旅游行業(yè)課件第十章旅游企業(yè)會計報表及其編制

第十章旅游企業(yè)會計報表及其編制第一節(jié)旅游企業(yè)會計報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第一頁，共四十三頁。4/25/20231第一節(jié)旅游企業(yè)會計報表概述一、旅游企業(yè)會計報表及其作用

旅游企業(yè)會計報表是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及財務狀況變動的書面文件。旅游企業(yè)會計報表應按照《會計法》和國家統(tǒng)一制定的會計制度要求進行編制。會計報表是會計核算過程中最后計算出的結果，也是會計核算工作的總結。

第二頁，共四十三頁。4/25/20232旅游企業(yè)編制會計報表是為了滿足旅游企業(yè)經(jīng)營管理的需要，同時也是為了滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權人、政府及其機構對財務信息的需求。其主要作用有以下幾方面：1、向投資者、潛在的投資者和債權人提供詳簡適度的經(jīng)濟信息，便于他們做出正確的投資決策。投資者最關注的是投資的內在風險和投資報酬，企業(yè)的盈利能力、資本結構和利潤分配政策等方面的信息。第三頁，共四十三頁。4/25/202332、向政府機關（財政、稅務、工商行政管理部門）提供企業(yè)承擔社會義務和責任的情況。檢查了解企業(yè)是否執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，是否及時足額交納稅金，企業(yè)發(fā)展方向是否符合產(chǎn)業(yè)政策等，以便加強政府對經(jīng)濟發(fā)展的宏觀控制和管理。3、通過編制會計報表，向債權人提供企業(yè)償債履約情況和償債能力情況。4、通過編制和公布會計報表，能夠向企業(yè)經(jīng)營管理者和其他管理部門提供企業(yè)的經(jīng)營活動、管理經(jīng)營水平、獲利情況，以及資金的流動情況等會計資料，以便于企業(yè)管理者進行正確的經(jīng)營決策。第四頁，共四十三頁。4/25/20234二、旅游企業(yè)會計報表的結構和種類（一）旅游企業(yè)會計報表的結構旅游企業(yè)會計報表主要包括主表、附表、財務情況說明書。1、會計報表主表

會計報表主表是會計報表的主要組成部分，它是根據(jù)會計帳薄的記錄和有關資料，按規(guī)定的報表格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟活動和財務收支及其結果的一種報告文件。

會計報表主表主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及各種附表，它們是公司、企業(yè)對外報送的三大基本會計報表，其中有關的附表主要包括利潤分配表、股東權益增減變動表、資產(chǎn)減值準備明細表、應交增值稅明細表等。第五頁，共四十三頁。4/25/202352、會計報表附注

會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。會計報表附注主要包括兩項內容：一是對會計報表各個要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其它財務信息的補充說明。會計報表附注的內容一般包括：會計報表各個項目的增減變動情況；公司、企業(yè)所采用的基本會計假設；公司、企業(yè)所采用的會計政策，會計估計及其變更；關聯(lián)方式及其交易；或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項；其它重大事項等。第六頁，共四十三頁。4/25/202363、財務情況說明書財務情況說明書是對一定會計期間內企業(yè)財務、成本等情況進行分析總結的書面文字報告，也是財務會計報告的重要組成部分。財務情況說明書的內容一般包括：公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉情況；稅金繳納情況；各種財產(chǎn)物資變動情況；其它需要說明的事項等第七頁，共四十三頁。4/25/20237（二）旅游企業(yè)會計報表的分類

1、按服務對象分類

按照會計報表服務對象的不同，可以分為外部報表和內部報表。外部報表是企業(yè)定期向外部報表使用者報送的會計報表，它通常有統(tǒng)一的格式和規(guī)定的指標體系，如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及相關的附表和附注；內部報表是企業(yè)根據(jù)內部經(jīng)營管理的需要，自行設計、編輯，不對外公布的會計報表，如商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等。第八頁，共四十三頁。4/25/202382、按照編制范圍分類

按照會計報表編制范圍分類不同，可以分為個別會計報表和合并會計報表。

個別會計報表是指獨立核算的企業(yè)用來反應其本身財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況的會計報表；合并會計報表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量情況的會計報表。第九頁，共四十三頁。4/25/202393、按編報時間分類

按會計報表編報時間的不同，可以分為月報、季報和年報。一般來說資產(chǎn)負債表、利潤表按月編制，現(xiàn)金流量表和利潤分配表按年編制。4、按反映內容分類

按會計報表反映內容的不同，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。如資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表；

利潤表和現(xiàn)金流量表是動態(tài)報表。第十頁，共四十三頁。4/25/202310三、會計報表編制的質量要求

（一）真實可靠

會計報表中的各項數(shù)據(jù)必須真實可靠，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。（二）相關可比

