施工、房地產(chǎn)、工業(yè)會計核算異同

施工、房地產(chǎn)、工業(yè)會計核算異同一生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的比較這三個行業(yè)的會計核算方法都是由行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和不同的管理要求所確定的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建設(shè)的產(chǎn)品，除代建工程外，一般都是在對市場需求的預(yù)料和宏微觀經(jīng)濟(jì)政策的基礎(chǔ)上來確定開發(fā)項(xiàng)目及其詳細(xì)內(nèi)容的，這一點(diǎn)不同于施工企業(yè)“先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)）”的建立合同。就產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)而言，即使施工企業(yè)建筑工程依地而建，但其移交給客戶的房屋建筑物等不動產(chǎn)是不包括土地運(yùn)用權(quán)在內(nèi)的不完整產(chǎn)權(quán)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)卻是在取得土地運(yùn)用權(quán)后才可合法開發(fā)、經(jīng)營土地和房屋的。在產(chǎn)業(yè)鏈條中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和施工企業(yè)運(yùn)用的建筑材料、機(jī)器設(shè)備等，都屬于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房屋、土地又成為其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的場所。在合作過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑安裝工程若采納出包方式，其承包方就是施工企業(yè)。當(dāng)然，施工企業(yè)也為工業(yè)企業(yè)建立生產(chǎn)設(shè)施、安裝設(shè)備。二存貨核算的比較房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)、工業(yè)企業(yè)在存貨內(nèi)容、會計科目設(shè)置、選購 成本構(gòu)成、存貨披露內(nèi)容等方面都有所不同。1．存貨種類。相比而言，自營建筑安裝工程的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與供應(yīng)建筑安裝勞務(wù)的施工企業(yè)擁有相同類型的存貨。這些存貨都是為有助于建筑安裝工程的形成或者便于施工的進(jìn)行而儲備的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨核算的還有庫存設(shè)備，其價值在領(lǐng)用或安裝時一次性轉(zhuǎn)移到工程成本中去，構(gòu)成工程實(shí)體的重要組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑安裝工程所需的設(shè)備，不論自行施工還是托付施工企業(yè)施工，都由其自行選購 與儲備。而對于施工企業(yè)來說，承包安裝工程所需的設(shè)備都不必自行選購 ，而由發(fā)包單位供應(yīng)。2．外購存貨選購 成本的構(gòu)成。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和施工企業(yè)外購存貨的選購 成本均包括：（1）買價；（2）運(yùn)雜費(fèi)；（3）流通環(huán)節(jié)繳納的稅金；（4）選購 保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資選購 、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。房地產(chǎn)和非工業(yè)性的施工企業(yè)不是增值稅的納稅義務(wù)人，外購存貨支付的買價中若含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是不允許抵扣的。而工業(yè)企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)流通用存貨，若取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不構(gòu)成選購 成本。工業(yè)企業(yè)在組織材料物資選購 、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不構(gòu)成存貨成本，而應(yīng)計入管理費(fèi)用。三借款費(fèi)用處理的比較1．《企業(yè)會計準(zhǔn)則———借款費(fèi)用》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者擔(dān)當(dāng)帶息債務(wù)形式發(fā)生的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)起先時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)起先資本化?？梢?，工業(yè)企業(yè)借款費(fèi)用資本化的處理應(yīng)依此執(zhí)行。2．《企業(yè)會計準(zhǔn)則———建立合同》規(guī)定，對于建筑安裝、船舶制造、飛機(jī)制造等工程項(xiàng)目，企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，不計入合同成本，而應(yīng)于發(fā)生時干脆計入當(dāng)期損益。此規(guī)定適用于施工企業(yè)會計處理。3．我國財政部另行規(guī)定，公司為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，應(yīng)計入開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品成本。對于更多依靠負(fù)債融資的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，利息費(fèi)用是其開發(fā)成本的一個重要組成部分，可以從產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、銷售或經(jīng)營的收入中予以補(bǔ)償。四成本核算的比較1．成本核算對象的確定。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本核算對象的確定方法，與單件小批生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)和建筑安裝工程的成本核算對象基本相同。2．成本項(xiàng)目的劃分。工業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般劃分為干脆材料、干脆人工、其他干脆支出和制造費(fèi)用四部分；建筑安裝工程成本項(xiàng)目劃分為五部分，分別是人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)、其他干脆費(fèi)和間接費(fèi)用；而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目則劃分為六部分，即土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用。3．成本計算方法。依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的不同，工業(yè)產(chǎn)品成本的計算有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等多種方法可供選擇。