畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）營改增對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響及對策研究

-5-東南大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文題目“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響及對策研究會計(jì)院（系）會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)號學(xué)生姓名指導(dǎo)教師起止日期設(shè)計(jì)地點(diǎn)東南大學(xué)會計(jì)學(xué)院東南大學(xué)學(xué)位論文獨(dú)創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的學(xué)位論文是我個(gè)人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。盡我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得東南大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。

學(xué)生簽名： 日期： 1.28

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學(xué)生簽名： 指導(dǎo)教師簽名：日期：2016.11.28目錄摘要5第一章結(jié)論71.1研究背景、目的及意義781.1.2研究目的、意義899121213131414第二章稅負(fù)的內(nèi)涵及稅收相關(guān)理論1515172020212223第三章我國交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀分析2424“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)普遍上升24“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降明顯2525252626272828第四章“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證研究30313334第五章進(jìn)一步完善交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的對策3636“營改增”的行業(yè)范圍363738383939405.2.3改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展404142結(jié)論與展望43參考文獻(xiàn)45摘要增值稅與營業(yè)稅是我國商品勞務(wù)稅的主要稅種，然而，營業(yè)稅呈現(xiàn)出重復(fù)征稅、加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的缺點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅的共存也逐漸呈現(xiàn)出一些弊端，不僅不利于發(fā)揮增值稅“中性”的優(yōu)點(diǎn)，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂，同時(shí)，也不利于國際接軌。為改變這一現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)國家的結(jié)構(gòu)性減稅，營業(yè)稅改征增值稅成為我國的必然選擇。自實(shí)施“營改增”政策以來，改革成效逐步顯現(xiàn)，降低了很多企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了經(jīng)濟(jì)利潤。同時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也有所減少，所有其收益較多，從這一角度來講。“營改增”達(dá)到了其目的和預(yù)想效果，但是，大多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人卻出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。針對交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)的增稅現(xiàn)狀，本文采用文獻(xiàn)研究法、因素分析法和實(shí)證分析法，從稅負(fù)方便研究“增值稅”對該企業(yè)的影響，并分析稅負(fù)變化的影響因素。為此，本文收集并計(jì)算了2014年48家上施工的半年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，利用SPSS21.0軟件，從企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力方面分別選取銷售凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)增長率這四個(gè)影響因素進(jìn)行分析，并建立多元線性回歸模型，結(jié)果表明，在實(shí)行“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)上市公司的稅負(fù)水平有不同程度的上升，并且以上四個(gè)因素均會對稅負(fù)產(chǎn)生顯著影響。最后，本文針對“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響從兩個(gè)方面提出對策：（1）政府方面，可以采用降低增值稅稅率、擴(kuò)大可抵扣范圍、實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼等措施；（2））企業(yè)方面，可以采取加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，建立健全財(cái)務(wù)管理以及合理進(jìn)行納稅籌劃等對策。關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)第一章緒論1.1研究背景、目的及意義格式參照1954年，增值稅在法國開始征收，因?yàn)樗梢杂行У亟鉀Q重復(fù)征稅問題，因此增值稅被許多國家迅速采用，其范圍幾乎涵蓋了所有的商品和勞務(wù)。1979年，我國開始引入增值稅，由于缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此試行范圍有限，僅包括上海、襄樊、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物。1994年，我國稅制改革，將所有的貨物和加工修理修配勞務(wù)均納入增值稅的征收范圍。為了引進(jìn)和鼓勵投資，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步，我國于2009年開始將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。這也標(biāo)志著我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面實(shí)施。當(dāng)今，增值稅和營業(yè)稅是組成我國稅制結(jié)構(gòu)中重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，這兩稅之間互不交叉、分離并行。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，這種稅制體系已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是中小企的稅負(fù)過重，對很多行業(yè)也造成了不利影響，制約著其快速發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也較難運(yùn)用于稅收征管實(shí)踐，比如商品和服務(wù)捆綁銷售難以準(zhǔn)確劃分等。因此，“營改增”政策勢在必行。自增值稅擴(kuò)圍以來，大量數(shù)據(jù)表明，“營改增”的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行政策，很多企業(yè)的稅負(fù)均有所減輕，但是仍然出現(xiàn)了部分交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。“營改增”是國家實(shí)施的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。“營改增”是國家實(shí)施的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)的增值稅現(xiàn)狀，背離了該政策實(shí)施的目標(biāo)，因此，該現(xiàn)象也引起了社會公眾的關(guān)注。1.1.2研究目的、意義交通運(yùn)輸業(yè)是經(jīng)濟(jì)的樞紐，在我國國民生產(chǎn)體系中具有舉足輕重的作用，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速的發(fā)展，交通運(yùn)輸業(yè)的地位得到了更大的提升。作為我國稅收體制中的重要改革，“營改增”對于交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，很多企業(yè)已從試點(diǎn)的過程中體會到了“營改增”的優(yōu)點(diǎn)，但是，也有部分企業(yè)減負(fù)不顯著，甚至還增加了稅負(fù)。因此，本文旨在結(jié)合“營改增”政策在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施的現(xiàn)狀，理論聯(lián)系實(shí)際，分析“營改增”的實(shí)施效果，對其有一個(gè)合理的定位，進(jìn)而發(fā)揮這一政策對于完善國民生產(chǎn)體系、促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)持續(xù)快速發(fā)展的重要作用。本文通過探討“營改增”這一政策在交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)施情況，分析了“營改增”實(shí)施過程中存在的問題，研究了這一舉措對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響及其原因，并根據(jù)我國的具體情況，從政府和企業(yè)自身層面提出相應(yīng)的對策。本文的研究成果不僅有助于幫助政府了解“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的重要影響，還能為進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍提供理論依據(jù)；同時(shí)，有助于政府了解當(dāng)前我國財(cái)政體系的優(yōu)勢與不足，從而，有利于完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，對實(shí)現(xiàn)稅收的合理化和科學(xué)化具有重要的指導(dǎo)意義。.1國外研究綜述由于多數(shù)國家在增值稅實(shí)施初期，其征收范圍就已經(jīng)涵蓋了交通運(yùn)輸業(yè)，因此，幾乎不存在對交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的研究，但這并不意味著早期國內(nèi)外學(xué)者對增值稅沒有任何研究，只是把研究重點(diǎn)放在了增值稅的產(chǎn)生和作用機(jī)制、效率、征收范圍等方面。增值稅的產(chǎn)生及作用機(jī)制研究增值稅的概念最早是由TAdams教授在1917年提出的。增值稅概念雖然最早在美國提出，但最終形成于法國。