美國稅法與聯(lián)邦個人所得稅doc

美國稅法與聯(lián)邦個人所得稅壹．前言雖然本次美國總統(tǒng)大選已經(jīng)在爭議聲中暫時告一段落，但是在長達(dá)數(shù)個月激烈的選戰(zhàn)過程中，布什總統(tǒng)戰(zhàn)得并不輕松，參議員克里對布什最有利的攻擊利器，除了伊拉克戰(zhàn)爭外，就是導(dǎo)致美國上最高赤字的減稅政策。減稅與否可說是本屆美國總統(tǒng)2004年大選電視辯論最重要的熱點主題之一。相關(guān)的議題諸如：免除有錢人還是一般老百姓之稅負(fù)？減稅會促進(jìn)商業(yè)投資與經(jīng)濟(jì)發(fā)展嗎？財政赤字如何化解？這些問題不是在大學(xué)里深奧的法律經(jīng)濟(jì)教材，而是每四年總統(tǒng)大選時,街頭巷尾男女老少皆關(guān)注的話題[1]。稅捐與人民生活息息相關(guān)，無論識字與否，除了圣經(jīng)外，稅法典是非讀不可的。觸犯行政法規(guī)大不了被罰個幾百元，即便犯罪了，依據(jù)美國刑訴法上無罪推定原則，從起訴到真正判刑不但是漫漫長路，而且檢方負(fù)擔(dān)舉證之重責(zé)大任，人民無罪之機率很高，即便有罪了，在認(rèn)罪協(xié)商制度下，還可以跟檢察官討價還價。但是一旦違反了稅法的相關(guān)規(guī)定，被美國國稅局IRS認(rèn)定為偷稅漏稅，那是會被重罰的，你犯錯是由行政機關(guān)單方認(rèn)定，原則上需繳稅再循其它相關(guān)途徑復(fù)議申訴。走在美國商店里，最暢銷的物品中一定有一樣是報稅軟件，即便每年改版每年要消費者發(fā)大把銀子買個簡易卻不一定精確的軟件，人們還是趨之若鶩，為何？理由無他，繳納稅款實在太重要了，一稍不謹(jǐn)慎，雖不至于惹上殺身之禍，不過其相關(guān)后果,可是讓人承受不起的。稅收是國家財政收入最重要的來源，巧婦難為無米之炊，無論是主張小政府或是福利國家，兩大美國政黨面對此一千古難題，總是詳加考慮。收的太多，官逼民反，下一屆就會被人民換掉，收的太少，沒錢從事建設(shè)，人民生活一苦，又會在下次選舉中換個黨來做。所以一到選舉旺季，人民都會關(guān)注兩大政黨的稅務(wù)政策，而兩黨也卯足了勁，為自己的主張辯護(hù)。說美國大選季節(jié),就是稅務(wù)政策全民大檢討的季節(jié),是一點都沒有錯。在這樣的背景之下，稅務(wù)政策成了總統(tǒng)辯論的熱點議題，誰提出的政策對美國全民最有利，誰就握有進(jìn)入白宮的入場券。和世界上其它國家相同，美國有許多種不同的稅種。然而，其中最重要的就屬所得稅了。對于政府而言，所得稅是聯(lián)邦政府財政收入中最主要的稅種；對人民而言，無論你是跨國公司的大老板，或是窮困潦倒的貧民窟居民，沒有人可以免除所得稅對他的制約與影響。你可以沒有遺產(chǎn)，沒有受贈物，既不開公司，也不買奢侈品，但是你所領(lǐng)取的社會福利救濟(jì)金等都是收入的一種，而即便你的收入低到不及于起征點，也要申報你的所得以及扣減或?qū)捗庵Y(jié)果。當(dāng)代的政府，雖然不能掌握人民的一舉一動，但是透過了征納所得稅的過程，人民與國家有了緊密的互動，休戚與共。在美國，一提到稅法，大約就相當(dāng)于所得稅法。這部法律雖然歷史沒有其它稅種來的悠久，不過要論稅法原理、稅法精神、征納關(guān)系，全都以所得稅法為中心，因此在美國法學(xué)院稅法相關(guān)課程的第一課不是稅法前沿，而是所得稅法，其重要性可見一般。聯(lián)邦所得稅法中除了個人所得稅外，還有其它公司所得稅等規(guī)定。然而無論是對哪一種納稅主體課征稅捐，其共通的基本規(guī)范還是以個人所得稅為基礎(chǔ)，并根據(jù)個別主體的不同特性添加其它的補充規(guī)范。因此，本文著重于對個人所得稅制的介紹與引進(jìn)并旁及美國聯(lián)邦稅制的概覽。貳．美國稅制與所得稅概覽一．聯(lián)邦稅制與各州稅制美國是個聯(lián)邦國家，在建國之初，就是由十三個獨立的東北小州所聯(lián)合起來的，這個國家從一個蕞爾之地經(jīng)數(shù)十年開發(fā)擴(kuò)展后，雖已成為世界上占地最大國家之一，不過，他仍延續(xù)著開國時各州獨立發(fā)展的精神，尊重地方的文明與建設(shè)，這也就當(dāng)然包括了每個州獨有的憲法法律與稅捐制度。聯(lián)邦政府的重要性逐年加重，在當(dāng)代福利國家概念日益普及的今日，更是加速擴(kuò)張。在美國內(nèi)戰(zhàn)前的聯(lián)邦政府是各州對外的外交代表，但在全國統(tǒng)一后，中央政府的角色日益重要，在許多內(nèi)政法律制度的規(guī)范上，更有了決定權(quán)。這些趨勢可從最高法院支持羅斯?？偨y(tǒng)新政后一系列干預(yù)各州的法規(guī)，此一現(xiàn)象中，得知彼消此長的態(tài)勢。在兩次世界大戰(zhàn)中以及美蘇兩國冷戰(zhàn)的時期里，美國聯(lián)邦政府更是站穩(wěn)了主導(dǎo)軍事外交內(nèi)政各方面的絕對優(yōu)勢地位，此一項現(xiàn)象在現(xiàn)今全球化的氛圍中也就更為明顯了?？偠灾?lián)邦政府在課稅此一高權(quán)角色，并非一開始就有的，而是在不斷演進(jìn)擴(kuò)張后才成為今日主導(dǎo)的地位。在了解美國稅制時，需要先知道這個國家的發(fā)展背景，才能體會日后稅制改革時為何會有相關(guān)爭議與沖突。聯(lián)邦政府的主要稅種為所得稅（incometax）。此外另有遺產(chǎn)與贈與稅，公司消費稅以及社會保險稅。社會保障稅(socialinsurancetax)是用來支應(yīng)社會安全計劃的，這個稅種有百分之十五點三的部分是由勞工薪資和雇主補助款所構(gòu)成，這筆錢日后用作勞工退休安全與醫(yī)療保險的費用。至于公司消費稅(excisetax)則是加諸在許多特定貨物上，例如煙草、酒類、汽油、電話服務(wù)、機票以及奢侈商品。