

10.下列提法中，表述正確的是（）。

A.政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的

C.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度

D.內(nèi)部審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

11.注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)大華公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)表，了解到大華公司因特殊事項(xiàng)需要坐支現(xiàn)金的均符合公司內(nèi)部控制的要求。以下選項(xiàng)中屬于能夠授權(quán)審批公司坐支現(xiàn)金的是（）

A.大華公司開戶銀行B.大華公司財(cái)務(wù)總監(jiān)C.大華公司董事長D.大華公司內(nèi)部審計(jì)部門

12.

第

6

題

依照職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)人員如果經(jīng)營鑒證客戶的產(chǎn)品，或作為促銷商推銷鑒證客戶的產(chǎn)品，則從（）方面影響其鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

A.經(jīng)濟(jì)利益B.自我評價(jià)C.關(guān)聯(lián)關(guān)系D.外界壓力

13.在下列審計(jì)程序中，注冊會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是()。

A.調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化

B.重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

C.確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)

D.詢問在財(cái)務(wù)報(bào)表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債

14.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)可能因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。以下服務(wù)會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的是（）。

A.操作由第三方開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件

B.設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，但其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄重要組成部分

C.設(shè)計(jì)內(nèi)部控制信息技術(shù)系統(tǒng)

D.對審計(jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)

15.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2013年3月5日出具了審計(jì)報(bào)告。下列情形中，A注冊會(huì)計(jì)師不會(huì)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的情形是()。

A.已對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明

B.甲公司示意A注冊會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告，A注冊會(huì)計(jì)師未予以拒絕

C.明知甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，A注冊會(huì)計(jì)師未予指明

D.明知甲公司對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相抵觸，A注冊會(huì)計(jì)師未予指明

16.

第

5

題

下列屬于注冊會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作是（）。

A.了解丙公司的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)情況、內(nèi)部控制等

B.了解上年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的情況，包括事務(wù)所的名稱、審計(jì)報(bào)告的意見類型等

C.商談審計(jì)收費(fèi)，約定按審計(jì)后資產(chǎn)的5‰收取

D.明確丙公司應(yīng)協(xié)助的工作，包括審計(jì)結(jié)束后與客戶管理人員在某名勝風(fēng)景區(qū)召開審計(jì)工作總結(jié)交流會(huì)的議程和游覽行程

17.下列關(guān)于專業(yè)服務(wù)委托的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得恰當(dāng)執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響

B.在連續(xù)業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評價(jià)是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)

C.如果客戶要求注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行某些工作以作為對現(xiàn)任或前任注冊會(huì)計(jì)師工作的補(bǔ)充，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響

D.在接受客戶關(guān)系后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊?/p>

18.注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬，目的是為測試已發(fā)生的采購交易的（）認(rèn)定。

A.存在B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

19.注冊會(huì)計(jì)師為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，需要確定的事項(xiàng)包括（）。

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息

B.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是不可接受的

C.已經(jīng)有效設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)了必要的內(nèi)部控制

D.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見

20.在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目組需要運(yùn)用重要性。在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定的重要性是（）。

A.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際執(zhí)行的重要性

C.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表各認(rèn)定的重要性

D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性

21.注冊會(huì)計(jì)師了解管理層的點(diǎn)估計(jì)是否恰當(dāng)時(shí)，以下的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定了管理層點(diǎn)估計(jì)

B.在有些情況下，管理層可能有能力直接作出點(diǎn)估計(jì)

C.在有些情況下，管理層只有在考慮了各據(jù)以確定點(diǎn)估計(jì)的可供選擇的假設(shè)或結(jié)果后，才可能作出可靠的點(diǎn)估計(jì)

D.管理層的點(diǎn)估計(jì)是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)而選擇的金額

22.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否可能存在管理層偏向的跡象。以下屬于與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的情形不包括（）。

A.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)

B.管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法

C.針對公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)

D.選擇恰當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計(jì)