1954年4月10日，法國開始實(shí)施增值稅法。MauriceLaure在1954年創(chuàng)設(shè)了增值稅，被譽(yù)為“增值稅之父”。對于增值稅的作業(yè)機(jī)制，StephenRLewis（1998）指出增值稅實(shí)質(zhì)上是零售稅，該稅種能夠抵免之前每一加工和分配階段的所付稅額。營業(yè)稅改征增值稅研究AlanA.Tait（1992）認(rèn)為，銷售稅多次征稅，具有重復(fù)征收的缺陷，導(dǎo)致許多國家以增值稅代替銷售稅。這里所指的銷售稅是對每筆交易的收入根據(jù)一定的比例征稅，相當(dāng)于我國的營業(yè)稅，并提出增值稅以其稅收中性和效率的特點(diǎn)而被廣泛采用。StephenRLewis（1998）提出，對于很多發(fā)展中國家，其零售環(huán)節(jié)銷售稅的征收范圍包括了服務(wù)業(yè)，然而這種稅的優(yōu)勢僅體現(xiàn)在理論上。相對于而言，他認(rèn)為增值稅具有普遍性，其征收范圍不應(yīng)該接受任何政治因素的影響。為使增值稅的抵免機(jī)制發(fā)揮最大效用，各國應(yīng)保持增值稅的征收范圍最大化且不被削弱。JohnL.Mikesell（1998）指出，銷售稅變更為增值稅是合理的，該方式能夠改善稅收的公平，還可以提高經(jīng)濟(jì)的效率。他通過對增值稅與銷售稅征收模式的比較，得出的結(jié)論是，增值稅比銷售稅更具有優(yōu)勢，因此建議政府把增值稅收入作為國家財(cái)政收入的主要來源。增值稅征收效率及征收范圍的研究SijbrenCnossen在《對服務(wù)征收增值稅》一文中得出的結(jié)論是：對服務(wù)征稅是有效率的。其主要原因表現(xiàn)在兩個(gè)方面；首先，假設(shè)稅收收入是既定的，如果增值稅的稅基不包括相關(guān)服務(wù)，則意味著需要采用更高的稅率對商品進(jìn)行征稅，這很可能會致使企業(yè)的稅負(fù)增加；其次，提供服務(wù)的企業(yè)在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，需要購買應(yīng)稅投入。對這些服務(wù)征稅也就意味著與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并不是企業(yè)自己承擔(dān)，而是轉(zhuǎn)嫁給了最終消費(fèi)者，因而，增值稅的征收不會導(dǎo)致稅收體系的扭曲。也有學(xué)者認(rèn)為，相比增值稅的簡潔性、廣泛性以及經(jīng)濟(jì)效率，前者表現(xiàn)出更大的優(yōu)勢，經(jīng)濟(jì)效率上的優(yōu)勢并不顯著。亞當(dāng).斯密主張?jiān)鲋刀惖恼魇找岈F(xiàn)公平、中性的稅收政策，并提到了公平、明確、便利、經(jīng)濟(jì)的稅賦原則。因此，為解決各個(gè)行業(yè)、企業(yè)以及各種經(jīng)濟(jì)行為或交易中可能存在的重復(fù)征稅問題，增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)盡可能廣。AlanA.Tait（1995）認(rèn)為增值稅的覆蓋范圍應(yīng)該非常廣泛，同時(shí)針對現(xiàn)實(shí)生活中的不同情形，應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待難以征收的貨物及勞務(wù)、“褒獎”性貨物、農(nóng)業(yè)、零售商和小業(yè)主這四類情況。因?yàn)樗鼈兊奶幚矸绞讲煌谝话愕奶峁┴浳锘騽趧?wù)，比如對于難以征收貨物及勞務(wù)，雖然有征收成本較高的顧慮，但是也應(yīng)盡可能將其納入增值稅征收范圍；國家采取“褒獎”的貨物，其目的雖然是保障民生，但是其采用的并不是低稅率或免稅等稅收優(yōu)惠政策，而是根據(jù)“褒獎”貨物的特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼；針對零售商和小業(yè)主，根據(jù)其情況，采用行之有效地靈活方式進(jìn)行處理。另外，許多學(xué)者還研究了增值稅稅率以、以及征納成本可能導(dǎo)致的問題，例如，JensenThomasC和WanhilStephen研究發(fā)現(xiàn)，增值稅的征稅范圍越廣泛，其征收效率就越高，但是增值稅征收必然伴隨著一定征收成本的發(fā)生，特別是某些行業(yè)該部分成本較高，從這一方面來講，增值稅的征收不可能涵蓋所有領(lǐng)域。對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅的研究國外大多數(shù)國家從一開始就把交通運(yùn)輸業(yè)劃入增值稅的征收范圍。綜合國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，由于國外的增值稅稅制改革很少涉及營業(yè)稅改征增值稅的問題，因此，國外相關(guān)文獻(xiàn)很少，關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”還是以國內(nèi)學(xué)者研究較多。國外學(xué)者在對增值稅的稅率進(jìn)行研究時(shí)提出，由于稅收征管模式包括抵免法和扣減法，如果增值稅不采用免稅和零稅率的形式，而只是采用單一稅率，則這兩種征收模式對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響是無差別的；反之，兩種征管模式所產(chǎn)的效應(yīng)就只能從他們相對成本和相對效益來進(jìn)行對比。Agnar，Huaghton研究表明，增值稅的平均稅率越高，增值稅的實(shí)行成本將會越低。M.Emran.Shahe基于此研究，分析了發(fā)展中國家增值稅稅制改革方向。對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅的國家，大多實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅的模式，對于具體的增值稅稅率，各國也有所不同。在這些國家中，有的按照增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅，不過很多國家考慮到交通運(yùn)輸業(yè)是關(guān)乎國計(jì)民生的重要行業(yè)，因此對該行業(yè)采用優(yōu)惠稅率。例如，西班牙實(shí)行的普通稅率為18%，而對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施8%的中檔稅率；德國、比利時(shí)、荷蘭和葡萄牙等國家均對交通運(yùn)輸業(yè)中的客運(yùn)實(shí)行低稅率；韓國則實(shí)行10%的單一稅率，所以，對于交通運(yùn)輸業(yè)一般也按照10%征收增值稅，特別地，對于市內(nèi)公共交通運(yùn)輸業(yè)免征增值稅。添加相關(guān)內(nèi)容文章從稅負(fù)的內(nèi)涵及稅收相關(guān)理論入手，分析了“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及其原因，通過實(shí)證數(shù)據(jù)來測算該行業(yè)實(shí)施“營改增”后的稅負(fù)變化及其影響因素，并針對稅負(fù)增加的情形，提出了相應(yīng)的對策建議。第一章是緒論，介紹論文的研究背景、研究目的和意義、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述，提出本文的研究方法、思路和內(nèi)容。第二章介紹稅負(fù)的概念、主要影響因素及稅收相關(guān)理論，為研究“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響提供一定的理論依據(jù)。第三章分別以一般納稅人和小規(guī)模納稅人為基礎(chǔ)，闡述了交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀，并分析了一般納稅人稅負(fù)不降反升的原因。第四章選取48家交通運(yùn)輸業(yè)上市公司2014年上半年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，分別從盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力中選取銷售凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)增長率4個(gè)指標(biāo)，作為稅負(fù)變化的影響因素，實(shí)證研究個(gè)因素對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響。第五章在以上研究的基礎(chǔ)上，從政府和企業(yè)自身層面提出解決“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)影響的對策建議。在本文的研究過程中，采用的是理論與實(shí)證分析相結(jié)合、定性與定量分析相結(jié)合方式，具有有以下研究方法：文獻(xiàn)研究法：在本文的研究中，筆者通過搜集大量關(guān)于我國改“營改增”的文獻(xiàn)以及國外對交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅的數(shù)據(jù)資料，研究我國“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響。因素分析法：本文研究“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響時(shí)，抓住了影響“營改增”后企業(yè)稅負(fù)的影響因素，如銷售凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)增長率，并對這些因素進(jìn)行分析。實(shí)證分析法：本文通過對交通運(yùn)輸業(yè)上市公司2014年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的實(shí)證分析和研究，說明“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，為其改革方向提供了較充分的依據(jù)。本文在研究“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響時(shí)，選取稅負(fù)的視角，在進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)，分別從反映企業(yè)盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力的方面分別選取指標(biāo)進(jìn)行分析，相對比較全面。本文的研究不足之處在于，在進(jìn)行實(shí)證分析時(shí)，本文選取的樣本數(shù)據(jù)有限，并且是半年度數(shù)據(jù)，因此實(shí)證研究結(jié)果的說服力有待加強(qiáng)；另外，從反映企業(yè)各個(gè)能力方面選取指標(biāo)方面考慮并非十分完善，可能其他財(cái)務(wù)指標(biāo)對稅負(fù)的影響更加顯著，為此，還需要進(jìn)一步改進(jìn)。第二章稅負(fù)的內(nèi)涵及稅收相關(guān)理論稅負(fù)從絕對額考查，它是納稅人繳納的稅款額，即稅收負(fù)擔(dān)額：從相對額考查，稅負(fù)也稱稅收負(fù)擔(dān)率或稅負(fù)率，但是它與稅率是不同的。稅率是形成稅負(fù)率的基礎(chǔ)，而稅負(fù)率的稅率的重要體現(xiàn)。由于我國的交通運(yùn)輸業(yè)不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，所以，其所涉及的主要稅種包括營業(yè)稅（“營改增”前）、增值稅（“營改增”）后、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、所得稅等。在本文中研究的稅負(fù)是指增值稅稅負(fù)。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅負(fù)劃分為不同的類型。宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)這兩種稅負(fù)是根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)的層次劃分的結(jié)果，其中，宏觀稅收負(fù)擔(dān)是站在一個(gè)國家的角度，衡量的是該國的總體稅負(fù)水平，其評價(jià)指標(biāo)通常是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率，即一定時(shí)期內(nèi)（通常是一年）某國總的稅收收入與改過的經(jīng)濟(jì)總量（一般用GDP來代表）的比值。因此，研究宏觀稅負(fù)的作用在于比較不同國家的稅負(fù)水平及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。微觀稅收負(fù)擔(dān)，則是站在一個(gè)企業(yè)的角度，衡量的是一個(gè)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，是指應(yīng)交稅費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入的比率。研究微觀稅負(fù)，有助于對比和評價(jià)不同企業(yè)之間稅負(fù)狀況及水平，以便制定出更加科學(xué)合理的稅負(fù)政策。名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)這是以稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分結(jié)果，其中，名義稅負(fù)由名義稅率決定，由于不考慮各種減免政策、稅基扣除等，與實(shí)際稅負(fù)相比，該數(shù)值較高；而實(shí)際稅負(fù)則是指實(shí)際繳納的稅款。另一方面，由于存在管理原因或者其他情況導(dǎo)致的征稅不足等原因，通常也會使得實(shí)際稅負(fù)比名義稅負(fù)低。直接稅負(fù)和間接稅負(fù)根據(jù)稅負(fù)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅負(fù)可分為直接稅負(fù)和間接稅負(fù)。這是一種較為普遍的劃分方式。簡單來說，直接稅負(fù)是指稅負(fù)由自己承擔(dān)，無法轉(zhuǎn)嫁給他人，此時(shí)，由于稅負(fù)并未發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，因此，納稅人具有雙重身份，即是稅款的繳納者，也是稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者。與直接稅負(fù)相反，間接稅負(fù)中的稅款不由納稅人承擔(dān)，或者并不完全由納稅人負(fù)擔(dān)，貳拾通過各種方式或途徑，將一部分或者全部的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)。在該種情況下，納稅人并不是負(fù)稅人，而對負(fù)稅人來說，這種轉(zhuǎn)嫁而來的稅收負(fù)擔(dān)就是間接稅負(fù)。等比稅負(fù)。量比稅負(fù)和等量稅負(fù)這種劃分方式較為少見，它是以稅收負(fù)擔(dān)的方式為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的。不同的國家會根據(jù)本國的國情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素，考慮采用這三種方式中的一種或幾種形式，這三種稅收負(fù)擔(dān)方式各有優(yōu)缺點(diǎn)。其中，等比稅負(fù)也就是比例稅負(fù)，是指無論什么類型的企業(yè)均按照同一比例繳納稅款，其優(yōu)點(diǎn)是透明度比較高，計(jì)算也比較簡便，有利于鼓勵規(guī)模經(jīng)營和實(shí)現(xiàn)公平競爭，但是，該種方式也存在弊端，即納稅人的收入是不同的，卻承受同一比例的稅負(fù)，這明顯不符合稅收的社會公平原則。量比稅負(fù)是根據(jù)企業(yè)可以承擔(dān)稅負(fù)的能力大小，對納稅人實(shí)行累進(jìn)課稅的一種形式。與等比稅負(fù)相比，該種方式有利于實(shí)行公平的收入和財(cái)富分配，但是，該方式也存在一些缺點(diǎn)，比如低收入者承擔(dān)的稅負(fù)較輕，而高收入者的稅負(fù)較重，不利于提升經(jīng)濟(jì)活動的效率。等量稅負(fù)是指對納稅對象直接規(guī)定某一固定的稅收額度。在這種方式下，征納稅額不會收商品或者勞務(wù)價(jià)格變動的影響，因此，等量稅負(fù)征納簡單，無需計(jì)算，同時(shí)有利于穩(wěn)定國家財(cái)政收入，對企業(yè)而言，可以提前知道自己所承擔(dān)的稅負(fù)，能夠及早做出合理的財(cái)務(wù)預(yù)算和投資以及其他規(guī)劃，其缺點(diǎn)是由于稅收負(fù)擔(dān)與價(jià)格變動無關(guān)，但是價(jià)格變動卻對納稅人收益影響極大，稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)收益的不匹配往往導(dǎo)致稅負(fù)分配的不合理。稅收負(fù)擔(dān)是稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的核心，能夠推動稅收體制的不斷改革和完善。從宏觀層面而言，稅收負(fù)擔(dān)不僅是財(cái)政經(jīng)濟(jì)問題，而且是政治問題、社會問題，更是一個(gè)與人民的生活息息相關(guān)的重要問題。稅收負(fù)擔(dān)不僅關(guān)系到國家和納稅人之間的關(guān)系，其適度與否也影響著納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益的再分配，同時(shí)也是衡量整個(gè)國家稅收機(jī)構(gòu)是否合理的關(guān)鍵因素。通常情況下，稅負(fù)的宏觀影響因素主要包括：社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國民生產(chǎn)總值能夠反映一個(gè)國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，特別是人均國民生產(chǎn)總值更是衡量改過經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵指標(biāo)。通常，一個(gè)國家的國民生產(chǎn)總值與總體負(fù)擔(dān)能力成正相關(guān)關(guān)系，而最能體現(xiàn)國民稅收負(fù)擔(dān)能力的指標(biāo)，是改過的人均國民生產(chǎn)總值。理論上，人均國民生產(chǎn)總值越高，該國的社會經(jīng)濟(jì)稅負(fù)能力承受力也就越強(qiáng)。同時(shí)，世界銀行的調(diào)查資料也已驗(yàn)證了該結(jié)論的正確性，即人均國民生產(chǎn)總值與稅收負(fù)擔(dān)率呈同方向變動。我國是發(fā)展中國家，與其他發(fā)達(dá)國家相比，人均國民生產(chǎn)總值較低，如何規(guī)定不同類型的企業(yè)所應(yīng)當(dāng)承受的稅收負(fù)擔(dān)，則需要綜合考慮多方面的因素。國家依靠稅收的形式可以積累資金的數(shù)量以及社會總體稅收負(fù)擔(dān)多少的而確定，必須優(yōu)先考慮整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)體系和不同納稅人的承受能力，而不能只關(guān)注國家的需要，更不取決于人們的主觀愿望。因此，只有稅收負(fù)擔(dān)能夠體現(xiàn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，并適應(yīng)企業(yè)的稅負(fù)承受能力時(shí)，稅收才能刺激經(jīng)濟(jì)的快速增長，同時(shí)經(jīng)濟(jì)增長又能不斷增強(qiáng)社會未來的稅負(fù)承受能力，這樣就會形成一種良性循環(huán)。然而，如果稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)超出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，則提高稅負(fù)非但不會為國家積累更多的資金，反而會阻礙該國經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策為更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，國家需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律或者行政手段等來制定、完善并強(qiáng)化宏觀調(diào)控體系，同時(shí)，根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)行不同的稅負(fù)負(fù)擔(dān)政策。比如，若經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過快，已經(jīng)超出國家的實(shí)際承受能力，則應(yīng)當(dāng)適度提高該國總體稅負(fù)的水平，這樣國家能夠集中較多的稅收收入，同時(shí)企業(yè)和個(gè)人的收入將會減少，進(jìn)而有效地?制需求的快速膨脹；反之，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較慢，則相應(yīng)地降低社會的總體稅負(fù)，增加企業(yè)收入存量，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而提高整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。此外，為了優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、合理進(jìn)行資源配置，并依據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，對部分行業(yè)或企業(yè)實(shí)行科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策或者區(qū)別對待方法。稅收征收管理能力稅收由國家無償征收，但是某些納稅人并未理解稅收無償性的特點(diǎn)，同時(shí)，又想方設(shè)法地減少自己所承擔(dān)的稅負(fù)，因此，稅收征納矛盾也比較突出。因此，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的多少、國家稅收收入的數(shù)量，就考驗(yàn)著一個(gè)國家的稅收征收管理能力。對于稅收征收管理能力較強(qiáng)的國家而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也較高，對于不同行業(yè)或者不同于企業(yè)類型，規(guī)定了不同的稅種，因此可以根據(jù)不同社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的要求來制定相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)政策。但是，對于有些國家，稅收征管能力較弱，加之其可選擇征收稅種的數(shù)量有限，無法用過征稅的方式增加稅收收入，即使勉強(qiáng)開征一些稅種，也很難保證取得較高的稅收收入，顯然，提高稅負(fù)并不現(xiàn)實(shí)。從微觀層面上看，企業(yè)內(nèi)部管理水平對企業(yè)稅負(fù)會產(chǎn)生重要影響。如果相關(guān)法律制度不健全，有些企業(yè)為了減少稅負(fù)而可能采取了一些不合理甚至是不合法的方式，實(shí)際上，這并不能實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，甚至?xí)蛊髽I(yè)為此付出更大的代價(jià)，增加了本可避免的納稅成本。