其他稅法培訓(xùn)教材

第七章其他稅法第一節(jié)房產(chǎn)稅一、納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。

1.房產(chǎn)稅納稅人的具體規(guī)定（1）產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；（2）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人；（3）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；第一頁(yè)，共九十二頁(yè)。房屋出典是指承典人支付房屋典價(jià)而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期屆滿時(shí)，返還典價(jià)贖回房屋或者不回贖而喪失房屋所有權(quán)的法律制度。房屋出典是“房不計(jì)租、錢(qián)不計(jì)息”的互利、有償法律關(guān)系。在房屋出典中，承典人占有使用出典的房屋而不交納租金；出典人取得、使用承典人的金錢(qián)，而不支付利息。但出典人交付房屋須以承典人支付典價(jià)為前提，因而雙方這種法律關(guān)系又是雙務(wù)、有償?shù)摹?/p>

第二頁(yè)，共九十二頁(yè)。（4）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（5）產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（6）納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（7)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。第三頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、征稅對(duì)象房產(chǎn)，它是有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場(chǎng)所。凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻,煙囪,水塔,室外游泳池等,不屬于房產(chǎn)。

第四頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)（省，自治區(qū)，直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的鎮(zhèn)建制標(biāo)準(zhǔn)的鎮(zhèn)，稅法規(guī)定的其他地區(qū)），但不包括農(nóng)村的房屋。四、房產(chǎn)稅計(jì)算按年計(jì)征1、從價(jià)計(jì)征：為房產(chǎn)余值（即原值扣除10%—30%后的余額）為計(jì)稅依據(jù)。稅率1.2%（省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）2、從租計(jì)征：以租金收入為的計(jì)稅依據(jù)。稅率12%。（出租）

第五頁(yè)，共九十二頁(yè)。

對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。注意的特殊問(wèn)題：

1、以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：（1）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。2、融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

第六頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}1·單選題】某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)，2009年1月1日將其中的30％用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限為10年，每年固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20％，該企業(yè)2009年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（）。A、24萬(wàn)元B、22.80萬(wàn)元C、30萬(wàn)元D、16.80萬(wàn)元【答案】B2500*70%*(1-20%)*1.2%+50*12%第七頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}2·單選題】某企業(yè)2009年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬(wàn)元，3月31日將其中原值為1000萬(wàn)元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬(wàn)元。A、4.8B、24C、27D、28.8【答案】C第八頁(yè)，共九十二頁(yè)。六、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)“自用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3、宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，4、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)（居民住房）免征房產(chǎn)稅。第九頁(yè)，共九十二頁(yè)。5、納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。6、對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。7、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。8、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。9、自2001年1月1日起，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅。第十頁(yè)，共九十二頁(yè)。七、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。2、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。3、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。4、納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。第十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。5、納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。8、自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。第十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。

【案例1】某企業(yè)2009年的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬(wàn)元，6月30日起企業(yè)將原值200萬(wàn)元、占地面積400平方米的一棟倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬(wàn)元。8月10日對(duì)委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車(chē)間辦理驗(yàn)收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬(wàn)元。(房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例20%)

要求：計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。第十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。經(jīng)營(yíng)自用房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：

3800×(1-20％)×1.2％+200×(1-20％)×1.2％×50％＝37.44(萬(wàn)元)

出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：1.5×6×12％＝1.08(萬(wàn)元)

在建工程轉(zhuǎn)入房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500×(1-20％)×1.2％÷12×4＝1.6(萬(wàn)元)

2009年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝36.48＋0.96＋1.08＋1.6＝40.12(萬(wàn)元)

第十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。

思考1.某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值l000萬(wàn)元，2009年6月19日將其中的30%用于對(duì)外投資，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資期限3年，當(dāng)年取得固定利潤(rùn)分紅20萬(wàn)元；2009年8月31日將其中10%按政府規(guī)定價(jià)格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，計(jì)算該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝1000×60%×(1-20%)×1.2%+[1000×30%×(1-20%)×1.2%×6÷12+20×12%]+1000×10%×(1-20%)×1.2%×8÷12＝10.24（萬(wàn)元）（10%租給本企業(yè)職工的免稅）第十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。