23.下列有關(guān)采購業(yè)務(wù)相關(guān)控制活動(dòng)說法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.通過對入庫單的預(yù)先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計(jì)單位可以應(yīng)對存貨和負(fù)債記錄方面的高估風(fēng)險(xiǎn)

B.在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下，被審計(jì)單位管理層可能試圖高估應(yīng)付賬款等負(fù)債或資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)備，包括高估對存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

C.如被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可以不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序

D.采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄需職責(zé)分離

24.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的說法中，不正確的是（）。

A.針對一個(gè)期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難

B.針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論

C.證據(jù)的相關(guān)性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境

D.在評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度

25.

第

24

題

根據(jù)新頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)債權(quán)人債權(quán)數(shù)額仍沒有確定的，破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)將其分配額提存。自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起一定期間債權(quán)人仍不能受領(lǐng)分配的，人民法院應(yīng)當(dāng)將提存的分配額分配給其他債權(quán)人，該一定期間為（）。

A.2年B.1年C.6個(gè)月D.2個(gè)月

26.下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，需要根據(jù)相關(guān)總賬所屬明細(xì)賬戶的期末余額分析填列的是()。

A.應(yīng)付賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)計(jì)負(fù)債D.固定資產(chǎn)清理

27.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在完成審計(jì)工作、形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，以下說法不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核分為項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目合伙人兩個(gè)層次，其中項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核是在審計(jì)現(xiàn)場完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計(jì)工作的主動(dòng)復(fù)核

B.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核分為項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目合伙人兩個(gè)層次，其中項(xiàng)目合伙人的復(fù)核既是對審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)

C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核又叫獨(dú)立復(fù)核，是指在出具報(bào)告前，由關(guān)鍵合伙人對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程

D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核又叫獨(dú)立復(fù)核，是指在出具報(bào)告前，由獨(dú)立復(fù)核人對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程

28.在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià)B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認(rèn)D.應(yīng)付賬款的完整性

29.在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是()。A.A.內(nèi)部控制的人工成分

B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分

C.丙公司董事會(huì)對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)

D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

30.基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)不包括（）。

A.確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師

B.確定是否出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

C.如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰地溝通

D.針對組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見

二、多選題(20題)31.下列情形中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有()。

A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易B.存在大額、異常的交易C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則

32.（四）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的20×9年度盈利預(yù)測報(bào)告進(jìn)行審核。在審核過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

下列關(guān)于盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)保證程度的判斷中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。

A.對管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證

B.對盈利預(yù)測報(bào)告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證

C.對盈利預(yù)測結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度提供有限保證

D.對盈利預(yù)測報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證

33.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說法中，正確的有（）

A.注冊會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告，表明對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)

B.注冊會(huì)計(jì)師必須在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，才能出具審計(jì)報(bào)告

C.審計(jì)報(bào)告是對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

D.審計(jì)報(bào)告之后可以不附已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者也能正確理解和使用審計(jì)報(bào)告

34.注冊會(huì)計(jì)師了解到被審計(jì)單位可能存在著已知的事項(xiàng)或情況是超出管理層評估期間發(fā)生的，這些事項(xiàng)可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。以下對超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況的觀點(diǎn)中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會(huì)計(jì)師需要對存在超出管理層評估期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺

B.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只有持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才需要考慮采取進(jìn)一步措施

C.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只要存在影響持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的跡象，注冊會(huì)計(jì)師就需要考慮采取進(jìn)一步措施

D.如果識(shí)別出超出管理層評估期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師可能需要提請管理層評價(jià)這些事項(xiàng)或情況對于其評估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性

35.

第

26

題

王某在有關(guān)收入審計(jì)工作底稿的結(jié)論中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.富勤公司銷售給子公司產(chǎn)品10000件，每件5000元，已確認(rèn)為收入。該產(chǎn)品的市價(jià)為每件4000元，建議其調(diào)減收入10000000元

B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費(fèi)300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，富勤公司已全部確認(rèn)為收入，建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入

C.含在商品售價(jià)內(nèi)五年的服務(wù)費(fèi)，富勤公司全部確認(rèn)為收入，建議其調(diào)整記入“遞延收益”分期確認(rèn)收入

D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)生的退回的報(bào)告期收入，建議富勤公司調(diào)整報(bào)告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目

36.