因此，企業(yè)的內(nèi)部管理水平是微觀稅負(fù)的影響因素，從該層面考慮，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，其與盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力以及發(fā)展能力有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)都會影響企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)，這些指標(biāo)與企業(yè)稅負(fù)的關(guān)系，在多大程度上影響稅負(fù)以及如何影響等問題，根據(jù)本論文章節(jié)的安排，在本節(jié)不再詳細(xì)介紹，而是在第四章的實(shí)證研究中進(jìn)行分析。我國實(shí)行“營改增”政策，是現(xiàn)實(shí)工作的需要，同時(shí)也有深刻的理論依據(jù)。其主要理論基礎(chǔ)包括稅制優(yōu)化理論、稅收宏觀調(diào)控理論。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿理論。稅制優(yōu)化模型有簡單和復(fù)雜之分，其中最簡單的稅制話模型是，盡可能使由于扭曲性稅收所導(dǎo)致的效率損失降到最低，這也是該模型首要和最根本的目標(biāo)，另外，與稅制優(yōu)化最簡單模型相比，復(fù)雜的稅制優(yōu)化模型還需要綜合考慮。評價(jià)首要目標(biāo)以及稅收在調(diào)節(jié)社會資源分配等方面的影響，以及稅收的征納是否能夠促進(jìn)社會整體福利的增長。因此，在稅收制度的設(shè)定上，不僅要實(shí)現(xiàn)首要目標(biāo)，降低由于扭曲性稅收所導(dǎo)致的效率損失，還要從社會效益的角度出發(fā)，評價(jià)其設(shè)計(jì)是否更好體現(xiàn)了稅收的效率與公平，即：資源的不合理配置是否已經(jīng)達(dá)到最低，納稅人是否履行了其納稅義務(wù)，繳納了與其收入相適應(yīng)的稅款。對于我國的交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”政策的稅制優(yōu)化理論主要體現(xiàn)在：一方面，要設(shè)置合理的“營改增”后的增值稅稅率，做好該行業(yè)營業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人轉(zhuǎn)換的工作；另一方面，確保增值稅抵扣鏈條的銜接性，完善配置稅權(quán)，通過納稅人的理性交易，協(xié)調(diào)好稅收征管的效率和成本，提高稅制改革的效率，實(shí)現(xiàn)稅收的社會公平。政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要原因是解決由于外部性、信息的不對稱性、壟斷、收入分配不公平等所導(dǎo)致的市場失靈。在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期及經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，政府可以通過調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的高低，來完成相應(yīng)的政策目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于投資是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵驅(qū)動因素之一，因此各國政府都積極采取各種方式刺激和鼓勵投資。稅收是國家宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要手段，更在促進(jìn)投資的良性循環(huán)方面發(fā)揮著重大作用。由于稅收政策的采用，會間接地影響投資者的投資方向，即稅收政策和政府經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)具有一致性，稅收政策是政府政策目標(biāo)的重要組成部分，具有顯著的政策傾向，因此稅收政策可以對投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要的影響，使得投資結(jié)構(gòu)趨于合理。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展以及專家學(xué)者對稅負(fù)理論的研究，雖然，在研究進(jìn)程中，分歧始終存在，但是也取得了許多重要進(jìn)展。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿是兩個(gè)密切相關(guān)的概念，首先，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在考慮商品價(jià)格自由波動的情形下，通過某些方式或者途徑，將稅負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。轉(zhuǎn)嫁的表現(xiàn)形式有全部轉(zhuǎn)嫁和部分轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁的完成次數(shù)可以是一次或者多次，而經(jīng)濟(jì)上的負(fù)稅人與法律上的納稅人是否為同一主體，是判斷稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程完成后的下一個(gè)階段就是稅負(fù)歸宿，即稅負(fù)歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)，通過這一過程，分析各種稅收對國民收入分配以及社會經(jīng)濟(jì)的影響。如果基于稅收活動的全過程考慮，那么該活動包括三個(gè)環(huán)節(jié)：稅負(fù)沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)歸宿。三者的關(guān)系是：稅負(fù)沖擊是該活動過程的起點(diǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是稅負(fù)歸宿的一種運(yùn)動；稅負(fù)歸宿則是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。眾多因素制約著稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度，這些因素包括供需彈性、市場結(jié)構(gòu)、稅種性質(zhì)、課稅范圍的大小、課稅商品的性質(zhì)、課稅商品的市場壟斷程度以及勞動力和資本轉(zhuǎn)移的難易程度等。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是與商品交換中價(jià)格的變化直接相關(guān)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)以及轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)的程度必然受到商品價(jià)格波動的影響，即商品的供求彈性是決定商品稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的關(guān)鍵因素。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形成主要包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)以及稅收資本化等，其中，前轉(zhuǎn)多發(fā)生在商品和服務(wù)課稅上，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最常見和最典型的形式。因此，本文所研究的交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后所征收的增值稅，通常采用的就是前轉(zhuǎn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。本章主要介紹了稅負(fù)的概念、分類，稅負(fù)的主要影響因素，闡述了稅制優(yōu)化理論、稅收宏觀調(diào)控理論、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿理論，這些內(nèi)容為本文以后章節(jié)研究“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響提供了理論基礎(chǔ)。第三章我國交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀分析“營改增”政策的目的是減少稅負(fù)，形成規(guī)范化的納稅制度和體系。交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的實(shí)施，最長的優(yōu)點(diǎn)就是將整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)鏈條上的商家都納入到該體系中來，形成科學(xué)的鏈條式管理模式，可以規(guī)范整個(gè)行業(yè)。同時(shí)，“營改增”還能夠刺激企業(yè)不斷更新生產(chǎn)設(shè)備，提高生產(chǎn)效率和經(jīng)營效果，因此，從長遠(yuǎn)來看，“營改增”政策有利于整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)的健康發(fā)展。但是，該政策在交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行實(shí)施時(shí)卻出現(xiàn)了反?，F(xiàn)象?！盃I改增”是一項(xiàng)利國利民的好政策，其根據(jù)目的在于促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)能夠避免重復(fù)納稅?！盃I改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，避免了雙重征收。雖然，交通運(yùn)輸業(yè)在繳納增值稅時(shí)，11%的稅率比之前繳納營業(yè)稅時(shí)的稅率高，但是根據(jù)增值稅的征稅原原理，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，即交通運(yùn)輸企業(yè)所購買的原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的，由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額以后的金額才是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額。另一方面，“營改增”政策的實(shí)施，有利于促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)規(guī)范、完善其財(cái)務(wù)管理制度。“營改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)繳納營業(yè)稅，在提供服務(wù)結(jié)束后，因?yàn)椴淮嬖诘挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的問題，企業(yè)工作人員不需要關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得等相關(guān)事項(xiàng)。但是，“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)為適應(yīng)政策的變動，更積極調(diào)整自己的財(cái)務(wù)策略以及進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度。