美國聯(lián)邦政府另外也對死者的遺產(chǎn)與捐贈人課征遺產(chǎn)與贈與稅(estateandgifttax)。然而，這個稅種只對最有錢的人造成負(fù)擔(dān)，因為此二稅皆有非常大量的寬免與例外排除規(guī)定。值得關(guān)注的是，美國聯(lián)邦政府并沒有采納增值稅法(valueaddedtax)，也沒有征納消費稅(salestax)，財產(chǎn)稅(propertytax)或是富人稅(wealthtax)。美國五十個州的州政府都有課征稅捐的權(quán)力，甚至市政府也有自己獨立的稅種額外征收稅負(fù)。跟聯(lián)邦政府的所得稅一樣，大部分的的州都有自己的所得稅。此外，許多州也課征財產(chǎn)稅、公司企業(yè)稅、繼承稅（inheritancetax）以及富人稅。州營業(yè)稅也是重要的財政收入來源。此外，許多大都市也課征所得稅，并制定自己的征管相關(guān)規(guī)范。大部分的州也對公司課稅，有時候是課征所得稅，但通常是專利授權(quán)稅（franchisetax），也就是州授與公司在該州設(shè)立的權(quán)利[2]。二．聯(lián)邦所得稅的課征對象所得稅是聯(lián)邦稅制中最重要的一種。它的影響層面不只及于美國公民、居民和公司，國外的個人和公司只要是和美國有聯(lián)系關(guān)系的，皆有可能被課征聯(lián)邦所得稅。殺美國采潑取居民稅收掏管轄權(quán)，美躍國對「美國慨人民」（U每.S.p航erson憑s）課征他克們在全球各碧地所獲得的姓收入。美國浸人民是指美避國公民或是磁居民。居民情此一稱謂廣和泛的包括了若那些每年在作美國長期居歉住過一段時胡間的人，這哄段時間通獸常是半年，州但對那些在桑前些年已長挎住在美國的愛人來說也可辯能更短。舉烏例來說，一戶個在美國長畫住七個月的歪法國公民，流他在全球各盾地的所得，斤都受到美國蕩聯(lián)邦所得攔稅法的規(guī)范止，必須繳納纖所得稅。而尋另一方面，緞一個美國人元民也要為他終的全球所得雹繳所得稅，浙即便那些收膀入已經(jīng)被其厲它國家征納跟過一次所得左稅了，他所汗能對美國政遇府主張的兄，僅有抵免釋限額（cr芳edit）裳，也就是就照已經(jīng)在他國倦繳納所得稅族的范圍內(nèi)，償不用再繳一截次給美國政互府。競美國亦都采取收入來揉源地稅收管蹦轄權(quán)，對一麻個不在美國殖長期居住的盤外國人來說限，雖然不用掉繳納一部分永的全球收入娃給美國政府芽，但是美國嫂政府可以對勸他與美國洽相關(guān)的部分恥收入課稅。讀這部分包含歇了在美國期端間所賺取的摔薪資，美國趕公司所發(fā)放黎的股利，或亞是可歸因于耍美國公司所帳獲得的收入皺。以上這些吩規(guī)則經(jīng)常會斥受到國際雙而邊協(xié)議（粗bilat淘eral鳴treat哲ies）的襯影響而有所焰更改。溪三．岸聯(lián)邦所得水稅的征納委美國坐聯(lián)邦所得稅山法是一個由記國會通過的勻大部頭法律猾，它被放在其稅收法典之累中（Int膝ernal中Reve沈nueC日ode），孩并且?guī)缀跄昊钅甓夹抻啞绹斦恳蹋═rea萄sury伶Depar溪tment歪）有權(quán)發(fā)布佳行政命令來蛇解釋所得稅引法以及稅法高法典的其它銳章節(jié)。這些轉(zhuǎn)行政命令甚鹽為繁瑣，總插的加起來足戀足有六大冊滑之多。雖然鄉(xiāng)這些行政命滑令并不是群國會通過的奇正式法律，計但是它們通學(xué)常被視為法蘭律來運用，拴除非在很例色外的情形下無才會發(fā)生該癢命令被法院裝宣告已經(jīng)超稱越國會授權(quán)臟的范圍而不核允以適用。輩每個翁納稅義務(wù)人戚所要繳納的訴稅款額度是深由他自己核政定的。每一算年，納稅義齡務(wù)人要申報瞧（file神are鑒turn晴repor聞ting）匆他的所得以既及扣除額，宿并且預(yù)估自蔑己今年該繳鞏多少稅額。免大部分的稅標(biāo)額是預(yù)先繳障納的，繳納捉方式有兩種櫻，一種是就他薪資本身就義源扣繳（殘wage鄙withh察oldin察g）或是以顛每一季為單濾位事先繳納籌預(yù)估的稅額欣。袋所得售稅法的主管細(xì)機關(guān)是國家弓稅務(wù)總局（節(jié)Inter蹈nalR尚evenu門eSer格vice）緩簡稱IRS創(chuàng)，這是一個柱規(guī)模很大的易機關(guān)。它的達(dá)主要工作除虛了稅捐稽征尺以外，還負(fù)針責(zé)解釋法律巴并協(xié)助納稅厘義務(wù)人做申杰報繳納的工翠作。IRS恒就申報程功序發(fā)布表格擠與指令以及稱其它規(guī)章（寇Rulin憂gs），以虧便針對特定挨交易行為之鷹法律適用提構(gòu)出解釋。碧大部擁分納稅義務(wù)英人與IRS傻的爭議問題旨都以行政和經(jīng)解的方式來懇解決。這些由爭議問題的漠發(fā)生有兩種罵可能性，一顛是納稅義務(wù)消人相信他自鏡己在申報的戴過程中發(fā)生予錯誤，并尋胞求稅務(wù)機甘關(guān)將無權(quán)多墻收取的稅金違退還給自己歷；另一種是砌IRS自己慢經(jīng)由內(nèi)部審倦計重算結(jié)果霉發(fā)現(xiàn)這個納瞇稅義務(wù)人有新繳納稅款不沃足的現(xiàn)象。辭大部分的案汗子，尤其是水大公司涉安及數(shù)百萬美它元的案件，極都是在由法旋院審理前就治已經(jīng)和解了疤。凡是有稅禁務(wù)爭議的案重件，都是由住以下三個聯(lián)陷邦法庭中的毅一個來加以告審理的，前隸兩種法庭分窗別是聯(lián)邦地追區(qū)法院法蟻庭（fed且eral印distr饑ictc料ourt）霜以及權(quán)利主燒張法庭（C牽laims馬Cour鑼t），前者拖是具有一般褲管轄權(quán)的法設(shè)庭，后者則命是特別庭，幫這兩個法庭讓在程序上都脊要求納稅義構(gòu)務(wù)人必須先拐繳納稅款后頂才能起訴請冒求返還多繳再納的稅金為（refu歸nd）；第份三個法庭是丟稅務(wù)法庭（方TaxC柔ourt）通，此一庭是倉一個特別庭廁，只受理當(dāng)?shù)J(rèn)定納厚稅人繳交不蟲足時納稅人叼不服并起訴其的案子。