第

16

題

租賃存在的主要原因有（）。

A.通過租賃可以減稅

B.購買比租賃有著更高的交易成本

C.節(jié)稅是短期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是長期租賃存在的主要原因

D.租賃合同可以減少某些不確定性

37.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改，修改時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容有（）。

A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

B.主要依賴控制測試獲取審計(jì)證據(jù)

C.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)

D.增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量

38.

第

34

題

在與治理層溝通A注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任時(shí)。下列表述中正確的有（）。

39.下列各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)中，通常對財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛影響的有（）。

A.被審計(jì)單位沒有披露關(guān)鍵管理人員薪酬

B.信息系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款、存貨等多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)

C.被審計(jì)單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍

D.被審計(jì)單位沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對存貨進(jìn)行計(jì)量

40.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年度執(zhí)業(yè)過程中，涉及到如下與前后任注冊會(huì)計(jì)師溝通的相關(guān)事項(xiàng)，請代為作出正確的判斷。

7.下列（）選項(xiàng)中，相應(yīng)的注冊會(huì)計(jì)師構(gòu)成ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的前任注冊會(huì)計(jì)師。

A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已承接A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，已對A公司最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師

B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已承接B公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，已接受B公司委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，

C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接C公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，最近一次接受C公司委托但擬與C公司解除業(yè)務(wù)約定的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師

D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行D公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所上次審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師

41.由于存在審計(jì)固有限制，注冊會(huì)計(jì)師僅對財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證。下列有關(guān)審計(jì)固有限制注冊會(huì)計(jì)師理解正確的有（）。

A.審計(jì)工作因注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)與經(jīng)驗(yàn)不足而受到限制

B.審計(jì)工作因客觀環(huán)境受限無法實(shí)施部分審計(jì)程序而受到限制

C.審計(jì)工作因被審計(jì)單位串通舞弊而受到限制

D.審計(jì)不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查，注冊會(huì)計(jì)師沒有被授予搜查權(quán)等特定的法律權(quán)力

42.下列對重要性含義的表述中，正確的有（）。

A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的

B.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響

C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的

D.對重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響

43.會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行具體工作應(yīng)當(dāng)從以下（）方面進(jìn)行管理與控制。

A.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

B.審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢

C.審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部、或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組與咨詢專家之間、或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的任何意見分歧的處理與解決

D.對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

44.

第

38

題

注冊會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，下列各項(xiàng)審計(jì)程序在實(shí)施后可以評估控制風(fēng)險(xiǎn)的有（）

A.檢查交易和事項(xiàng)的憑證

B.詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

C.進(jìn)行分析性復(fù)核

D.重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序

45.如果注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)，下列有關(guān)管理層、治理層和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任說法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師不承擔(dān)任何責(zé)任

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師和管理層、治理層各自分別承擔(dān)責(zé)任

D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)合理保證已審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，由管理層、治理層承擔(dān)編制責(zé)任，由注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任

46.在識(shí)別和評估被審計(jì)單位因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列做法中，正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

B.考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制

47.下列情形中，通常表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有()。

A.被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

B.管理層無力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制

C.注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)

D.重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

48.根據(jù)對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告時(shí)，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分

B.如果存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>

C.如果存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

D.如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

49.在下列事項(xiàng)中，能引起資本公積或股本發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.將資本公積轉(zhuǎn)增資本B.將盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.投資者投入資本D.實(shí)際發(fā)放股票股利

50.<5>、如果注冊會(huì)計(jì)師確定的誤受風(fēng)險(xiǎn)為1%，相應(yīng)的擴(kuò)張系數(shù)為1.9，與錯(cuò)報(bào)數(shù)0,1,2,3相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)依次為4.61、6.64、8.41、10.05，以下結(jié)論中，正確的有（）。

A.樣本規(guī)模應(yīng)為445

B.錯(cuò)報(bào)基本界限以及第1,2,3筆錯(cuò)報(bào)的影響額分別為5.6978,0.7527,0.1750,0.0608

C.總體錯(cuò)報(bào)上限為6.6863萬元

D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體金額

三、3.判斷題(10題)51.