當(dāng)然，任何政策的實(shí)施有其有利方面，也必然存在一些弊端，特別是對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人而言，由于“營改增”政策的實(shí)施，其稅負(fù)卻有所上升?！盃I改增”后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)普遍上升隨著改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收也是呈逐年增長的趨勢，不同行業(yè)稅負(fù)的變化也不同?！盃I改增”實(shí)行的時(shí)間比較短，該政策的實(shí)施，對不同地區(qū)的影響也必然不同，雖然無法定量分析“營改增”對全國交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)以及電信業(yè)總體稅負(fù)的影響，但是可以確定各個(gè)行業(yè)在稅改后的大致變化?！盃I改增”后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降明顯與一般納稅人相比，雖然單個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人所繳納的稅收較少，但是，我國小規(guī)模納稅人的數(shù)量眾多，因此這些企業(yè)所繳納的稅負(fù)對我國具有較大的影響力。從“營改增”試點(diǎn)的實(shí)施效果來看，交通運(yùn)輸業(yè)中增值稅小規(guī)模納稅人獲益比例大，其稅負(fù)均有不通程度的下降，較好地體現(xiàn)了國家的政策方向，較為有利的促進(jìn)了小型微利企業(yè)的發(fā)展。3.2.1增值稅稅率過高“營改增”后，大多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人產(chǎn)生了增值效應(yīng)?！盃I改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)按3%的稅率交營業(yè)稅，“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)按11%的稅率繳納增值稅，名義稅率上升了8%，雖然由于稅基不同，3%和11%兩個(gè)稅率之間并不具有可比性，但是，如果保持稅負(fù)不變或者下降，經(jīng)計(jì)算，抵扣水平至少要達(dá)到8%，而由于機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)使用期限較長，在短期內(nèi)不會有購買計(jì)劃，使得目前交通運(yùn)輸企業(yè)普遍存在抵扣不足的問題，因此稅率過高確實(shí)是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)加重的重要原因之一?！盃I改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍有限，有很多購進(jìn)和支出均無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)前面章節(jié)所述，鐵路運(yùn)輸業(yè)的主要成本包括物料及水電消耗費(fèi)、外購勞務(wù)費(fèi)、人工費(fèi)、設(shè)備租憑及維修費(fèi)、折舊費(fèi)及其他費(fèi)用等項(xiàng)目。但是，根據(jù)目前“營改增”政策的規(guī)定，鐵路運(yùn)輸業(yè)中可抵扣的成本只有僅占企業(yè)總成本25.47%左右的水電消耗和外購勞務(wù)，而除這些費(fèi)用之外的其他支出均不允許抵扣；公路運(yùn)輸業(yè)的主要成本包括通行費(fèi)、燃油費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、人工服務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用等，然而可抵扣成本只是燃料費(fèi)和修理費(fèi)，大約占總成本的33.23%，而人工費(fèi)、折舊費(fèi)、通行費(fèi)及其他很難獲得增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用都不可抵扣；水上運(yùn)輸業(yè)的主要成本包括燃料成本、折舊費(fèi)、人工費(fèi)、租賃成本及保險(xiǎn)費(fèi)等。然而人工費(fèi)、折舊費(fèi)及設(shè)備租賃費(fèi)都不允許抵扣，可抵扣的成本只有占總成本43.1%左右的燃料消耗費(fèi)用；在航空運(yùn)輸業(yè)成本中，雖然不同航空公司的成本構(gòu)成存在一定的差異，但是總體上差別并不大，航空公司主要成本中的油料成本、維修成本及起降費(fèi)可以抵扣，這些項(xiàng)目大約占到總成本的47%，而除此之外的人工費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、航空與餐飲費(fèi)及其他費(fèi)用等均不可以抵扣，顯然，在交通運(yùn)輸業(yè)各行業(yè)中均存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問題，這必將導(dǎo)致“營改增”后企業(yè)稅負(fù)的增加。“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，該行業(yè)固定資產(chǎn)的購置成本高、使用壽命較長，短時(shí)間內(nèi)一般不會更新?lián)Q代。抵扣制度是增值稅政策的重要反映，而并不能規(guī)定原來購進(jìn)的固定資產(chǎn)在“營改增”后可以繼續(xù)抵扣。交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人已經(jīng)發(fā)展得相對成熟，交通工具大多也是在“營改增”之前購買的，在“營改增”之后的一定時(shí)間內(nèi)沒有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致改革的初期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小等相關(guān)情況發(fā)生，在這段時(shí)期內(nèi)，企業(yè)稅負(fù)將會有所上升。但是，如果這些機(jī)器設(shè)備到了更新?lián)Q代之時(shí)，就可以產(chǎn)生大量的抵扣金額，那時(shí)企業(yè)的稅負(fù)就會大幅下降，只是尚需要幾年、十幾年甚至更長的時(shí)間。“營改增”后，理論上而言，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的唯一憑證，但同時(shí)，增值稅專用發(fā)票申請與出具的要求及監(jiān)管由特別嚴(yán)格，增值稅一般納稅人可以申請領(lǐng)購，而小規(guī)模納稅人只能申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。因此，企業(yè)在很多情況下難以獲取增值稅專用發(fā)票。許多交通運(yùn)輸業(yè)日常服務(wù)都是由小規(guī)模納稅人提供的。比如車輛等交通運(yùn)輸工具的損壞及維修通常發(fā)生在行車過程中，但是運(yùn)輸途中并不一定能恰好找到屬于一般納稅人的大型修理廠，反而中小型修理廠和加油站較多，而這些廠家由于自身規(guī)模的限制，仍然屬于增值稅小規(guī)模納稅人；另外，小規(guī)納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，而這一手續(xù)又較為繁瑣，如需攜帶企業(yè)稅務(wù)登記證副本等證明，而一般情況下，司機(jī)不會隨時(shí)都攜帶這些證件，也沒有主動索要增值稅專用發(fā)票的意識，導(dǎo)致企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票數(shù)量較少。因此，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅收負(fù)擔(dān)較重。在“營改增”實(shí)施初期，交通運(yùn)輸業(yè)采用試點(diǎn)模式，只對試點(diǎn)范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施增值稅，由于試點(diǎn)和非試點(diǎn)可能存在一定的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)往來，而非試點(diǎn)地區(qū)仍然開具營業(yè)稅發(fā)票，導(dǎo)致試點(diǎn)地區(qū)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而稅負(fù)上升。雖然從2013年8月1日開始，在全國范圍內(nèi)對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”，理論上而言，稅負(fù)上升的現(xiàn)象會大大減少，但是相關(guān)企業(yè)需要時(shí)間做出反應(yīng)，企業(yè)稅負(fù)的變化也有一定的滯后性。隨著增值稅在不同行業(yè)的擴(kuò)圍以及在全國范圍內(nèi)的實(shí)施，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)上升的現(xiàn)象會逐步減少。自從“營改增”之后，我國交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降較明顯，但是一般納稅人稅負(fù)卻大幅增長，與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的變化明顯不同。對于交通運(yùn)輸業(yè)而言，稅負(fù)相對偏重，特別是交通運(yùn)輸業(yè)作為我國重要的第三產(chǎn)業(yè)，其稅負(fù)偏重，一定程度上影響著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。本章首先對比介紹了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)狀況，指出交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)出現(xiàn)增稅現(xiàn)象，不符合“營改增”政策的實(shí)施目的；其次，從理論上分別探討了“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響；最后，根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀，分析了該行業(yè)一般納稅人增稅的原因，為后邊章節(jié)的實(shí)證研究以及提出稅負(fù)偏重問題的而對策建議尊定了基礎(chǔ)?！盃I改增”對交通及運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證研究由于“營改增”政策對交通運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生影響的稅負(fù)是增稅稅負(fù)，因此，本章實(shí)證研究中的稅負(fù)僅指增值稅稅負(fù)，稅負(fù)變化是指“營改增”之后的實(shí)際增值稅稅負(fù)率與“營改增”之前營業(yè)稅稅負(fù)率之差。根據(jù)眾多學(xué)者的研究以及收集的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，很多交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)是增加的，這一現(xiàn)象說明“營改增”的實(shí)施并沒有實(shí)現(xiàn)該政策的初衷，因此，本章對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)變化進(jìn)行實(shí)證分析。