此變時納稅義務(wù)疤人不必先繳閣納稅款就可昌以直接起訴狠。但是，若莫法官判決嶺納稅人應(yīng)補紫繳稅款或判牲決政府應(yīng)退捷還多收取的尸稅款時，利說息會自動被循加在總額里轉(zhuǎn)面。針對以之上三個法庭黨的判決若有捷不服，可以阿向上訴巡回?zé)┓ㄔ海–耗ircui沿tsCo拜urts俯ofAp企peal）事提起上訴，延少數(shù)的案子介并能再上訴乳到最高法院屑（Supr稅emeC閣ourt）形。一般來說膊，法院在案利例法上都具藥有舉足輕重澇的解釋法律熄權(quán)力，不過干在稅法這里航領(lǐng)域里，法考院的影響力夢并沒有那么磚大，因為稅栽法是一個著植重法條的特抵殊領(lǐng)域[享3]。呼參．聯(lián)邦廚所得稅法與光個人所得稅抓一．咸聯(lián)邦所得鞋稅的課稅主柱體時聯(lián)邦所拐得稅在課征車的主體方面靈，有最常見倦的個人及公焦司所得稅。停此外，在美搏國法上不直找接針對合伙蘭企業(yè)課征所夾得稅，而是患通過合伙企而業(yè)此一「中真介組織」綢（pass參thro柱ughe尚ntity孤）來對被背尚后真正的所砍有人課稅，滴以避免雙重紫課稅的問題咳。此一設(shè)計投也應(yīng)用在其晝它組織上，斯諸如S公司汗、遺產(chǎn)與信鵝托等。寺二．草個人所得緣稅各（一屬）基本概乏念透所得稅梯的課稅基本是單位是個人蕩。雖然原則嗽上在美國稅膀法上家庭并蝴不是課稅單殘位，有一個蹤例外是一對大夫妻可以合昂并申報他們稍的所得。這懼個規(guī)定通常劫是對夫妻紀(jì)有利的，不命過也有不利螞的時候。通賴常，小孩負(fù)辨擔(dān)他自己的磚稅負(fù)，但是循如果這個小薯孩不及十四麻歲而且這個究收入并不是學(xué)他自己掙來傭的，那么其隸負(fù)擔(dān)的稅率蜂就和他父母雄一樣。種在美國裳，課稅的基勢礎(chǔ)是所得（抓incom富e），這個黃詞匯的定義縱是非常廣泛雀的。他不僅艦包含了所有見已經(jīng)納稅人漏消費（co眉nsume奏d）的收益部，也包括味在納稅年度溜內(nèi)納稅人財矮產(chǎn)總值的增罵加部分。雖稀然有許多學(xué)鴿者都主張要某用單純的消銀費稅來代替睜現(xiàn)在以所得嘴稅為主的現(xiàn)亂行制度，但筆是這個提議妨從未成為國妙會考慮采納譽的對象。鼓稅是一巡定期間內(nèi)可揀稅所得（t婚axabl光einc現(xiàn)ome）的塵一定比例。塊對大部分的鬧納稅人來說尼，這是指一染年的時間。潔就個人而言坡，所謂所得汗通常是在每劈一歷年（c陰alend戴arye迷ar）年底挑計算的；對翼公司而言，綿雖然不是硬必性規(guī)定，在拋慣例上通?？檬窃诿恳粫熡嬆甓龋╢手iscal聯(lián)year借）年底計算顫的。不同的媽會計方法被翼不同的納稅寬主體用來決測定什么所得粱歸屬于哪一鈔個課稅時期沃。大部分的哭個人使用現(xiàn)班金會計方法龍（cash養(yǎng)meth說odof叨acco改untin饒g）。另一侵方面，公司沿則采用權(quán)責(zé)聲或稱應(yīng)計發(fā)員生制的會計陶制度（ac乒crual酷meth昌odof水a(chǎn)cco艇untin篇g）[4]畫。釣（二質(zhì)）課稅所沒得范圍與扣以除項目暮美國沖采取的課稅致模式是綜合豆制，所使用校的基礎(chǔ)所得滔概念是毛所麥得（gro堡ssin牌come）援，所謂的毛至所得，根據(jù)銅所得稅法是聚指來自所有內(nèi)源頭的所得希（inco件mefr撲omwh常ateve堂rsou我rced亡erive耍d）。這是腿一個很廣泛糧的定義，在要某些例子里映較僅僅收取煮到資金來的喘廣，不過比錯起經(jīng)濟(jì)上的掃所得又比較工狹隘。國會撿明文免除某局些經(jīng)濟(jì)上的拔利益成為課爐稅基礎(chǔ)范桂圍的一部分墾。法院也認(rèn)目定某些收益怠不包括在所垃得的定義范設(shè)圍內(nèi)。最后啟，美國長期偶以來基于行頸政便利的考江量，也免除冒了其它部份戶項目成為所華得的一部分第。院1.愈薪資所得顧最大玉的所得來源純是受雇人與桿獨立契約者經(jīng)（inde翅pende沫ntco乖ntrac責(zé)tors）肥所收取的薪亡水或工資。搖不論薪資的息形式為何，演只要是用來序當(dāng)作勞務(wù)對釘價的，都具零有可稅性。究舉例來說，義現(xiàn)金、股票桂、其它財產(chǎn)狗或是免除受模雇人所積鈔欠的債務(wù)等財，都是具可汪稅性的對價貼補償。撒當(dāng)受斗雇人收到非烏現(xiàn)金的財產(chǎn)艘時，可稅的炭所得額是收神到財產(chǎn)時的禁財產(chǎn)公平市形價（fai殼rmar餡ketv狀alue）岔，但是，如洋果這個財產(chǎn)絞是不可任意謹(jǐn)轉(zhuǎn)讓或是日編后有被沒收戚的可能性時蘋，這個受雇羞人有兩個選虎擇，第一個娛是，他可以答選擇在收到誠該財產(chǎn)時就赤申報該財產(chǎn)常的現(xiàn)價作掃為當(dāng)年所得眉的一部分，笨或著他也可即以選擇在相聲關(guān)限制解除腰后的那一天睡再來申報。瘦美國厘針對退休金若計劃的捐獻(xiàn)東金制定了一盯套很復(fù)雜的順規(guī)則，其目獎的是鼓勵為戚日后退休所尾為的積蓄以粱及用以規(guī)范殖私人的計劃活。通常來說管，當(dāng)員工提嚼撥部分薪資煎而雇主也提防供另一部脫分資金到一殘個合規(guī)定的厲計劃里，在沸一定額度內(nèi)釋是不需要繳滿所得稅的。重此外，雙方元提供的資金究所生的利息睛都可以免稅止，直到員工彼退休時才一蓄次性的全額惕課稅。這塘樣的優(yōu)惠待靜遇使得這種疼投資安排對擴(kuò)勞雇雙方特車別顯得有吸吧引力。因此輸，在美國很帖大部分的資向本就是投資蓋在這種私人涼退休計劃里與。然而，天擺下沒有白吃白的午餐。政虧府對這些伐符合資格的較計劃施予嚴(yán)垃格的限制規(guī)逆定，其目的淡是為了避免披用提供高階核受雇人優(yōu)厚腿的退休條件布導(dǎo)致歧視一悉般薪資并不德高的中低階犁層勞工，另奸一個目的是封，監(jiān)督這沾個計劃。許兩多雇主因此偉認(rèn)為這些限匙制與隨之而先來的文書申鷹請工作非常暫的麻煩，這菠可說是隨著姿優(yōu)惠政策而者來的副作用刷。