主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)中披露：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)》規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法，采用未來適用法進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。()

A.正確B.錯(cuò)誤

52.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了X股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)，請代注冊會(huì)計(jì)師做出正確的專業(yè)判斷。

注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍，應(yīng)僅限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)。()

A.正確B.錯(cuò)誤

53.注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。()

A.正確B.錯(cuò)誤

54.

如果T公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，停止對其計(jì)提折舊，K注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問管理層，并取得書面聲明。如果管理層拒絕就此提供聲明，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。()

A.正確B.錯(cuò)誤

55.

在對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測試時(shí)，若以銷售發(fā)票的日期為起點(diǎn)，既可以按照會(huì)計(jì)處理的順序追查賬簿記錄，從而防止少計(jì)收入，又可以逆著會(huì)計(jì)處理順序追查發(fā)運(yùn)憑證的日期，從而防止多計(jì)收入。()

A.正確B.錯(cuò)誤

56.

注冊會(huì)計(jì)師針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采取的具體應(yīng)對措施，取決于已發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關(guān)認(rèn)定。()

A.正確B.錯(cuò)誤

57.L注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，目前擔(dān)任Q公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人。在實(shí)施根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，需要測試貴重材料領(lǐng)用方面的內(nèi)部控制執(zhí)行效果，并選擇適當(dāng)?shù)目刂茰y試程序；同時(shí)也需要考慮與或者審批相關(guān)的內(nèi)部控制。請代為做出相關(guān)的職業(yè)判斷。

為嚴(yán)格控制貴重原材料的領(lǐng)用，Q公司規(guī)定不僅要在領(lǐng)料單上詳盡列示貴重原材料的名稱，而且規(guī)定生產(chǎn)人員在填制貴重原材料領(lǐng)料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進(jìn)行審批。根據(jù)這一情況，注冊會(huì)計(jì)師L在測試該項(xiàng)規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來判斷其是否認(rèn)真履行了審批職責(zé)。()

A.正確B.錯(cuò)誤

58.

被審計(jì)單位將無形資產(chǎn)的攤銷均應(yīng)計(jì)人“管埋費(fèi)用”賬產(chǎn)，并直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，注冊會(huì)計(jì)師建議具進(jìn)行調(diào)整并單獨(dú)計(jì)人累計(jì)攤銷科目。()

A.正確B.錯(cuò)誤

59.

為使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位的有關(guān)人員共同編制審計(jì)計(jì)劃。()

A.正確B.錯(cuò)誤

60.

根據(jù)獲取的各種口頭證據(jù)，李星懷疑由采購部門A職員經(jīng)手的全部5筆大額購貨業(yè)務(wù)存在嚴(yán)重的舞弊情況。為摸清事實(shí)真相，李星應(yīng)當(dāng)采用發(fā)現(xiàn)抽樣的方法加以證實(shí)。()

A.正確B.錯(cuò)誤

四、簡答題(5題)61.甲公司2010年末應(yīng)收賬款明細(xì)資料顯示共有905個(gè)借方余額賬戶，余額合計(jì)4250000元，40個(gè)貸方余額賬戶，余額合計(jì)5000元，相關(guān)資料如下：

A注冊會(huì)計(jì)師采用非統(tǒng)計(jì)抽樣對2010年12月31日應(yīng)收賬款實(shí)施函證，僅對可能無法函證的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序。為此，確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為125000元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為35000元。其他相關(guān)資料如下：