思考2.王某自有一處平房，共16間，其中用于個(gè)人開(kāi)餐館的7間（房屋原值為20萬(wàn)元）。2008年底，王某將4間出典給李某，取得出典價(jià)款收入12萬(wàn)元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬(wàn)元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅，計(jì)算王某2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅。

（1）開(kāi)餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅=20×（1-20%）×1.2%=0.192（萬(wàn)元）；（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無(wú)需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅=1×12×12%=1.44（萬(wàn)元）；4%（4）三項(xiàng)合計(jì)，應(yīng)納房產(chǎn)稅=0.192+1.44=1.632萬(wàn)元。第十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。

思考3.農(nóng)民王某，2009年將他在本村價(jià)值20萬(wàn)元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計(jì)征的規(guī)定計(jì)算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元，是否正確。（1）上述觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。（2）房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村房屋，因此，王某不要繳納房產(chǎn)稅。第十七頁(yè)，共九十二頁(yè)?！舅伎?·單選題】某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2009年1月1日時(shí)原值分別為1200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，2009年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2009年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對(duì)A棟房產(chǎn)開(kāi)始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬(wàn)元，地方政府規(guī)定按房產(chǎn)原值減除20％的余值計(jì)稅。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬(wàn)元。A、15.04B、16.32C、18.24D、22.72【答案】AA棟1200*80%*1.2%*4/12=3.84B棟10*4*12%+1000*80%*1.2%*8/12=11.2第十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。第二節(jié)契稅法律制度一、契稅的納稅人和征稅范圍1、納稅人在我國(guó)境內(nèi)“承受”“土地、房屋權(quán)屬”的單位和個(gè)人。（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)）2、征稅范圍（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與、交換）（3）房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換視同轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)繳納契稅的特殊情況：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬。第十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分割、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。二、契稅的計(jì)稅依據(jù)1、只有一個(gè)價(jià)格的情況國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。2、無(wú)價(jià)格的情況土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格確定。3、有兩個(gè)價(jià)格的情況土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”；交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。第二十頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠芜x題】張某共有2套房屋，2009年4月將第一套市價(jià)為80萬(wàn)元的房產(chǎn)與王某交換，并支付給王某15萬(wàn)元，2009年6月將第二套市價(jià)為60萬(wàn)元的房產(chǎn)折價(jià)給李某抵償了50萬(wàn)元的債務(wù)。已知當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3％，張某應(yīng)繳納契稅（）萬(wàn)元。A、0.45B、1.95C、2.25D、2.85【答案】A第二十一頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠芜x題】周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價(jià)格為70萬(wàn)元；將另一套以市場(chǎng)價(jià)格60萬(wàn)元與謝某的住房進(jìn)行了等價(jià)置換；又以100萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，周某計(jì)算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的是（）。（2010年）A．100×3%=3（萬(wàn)元）B．（100+60）×3%=4.8（萬(wàn)元）C．（100+70）×3%=5.1（萬(wàn)元）D．（100+70+60）×3%=6.9（萬(wàn)元）【答案】A第二十二頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}·單選題】周某向謝某借款80萬(wàn)元，后因謝某急需資金，周某以一套價(jià)值90萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款10萬(wàn)元。已知契稅稅率為3％。關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（）。（2011年）A.周某應(yīng)繳納契稅3萬(wàn)元B.周某應(yīng)繳納契稅2.4萬(wàn)元C.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬(wàn)元D.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬(wàn)元【答案】C90×3％＝2.7（交換與抵債區(qū)別）第二十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、契稅的稅收減免

1、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅。3、因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。4、納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。第二十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅義務(wù)人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同分別情況確定：

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納；（2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；（3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；（4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。

第二十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、征稅范圍凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。其中城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū)；建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。三、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅適用地區(qū)幅度差別定額稅率。大城市（1.5—30）中等城市（1.2—24）小城市（0.9--18）縣城建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.6—12。第二十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、應(yīng)納稅額計(jì)算在征收辦法上采取了按年計(jì)算，分期預(yù)繳。應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的土地面積*適用稅額納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：

（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；

（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；

（3）尚未核發(fā)出土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

第二十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、稅收減免1．一般規(guī)定（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。