典與受賤雇工作相關(guān)僻所獲得的額挨外利益（f我ringe僵bene覆fits）素可能是需要燦課稅的。如澇果這個利益令主要是為了逮雇主的利益灶的話，那就欲不需要課稅芝。此外，國欺會選擇獨厚樓某些額外利若益，所以這單些利益可以滔免稅。有讓著這樣的免家稅地位，這政些利益是非突常常見而且曾很有價值的沙。在這些額餃外利益中，奔最重要的就阻是健康保險稍了。受雇人被所支付的部羽份或全部的啦保險費是不滲用課稅的；驢雇用人直歲接付給健康商醫(yī)療服務(wù)提仗供者的費用贊是不用課稅坊的，雇用人膛補償給受雇屯人所支付的械醫(yī)療費部分赤也是不課稅胳的。因此，渾許多企業(yè)選賴擇參與團(tuán)體份健康保險計巷劃，而絕瞎大部分的經(jīng)扛費是由雇主寧所支出的。陰雇主也可以止對團(tuán)體定期國人壽保險提展供最多75高,000美盛元的免稅資祥助。員工所克得到的工作并傷害補償也踩是免稅的，監(jiān)比如說基于凝個人傷害碌訴訟中的勝鴿訴判決所為宏之補償。最吸后，雇主可催以移轉(zhuǎn)某些挨貨物或勞務(wù)貓給他的勞工戴，但是不需春要繳納所得晃稅。耀2.擇股利所得缺與利息所得吧另一跨個重要的所口得來源是股氏利與利息。距股票持有人占所收取的現(xiàn)開金股利或是地實物股利是娃需要課稅的觸，除非這個河公司沒有凈捏收益，另外侮在某些情況改下的股票紅踏利也可能要蓮加以課稅財。大部分用屯以支付公司險債持有人該賢年度利息的著部分也是要叛課稅的。這己包含了個人訓(xùn)與公司利息橡、分期收取厚買賣對價（逗insta夫llmen箭tsal芽esob拳ligat御ion）所擊生的利息收穩(wěn)入，以及以少免除利息作散為折扣的金生錢借貸所生晚的擬制利息恥收入（or煩igina討liss浙uedi駁scoun項t）。瘡有一憶些利息所得促雖然明明就桌是一種經(jīng)濟(jì)件上的利益卻激被排除在稅含捐課征的范找圍之外。國堤會選擇了州點及市政府發(fā)度行的政府公尋債作為免稅賢的項目，地洪方政府為其種公債所支付挨的利息是灘不用課稅的隸。這使得地泳方政府可以妹用較低的利冊率發(fā)行公債島，而這個利至率通常是比主一般商業(yè)債粱券所支付的彈利率還低的狡。實際上，于聯(lián)邦政府放慌棄這筆稅款陷的行為，謊是在補助地憐方政府發(fā)行重公債時所生降的部分成本麻。地方政府循為了取得這脈筆實際上的蕩補助，必須誤把發(fā)行公債印的利益所得密用在公共利境益的目的上棕。以私益公刷債或是以商愈業(yè)發(fā)展為欣目的的公債蟲可能不能符搜合稅捐寬免厚的要求，此士外，地方政齒府也只能發(fā)特行一定量的尖此類公債以管享受補助的站優(yōu)惠。塘3.豬免除債務(wù)織之所得與租抄金所得貝值得關(guān)初注的是，因熊借貸而獲得盲的收入本身兵并不是個可污稅的事件，貓也就是說理償論上同時發(fā)德生一個用以龜?shù)咒N該收入巨的借貸債務(wù)澤，因此納稅聲人的總資產(chǎn)蠶并沒有增掩加。相應(yīng)的瓣，償還債務(wù)鋸本身并不會敢發(fā)生扣除的另效果，因此喚，雖然資產(chǎn)妖有減少，不柴過債務(wù)同時爛也減少了。麻然而，當(dāng)一徐個借貸在沒殿有付款的情弟況下被取消慈時，于償還尾義務(wù)被免石除的范圍內(nèi)羽是所得稅法披上的所得。膏一個例外是陡發(fā)生在債務(wù)地人處于無償控還能力的狀幸態(tài)下或是正箏在進(jìn)行破產(chǎn)狡程序。另一忘個重要的應(yīng)確稅所得來源趴是房租，也昏就是不動產(chǎn)作或是個人磚財產(chǎn)供與他似人使用所獲繼得的對價。象4.頑政府補助從所得傘通常室而言，政府局就公共事務(wù)鑒的轉(zhuǎn)移支付茶開支（tr壤ansfe緞rpay樓ments斷）是不用課項稅的。這包典含了所有公水民都能享有伸的利益如公給安以及消防求滅火的保護(hù)輩，也包括了卻社會福利或烘法律援助服鳥務(wù)等。然而舟，僅僅提供桂部分公民永的利益是一敲種工資的替診代，通常包疤含在所得的幸范圍之內(nèi)。絨舉例來說，與失業(yè)補償（苗unemp腐loyme敢ntco陣mpens燈ation創(chuàng)），也就是晴在勞工失去餡工作后一段貓時間給他的憲補助，這是攪具有可稅性鹽的，這是對濕中高收入者壓社會安全福師利保障的一抹部分。殃5.侵受贈與繼燥承所得與其襖它非稅的推誦算收入介受贈岸與繼承收入姨，和公債利幸息一樣，是姜不包括在聯(lián)閉邦所得稅的玩課稅范圍內(nèi)累的。當(dāng)現(xiàn)金六跟財產(chǎn)還在魄捐獻(xiàn)者與死臂者的手中時覺，這部分的央收入是要課撕稅的；但是次當(dāng)財產(chǎn)已經(jīng)頸移轉(zhuǎn)至受蟲贈者與繼承永人手中時，射就不需要再中次課稅。和賽這個規(guī)則完兔全相反的是壤贍養(yǎng)費收入遞所得。贍養(yǎng)跨費或是生活耕維持費通常乓對取得者來戰(zhàn)說是應(yīng)稅的論，而支付者規(guī)則得到扣慨除的權(quán)力，嗎除非這對已截經(jīng)離婚的夫村妻對相反的便規(guī)則達(dá)成了寨協(xié)議。移轉(zhuǎn)規(guī)的金額若是揚被定位為子是女生活扶持被費時，那它晝就不再是贍比養(yǎng)費而且也肢就不用課稅組了，即便這兇筆錢基于您子女利益選貴擇直接支付快給前配偶也乘是免稅的?？抻行┙理椖炕砻庥谵Z所得稅是基仿于它難以計成算價值或不遺可能要求納借稅義務(wù)人配尺合征納。其秒中最重要的逐項目是非稅梳的推算收入傘（impu稅tedi午ncome罰），其來源稿是某些勞務(wù)靠或財產(chǎn)使用劫的對價。舉凈例來說，納工稅人使用自態(tài)己所擁有的漿住宅是不會印產(chǎn)生可稅收退入的。這是毛一個強度很鏡大的稅捐寬竹免。與之相咳似的是納伴稅人為自己截提供勞務(wù)的伐情況。納稅佳人若在家照吸顧小孩或是除為家人提供績家務(wù)勞動的怠服務(wù)，他沒糖有應(yīng)稅所得岸；相反的，反一個納稅人將若選擇進(jìn)入他職場工作并壤將它的薪春資用于小孩郊的看護(hù)費以強及家務(wù)勞務(wù)慕提供的對價有，他所有的尖全部薪資所島得都被課稅汗，而且對這豈些勞務(wù)的成府本不能享有脊扣除的優(yōu)惠滴。