資料一：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師擬對超級客戶層和貸方客戶層分別按80%、50%的比率抽樣，對其余兩層按非統(tǒng)計(jì)抽樣模型公式確定樣本規(guī)模（相應(yīng)的保證系數(shù)為2.7）。

（2）A注冊會(huì)計(jì)師將900個(gè)重要客戶及普通客戶作為抽樣總體，按非統(tǒng)計(jì)抽樣模型公式確定的樣本規(guī)模為90。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師決定按各層所包含的客戶數(shù)比例向重要客戶層與普通客戶層分別分配30和60的樣本規(guī)模。

（4）樣本結(jié)果表明，重要客戶層樣本中每一客戶的錯(cuò)報(bào)金額占該客戶應(yīng)收余額的比例基本一致，普通客戶層中各筆錯(cuò)報(bào)的金額大致相當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師擬均采用比率法推斷總體。

資料二：

各層樣本的賬面金額及審定金額如下：

要求：

（1）針對資料一（1）～（4），指出注冊會(huì)計(jì)師的決策或做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為存在，請簡要說明理由。

（2）根據(jù)資料二，結(jié)合對資料一（1）～（4）的分析結(jié)果，請運(yùn)用代為推斷應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額（寫出計(jì)算過程）。假定甲公司同意調(diào)整35000元的錯(cuò)報(bào)，請代為作出抽樣結(jié)論，并簡要說明理由。

62.A注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2011年12月29日～12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是A注冊會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。

存貨監(jiān)盤計(jì)劃

一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

檢查丙公司2011年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。

二、存貨監(jiān)盤范圍

2011年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監(jiān)盤時(shí)間

存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2011年12月31日。

四、存貨監(jiān)盤的主要程序

1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。

2．觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。

3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。

4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。要求：

(1)請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。

(2)請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。

63.（1）E注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)在預(yù)期不存在錯(cuò)誤的情況下，PPS效率更高。

（2）E注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。

（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。

（4）在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。要求：

（1）針對事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出E注冊會(huì)計(jì)師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。

（2）指出PPS對實(shí)現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。

64.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號集團(tuán)公司

/組成部分是否為重要

組成部分

（是/否）集團(tuán)審計(jì)策略（1）甲公司不適用初步預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，并擬實(shí)施控制測試。（2）乙公司（子公司）否擬使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。（3）丙公司（聯(lián)營公司）否擬實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序，不利用丙公司注冊會(huì)計(jì)師的工作，因此不對其進(jìn)行了解。（4）丁公司（子公司）是經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)丁公司審計(jì)的組成部分注冊會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過參與該注冊會(huì)計(jì)師對丁公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。（5）戊公司（子公司）是擬要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的戊公司審計(jì)報(bào)告。對戊公司自2012年3月10日（戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）至2012年3月31日（甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，擬要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審閱予以識(shí)別。（6）庚公司（子公司）是庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師針對上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。要求：逐項(xiàng)指出上表所述的集團(tuán)審計(jì)策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

65.在對A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。A公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知A公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午上班前和下午下班時(shí)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

參考答案

1.C選項(xiàng)C不正確。注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)

表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)提供合理保證。

2.A選項(xiàng)A，存貨計(jì)價(jià)測試是在存貨監(jiān)盤之后進(jìn)行的，所以不屬于存貨監(jiān)盤的內(nèi)容；

選項(xiàng)B、C、D，存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地查看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

綜上，本題應(yīng)選A。

3.A如果是資產(chǎn)負(fù)債表日已存在但尚未入賬的負(fù)債，則在資產(chǎn)負(fù)債表日償還時(shí)，必定有貨幣的支出。注冊會(huì)計(jì)師通過審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產(chǎn)負(fù)債表日前的債務(wù)，就可發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。

4.B如果注冊會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

5.C本題考核有限責(zé)任公司出資額的轉(zhuǎn)讓。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。

【該題針對“有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6.C所有者權(quán)益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