相此而言，大多數(shù)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是降低的，已經(jīng)達(dá)到“營改增”政策實(shí)施的目的，因此，本章不再對稅負(fù)下降現(xiàn)象的小規(guī)模納稅人進(jìn)行分析。在選取樣本時(shí)，本文參考證監(jiān)會2013年4季度的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，從中選取48家交通運(yùn)輸業(yè)上市公司為研究樣本，鐵路運(yùn)輸家業(yè)3家，道路運(yùn)輸業(yè)17家，水上運(yùn)輸業(yè)18家，航空運(yùn)輸業(yè)10家，以此研究“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)的影響，并在此基礎(chǔ)上分析稅負(fù)的主要影響因素。股票代碼公司名稱行業(yè)類別股票代碼公司名稱行業(yè)類別600125鐵龍物流鐵路運(yùn)輸業(yè)002320海峽股份水上運(yùn)輸業(yè)601006大秦鐵路鐵路運(yùn)輸業(yè)600017日照港水上運(yùn)輸業(yè)601333廣深鐵路鐵路運(yùn)輸業(yè)600018上港集團(tuán)水上運(yùn)輸業(yè)000548湖南鐵路道路運(yùn)輸業(yè)600026中海發(fā)展水上運(yùn)輸業(yè)000828東莞控股道路運(yùn)輸業(yè)600242中昌發(fā)展水上運(yùn)輸業(yè)000900現(xiàn)代投資道路運(yùn)輸業(yè)600279重慶港九水上運(yùn)輸業(yè)002357富臨運(yùn)業(yè)道路運(yùn)輸業(yè)600317營口港水上運(yùn)輸業(yè)002627宜昌交運(yùn)道路運(yùn)輸業(yè)600428中遠(yuǎn)航運(yùn)水上運(yùn)輸業(yè)600106重慶路橋道路運(yùn)輸業(yè)600575蕪湖港水上運(yùn)輸業(yè)600119長江投資道路運(yùn)輸業(yè)600717天津港水上運(yùn)輸業(yè)600368五洲交通道路運(yùn)輸業(yè)600798寧波海運(yùn)水上運(yùn)輸業(yè)600561江西長運(yùn)道路運(yùn)輸業(yè)601000唐山港水上運(yùn)輸業(yè)600611大眾交通道路運(yùn)輸業(yè)601008連云港水上運(yùn)輸業(yè)600650錦江投資道路運(yùn)輸業(yè)601018寧波港水上運(yùn)輸業(yè)600662強(qiáng)生控股道路運(yùn)輸業(yè)000089深圳機(jī)場航空運(yùn)輸業(yè)600676交運(yùn)股份道路運(yùn)輸業(yè)000099中信海直航空運(yùn)輸業(yè)600708海博股份道路運(yùn)輸業(yè)600001白云機(jī)場航空運(yùn)輸業(yè)600834中通地鐵道路運(yùn)輸業(yè)600009上海機(jī)場航空運(yùn)輸業(yè)601107四川成渝道路運(yùn)輸業(yè)600029南方航空航空運(yùn)輸業(yè)601188龍江交通道路運(yùn)輸業(yè)600115東方航空航空運(yùn)輸業(yè)000022深赤灣水上運(yùn)輸業(yè)600221海南航空航空運(yùn)輸業(yè)000582北部港灣水上運(yùn)輸業(yè)600270外運(yùn)發(fā)展航空運(yùn)輸業(yè)000905廈門港務(wù)水上運(yùn)輸業(yè)600897廈門空港航空運(yùn)輸業(yè)002040南京港水上運(yùn)輸業(yè)601111中國國航航空運(yùn)輸業(yè)數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會2013年4季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果研究樣本如上表所示，由于交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路運(yùn)輸業(yè)之外）是在2013年8月1日擴(kuò)大到全國范圍，而在2014年1月1日起，我國對鐵路運(yùn)輸業(yè)也開始實(shí)施“營改增”，由于選取的48家上市公司2014年年度報(bào)告尚未完全公布，因此，本文選取2014年上半年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以增值稅負(fù)擔(dān)率（增值稅與營業(yè)收入的比值）作為反映企業(yè)稅負(fù)水平的指標(biāo)。首先，收集“營改增”之前營業(yè)稅稅負(fù)率，并根據(jù)“營改增”之后的2014年中期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算實(shí)際繳納的增值稅稅負(fù)率，通過比較兩者的大小，從稅負(fù)方面實(shí)證分析“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。其次，研究對稅負(fù)可能產(chǎn)生影響的因素。從反映企業(yè)盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力中分別選取銷售凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)增長率這四個(gè)指標(biāo)作為可能對稅負(fù)產(chǎn)生影響的因素。如果根據(jù)多重共線性檢驗(yàn)、T檢驗(yàn)和F檢驗(yàn)等結(jié)果表明，這些因素能夠?qū)Χ愗?fù)產(chǎn)生影響，則建立多元線性回歸模型。本文研究“營改增”的實(shí)施企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響，根據(jù)收集的數(shù)據(jù)以及相關(guān)計(jì)算可知，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅以后，企業(yè)的稅負(fù)有所上升，但是，產(chǎn)生該種現(xiàn)象的原因需要進(jìn)一步分析，即研究可能對稅負(fù)產(chǎn)生影響的因素。本文以增值稅稅負(fù)率作為被解釋變量，為確保所研究影響因素的準(zhǔn)確性和全面性，從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的而角度選取不同的財(cái)務(wù)比率作為稅負(fù)的影響因素，也就是解釋變量。在反應(yīng)企業(yè)盈利能力方面，選取月銷售凈利率指標(biāo)；在償債能力比率方面，選取資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)；在營運(yùn)能力比率方面，選取總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為解釋變量；在反應(yīng)企業(yè)發(fā)展能力當(dāng)面，以國定資產(chǎn)增長率為主要指標(biāo)。如果研究發(fā)現(xiàn)，上述指標(biāo)與稅負(fù)變化有一定的相關(guān)性，則說明這四個(gè)指標(biāo)是稅負(fù)的影響因素。反之，則不是稅負(fù)的影響因素。被解釋變量被解釋變量是稅負(fù)變化，即增值稅稅負(fù)率，用y來表示。解釋變量銷售凈利率，用以衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的銷售收入獲取的力，是反映企業(yè)的盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，用X1來表示。銷售凈利率越高，在銷售收入相同的情況下，說明企業(yè)的凈利潤越多，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，反之，企業(yè)的盈利能力越弱。資產(chǎn)負(fù)債率，是反映企業(yè)的償債能力指標(biāo)，它是企業(yè)的負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度，用X2來表示。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明總負(fù)債在總資產(chǎn)中的比例越低，企業(yè)的償債資產(chǎn)對債權(quán)人的保護(hù)能力越強(qiáng)?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是考察企業(yè)營運(yùn)能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)銷售收入同資產(chǎn)總額的比率，用X3來表示。改指標(biāo)體現(xiàn)了在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的全部資產(chǎn)投入到產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)速度，一般情況下，該指標(biāo)數(shù)值越高，表明企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度越快、企業(yè)的銷售能力越強(qiáng)、資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率也就越高。固定資產(chǎn)增長率，是反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)，是指一定時(shí)期內(nèi)增加的固定資產(chǎn)原值對原有固定資產(chǎn)數(shù)額的比率，用X4來表示。由實(shí)證分析可知，銷售凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)增長率都會對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)產(chǎn)生顯著影響，這幾個(gè)因素是影響交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的微觀影響因素。因此，在得出該結(jié)論的同時(shí)，需要在這幾個(gè)方面考慮，減少交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)以上章節(jié)的分析，銷售凈利率與企業(yè)稅負(fù)呈正相關(guān)關(guān)系，因此，減低銷售凈利率會對稅負(fù)的降低有一定的幫助作用，但是，這并不意味著，企業(yè)要降低凈利率，而是要提高銷售額，根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)情況，采取一定的措施，提高營業(yè)收入，是的該比率中分母增加；資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)呈正相關(guān)關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的稅負(fù)也就越高。在確保企業(yè)舉債經(jīng)營可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的同時(shí)，在保證企業(yè)正常運(yùn)營的前提下，盡可能降低該比率，這樣企業(yè)的稅負(fù)將會減少；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和企業(yè)稅負(fù)負(fù)相關(guān)，當(dāng)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)就會降低，因此，要加大原材料、機(jī)器設(shè)備等投資，加快總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，也可以是企業(yè)稅負(fù)降低；固定資產(chǎn)增長率月企業(yè)稅負(fù)變化呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，因此，如果想使企業(yè)承擔(dān)較少的稅負(fù)，就應(yīng)該考慮加大固定資產(chǎn)投資，使可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較高，繳納的增值稅降低。