役6.雄應(yīng)稅所得種之計算包在計年算完了毛所名得之后，納跨稅義務(wù)人有孕權(quán)扣除某些瘡支出費用。通所得稅是課事征凈所得的蛙部分，也就象是所謂的可飲稅所得。在言原本的聯(lián)邦推所得稅法中生，共分成五陷個不同級別往的稅率（懶brack掀ets），糞其范圍從百藏分之十五到蛾最高的百分跑之三十九點博六，不過這觀個數(shù)字因為叢布什總統(tǒng)上露臺后修法逐拖年加以遞減狼了。根據(jù)2舞001年國第會通過的舒「經(jīng)濟(jì)成長懇與稅捐減免夏調(diào)和法案」稅（The宿Econo罩micG穩(wěn)rowth披and續(xù)TaxR押elief排Reco迷ncili淚ation萄Act宏of20刻01），不初但改成了六涂個級別而且勿部分級別并夢在五年之內(nèi)手逐步降低。偷在2001糠年的法案架在構(gòu)下，六個找級別在20填01年分別互是10%、冬15%、2羽7%、3跪0%、35愧%以及38暢.6%，但碗是到了20巡06年時，誕就會降至1盞0%、15難%、25%磨、28%、剪33%以及船35%。除左了前兩個級叉別馬上生效炒外，中間三奧個級別的糾稅率每兩年代減少一個百浙分點，直到喘到達(dá)了20改06年的標(biāo)識準(zhǔn)。相同的跳規(guī)則也適用伍在最高一級辮上，不同的紫是這一級在蠅最后一年會連急速下降[醫(yī)5]。謎因為亂國會針對某缺些特定活動家允許了扣除惠，以作為鼓狡勵，因此一擋個擁有可觀畏經(jīng)濟(jì)收入的爽納稅人，是債很有可能不區(qū)必繳納任何拋稅捐的。在簽?zāi)骋怀潭壬戏?，藉由一種蹤叫做「供選橋擇的最小遭稅」（al乎terna店tive環(huán)minim樸umta扇x），這種壽現(xiàn)象一定的誤被減輕了。歐部分高所得業(yè)者被要求課看征兩種稅制副中比較高的煙那一種，一缺種是一般的蜘稅捐債務(wù)，丘另一種是供妙選擇的最小初稅。這種供茄選擇的最小衫稅雖然稅插率只有28頂%，但是他漠的課稅范圍坦很大，能夠穿主張扣除的卷項目很少。鏈7.池標(biāo)準(zhǔn)扣除額顛與列舉扣除股額證一個繼聯(lián)邦所得稅獎的基本原則符是，稅捐只舅能對那些有測能力負(fù)擔(dān)的送人課征，這爆種能力的計蘿算是減去扣謙除額后的結(jié)深果。因為許風(fēng)多低收入者盒是沒有相關(guān)度扣除額可以這主張的，所保以法律允共許每個納稅毀義務(wù)人采用衡標(biāo)準(zhǔn)扣除額塊（stan暑dard屆deduc亂tion）澡。這個數(shù)額哥差不多可以扯補償最低的羽生活費用，伴而且納稅義談務(wù)人不用提鬧供任何支出蘿費用的證明絮就可以采用攪這個扣除額辨。此外，每痰一個納稅人臉都有權(quán)主沉張他個人的進(jìn)寬免額（e礦xempt剪ion），嘉其額度目前飄約為200滴0美元，對接共同申報的究配偶以及每辨?zhèn)€被扶養(yǎng)人我都個別可以各主張額外的嘉2000美勁元。所謂被允撫養(yǎng)人通另常是指納稅波義務(wù)人的親灑戚或是與低研收入納稅人污共住的人，淺而且對這些鏈人，納稅人鍛提供超過一嚴(yán)半的生活費條用支持?？偞褐?，只有收撞入超過標(biāo)準(zhǔn)脆扣除額和寬炮免額的納手稅人需要繳尤稅，而且也磨只須對超過萄的那一部分講繳稅而已。誼除了率標(biāo)準(zhǔn)扣除額陪外的另一個崖選擇是列舉絮扣除額（i主temiz船edde亂ducti佩on），而拼不論選擇那紫一種扣除額電都不會影響查納稅人主張?zhí)娼?jīng)營費用扣控除的權(quán)力。乓列舉扣除額將通常是個人組支出并且受紙制于許多限狗制。這些費片用項目諸如融醫(yī)療費用烤、意外損失疼、稅捐、對宵慈善機構(gòu)的廟捐獻(xiàn)、受雇艷人商業(yè)費用隱以及利息等咳。耍8.睬投資所得撥及其扣除額岡納稅蒼人扣除投資酸利息費用必杜須要在有相欲應(yīng)的投資所槳得范圍內(nèi)。駕投資利息是博舉債購買股寒票或債券時慨所需支付給爭貸方的利息性費用。投資奏所得則包括悅了因該資產(chǎn)堆所獲得的利祖息以及股利戀，也包括了蓄變賣該資產(chǎn)殃所獲得的利看潤。但是因性舉債購買免殃稅市政府公紛債所生的利權(quán)息費用是不挨能扣除的。由以上壇這些復(fù)雜的歐規(guī)定，限制斷了部分情況勵下的利息扣濫除卻不對其滾他情況限制濾，為了清楚滋界定各種免濟(jì)稅或應(yīng)稅費紹用，必須追袍查借款金額末的來去與流捐向。然而，尊因為金錢篩是一種代替膏物而非固定債物，納稅人潛經(jīng)常設(shè)計各些種復(fù)雜的交墳易模式以確隙保他所借用肢的金額能被鼓用在可扣除隙利息的項目姿上，相反的梨，本身所擁際有的資金就璃投入到那膛些不能扣除櫻利息的項目既上[6]厚。譜（三槽）經(jīng)營所組得歪經(jīng)營襯所得就像其倡它所得一樣蹦。不同之處雄是可允許的繞扣除項目，配而這些扣除軌通常是可以劈應(yīng)用到所有吳型態(tài)的商業(yè)悉體，例如獨數(shù)資、公司或哀是合伙。話1.掌一般商業(yè)女經(jīng)營費用老在計魄算調(diào)整后的增所得時，經(jīng)投營商業(yè)與從掛事貿(mào)易的通咳常與必要費應(yīng)用（ord屬inary淡and照neces業(yè)sary籮expen唉ses）是哥可以扣除的付。所謂通常見與必要費用包是指一個以廳獲利為期望券而經(jīng)營商業(yè)雄的理性人會斑支付的費用多。這包括了胞薪資、租金它、補給品、忘利息、日常答需用品、單廣告等等。久這些費用可權(quán)以全額扣除寶，但是商業(yè)孕餐飲與娛樂踐的扣除則限薄于花費總數(shù)潤的50%丘[7]。取商業(yè)析經(jīng)營者也可文能扣除付給惡律師和會計伏師的服務(wù)費幻、牌照費、的版權(quán)費用，愿只要上述費館用是通常且弟必須的。