（2）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。

（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。

第二十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。2、城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（1）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。第二十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第三十頁(yè)，共九十二頁(yè)。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)，開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2、納稅地點(diǎn)納稅人使用的土地不在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。第三十一頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}·單選題】某人民團(tuán)體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B棟占地1000平方米。2009年3月18日至12月31日將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅額為每平方米15元，該人民團(tuán)體2009年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。A、3750B、11250C、12500D、15000【答案】B1000×15×9/12=112.5第三十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。第四節(jié)土地增值稅P212一、土地增值稅的征稅范圍1、一般規(guī)定（1）土地增值稅只對(duì)“轉(zhuǎn)讓”國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)“出讓”國(guó)有土地的行為不征稅。（2）土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。（3）土地增值稅只對(duì)“有償轉(zhuǎn)讓”的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以“繼承、贈(zèng)與”等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。第三十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。

不征土地增值稅的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為包括兩種情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與“直系親屬或者承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人”；（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)。2、特殊規(guī)定（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)P214①以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。第三十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。

②以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或者聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用上述暫免征收土地增值稅的規(guī)定。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或者用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。第三十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。（3）房地產(chǎn)的交換征稅。個(gè)人之間互換居住用房，可以免征。（4）合作建房：建成后自用免征，轉(zhuǎn)讓征稅。（5）房地產(chǎn)的出租：不征。（6）房地產(chǎn)的抵押：抵押期間不征，發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓時(shí)征稅。（7）房地產(chǎn)的代建行為：不征稅。第三十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。事項(xiàng)是否征收土地增值稅出售征收繼承不征贈(zèng)與（1）贈(zèng)與“直系親屬或者承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人”的不征（2）通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的不征（3）其他贈(zèng)與征收出租不征抵押（1）抵押期間：不征（2）抵押期滿后，以該房地產(chǎn)抵債的：征收交換（1）單位之間互換：征收（2）個(gè)人之間互換“自有居住用房”：免征合作建房（1）建成后自用：免征（2）建成后轉(zhuǎn)讓：征收代建房不征第三十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。事項(xiàng)是否征收土地增值稅投資、聯(lián)營(yíng)（1）將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)時(shí)：暫免（2）將投資聯(lián)營(yíng)的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)：征收房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（1）凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的：征收（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或者用于出租等商業(yè)用途時(shí)：不征第三十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、納稅義務(wù)人P215三、土地增值稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。1、應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從收入的形式來(lái)看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。第三十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。2、新建房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額（4＋1）（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額①納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款。②納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)和契稅。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本P216（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，但在計(jì)算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用并不是按照納稅人實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，應(yīng)分別按以下兩種情況扣除：第四十頁(yè)，共九十二頁(yè)。

①財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按“取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算公式為：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5％以內(nèi)第四十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。②財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌蛘卟荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按“取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”之和的10％以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。計(jì)算公式為：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10％以內(nèi)第四十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。

【例題·計(jì)算題】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目支付的地價(jià)款為5200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本為2800萬(wàn)元，利息支出為500萬(wàn)元（能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）。已知甲公司所在地的省政府規(guī)定的扣除比例為5％。允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝500＋（5200＋2800）×5％＝900（萬(wàn)元）?！纠}·計(jì)算題】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目支付的地價(jià)款為5200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本為2800萬(wàn)元，利息支出為500萬(wàn)元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌蛘卟荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）。已知甲公司所在地的省政府規(guī)定的扣除比例為10％。允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（5200＋2800）×10％＝800（萬(wàn)元）第四十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。但需要注意以下兩點(diǎn)：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用中，不允許單獨(dú)再扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除。②外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金時(shí)不含城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2010年12月1日前的，初級(jí)P207錯(cuò)誤（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按“取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”之和加計(jì)扣除20%。（必須是新建商品房）第四十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。（二）稅率P215土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率（三）土地增值稅的計(jì)算步驟（★★★）1、計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入2、計(jì)算扣除項(xiàng)目金額3、計(jì)算增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入－扣除項(xiàng)目金額4、計(jì)算增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目金額5、根據(jù)增值率確定適用的稅率速算扣除率6、計(jì)算應(yīng)納稅額第四十五頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}1·計(jì)算題】某房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售商品房取得銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目合計(jì)5000萬(wàn)元。1.增值額＝8000－5000＝3000（萬(wàn)元），2.增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目＝3000÷5000＝60％。3.應(yīng)納土地增值稅稅額＝3000×40％－5000×5％＝950（萬(wàn)元第四十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。