企業(yè)會計報表所提供的財務會計信息必須與報表使用者進行決策所需要的信息相關，并且便于報表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行橫向和縱向的比較。（三）全面完整

會計報表應當反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌，全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。第十一頁，共四十三頁。4/25/202311（四）編報及時

及時性是信息的重要特征，會計報表信息只有及時的傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。（五）便于理解

可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。第十二頁，共四十三頁。4/25/202312第二節(jié)資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是反映旅游企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計恒等式編制而成的。一、資產(chǎn)負債表的格式和內容

國際上流行的資產(chǎn)負債表格式主要有兩種：一種是報告式，即按上下順序依次排列資產(chǎn)、負債及所有者權益項目；另一種是帳戶式，即報表左右對稱結構。我國采用帳戶式資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負責表的參考格式如表10—1所示第十三頁，共四十三頁。4/25/202313二、資產(chǎn)負債表編制方法

資產(chǎn)負債表的各項目均需要填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列?！逼谀?shù)”則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源有以下幾個方面：1、總帳余額2、明細帳余額3、總帳和明細帳兩者的余額分析計算4、備查登記薄記錄(一）資產(chǎn)負債表的資料來源第十四頁，共四十三頁。4/25/202314（二）資產(chǎn)負債表填列方法

1、直接根據(jù)總分類帳戶余額填列

具體項目有：交易性金融資產(chǎn)、其他應收款、應收票據(jù)、應收股利、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資；短期借款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅金、應付股利、長期借款、實收資本、資本公積、盈余公積。2、直接根據(jù)明細分類帳戶余額填列

待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失項目應分別根據(jù)“待處理財產(chǎn)損益”總分類帳戶所屬“待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理固定資產(chǎn)損益”明細分類帳戶期末余額填列。

第十五頁，共四十三頁。4/25/2023153、根據(jù)若干個總分類賬戶余額分析計算填列

具體項目有：“貨幣資金”應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶期末余額合計填列；

“存貨”應根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額填列；

“固定資產(chǎn)”應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額減去“累計折舊”賬戶貸方余額計算填列；

“未分配利潤”應根據(jù)“本年利潤”賬戶貸方余額減去“利潤分配”賬戶借方余額計算填列。第十六頁，共四十三頁。4/25/2023164、根據(jù)若干明細分類賬戶余額分析計算填列

具體項目有：“應收賬款”所屬各明細分類賬戶的期末余額若為貸方余額，應調整為“預收帳款”科目的貸方余額，填入“預收帳款”項目；“預付賬款”所屬各明細分類賬戶的期末余額若為貸方余額時，應調整為“應付帳款”科目的貸方余額，填入“應付帳款”項目；“應付賬款”所屬各明細分類賬戶的期末余額若為借方余額，應調整為“預付帳款”科目的借方余額，填入“預付帳款”項目；“預收賬款”所屬各明細分類賬戶的期末余額若為借方余額，應調整“應收帳款”科目的借方余額，填入“應收帳款”項目。第十七頁，共四十三頁。4/25/202317豪門酒店開展客房、餐飲、美容和商品銷售等多項經(jīng)營業(yè)務，其資產(chǎn)負債表如表10-1所示。三、資產(chǎn)負債表的分析利用資產(chǎn)負債表可以分析旅游企業(yè)的財務狀況，可以評價企業(yè)的償債能力。主要從兩個方面進行分析。（一）短期償債能力分析反映企業(yè)短期償債能力的財務指標，有流動比率和速動比率兩種。1、流動比率流動比率是指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率。