7.A僅靠實(shí)質(zhì)性分析程序不足以應(yīng)對上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此選項(xiàng)A是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

8.A當(dāng)年12月31日存貨的賬面價(jià)值=128+215+316=659(萬元)。

9.D選項(xiàng)A表述不正確，如果審計(jì)后不能對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見；

選項(xiàng)B表述不正確，如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，且未得到正確的處理和列報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見；

選項(xiàng)C表述不正確，如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見；

選項(xiàng)D表述正確，在某些情況下，若導(dǎo)致前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)可能與對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，就不需要對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。

綜上，本題應(yīng)選D。

10.C

11.A選項(xiàng)A符合題意，選項(xiàng)B、C、D不符合題意，根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)一般不能直接坐支現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先獲得開戶銀行審查批準(zhǔn)。

綜上，本題應(yīng)選A。

企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

12.A屬于“與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系”，屬于經(jīng)濟(jì)利益因素中的一種。

13.D選項(xiàng)ABC均屬于期后發(fā)生的正常的業(yè)務(wù)。選項(xiàng)D屬于期后調(diào)整事項(xiàng)。

14.C選項(xiàng)C，注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制信息技術(shù)系統(tǒng)有的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)，有的與財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員設(shè)計(jì)的信息技術(shù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)，則會(huì)因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。

15.A選頂A恰當(dāng)。《司法解釋》第七條，選項(xiàng)A的情形屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所免責(zé)的抗辯事由之一。選項(xiàng)B、C、D都是導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的情形。

16.B選項(xiàng)A屬于被審計(jì)單位的具體情況，是在接受委托后應(yīng)了解的內(nèi)容，不屬于在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)做的工作；選項(xiàng)CD均違反了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定。

17.DD錯(cuò)誤，在接受客戶關(guān)系前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

18.B選項(xiàng)B恰當(dāng)。從細(xì)節(jié)測試的方向看，注冊會(huì)計(jì)師從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬屬于“順查”，獲取的審計(jì)證據(jù)能夠證實(shí)采購交易的完整性認(rèn)定。

19.D注冊會(huì)計(jì)師為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，應(yīng)當(dāng)確定兩個(gè)方面的事項(xiàng)：①確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；②就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。

20.A選項(xiàng)A恰當(dāng)。在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

21.A管理層的點(diǎn)估計(jì)，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)而選擇的金額。當(dāng)存在可供選擇的點(diǎn)估計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能為管理層確定點(diǎn)估計(jì)提供指引。在某些情況下，管理層可能有能力直接作出點(diǎn)估計(jì)；在其他情況下，管理層只有在考慮了各個(gè)據(jù)以確定點(diǎn)估計(jì)的可供選擇的假設(shè)或結(jié)果后，才可能作出可靠的點(diǎn)估計(jì)。

22.D與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的情形包括：①管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；②針對公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)；③管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)；④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。

23.D選項(xiàng)A不恰當(dāng)，通過對入庫單的預(yù)先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計(jì)單位可以應(yīng)對存貨和負(fù)債記錄方面的低估（完整性）風(fēng)險(xiǎn)；

選項(xiàng)B不恰當(dāng)，在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下，被審計(jì)單位管理層可能試圖低估應(yīng)付賬款等負(fù)債或資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)備，包括低估對存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；

選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師之所以需要充分了解注冊會(huì)計(jì)師之所以需要充分了解被審計(jì)單位對采購與付款交易的控制活動(dòng)，目的在于使得計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序更加有效；

選項(xiàng)D恰當(dāng)，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。

綜上，本題應(yīng)選D。

24.C證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境，因此選項(xiàng)C表述不正確。

25.A解析：本題考核破產(chǎn)分配的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，對于訴訟或者仲裁未決的債權(quán)，管理人應(yīng)當(dāng)將其分配額提存。自“破產(chǎn)程序終結(jié)之日”起滿2年內(nèi)仍不能受領(lǐng)分配的，人民法院應(yīng)當(dāng)將提存的分配額分配給其他債權(quán)人。