因此，根據(jù)以上分析，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法增加其營業(yè)收入，適當(dāng)降低負(fù)債比率，同時(shí)盡量增加總資產(chǎn)投資，特別是機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資，綜合運(yùn)用以上措施，降低企業(yè)稅負(fù)。本章的而研究也存在不足之處，比如樣本數(shù)據(jù)有限、選取半年度數(shù)據(jù)等因素可能使得結(jié)論的說服力有待加強(qiáng)；另外，雖然從反映企業(yè)各個(gè)能力方面選取了四個(gè)指標(biāo)，相比比較全面，但是，可能在選取指標(biāo)方面考慮并不完善，也許其他財(cái)務(wù)指標(biāo)與稅負(fù)的相關(guān)性更高，對其影響更顯著，為此，還需要進(jìn)一步改進(jìn)。本章通過收集“營改增”以后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的增值稅稅負(fù)，指出一般納稅人稅負(fù)上升，通過spss21.0軟件建立了多元線性回歸模型，從微觀層面分析了其影響因素，其中銷售凈利率和資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)正相關(guān)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)增長率與稅負(fù)負(fù)相關(guān)，并根據(jù)不同影響因素與稅負(fù)之間的關(guān)系，提出了減少企業(yè)稅負(fù)的相關(guān)建議。第五章進(jìn)一步完善交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的對策對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”的舉措有利于優(yōu)化稅制、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也減輕了大部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，特別是交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人收益較為明顯，然而部分一般納稅人稅負(fù)卻又不同程度的增加。為解決“營改增”證詞實(shí)施后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人出現(xiàn)的增稅問題，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展，應(yīng)該從政府層面以及企業(yè)自身層面提出相應(yīng)的對策建議。在“營改增”以前，納稅人以交易額為基礎(chǔ)計(jì)算繳納營業(yè)稅，這種征稅方式不僅不利于我國的社會化分工，而且還會導(dǎo)致重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)。根據(jù)世界各國對交通運(yùn)輸業(yè)的征收狀況，大多數(shù)國家對其征收增值稅，該模式對我國具有重要的借鑒與指導(dǎo)意義，不僅改善了交通運(yùn)輸業(yè)重復(fù)征稅的狀況，也有利于優(yōu)化稅務(wù)管理。然而，我國交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)施“營改增”的過程中，企業(yè)稅負(fù)的變化及其幅度并不一致，有的企業(yè)師傅降低，但是有一部分企業(yè)稅負(fù)增加。在“營改增”過程中稅負(fù)有所降低的企業(yè)，例如交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，由享受到減免帶來的好處，該類企業(yè)的積極性會極大增強(qiáng)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；而對于稅負(fù)多增加的企業(yè)，政府應(yīng)該考慮“營改增”政府導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因，并在稅收政策角度采取一定的措施，減輕稅制改革所帶來的稅收負(fù)擔(dān)。“營改增”的行業(yè)范圍目前我國實(shí)行的“營改增”改革方案，所涉及的范圍僅僅是交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，郵政業(yè)和電信也也分別于2014年1月1日和2014年6月1日納入“營改增”的范圍，但是對其他的行業(yè)并未進(jìn)行大力推廣和實(shí)現(xiàn)，這導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)在“營改增”政策的實(shí)施進(jìn)程中，由于與其他未納入“營改增”范圍的行業(yè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而出現(xiàn)了增值稅鏈條斷裂的現(xiàn)象。在交通運(yùn)輸行業(yè)中，其所消耗的成本大多并不屬于增值稅征收項(xiàng)目，而是需要征收營業(yè)稅的額，因此由于增值稅鏈條的斷裂，交通運(yùn)輸企業(yè)難以及時(shí)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，引起企業(yè)稅負(fù)的增加。為了減少該現(xiàn)象的發(fā)生，在政府層面，應(yīng)該出臺相應(yīng)的政府增加“營改增”的實(shí)施范圍，盡快使這種改革模式在我國所有行業(yè)中實(shí)行，從而保證增值稅鏈條的銜接性和完整性。按照我國所實(shí)施的“增值稅”政策，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣范圍十分有限，比如交通運(yùn)輸業(yè)中的人工費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、過路費(fèi)用以及租賃費(fèi)用等無法抵抗，按規(guī)定，雖然交通運(yùn)輸業(yè)中的燃油費(fèi)以及交通運(yùn)輸工具的修理費(fèi)用能夠抵扣，但是這列業(yè)務(wù)難以取得增值稅專用發(fā)票，所以導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較瘦。根據(jù)增值稅的計(jì)算方法，是對增值稅進(jìn)行納稅，也就意味著在相同的條件下，企業(yè)稅負(fù)與交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多，企業(yè)的稅負(fù)減少，反之，可抵扣稅額越少，企業(yè)稅負(fù)越大，因此我國交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人呈現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。為此，在“營改增”政策實(shí)施過程中，建議政府對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施過渡性政策，如酌情增加可抵扣范圍，把占交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)成本中較大比例的一些費(fèi)用，比如過橋費(fèi)、過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及租賃費(fèi)等，在一定時(shí)期內(nèi)作為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，緩解稅負(fù)上升的狀況；另外，對那些符合抵扣條件但難以取得增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用，也計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，例如機(jī)器燃油消耗和修理費(fèi)等支出。因此，適當(dāng)擴(kuò)大抵扣范圍，可以使更多企業(yè)減稅，與此同時(shí)，為促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，也要防止交通運(yùn)輸企業(yè)因虛增成本而不合理增加進(jìn)項(xiàng)稅額。交通運(yùn)輸業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，能夠帶動并促進(jìn)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展具有重要的意義?！盃I改增”政策的實(shí)施應(yīng)達(dá)到合理調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的效果，并符合交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人減稅的初衷。因此，根據(jù)“營改增”后的稅負(fù)數(shù)據(jù)可知，該行業(yè)一般納稅人稅負(fù)有所上升，而稅率較高時(shí)產(chǎn)生該種現(xiàn)象的主要原因，為保證“營改增”之后交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)降低，應(yīng)當(dāng)適度降低該行業(yè)的增值稅稅率，是該行業(yè)企業(yè)在考慮某些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情形下，也能保證企業(yè)的發(fā)展，而不至于過度地影響企業(yè)的利益?；诮?jīng)濟(jì)、政治、稅收征管等諸多因素的綜合考慮，世界各國都會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，對增值稅規(guī)定了部分減稅項(xiàng)目，甚至部分國家和地區(qū)對交通運(yùn)輸業(yè)免予征納增值稅，還有一些國家在對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)際征收增值稅時(shí)，會根據(jù)不同業(yè)務(wù)情況，實(shí)施不同程度的免稅政策。我國“營改增”政策的實(shí)施，從長遠(yuǎn)眼光考慮，應(yīng)當(dāng)有利于交通運(yùn)輸業(yè)減少稅額，然而，從我國該稅制改革實(shí)施的成效來看，短期內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)普遍有所增加，這與“營改增”的目標(biāo)有較大的出入。由于該行業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用，因此建議相關(guān)部門考慮交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，采取相應(yīng)的措施。比如針對“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的稅負(fù)增加問題，可以實(shí)行扶持以及資金撥付等過渡性政策以平衡企業(yè)稅負(fù)；針對這種規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的具體情況進(jìn)行分類，實(shí)施相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼政策；針對抵扣政策中存在的計(jì)算抵扣以及憑票抵扣兩種方式，可以規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人在這兩種方式之間進(jìn)行相應(yīng)地協(xié)調(diào)；針對由于“營改增”所增加的稅負(fù)，政府予以返還，以減輕其稅負(fù)，增強(qiáng)其生存和競爭能力。