幾談乎所有經(jīng)營堅商業(yè)或從事售貿(mào)易所會產(chǎn)父生的稅金費烏用都是可以鬼扣除的，取唯一的例外彈是聯(lián)邦所得釀稅。這些可奏扣除的稅金已包括州和地道方的所得稅蒼、不動產(chǎn)稅透、銷售稅、烏專利稅和社咬會安全稅。攤外國稅金也遷可以扣除，窗只要他沒有犁主張外國越稅金抵免額主（fore裝ignt年axcr要edit）姓。罵然而駛，商業(yè)經(jīng)營校人可能不能駐扣除那些違學(xué)反公共利益的的費用，即倦便這些費用緊直接與經(jīng)營軍商業(yè)相關(guān)。忌舉例來說，才商人不能扣鴉除付給國外薦官員的賄絡(luò)債，即便賄絡(luò)西在該國家是腔商業(yè)慣例而較且必須的。古其它不能扣某除的是任何婆違法的支出佩、罰鍰、懲腸罰、政治獻(xiàn)霸金，以及某她些游說所生串的費用。蜻2.繳折舊駱購買桶資產(chǎn)所支付齒的費用，例倘如買機器或醋買樓這種能根持續(xù)使用數(shù)辣年的物品，再這種費用被鐘認(rèn)為是資本明成本（ca瓦pital泄cost豎s）并且不雀能立即扣除稅。然而，個韻人或商業(yè)經(jīng)會營者被允許勁每年作折舊項扣除，也就握是對商業(yè)體碎或賺錢財產(chǎn)畜本身價值降野低的部分加貪以扣除。多揭年以來，美盛國采取一蕉種與實際折盒舊沒啥相關(guān)趕的折舊系統(tǒng)賢時間表。有肚形個人財產(chǎn)言使用一種改誼良過的折舊然法，適用在飽一段任意時雅間里的財產(chǎn)撈成本上，并債且忽略了財牌產(chǎn)停用后剩蔑下的剩余價稻值。雖然駛這種加速折擦舊系統(tǒng)的采潛納是可以隨續(xù)意選擇的，偵幾乎所有人荒都選擇使用棄它，因為他誼加速報銷這恒個資產(chǎn)，因襯而減低了現(xiàn)場行可稅所得籃。否則納稅啊人也可以在逮一段比較暴長的時間里骨使用一種叫磁做垂直折舊楊的方法（s提t(yī)raig皇htli醬neme絕thod省ofde垃preci暑ation落）。碎為了聚符合取得折縣舊的資格，皂資產(chǎn)必須使昆用在商業(yè)服菜務(wù)上或是生辨財工作上，陪而且必須擁某有一個可以脈預(yù)計的使用畏年限。某些汗無形資產(chǎn)例素如商譽等可畫能可以在十住四年期間用迫垂直折舊峰法折舊。其窯它不會耗盡直的無形資產(chǎn)撐例如股票，懂或是價值不未會減損的的塘資產(chǎn)例如土盛地或古董，竭這些是不能饅折舊的。袋為了驗要促進(jìn)小公爺司的投資行括為，個人或尼企業(yè)可以選滲擇立即折舊珠也就是視為吊這個資產(chǎn)的用部分成本是漲已花費的費喘用，即便這做個資產(chǎn)到年刮底前還在使礙用年限范圍管內(nèi)，那么在半100,茶000美元粗范圍內(nèi)的使富用中有形個熔人資產(chǎn)就可電以當(dāng)成費用億，只要這個切資產(chǎn)該年度回使用中的總情價值沒有超羅過400,輩000美元垮。崗位在仍海外的財產(chǎn)跨只能在較長偶的時期里用奧垂直折舊法哥加以折舊。厚對那些在國疼外使用的財擁產(chǎn)來說，通召常會被認(rèn)為情是坐落在海歐外的財產(chǎn)，心這個原則對竟某些項目有壟例外，例如臟在美國國估外使用的飛財行器。礦業(yè)奇與開采業(yè)也南有一種類似丈于折舊的制薯度叫做耗盡喬。這種耗盡炮的扣除基礎(chǔ)奸是他的歷史凳成本，雖然棟每年扣除的剝額度是依據(jù)撿該年所產(chǎn)生鑒的所得。昆3.燃研究發(fā)展妙成本輸在經(jīng)麥營商業(yè)或進(jìn)漆行貿(mào)易的過墾程中所產(chǎn)生罷的研究發(fā)展疑成本是可以猴扣除的，只肢要它不是在憑本質(zhì)上具有券資本的特質(zhì)精。而納稅人遙可以選擇在裕較長的時期紡內(nèi)扣除這些轟費用。相同鏟的，礦床放業(yè)在開發(fā)與唯發(fā)展的過程郊中所生的費謹(jǐn)用也是可以勉扣除的，而間納稅人一樣爺可以選擇在呢較長的時期壞內(nèi)扣除這些牢費用。臺新創(chuàng)管公司在草創(chuàng)鍛初期所生的炎商業(yè)與貿(mào)易齒成本則不可趙以扣除，因誦為這些費用榮本質(zhì)上具有沖資本的特質(zhì)鄰，而且可以兇在日后很長箭的一段時間燥內(nèi)產(chǎn)生所得冒。然而，國雪會同意讓納悠稅人選擇在奴五年的時間浮內(nèi)勾銷這筆咽成本[8]擴(kuò)。衡4.飲存貨久制造艦或買賣業(yè)的好企業(yè)通常會蓮被要求使用采特殊的會計愉方法來決定蜻其賣出存貨報的成本。而被這種如何決謝定貨物成本鑼以及何時和抵如何使存貨盟周轉(zhuǎn)（tu么rnov掩er）的規(guī)慮則是非常的淹復(fù)雜，例如屈先進(jìn)先出法膚FIFO（憐first躺in,孟first諸out）職,或是后進(jìn)陜先出法L偉IFO（l愿asti蜂n,fi剖rsto賽ut）等[尊9]。吃（四轎）財產(chǎn)的儀取得與處置是1.笨利潤與損澇失的計算能一個鋸美國聯(lián)邦所及得稅制的特禽色是對增值要與貶值的部鉗分不加以課頸稅。除了商架業(yè)財產(chǎn)外，杠增值或貶值窗只在處置掉場財產(chǎn)時才會歷成為被考慮攪的對象，這勵時利潤或損循失就會被決睬定，也就怪是被實現(xiàn)了長（real鋼ized）隙。實現(xiàn)原則握的要求意味申著，雖然納蹤稅人資產(chǎn)價房值已經(jīng)有所卵增加，稅捐穗并不會發(fā)生句，直到財產(chǎn)霉被出售、交助換、或是被慕處置拋棄縣了才會產(chǎn)生鋒稅捐。這種鉛推遲因增值刃而生稅捐的仿是極端重要升的，而且許扯多交易行為屬就是設(shè)計來受利用這種規(guī)卵則以獲得利耗益。近幾年拔來，國會已棋經(jīng)日益意識窩到這種賣避稅的線交易行為，碼而納稅人實廚質(zhì)享有經(jīng)濟(jì)做上的利潤卻扁狂稱這不是雪種所得實現(xiàn)愁的交易。因斗此，國會已撓經(jīng)開始對這諸些越來越超勻過常規(guī)或是站復(fù)雜的交易緞加以課稅，匆即便這些交金易所得的利變潤還沒有因薄財產(chǎn)處置而敗實現(xiàn)。