26.A本題考核根據(jù)相關(guān)總賬所屬明細(xì)賬戶的期末余額分析填列的項(xiàng)目。選項(xiàng)A，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；選項(xiàng)B，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目余額減去其對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；選項(xiàng)CD，根據(jù)各自總賬科目余額填列。

27.C選項(xiàng)C，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核人是不參與該審計(jì)項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，關(guān)鍵合伙人可能直接參與某審計(jì)項(xiàng)目，因此不能表明葵獨(dú)立復(fù)核人的立場。

28.C根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)C正確)。

29.C解析：在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。

30.B選項(xiàng)B不恰當(dāng)。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)包括：(1)確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師；(2)如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師，就組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰地溝通；(3)針對組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。

31.AD注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易(選項(xiàng)A)；(2)事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正(選項(xiàng)D)；(3)用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。

32.AD預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核中，對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，提供合理保證，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核中，對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果不發(fā)表意見，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

33.AC選項(xiàng)A正確，注冊會(huì)計(jì)師一旦在審計(jì)報(bào)告上簽名并簽章，就表明對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，例如，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，可以出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；

選項(xiàng)C正確，闡述了審計(jì)報(bào)告的證明作用；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

綜上，本題應(yīng)選AC。

34.ABD選項(xiàng)C不恰當(dāng)。在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只有影響持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大時(shí)。注冊會(huì)計(jì)師才需要考慮采取進(jìn)一步措施。

35.ACDA情況下銷售給關(guān)聯(lián)方的商品超出市價(jià)的不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)沖減；B情況下已符合收入確認(rèn)的條件，不需要分期確認(rèn)；C情況下由于五年的服務(wù)費(fèi)一次收到，應(yīng)通過遞延收益分期確認(rèn)；D情況屬于期后事項(xiàng)的正確處理，故ACD表述適當(dāng)。

36.ABD租賃存在的主要原因有：租賃雙方的實(shí)際稅率不同，通過租賃可以減稅；通過租賃可以降低交易成本；通過租賃合同可以減少不確定性。節(jié)稅是長期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是短期租賃存在的主要原因。

37.CD選項(xiàng)A中，注冊會(huì)計(jì)師不能更多在期中實(shí)施審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)更多依賴期末；在選項(xiàng)B中，主要依賴實(shí)質(zhì)性程序收集審計(jì)證據(jù)而不是控制測試。

38.ACD本題考查的是對注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的責(zé)任的理解。選項(xiàng)B不正確，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，其對財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。

39.BC對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷，未將子公司納入合并范圍將會(huì)涉及多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目而不局限于特定的項(xiàng)目，因此BC正確。

40.ABCABC

【答案解析】：同處于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同注冊會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊會(huì)計(jì)師。

41.CD審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。對某些認(rèn)定或?qū)徲?jì)事項(xiàng)而言，固有限制對注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響尤為重要，例如串通舞弊。

42.ACD選項(xiàng)B，判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

43.ABCD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)執(zhí)行包括以下內(nèi)容：(1)對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)

核；(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；(3)意見分歧的處理與解決；(4)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；(5)業(yè)

務(wù)工作底搞的歸檔。

44.ABD注冊會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以評估控制風(fēng)險(xiǎn)，而注冊會(huì)計(jì)師可選用的控制測試的程序有：檢查交易和事項(xiàng)的憑證；詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序。

45.AB選項(xiàng)A不合當(dāng)，如果注冊會(huì)計(jì)師未能查出財(cái)務(wù)報(bào)表重大潛報(bào)則應(yīng)承擔(dān)曰盼_卜責(zé)任，但這并不能減輕或替代治理層、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任就是要合理保證查!_{=}財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，如果因過失或欺詐最終未能查出重大錯(cuò)報(bào)則會(huì)被利害關(guān)系人追究其去律責(zé)任。