流動比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務到期以前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。第十八頁，共四十三頁。4/25/202318流動比率=流動資產(chǎn)流動負債X100%[例1]豪門酒店2006年12月31日的流動資產(chǎn)總額為360萬元，流動負債總額為200萬元。其流動比率如下：流動比率=360200X100%=180%通常認為流動比率保持在200%左右最為適宜，表明企業(yè)有一定的短期償債能力，企業(yè)的流動資產(chǎn)在清償流動負債后剩余的部分仍能組織企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的正常進行。如果流動比率太大，就需要進一步分析，資產(chǎn)的結構是否合理，貨幣資金是否合理運用，應收賬款的流動狀況是否正常等，以便更好地運用企業(yè)的流動資金。第十九頁，共四十三頁。4/25/2023192、速動比率速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率。速動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)減去存貨的差額。速動比率用于衡量企業(yè)立即償還流動負債的能力。速動比率=速動資產(chǎn)流動負債X100%速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨[例2]豪門酒店2006年流動資產(chǎn)總額為360萬元，流動負債總額為200萬元，存貨為150萬元。其速動比率如下：速動資產(chǎn)=360-150=150萬元速動比率=150/200x100%=105%通常認為速動比率保持在100%左右最為適宜。表明企業(yè)有較好的能力立即償還流動負債。第二十頁，共四十三頁。4/25/202320（二）全部償債能力分析反映旅游企業(yè)全部償債能力的指標是資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率是指企業(yè)負債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)的比率。表明了企業(yè)償還全部債務的能力。資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額X100%[例3]豪門酒店2006年負債總額為300萬元，資產(chǎn)總額為540萬元。其資產(chǎn)負債率如下：資產(chǎn)負債率=300/540x100%=56%通常認為資產(chǎn)負債率保持在50%左右最為適宜。資產(chǎn)負債率表明企業(yè)經(jīng)營資金大部分是投資者所有，財務狀況良好，有足夠的資產(chǎn)來償還企業(yè)的全部債務。第二十一頁，共四十三頁。4/25/202321第三節(jié)利潤表利潤表是反映旅游企業(yè)在一定會計期間（如月度、年度）經(jīng)營成果的報表。利潤表是根據(jù)“收入—費用=利潤”這一公式編制的。一、利潤表的格式和內容利潤表的格式主要有單步式和多步式兩種，我國企業(yè)的利潤表一般采用多步式。

見表10—2第二十二頁，共四十三頁。4/25/202322

二、利潤表的填制方法

1、“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“營業(yè)收入”科目的發(fā)生額填列。如果該科目借方記錄有銷售退回等，應抵減本期的營業(yè)收入，按本期營業(yè)收入凈額填列本項目。2、“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)銷售商品和提供勞務等主要經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“營業(yè)成本”科目發(fā)生額分析填列。如果該科目貸方發(fā)生額登記有銷售退回等事項，應抵減借方發(fā)生額，按已銷產(chǎn)品的實際成本填列本項目。3、“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務等營業(yè)業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，但不包括增值稅。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。第二十三頁，共四十三頁。4/25/2023234、“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中所發(fā)生的各項費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析計算填列。5、“管理費用”項目，反映企業(yè)在本期發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析計算填列。6、“財務費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析計算填列。第二十四頁，共四十三頁。4/25/2023247、“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所提取的扣除投資損失后的凈收益，其中包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入以及認購股票取得的股利和收回投資時發(fā)生的收益等。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如果為投資凈損失，本項目用“—”號填列。8、“補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。本項目應根據(jù)“補貼收入”科目發(fā)生額分析填列。第二十五頁，共四十三頁。4/25/2023259、“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析計算填列10、“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，以“—”號填列。11、“所得稅費用”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)利潤后應負擔的稅金。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析計算填列。12、“凈利潤”項目，反映企業(yè)繳納所得稅后的利潤。如為虧損，以“—”號填列。

第二十六頁，共四十三頁。4/25/202326三、利潤表的分析利用利潤表可以分析旅游企業(yè)的經(jīng)營狀況，主要從以下兩方面進行分析。（一）流動資產(chǎn)周轉狀況分析