【例】某外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2011年12月將一座新建寫(xiě)字樓整體轉(zhuǎn)讓給某單位，合同約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)為20000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中公司按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅1000萬(wàn)元、城建稅和教育費(fèi)附加100萬(wàn)元、印花稅10萬(wàn)元；公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金為3000萬(wàn)元；投入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為4000萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1200萬(wàn)元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯膊荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）。已知：該公司所在省級(jí)人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10％。要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。第四十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。（1）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入＝20000萬(wàn)元（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額①取得土地使用權(quán)所支付的金額＝3000萬(wàn)元②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本＝4000萬(wàn)元③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（3000＋4000）×10％＝700（萬(wàn)元）④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金＝1000+100=1100萬(wàn)元⑤從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除額＝（3000＋4000）×20％＝1400（萬(wàn)元）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝10200（萬(wàn)元）（3）增值額＝20000－10200＝9800（萬(wàn)元）（4）增值率＝9800÷10200＝96.07％（5）應(yīng)納土地增值稅稅額＝9800×40％－10200×5％＝3410（萬(wàn)元）第四十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。

思考：2011年某國(guó)有企業(yè)利用庫(kù)房空地進(jìn)行住宅商品房開(kāi)發(fā)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金2840萬(wàn)元，繳納相關(guān)稅費(fèi)160萬(wàn)元；住宅開(kāi)發(fā)成本2800萬(wàn)元，其中裝修費(fèi)用500萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬(wàn)元（不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）；當(dāng)年住宅全部銷(xiāo)售完畢，取得銷(xiāo)售收入共9000萬(wàn)元；繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加495萬(wàn)元；繳納印花稅4.5萬(wàn)元。已知：該公司所在省級(jí)人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10％。計(jì)算該企業(yè)銷(xiāo)售住宅應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。第四十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。（1）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入＝9000萬(wàn)元（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額①取得土地使用權(quán)所支付的金額＝2840+160=3000萬(wàn)元②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本＝2800萬(wàn)元③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（3000＋2800）×10％＝580（萬(wàn)元）④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金＝495+4.5=499.5萬(wàn)元扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝6879.5（萬(wàn)元）（3）增值額＝9000－6879.5＝2120.5（萬(wàn)元）（4）增值率＝2120.5÷6879.5＝30.8％（5）應(yīng)納土地增值稅稅額＝2120.5×30＝636.15（萬(wàn)元）第五十頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、稅收減免1、納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，予以免稅；超過(guò)20％的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。對(duì)于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或者不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。2、自2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。3、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。4、因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。第五十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、土地增值稅的納稅清算（★★）1、納稅人應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行清算的情形符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行清算的情形符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：（1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85％以上，或該比例雖未超過(guò)85％，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷(xiāo)售完畢的；（3）納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；（4）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。第五十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。第五節(jié)車(chē)船稅一、納稅義務(wù)人198