在實(shí)施“營改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)繳納營業(yè)稅，其核算較為簡單，計(jì)算方法是營業(yè)收入乘以營業(yè)稅稅率，而實(shí)施稅制改革以后，該行業(yè)繳納增值稅，其相關(guān)憑證的管理、應(yīng)納稅額的計(jì)算比較復(fù)雜，對會計(jì)核算要去比較嚴(yán)格，在計(jì)算時(shí)不僅要考慮營業(yè)收入，還要考慮相關(guān)可抵扣成本。為確?！盃I改增”政策在交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的順利實(shí)施，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉相關(guān)法律規(guī)定，提升業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)該行業(yè)“營改增”知識的更新，深入學(xué)習(xí)“營改增”的業(yè)務(wù)處理和核算方法。在幫助企業(yè)減少不必要稅負(fù)得同時(shí)，為企業(yè)按時(shí)并足額繳納增值稅稅額尊定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，避免國家利益遭受損失。在“營改增”以前，僅需要根據(jù)企業(yè)收入或者手指差額以及相應(yīng)的營業(yè)稅稅率便可計(jì)算繳納營業(yè)稅，而并不涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，其核算相對簡單?！盃I改增”的實(shí)施，使交通運(yùn)輸業(yè)需要改變原有的營業(yè)稅核算機(jī)制，而建立健全與稅制改革相適應(yīng)的財(cái)務(wù)核算制度，才能保證該行業(yè)企業(yè)能夠正常有序地展開業(yè)務(wù)活動，確保企業(yè)在同行業(yè)中擁有強(qiáng)大的生存力和足夠的競爭力。“營改增”政策的實(shí)施對財(cái)務(wù)審核產(chǎn)生了直接且十分重要的影響，與營業(yè)稅相比，增值稅的計(jì)算要復(fù)雜很多。根據(jù)增值稅的計(jì)算方法，交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)施“營改增”之后，從理論上來講，符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有獲得增值稅專用發(fā)票，改進(jìn)項(xiàng)稅額才開抵扣，因此企業(yè)在加強(qiáng)發(fā)票管理的同時(shí)，要提高索要增值稅專用發(fā)票的意識。5.2.3改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展我國交通運(yùn)輸業(yè)中有很多都是小規(guī)模企業(yè)，采取掛靠方式或者承包方式，這種形式下，車輛的所有權(quán)歸個(gè)人，而非本企業(yè)所有，因此企業(yè)難以獲得固定資產(chǎn)的購置及維修費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票。因此，這些企業(yè)當(dāng)以“營改增”政策為契機(jī)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，加快經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型。另外，由于關(guān)注到交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人降稅明顯，一些規(guī)模較大的一般納稅人為了獲取更多的利潤、實(shí)現(xiàn)減稅的目標(biāo)，同時(shí)規(guī)避增值稅稅率提高帶來的經(jīng)濟(jì)壓力，它們甚至將企業(yè)拆分為一些小公司，然后這些小公司以小規(guī)模納稅人的身份執(zhí)行3%的征收率。這種行為在短期內(nèi)可能會減少企業(yè)稅負(fù)，但是小公司在遭遇市場風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其抵御能力較弱，并不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，對于這些公司，所應(yīng)采取的措施不是拆分企業(yè)，而是不斷擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”的實(shí)施給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來了一定的機(jī)遇，但也存在一定的挑戰(zhàn)。該政策實(shí)行以后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身出發(fā)，針對稅制改革后的各項(xiàng)政策進(jìn)行分析，全面掌握和權(quán)衡各項(xiàng)政策的利弊，開展納稅籌劃，并相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)管理制度。同時(shí)，企業(yè)根據(jù)自身情況合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也是交通運(yùn)輸企業(yè)從根本上減輕稅負(fù)增加以及防范“營改增”所帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一方面，應(yīng)該科學(xué)安排增值稅的抵扣時(shí)機(jī)，即合理地把握增值稅專用發(fā)票的開具與取得的時(shí)間，有效控制每個(gè)納稅期兩者之間的差額，使銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)相互配比，為此，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)與上下游相關(guān)企業(yè)之間保持良好的長期合作關(guān)系，以便合理選擇納稅時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃，避免提前納稅。比如，對于本月內(nèi)發(fā)生的采購業(yè)務(wù)以及其他增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)與供應(yīng)商溝通，盡量在本月取得增值稅專用發(fā)票，增加當(dāng)期的而可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對于本月末未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，可以及時(shí)與客戶協(xié)商，盡量將增值稅發(fā)票的開具時(shí)間推遲至下個(gè)月，這樣便可減少當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。；另一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)成本，充分利用企業(yè)的閑散資金，在保證企業(yè)正常經(jīng)營活動運(yùn)行以及企業(yè)資金允許的情況下，制度科學(xué)的固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，即可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，又可以增加當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，有效減低企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)前幾章的而研究可知，我國交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少，而一般納稅人稅負(fù)普遍上升，針對這種情況，必須采取一定的措施來降低增值稅稅負(fù)，已達(dá)到減免的目的，因此，本章提出在政府層面，擴(kuò)大“營改增”行業(yè)范圍、酌情增加可抵扣范圍、適度降低增值稅稅率、增加財(cái)政補(bǔ)貼和扶持力度；在企業(yè)自身層面，加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)、建立健全財(cái)務(wù)核算制度、改變傳統(tǒng)經(jīng)營方式、合理進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而有效促進(jìn)整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展。結(jié)論與展望本文以交通運(yùn)輸業(yè)為研究對象，選取了10家上市公司作為研究樣本，通過實(shí)證分析，得出“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，主要包括以下結(jié)論：稅負(fù)的影響因素包括銷售凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)增長率，這四個(gè)因素能夠?qū)Χ愗?fù)產(chǎn)生顯著影響，并且銷售凈利率和資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)正相關(guān)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定增長率與稅負(fù)負(fù)相關(guān)。在研究稅負(fù)的影響因素時(shí)，為了保證所選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)的完整性，本文分別從反映企業(yè)盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力方面，選取了銷售凈利率、總資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)增長率四個(gè)指標(biāo)，通過多重共線性檢驗(yàn)，說明了這四個(gè)自變量之間不存在多重共線性，在此基礎(chǔ)上，建立回歸模型，得出的結(jié)論是：銷售凈利率和資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)正相關(guān)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)增長率與稅負(fù)負(fù)相關(guān)。針對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)采取一定的對策降低稅負(fù)。在政府層面擴(kuò)大“營改增”行業(yè)范圍、酌情增加可抵扣范圍、適度減低增值稅稅率、增加財(cái)政補(bǔ)貼和扶持力度；在企業(yè)自身層面，加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)、建立健全財(cái)務(wù)核算制度、改變傳統(tǒng)經(jīng)營方式、合理進(jìn)行納稅籌劃。雖然交通運(yùn)輸業(yè)的額“營改增”政策使得一般納稅人稅負(fù)上升，但是本文的研究樣本數(shù)據(jù)有限，選擇的數(shù)據(jù)期間只是半年度等原因，加之這一稅改實(shí)施的時(shí)間比較短，所以數(shù)據(jù)分析的結(jié)果難免存在不足，同時(shí)，本文只是從財(cái)務(wù)指標(biāo)方面選取了一些指標(biāo)作為解釋變量，或許還可以從其他角度考慮稅負(fù)的影響因素，來分析其對被解釋變量的影響，所以，在這方