股權(quán)轉(zhuǎn)讓的教案

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的教案第1頁/共43頁2目錄頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策梳理現(xiàn)行稅收征管措施股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式及案例01020304其他情況及問題05第2頁/共43頁301股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種第3頁/共43頁4股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種不征收增值稅土增稅企業(yè)所得稅個人所得稅非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第八條第九項規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目。印花稅根據(jù)國稅發(fā)[1991]155號《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條解釋，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍不征收

征收

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征收第4頁/共43頁5股權(quán)轉(zhuǎn)讓之增值稅《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答五（金融保險業(yè)）》（贛國稅營改增辦發(fā)〔2016〕53號）第六條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅？答：非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅”。增值稅征收范圍（銷售服務(wù)-銷售金融服務(wù)-金融商品轉(zhuǎn)讓-轉(zhuǎn)讓有價證券）第5頁/共43頁6股權(quán)轉(zhuǎn)讓之土地增值稅2000年，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號）回復(fù)廣西壯族自治區(qū)地稅，鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。根據(jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進(jìn)行征稅的。第6頁/共43頁702股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策梳理第7頁/共43頁8股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)政策梳理2014年12月7日，國家稅務(wù)總局公告2014年第67號發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》。該《辦法》分總則、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)、股權(quán)原值的確認(rèn)、納稅申報、征收管理、附則6章32條，自2015年1月1日起施行。2015年3月30日，財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號），非貨幣性資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。0102第8頁/共43頁9《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為

第四條個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第五條個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓,所得,個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。第9頁/共43頁10《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第七條股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第十條股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。第10頁/共43頁11《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。第11頁/共43頁12《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。第12頁/共43頁13《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十四條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（二）類比法1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。（三）其他合理方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

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第13頁/共43頁14《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十五條個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。第14頁/共43頁15《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十九條個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二十條具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。第15頁/共43頁16《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》