車(chē)船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“擁有或者管理”車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車(chē)船）的單位和個(gè)人。一般情況下，擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人是統(tǒng)一的，若有租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時(shí)，如果擁有人沒(méi)有納稅，使用人應(yīng)當(dāng)代為納稅。從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車(chē)船稅。第五十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、征稅范圍（稅目、稅率）包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車(chē)船管理職能的部門(mén)登記的車(chē)船。（1）車(chē)輛①載客汽車(chē)（包括電車(chē)）②載貨汽車(chē)（包括半掛牽引車(chē)、掛車(chē)）③三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、摩托車(chē)、專業(yè)作業(yè)車(chē)和輪式專用機(jī)械車(chē)、拖拉機(jī)、無(wú)軌電車(chē)等（2）船舶（包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船）第五十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。車(chē)船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車(chē)每輛60元至660元包括電車(chē)載貨汽車(chē)按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車(chē)、掛車(chē)三輪汽車(chē)低速貨車(chē)按自重每噸24元至120元摩托車(chē)每輛36元至180元船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算第五十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。拖船，是指專門(mén)用于拖(推)動(dòng)運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。三、稅收優(yōu)惠（1）非機(jī)動(dòng)車(chē)、船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船），如人力三輪車(chē)、電動(dòng)自行車(chē)等。符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車(chē)免稅。（2）在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門(mén)登記為“拖拉機(jī)”的車(chē)輛。（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（4）軍隊(duì)、武警專用的車(chē)船。P200（5）警用車(chē)船。第五十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證中記載日期的“當(dāng)月”。2、納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手續(xù)的，以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。3、兩者均無(wú)由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。第五十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、車(chē)船稅應(yīng)納稅額計(jì)算1、計(jì)稅依據(jù)（1）載客汽車(chē)、摩托車(chē)：以每輛為計(jì)稅依據(jù)（2）載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)：按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)（3）船舶：按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)2、車(chē)船稅的計(jì)算（按年納稅）＝計(jì)稅依據(jù)×適用年稅額拖船和非機(jī)動(dòng)駁船再×50％第五十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。例.2009年某公司擁有3輛載客汽車(chē)，4輛載貨汽車(chē)，其自重噸位分別為3噸、4噸、2.5噸、2噸。當(dāng)?shù)剀?chē)船稅的年稅額為：載客汽車(chē)每輛100元，載貨汽車(chē)自重每噸50元。2009年該公司應(yīng)納車(chē)船稅為？3×100＋（3+4+2.5+2）×50=875（元）

【例·單選題】某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車(chē)輛：（1）農(nóng)業(yè)機(jī)械部門(mén)登記的拖拉機(jī)5輛，自重噸位為2噸；（2）自重5噸的載貨卡車(chē)10輛；（3）自重噸位為4噸的汽車(chē)掛車(chē)5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車(chē)的車(chē)輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車(chē)船稅為？（1）免征車(chē)船稅；（2）5×10×60＝3000元；（3）4×5×60＝1200元。第五十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。

【例·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司擁有并使用以下車(chē)輛：從事運(yùn)輸用的凈噸位為2噸的拖拉機(jī)掛車(chē)5輛，5噸的載貨卡車(chē)10輛，4噸的汽車(chē)掛車(chē)5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車(chē)的車(chē)船稅稅額為60元/噸。該公司應(yīng)繳納的車(chē)船稅：（1）拖拉機(jī)掛車(chē)的車(chē)船使用稅（2）載貨卡車(chē)的車(chē)船使用稅（3）汽車(chē)掛車(chē)的車(chē)船使用稅（4）合計(jì)應(yīng)納車(chē)船稅（1）5×2×60=600（元）（2）5×10×60=3000（元）（3）4×5×60=1200（元）（4）合計(jì)4800（元）第六十頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠び?jì)算題】張某2009年4月12日購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)1輛，至2009年12月31日一直未到車(chē)輛管理部門(mén)登記，已知小轎車(chē)年單位稅額480元。

張某應(yīng)繳納車(chē)船稅=1×480×9/12=360（元）第六十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。第六節(jié)資源稅法P173一、資源稅的納稅人和征稅范圍1、納稅人（1）資源稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（2）中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。因此，中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。第六十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。2、征稅范圍目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：（1）原油：僅限于開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油.（2）天然氣：專門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”（3）煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品.（4）其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等.（5）黑色金屬礦原礦：包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石.（6）有色金屬礦原礦：包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等.（7）鹽：包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）、液體鹽.第六十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、資源稅的稅目與稅額P1762011.11.1變化稅目稅率一、原油銷(xiāo)售額的5%-10%二、天然氣銷(xiāo)售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元第六十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。3、適用稅額的特殊規(guī)定（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。（2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅；其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。第六十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、資源稅的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*稅率銷(xiāo)售額指不含稅價(jià)和價(jià)外費(fèi)用。納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為,如果沒(méi)有銷(xiāo)售額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定：（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品平均售價(jià)；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品平均售價(jià)；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/1-稅率