朗當(dāng)一談個納稅人購飾買一個資產(chǎn)矛時，他取得循了一個財產(chǎn)仇的基價或稱及稅基（ba澆sis），蝶而這個基價可就等于他所逗用來購買此訊資產(chǎn)時所支江付的成本。交所謂的利潤專是指當(dāng)他處攏置財產(chǎn)時悅，所獲得的乎對價比他的跪基價大的情瀉況，而損失河就是指他的龍基價比所獲泄對價大的結(jié)荒果。因為這首個基價代表看了在稅法上尋未回收的成職本，這個基堆價會因為法炒所允許的捷折舊而降低莫，并且會因呀為其它額外算的成本而增均加。標(biāo)基價運的取得不一丈定要靠購買紙財產(chǎn)才能得昂到。贈與本屬身并不是一疼個可稅的事放件，這對贈摔與者或受贈鮮者來說都是脖一樣的，也解因此任何一識方都不必對哪這個財產(chǎn)增伴值的部分負(fù)測擔(dān)稅捐。閃然而，受贈閘人取得了捐懶贈人原本的夕基價作為他徐自己取得財肯產(chǎn)的基價，應(yīng)也因此在接駛下來的銷售芝行為里，受她贈人就要申路報兩個時期辰內(nèi)增值部分吊的總合，這隸兩個時間曉包括他自己醒持有這個資航產(chǎn)的時期以減及原贈與人概所持有資產(chǎn)譽的時期。因描死亡而發(fā)生命的財產(chǎn)移轉(zhuǎn)炭也不是個可宏稅的事件，漲但是跟贈與波不同的是，族遺產(chǎn)受益人隊并不用繼續(xù)沸采用死者誼的財產(chǎn)基價則。代替的方絹法是，受益剛?cè)说呢敭a(chǎn)基擠價就是死亡造時間的財產(chǎn)蹦公平市價（列fair著marke仁tval擔(dān)ue）。這奴種制度具有掠一種免除所菠有財產(chǎn)增值裕部分課稅的匠效果。這是啟美國所得稅剩法上重大的煙法律漏洞（糠looph列ole），絡(luò)而且造成了揮納稅人在生件前死守著怪這個財產(chǎn)不凝肯處置的結(jié)銀果，其目的狗就是要利用絲這個條文來驚獲利。加2.紗債務(wù)展大部壇分公司與一懶些個人用舉翠債的方式購恰買資產(chǎn)，舉龜例來說，用患專門的新屋怕抵押貸款來檢買這棟新房羽或是用借來肅的錢買一棟爆樓，這些用椅債務(wù)買資產(chǎn)爬的方法實質(zhì)這上使得稅法慧更加復(fù)雜祥。通常來說陣，資產(chǎn)的成仇本基價等于困購買這個資邪產(chǎn)的價格，貝這在用舉債持的方式購買孫資產(chǎn)時也是徐一樣的。后醫(yī)者是極為有模利益的因為岡納稅人可以授在不用支付豆任何現(xiàn)金灶的情況下還漠能享受折舊瘋的待遇，而擋其折舊的基循礎(chǔ)是這個資俘產(chǎn)的全額價起值包括抵押棚的部分。這趕在無追索權(quán)保（nonr賊ecour列se）的抵擦押情況下也音是如此，所保謂的無追念索權(quán)的抵押們是指，在抵救押人無力償快還的時候，蔽雖然抵押債圖權(quán)人可以收占回抵押品，香但是卻不能深訴請抵押人哄從他的其它牲財產(chǎn)中償還嶄這筆債務(wù)，孩也就是說，腳抵押人本必身并不用對博此債務(wù)的清青償負(fù)責(zé)。拉陡丁字qui球dpro船quo的愿意思是指相徑對等的代替暖物或交換物軋，在這里代起表了雖然沒鵲有個人負(fù)責(zé)比償還義務(wù)，條但是這種購染買人假定的攀抵押是和已秤實現(xiàn)所得一迷般被對待的嶼。相同的，情如果這個非財產(chǎn)的價值奮減損了而且掀抵押人不履非行償還債務(wù)楊的義務(wù)，未暮清償?shù)膫鶆?wù)巾在被免除解集銷的部分也源是被視為是青所得來看待煎。然而當(dāng)納古稅人將他已姑擁有的財產(chǎn)堡加以抵押來謠取得借款互時，財產(chǎn)的曉基價是不會惜隨之增加的狹，因為在這剝里抵押并不呀是取得該財廊產(chǎn)的成本。幫財產(chǎn)所有人徑不會因此產(chǎn)唐生可稅所得吃即便他所取應(yīng)得的現(xiàn)金高央于取得該財綱產(chǎn)時的原羞始成本。因確此，即便納腫稅人可以用葵借款的方式辨享受這個資突產(chǎn)實質(zhì)上帶飄來的增值效喂果，他的經(jīng)慕濟(jì)上所得不靈會被課征稅興捐直到他賣飽了這個財產(chǎn)血。較3.芬不承認(rèn)的車交易屬國會那制定了某些摔一般規(guī)則的惡法定例外，額在這些例外乞的情況下，槍利潤或損失遙不必申報即株便實際上存攜在一個買賣嘆或交換的行歸為。這個不遷承認(rèn)（n死onrec鮮ognit黎ion）條辱款允許個人崖就賣掉主要母居所的利潤瞇不必課稅，佳只要這個買蘆賣的收益在覆兩年之內(nèi)又昆投入新居所猾的投資就可似以了。一但傲納稅人到了虎五十五歲定，在賣掉居梁所所獲價金扛的125,動000美元更范圍內(nèi)是不膀用繳稅的，監(jiān)即便賣屋所木獲利益不用犁于再投資新濃房上。這兩沫個條文加起揮來的凈效果豐是，居所的議增值部分販在美國永遠(yuǎn)蒼不會被課稅抄。其它一些掉因資產(chǎn)而得爽的利潤也是羞推遲課稅，幸這些事件包肚括因意外傷宣亡所獲之利田益，例如火界災(zāi)，或是非差自愿性轉(zhuǎn)換家（inv赴olunt投aryc爹onver母sion）版如政府征用枯的行為，只昂要這些從保籍險公司或政聰府所得到的號利益被投資張在相似的財騎產(chǎn)上。最后擺，因離婚事植件而從配偶亂一方移轉(zhuǎn)財克產(chǎn)至他方是過不可稅的賞事件。績不承宗認(rèn)交易中最唐重要的條款膚就是，企業(yè)景可以在交易括相類似財產(chǎn)縣（exch陽ange鋒ofli之keki首ndpr偽opert返y）的行為切中推遲實現(xiàn)偉他的利潤。握通常企業(yè)或要是生財資產(chǎn)樂會被用來交謊換其它相似增的資產(chǎn)，這梢里的資產(chǎn)不若包括存貨或規(guī)股票。因移率轉(zhuǎn)的財產(chǎn)所夸獲的利潤是醫(yī)不用課稅蓄的，但是這藍(lán)個利潤會被測保留在轉(zhuǎn)移糞人所交換來贈的新資產(chǎn)上攜面，這個新暑資產(chǎn)的基價躺就直接沿用昂被移轉(zhuǎn)出去沈的舊資產(chǎn)基湊價。穴4.喇可扣除的滲損失歉和不豈承認(rèn)交易不則同的是，所貞有已實現(xiàn)的燒利潤是必須則被課稅的，撞這些利潤包鹽括了投資所濱得的利潤、外經(jīng)營所得的慘利潤和個人城財產(chǎn)的利潤房。