第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬，將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理。第16頁/共43頁17股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)政策梳理2014年12月31日，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號），以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2015年5月8日國家稅務(wù)總局《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第33號，主要對非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅征管方面問題進(jìn)行說明，在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》的填報及要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。0304052006年9月19日，國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)，四川省地方稅務(wù)局：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。第17頁/共43頁18股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)政策梳理2005年1月8日，國稅函[2005]130號關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)。一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。06第18頁/共43頁1903征管措施第19頁/共43頁20征管措施先稅務(wù)后工商（2015年以前）先工商后稅務(wù)（2016年到現(xiàn)在）新《個人所得稅法》征求意見稿本次《個人所得稅法修正案（草案）》，新增加的14條：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證”。2014年國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》，廢除了2009年的285號文，并不再要求股權(quán)變更登記前的先核稅。2016年以后到現(xiàn)在，取消了稅源監(jiān)控表，先工商變更后才到稅務(wù)辦理變更。2015年12月以前，先稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請變更，填報稅源監(jiān)控表，后到工商局辦理變更。國稅函〔2009〕285號,股權(quán)交易各方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第20頁/共43頁2104股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要形式及案例第21頁/共43頁22股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要形式0元或1元轉(zhuǎn)讓未實際入資或入資但虧損的企業(yè)（未分配利潤為負(fù)的）按評估后的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要以存在房產(chǎn)或土地的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。按實收資本平價轉(zhuǎn)讓主要是已入資但沒有實際業(yè)務(wù)的企業(yè)，也常見到部分有盈利企業(yè)也平價轉(zhuǎn)讓。高溢價轉(zhuǎn)讓（一次性或分期對賭）主要高科技公司或游戲公司，掌握核心技術(shù)，或者掌握用戶數(shù)據(jù)等，未來經(jīng)濟(jì)效益較大的企業(yè)。第22頁/共43頁23股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例如：某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，注冊資本100萬元，由A出資40萬，占40%；B出資60萬，占60%。截止2018年7月，資產(chǎn)負(fù)債表:所有者權(quán)益為-2000元，未分配利潤為-2000元。涉稅分析：印花稅：0元個人所得稅：0元現(xiàn)在，A股東將其持有網(wǎng)絡(luò)科技公司40%的股權(quán)以0元轉(zhuǎn)讓給B。第23頁/共43頁24股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例如：某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，注冊資本100萬元，由A出資40萬，占40%；B出資60萬，占60%。截止2018年7月，資產(chǎn)負(fù)債表:實收資本100萬元，未分配利潤為-2萬元，所有者權(quán)益為98萬元。涉稅分析：交易雙方的印花稅：40萬元*0.0005=200元。轉(zhuǎn)讓方個人所得稅：40萬-40萬=0元現(xiàn)在，A股東將其持有網(wǎng)絡(luò)科技公司40%的股權(quán)以40萬元轉(zhuǎn)讓給B。01第24頁/共43頁25股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例如：某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，注冊資本100萬元，由A出資40萬，占40%；B出資60萬，占60%。截止2018年7月，資產(chǎn)負(fù)債表:實收資本100萬元，未分配利潤為10萬元，所有者權(quán)益為110萬元。涉稅分析：交易雙方的印花稅：40萬元*0.0005=200元。轉(zhuǎn)讓方個人所得稅：（44萬-40萬-200元）*20%=7960元現(xiàn)在，A股東將其持有網(wǎng)絡(luò)科技公司40%的股權(quán)以40萬元轉(zhuǎn)讓給B。02提示：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。第25頁/共43頁26股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例如：某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，注冊資本1000萬元，由A出資400萬，占40%；B出資600萬，占60%。截止2018年7月，資產(chǎn)負(fù)債表:資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金100萬，無形資產(chǎn)800萬，合計900萬元；權(quán)益類科目：實收資本1000萬元，未分配利潤為-100萬元，所有者權(quán)益為900萬元。涉稅分析：交易雙方的印花稅：400萬元*0.0005=2000元。轉(zhuǎn)讓方個人所得稅：[（2100萬-1000萬）*40%-2000]*20%=87.984萬元現(xiàn)在，A股東將其持有房地產(chǎn)公司的40%的股權(quán)以400萬元轉(zhuǎn)讓給B股東。同時，經(jīng)過資產(chǎn)評估所出具的評估報告，無形資產(chǎn)為10畝土地，現(xiàn)在市場公允價值為2000萬元，增值了1200萬元。評估后，所有者權(quán)益為2100萬元。01提示：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。第26頁/共43頁27股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例如：某游戲開發(fā)有限公司，注冊資本1000萬元，由A出資800萬，占80%；B出資200萬，占20%。截止2018年7月，資產(chǎn)負(fù)債表:資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金500萬，應(yīng)收賬款500萬，無形資產(chǎn)300萬，合計1300萬元；權(quán)益類科目：實收資本1000萬元，未分配利潤為300萬元，所有者權(quán)益為1300萬元。涉稅分析：交易雙方的印花稅：3000萬元*0.0005=1.5萬元。轉(zhuǎn)讓方個人所得稅：（3000萬-800萬-1.5萬）*20%=439.7萬元現(xiàn)在，A股東將其持有游戲公司的80%的股權(quán)以3000萬元轉(zhuǎn)讓給B股東。0101提示：申報的股權(quán)對于的凈資產(chǎn)為1040萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第27頁/共43頁28股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例如：某游戲開發(fā)有限公司，注冊資本1000萬元，由A出資800萬，占80%；B出資200萬，占20%。截止2018年7月，資產(chǎn)負(fù)債表:資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金500萬，應(yīng)收賬款500萬，無形資產(chǎn)300萬，合計1300萬元；權(quán)益類科目：實收資本1000萬元，未分配利潤為300萬元，所有者權(quán)益為1300萬元。0102第28頁/共43頁29股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例涉稅分析：交易雙方的印花稅：20000萬元*0.0005=10萬元。轉(zhuǎn)讓方個人所得稅：第一年：（6000萬-800萬*30%-10）*20%=1150萬元第二年：（6000萬-800萬*30%）*20%=1152萬元第三年：（8000萬-800萬*40%）*20%=1536萬元現(xiàn)在，A股東將其持有游戲公司的80%的股權(quán)以20000萬元轉(zhuǎn)讓給C公司。同時約定，辦理變更時支付30%股權(quán)款，第二年利潤達(dá)到1000萬，支付30%股權(quán)款，第三年利潤達(dá)到1500萬，支付40%股權(quán)款。0102提示：申報的股權(quán)對于的凈資產(chǎn)為1040萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖然是2億元，但是存在著利潤對賭，收入未實現(xiàn)，風(fēng)險未轉(zhuǎn)移。第29頁/共43頁30股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例--高溢價0102第30頁/共43頁31股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例--高溢價0102第31頁/共43頁32股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例--高溢價0102第32頁/共43頁33股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例--高溢價0102第33頁/共43頁34股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例--高溢價0102第34