第六十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。(二)從量計(jì)算1、一般規(guī)定（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以“銷(xiāo)售數(shù)量”為課稅數(shù)量。（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量?！纠}·單選題】某企業(yè)2010年3月份開(kāi)采鋁土礦石500噸，銷(xiāo)售400噸，適用的單位稅額為每噸14元。根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅（）元。A、2240B、3360C、5600D、7000【答案】C第六十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。2、特殊規(guī)定（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（3）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不納稅；用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，在移送使用時(shí)依法繳納資源稅。（4）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。第六十八頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠?計(jì)算】某鹽場(chǎng)2010年3月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽2萬(wàn)噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬(wàn)噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入1080萬(wàn)元，已知：固體鹽稅額30元/噸?！敬鸢浮?4（萬(wàn)元）1.8*30-2*5=44第六十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、資源稅的稅收減免開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。+【例】某油田2011年12月份生產(chǎn)原油20萬(wàn)噸，加熱、修井自用0.5萬(wàn)噸,當(dāng)月銷(xiāo)售19.5噸，取得不含稅收入1800萬(wàn)元;開(kāi)采天然氣1000萬(wàn)立方米,當(dāng)月銷(xiāo)售900萬(wàn)立方米,取得含稅銷(xiāo)售額187.2萬(wàn)元.按照當(dāng)?shù)匾?guī)定原油資源稅稅率6%,天然氣資源稅稅率5%,該油田12月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為多少元?1800*6%+187.2/1+13%*5%=116.28萬(wàn)元第七十頁(yè)，共九十二頁(yè)。例：2012年2月某煤炭開(kāi)采企業(yè)將開(kāi)采的部分原煤用于連續(xù)生產(chǎn)煤炭制品，生產(chǎn)的煤炭制品是50萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售28萬(wàn)噸，已知加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%，該煤礦適用的單位稅額為5元/噸，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅稅額。28／70%*5=200萬(wàn)元

第七十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3、納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。4、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付貨款的當(dāng)天。第七十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。第七節(jié)印花稅一、印花稅的納稅人和征稅范圍1、納稅人印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“書(shū)立、領(lǐng)受、使用”稅法所列憑證的單位和個(gè)人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、使用人和領(lǐng)受人。（1）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。（2）在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。第七十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。2、征稅范圍（1）十類經(jīng)濟(jì)合同：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”。第七十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。

具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)（如貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等），如果既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

第七十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。

財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買(mǎi)、繼承、贈(zèng)與，所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。（3）營(yíng)業(yè)賬簿包括資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿.（4）權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證（5）其他第七十六頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。（2007年）A、土地使用權(quán)出讓合同B、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C、商品房銷(xiāo)售合同D、房屋產(chǎn)權(quán)證【答案】ABCD第七十七頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有()。（2009年）A、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照B、土地使用權(quán)出讓合同C、土地使用證D、商品房銷(xiāo)售合同【答案】ABCD第七十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率1、稅率印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率2、計(jì)稅依據(jù)（1）合同或具有合同性質(zhì)憑證：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù).以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)“全額”計(jì)稅，不得作任何扣除。載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花.(分三種情況)第七十九頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。（2008年）A、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)B、借款合同C、財(cái)產(chǎn)租賃合同D、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照【答案】ABC第八十頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}2·單選題】2010年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運(yùn)輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c(diǎn)，合同標(biāo)的金額為300萬(wàn)元，其中包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。貨物買(mǎi)賣(mài)合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運(yùn)輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額是（）萬(wàn)元。A、0.24B、0.15C、0.09D、0.06【答案】B第八十一頁(yè)，共九十二頁(yè)?！纠}3·單選題】甲公司2010年3月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額300萬(wàn)元，需支付的加工費(fèi)為20萬(wàn)元；另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅稅率為1‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應(yīng)納印花稅額為（）元。A、200B、220C、240D、600【答案】B4×5＋200000×0.5‰＋100000×1‰第八十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。（2）營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)（3）不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿）：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)印花稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)*稅率第八十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、印花稅的稅收減免1、法定憑證免稅（1）已繳納印花稅憑證的副本或者抄本；（2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。2、免稅額應(yīng)納稅額不足0.1元的，免征印花稅。3、其他規(guī)定（1）國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免征印花稅。（2）無(wú)息、貼息貸款合同，免征印花稅。（3）對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租賃合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)