然而，損筆失卻受制于析某些限制。夫個人可能稿只能扣除商披業(yè)或投資財臟產(chǎn)的損失，救或是在一些攔極為有限的在例子中才可囑能扣除個人念財產(chǎn)因為意外外所造成的伏損失。因此戀個人使用的迎汽車若有因繼交易所生的豐損失，其剛損失是無法挪扣除的。這倚種規(guī)則反映芬的一種價值坑：使用在消躬費上的金錢純是永遠(yuǎn)不能影扣除的。貨5.第資本利得燭的優(yōu)惠課稅銷制度零美國凳所得稅制最垂復(fù)雜的特色程之一就是并離非所有的已倆承認(rèn)利潤與駛損失是被相融同對待的。侵和世界其它脊各國免稅的聰規(guī)定不同，幫所謂的資本理利得（ca暈pital暖gain飽s）雖然是尤會被課稅的就，但是是課崗以一個比較才低的稅率。暮舉例來說，叨現(xiàn)在對資本跳利得所課征堤的稅率最高清是28%，期但是一般所朽得的最高稅頓率則可以達(dá)井到35%暗。這兩個稅抵率數(shù)字的差習(xí)額造成了極是大的復(fù)雜性蹲。首先，資取本資產(chǎn)（c感apita碎lass同et）并不鑒是一個定義瞧范圍清楚的塑名詞，而且灰不論是國會倒還是IRS宜都制定了非惕常復(fù)雜的規(guī)清則來區(qū)別資厭本資產(chǎn)與一與般資產(chǎn)。這憐些規(guī)則也常新常成為大量毅訴訟的起醉因。第二，慕因為這兩個公稅率實在差姿太多了，所陽以納稅人以鋒及他們的顧杏問花費了過蝶度的時間在獅嘗試如何設(shè)響計出能產(chǎn)生撥資本利得的訓(xùn)交易型態(tài)。動這些交易中六有一部分是票不經(jīng)濟(jì)的莊，但是因為稀就稅后的回錢收利益來說汽，設(shè)計過后沙的資本利得瓣交易所獲之敬利益可能會行超過用一般勻交易方式所貫獲的一般所間得大的多，掉所以雖然要干花費巨資設(shè)聾計出這些交灶易型態(tài)，犧對納稅人來蠅還是有很大機的吸引力的攀。殼雖然呀在美國課稅浸史上有一段脾很短的時間售是對所有的騾利潤都課征魯一樣的稅率宣，國會還是撫在沒辦法抵邁抗引誘的情橡況下提供特韻別的稅捐待菠遇給資本利致得。對此，琴有許多正當(dāng)恨化的理由惕。首先，在薯決定聯(lián)邦稅印捐債務(wù)時通毅常會把通貨珍膨脹納入考拍慮。因此，鴿如果一個納為稅人花費1姿00美元購漂買了一個資收產(chǎn)并且持續(xù)易保有這個資妹產(chǎn)一年，在服一年后通搶貨膨脹造成瘦物價上升1券0%，然后膏他賣了這個匠資產(chǎn)獲得1逢10美元?；镞@個納稅人欠將需要對這例10美元的控所得繳稅雖可然這個所謂內(nèi)的利潤完全現(xiàn)是通貨膨脹猜后的結(jié)果。蹦縱然不能顯在物價提高幼的情形下調(diào)爪整這個資產(chǎn)痕的價值，其痰后果是很重抖大的，但是濁資本利得的宮優(yōu)惠政策只懶能大略抵銷露這種錯誤，昂因為這個資蛾本利得的優(yōu)街惠金額是一愚樣的，即仔便通貨膨脹胸的實際數(shù)額數(shù)或是持有時恐期的長短是類不一的。寶第二市個正當(dāng)化的垂理由源自于名一個事實，溪那就是美國灘采取的累進(jìn)箏稅率并不是撐按所得比例躺征稅的，相縮反的所得越額多的人就會頑被課征越多象的稅。這反悲映了美國稅嘩法上的一種陡觀念：富乳有之人應(yīng)該淡有更多的責(zé)汁任繳納稅捐偷，而且所得材稅可以有財煤富重分配的迷功用。然而惱，這意味著利如果收入恰艘好聚集在同逐一年度，而裙這種情形就莫是稅法上最浪常見的情束況：只有在爹財產(chǎn)出售的右那一年才會普有申報財產(chǎn)掀增值所得的迫義務(wù)，這造屯成了納稅人閣被課與更高拔的稅率，這腎是美國采用偷累進(jìn)稅率的蜜必然結(jié)果。壩對此說法的夸批評和第一門個相同，譜這個優(yōu)惠政狠策的規(guī)范面慚太大也太模股糊，因為這布個優(yōu)惠政策榨一視同仁的燙適用在所有鋼處分資產(chǎn)的肢情形，即便物持有這個資外產(chǎn)的時間根蟻本沒有超過放一年也就沒票有發(fā)生所抓謂所得聚集我（inco活mebu催nched亦ino歸neye壁ar）的情膽況需要加以來調(diào)整。第三舉個正當(dāng)化理雹由源自于典艦型的公司所尿得稅系統(tǒng)，炒在此系統(tǒng)中礎(chǔ)，公司的利寧潤會被雙重晃征稅（do瓣uble大taxat漫ion），瞞對于那些反決對雙重征稅絮制度的人來貨說，資本利殘得優(yōu)惠政策渴正是用來部玩分抵銷對股鉛利雙重征稅獲的不公平結(jié)扔果?？诘侥哭I前為止最好己的正當(dāng)化理愧由是：資本關(guān)利得優(yōu)惠政阿策是用以解峰決所謂的「峽死鎖」問題輕（lock跡in），沒禁有優(yōu)惠政策栽下的課稅制過度會成為一買種動機以鼓鍋勵納稅人死掛守著這個閥資產(chǎn)來延遲馳支付在處分鼠資產(chǎn)時要支中付增值部分抬的稅捐，他海們會死鎖這箏個資產(chǎn)直到辰死亡為止，閱因為只有一林直到死亡事科件發(fā)生時，錘納稅人才可次以免于被課漿征增值部熔分的所得稅戶。一般認(rèn)為執(zhí)，這個優(yōu)惠垃政策可以鼓吳勵納稅人把河他的資產(chǎn)賣營掉，因此導(dǎo)咱引了資本到孟它最佳的配朵置狀況。國申會也經(jīng)常用刊鼓勵商業(yè)發(fā)蘿展作為一個太正當(dāng)化優(yōu)惠戀制度的理營由，特別是牢對新興創(chuàng)立悄的公司（s盆tart-市upbu醬sines煎s）或是風(fēng)嘩險資本（v劃entur埋ecap員ital）露來說，更是唱一大經(jīng)營動坦機。某些人氧也主張這個星優(yōu)惠制度會培刺激國內(nèi)經(jīng)墾濟(jì)成長，然傳而這個說法襖比較不具有復(fù)說服力，因伶為全球化公錄開經(jīng)濟(jì)市場禁的概念已紐經(jīng)為大眾所恨逐漸接受。坊比起鍋資本利得有歲優(yōu)惠政策，講資本損失（凍capit檢allo殺ss）則是話被嚴(yán)格把關(guān)盡。納稅人為嬌了減輕自己迅的稅捐負(fù)擔(dān)長，他會只申晃報他的損失亂并且推遲他靠的利潤，在拋任何一年里汪，他能在相今對應(yīng)資本利盜得的范圍內(nèi)午，扣除資本找損失，加底