46.ABCD注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)采取下列程序評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)：(1)詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程；(2)考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；(3)考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；(4)考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息。故選項(xiàng)A、B、C和D均正確。

47.ABCD選項(xiàng)ABCD都屬于表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象，關(guān)于該內(nèi)容，請參考《<中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷)應(yīng)用指南》。

48.ABD選項(xiàng)C不正確，如果存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

49.ABCD

50.ABC【正確答案】：ABC

【答案解析】：由于總體錯(cuò)報(bào)上限為6.6863萬元，小于可容忍誤差9.5萬元，故注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該接受總體的賬面金額，故選項(xiàng)D不正確。

51.A解析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的變更，可以采用未來適用法。

52.B解析：本題考核點(diǎn)為審計(jì)范圍。要求考生理解凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。

53.B

54.A解析：當(dāng)審計(jì)范圍受到限制就應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

55.B解析：在對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測試時(shí)，若以銷售發(fā)票的日期為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，主要是為了防止少計(jì)收入。

56.A

57.B解析：檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其作為控制測試程序往往是不充分的。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責(zé)，并不能證明其是否認(rèn)真履行了職責(zé)(怎樣執(zhí)行)。

58.A解析：企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用”等科目，而企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)人“其他業(yè)務(wù)成奉”科目，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本。攤銷無形資產(chǎn)時(shí)不直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，而應(yīng)計(jì)人“累計(jì)攤銷”賬戶。

59.B解析：按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

60.B解析：在總體規(guī)模僅為5的情況下，不宜使用任何抽樣方法，應(yīng)當(dāng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法。

61.【正確答案】：（1）

①不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將超級客戶和貸方余額客戶均運(yùn)用實(shí)施審計(jì)抽樣，應(yīng)對超級客戶實(shí)施100%的測試，對貸方余額客戶單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。

②不恰當(dāng)。根據(jù)模型公式確定的樣本規(guī)模=總體的賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)=3750000÷125000×2.7=81。

③不恰當(dāng)。應(yīng)按各層賬面金額的比例分配樣本規(guī)模：分配給重要客戶層54個(gè)（2500000÷3750000×81），分配給普通客戶層27個(gè)。

④不恰當(dāng)。因?yàn)槠胀蛻魧渝e(cuò)報(bào)金額與業(yè)務(wù)筆數(shù)的關(guān)系密切，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用差額法推斷總體錯(cuò)報(bào)。

（2）

重要客戶層錯(cuò)報(bào)額=樣本錯(cuò)報(bào)金額÷（樣本賬面金額÷層賬面金額）

=（550134-530723）÷（550134÷2500000）

=19411÷0.22

=88210.32（元）

普通客戶層總體錯(cuò)報(bào)=樣本錯(cuò)報(bào)金額÷樣本規(guī)?！量傮w規(guī)模

=（51923-50153）÷27×650

=42611.11（元）

超級客戶層和貸方客戶層的樣本錯(cuò)報(bào)就是總體錯(cuò)報(bào)。

推斷的應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)額=17642+88210.32+42611.11=148463.43（元）。

如果調(diào)整35000元錯(cuò)報(bào)，則總體錯(cuò)報(bào)金額=148463.43-35000=113463.3（元），低于可容忍錯(cuò)報(bào)125000元，所以決定接受應(yīng)收賬款總體。

Answers：

（1）

①Incorrect.TheCPAshouldnotuseauditsamplingtothesuperclientsandthecreditbalanceclients.Thesuperclientsshouldbetested100%.Thecreditbalanceclientshouldbeauditedseparately.

②Incorrect.Samplesize=thepopulationbookvalue÷tolerablemisstatement×guaranteedcoefficient=3750000÷125000×2.7=81

③Incorrect.Thesamplesizeshouldbeallocatedtodifferentgroupbytheaccountbalance.Theimportantclientgroupgets54samples(2500000÷3750000×81);thegeneralclientgroupgets27samples.