反映流動資產(chǎn)周轉狀況的指標主要有應收賬款周轉率和存貨周轉率。1、應收賬款周轉率指企業(yè)的賒銷收入凈額與應收賬款平均余額的比率。反映了企業(yè)應收賬款的流動程度。應收賬款周轉率=賒銷收入凈額應收賬款平均余額X100%賒銷收入凈額=營業(yè)收入-現(xiàn)銷收入應收賬款平均余額=1/2（期初應收賬款+期末應收賬款）第二十七頁，共四十三頁。4/25/202327[例4]豪門酒店營業(yè)收入為1000000元，現(xiàn)銷收入為510000元，應收賬款其初余額為53150元，期末余額為81010元。計算應收賬款周轉率：賒銷收入凈額=1000000-510000=490000（元）應收賬款平均余額=1/2（53150+81010）=67080（元）應收賬款周轉率=49000067080X100%=730.47%應收賬款周轉率越高越好，反映了企業(yè)收回貨款速度快，資產(chǎn)流動性強?？梢詼p少和避免壞賬損失，說明企業(yè)經(jīng)營狀況愈好。第二十八頁，共四十三頁。4/25/2023282、存貨周轉率指企業(yè)的營業(yè)成本與存貨平均余額的比率。通過這一指標可以衡量企業(yè)的存貨是否恰當，有無過量的現(xiàn)象。存貨周轉率=營業(yè)成本存貨平均余額X100%存貨平均余額=?（期初存貨+期末存貨）[例5]豪門酒店營業(yè)成本為124000元，存貨平均余額為150000元。則其存貨周轉率為：存貨周轉率=124000150000X100%=83%存貨周轉率越高，表示存貨周轉的速度越快，利用效率越好，企業(yè)盈利也就越多。第二十九頁，共四十三頁。4/25/202329（二）盈利能力的分析反映企業(yè)盈利能力的指標主要有資本金利潤率、營業(yè)利潤率和成本利潤率三種。1、資本金利潤率指企業(yè)凈利潤與實收資本的比率。這一指標用于衡量投資人投入企業(yè)資本金的獲利能力。資本金利潤率=凈利潤實收資本額X100%[例6]豪門酒店2006年凈利潤額為36萬元，實收資本額為300萬元，則其資本金利潤率：資本金利潤率=3600003000000X100%=12%這一指標反映企業(yè)每百元資本金的獲利能力，達到12%，表明豪門酒店資本金運用得良好。第三十頁，共四十三頁。4/25/2023302、營業(yè)利潤率指企業(yè)凈利潤與營業(yè)收入凈額的比率。這一指標用于衡量企業(yè)的盈利水平。營業(yè)利潤率=凈利潤營業(yè)收入凈額X100%營業(yè)收入凈額即“利潤表”中“營業(yè)收入”項目的金額。[例7]根據(jù)表10-2利潤表的數(shù)據(jù)計算營業(yè)利潤率：營業(yè)利潤率=1876001000000X100%=18.76%這一指標反映了企業(yè)每百元營業(yè)收入的獲利能力，營業(yè)利潤率越高，表明企業(yè)的盈利水平越高。第三十一頁，共四十三頁。4/25/2023313、成本利潤率指企業(yè)凈利潤與成本費用總額的比率。成本利潤率用于反映企業(yè)成本費用與利潤的關系。成本利潤率=凈利潤成本費用總額X100%成本費用總額=營業(yè)成本+銷售費用+管理費用+財務費用[例8]根據(jù)表10-2利潤表的數(shù)據(jù)計算豪門酒店200x年成本利潤率：成本費用總額=124000+468000+76900+15100=684000（元）成本利潤率=187600684000X100%=27.43%這一指標反映企業(yè)每耗費百元成本費用的獲利能力。成本利潤率越高，表明企業(yè)的盈利能力越強。第三十二頁，共四十三頁。4/25/202332第四節(jié)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的報表。基本格式見表10—4

一、現(xiàn)金的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為編制基礎、按收付實現(xiàn)制原則編制的。這里的現(xiàn)金是指廣義概念的現(xiàn)金，它包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。第三十三頁，共四十三頁。4/25/202333二、現(xiàn)金流量的分類

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入主要是指銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃等所收到的現(xiàn)金；經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出主要是指購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納各項稅費等所支付的現(xiàn)金。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流入主要包括收回投資時收到的現(xiàn)金，分得的股利、利潤或取得債券利息收入時收到的現(xiàn)金，以及出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金等；投資活動的現(xiàn)金流出則是指購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，以及進行權益性或債券性投資等所支付的現(xiàn)金。

第三十四頁，共四十三頁。4/25/202334

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動的現(xiàn)金流入主要包括吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金，發(fā)行債券或借款所收到的現(xiàn)金，以及接受現(xiàn)金捐贈所收到的現(xiàn)金等；籌資活動的現(xiàn)金流出主要包括償還債務所支付的現(xiàn)金，發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金，分配利潤或者付利息所支付的現(xiàn)金，融資租賃所支付的現(xiàn)金，以及捐贈現(xiàn)金所支付的現(xiàn)金等。第三十五頁，共四十三頁。4/25/202335三、現(xiàn)金流量表的格式與內容

現(xiàn)金流量表主要由正表和補充資料兩大部分構成。通常，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有直接法和間接法兩種填列方法。

（一）直接法

直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的正表部分的主要類別直接反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

（二）間接法

間接法是以凈利潤為基礎，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用項目以及其他有關項目，據(jù)以確定經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。第三十六頁，共四十三頁。4/25/2023360x-12-31

單位：元編制單位‥豪門酒店表10--1返回13頁資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金525000短期借款235000交易性金融資產(chǎn)125000交易性金融負債應收票據(jù)35000應付票據(jù)220000應收賬款360000應付賬款525000預付賬款85000預收賬款30000應收利息應付職工薪酬135000應收股利35000應交稅費45000其他應收款20000應付利息存貨700000應付股利120000其他流動資產(chǎn)其他應付款35000流動資產(chǎn)合計1885000流動負債合計1345000非流動資產(chǎn)：非流動負債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款500000長期應收款應付債券長期股權投資370000長期應付款投資性房地產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)1350000預計負債在建工程120000遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表第三十七頁，共四十三頁。4/25/2023370x-12-31

單位：元編制單位‥豪門酒店續(xù)表返回返回13頁資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計500000無形資產(chǎn)90000負債合計：1845000商譽所有者權益：長期待攤