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品和建筑安裝工程成本的計算方法相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的分批法。兩者成本計算期的確定也與單件小批生產(chǎn)方式下的工業(yè)產(chǎn)品成本計算期的確定方法相同，即在產(chǎn)品完工時，成本賬戶歸集的費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的總成本，產(chǎn)品完工前不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的安排問題。4．工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)更具特殊性。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建立合同》和《施工企業(yè)會計核算方法》的規(guī)定，為符合國際慣例，增加會計信息的有用性，施工企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將開單結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法，而是將工程價款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開來處理。這樣“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。施工企業(yè)為結(jié)算價款向發(fā)包方提交的已完工工程量，通過工程成本相關(guān)賬戶進(jìn)行核算，施工企業(yè)采納完工百分比法等方法剛好計算與成本相配比的合同收入，但確認(rèn)收入的同時并不同期結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”成本賬戶，而是通過單獨(dú)設(shè)置“工程施工——合同毛利”和“工程結(jié)算”賬戶解決這一差異，當(dāng)期將合同收入與合同費(fèi)用的差額確認(rèn)為合同毛利（或虧損），借記（或貸記）“工程施工——合同毛利”賬戶。同時，另設(shè)“工程結(jié)算”賬戶，核算依據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。工程合同完工后，“工程施工”總賬應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。六主營業(yè)務(wù)收入核算的比較1．收入確認(rèn)的原則。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房、商業(yè)性配套設(shè)施對外銷售收入的確定，依據(jù)商品銷售收入確認(rèn)的原則進(jìn)行，與工業(yè)企業(yè)收入的確認(rèn)一樣。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)假如符合建立合同的條件，并且在有不行撤銷的建立合同的狀況下，也可依據(jù)建立合同收入確認(rèn)的原則，依據(jù)完工售收入確認(rèn)的原則進(jìn)行，與工業(yè)企業(yè)收入的確認(rèn)一樣。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)假如符合建立合同的條件，并且在有不行撤銷的建立合同的狀況下，也可依據(jù)建立合同收入確認(rèn)的原則，依據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入，這與供應(yīng)建立安裝勞務(wù)的施工企業(yè)一樣，收入的確認(rèn)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建立合同》來規(guī)范。2．主營業(yè)務(wù)收入的范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)完工的建設(shè)場地和房屋用于出租經(jīng)營取得的租金收入歸入主營業(yè)務(wù)收入范疇。工業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)卻不存在將產(chǎn)品或工程出租獲得租金的業(yè)務(wù)，即使兩者有將房屋建筑物等出租的行為，也應(yīng)將租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入核算。3．與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的稅金。工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)為銷售商品或供應(yīng)加工、修理修配等工業(yè)性勞務(wù)，屬于增值稅納稅義務(wù)人。生產(chǎn)、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)同時還要計繳消費(fèi)稅。作為供應(yīng)建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)的施工企業(yè)和以轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)、銷售不動產(chǎn)及從事租賃業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均屬于營業(yè)稅納稅義務(wù)人。但施工企業(yè)按建筑業(yè)稅目適用3%的營業(yè)稅稅率，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)適用5%的營業(yè)稅稅率。但要留意的是，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采納預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收的購房款，于開發(fā)產(chǎn)品交付前在會計上是作為一項(xiàng)負(fù)債而不是作為收入處理的，但按稅法規(guī)定應(yīng)于預(yù)收購房款的當(dāng)月依法申報繳納營業(yè)稅。最終要留意的是，三種類型的企業(yè)每月都要計算并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教化費(fèi)附加。本文作者(劉李),請您在閱讀本文時敬重作者版權(quán)。淺析建筑施工企業(yè)特點(diǎn)與其會計核算特點(diǎn)的聯(lián)系摘要:建筑生產(chǎn)不同于一般的工商業(yè)生產(chǎn),其生產(chǎn)過程具有自身的特點(diǎn),建筑企業(yè)會計核算也有其特殊性。這些核算的特殊性是由建筑產(chǎn)品的本身特點(diǎn)所確定的。關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)會計核算建筑施工企業(yè)會計核算是以施工企業(yè)為會計主體的一種行業(yè)會計。施工企業(yè)從事房屋建筑、馬路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、土石方工程公司、機(jī)械施工公司等,是國民經(jīng)濟(jì)的一個重要物質(zhì)生產(chǎn)部門,在國民經(jīng)濟(jì)中有著重要的地位和經(jīng)濟(jì)作用。施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營活動等都具有很多顯著特點(diǎn),其特點(diǎn)主要由建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)所確定。和其他工業(yè)產(chǎn)品相比較,建筑產(chǎn)品具有體積浩大、困難多樣、整體難分、不易移動等特點(diǎn),從而使建筑施工除了一般工業(yè)生產(chǎn)的基本特性外,還具有下述主要特點(diǎn):①生產(chǎn)的流淌性。一般的工商業(yè)產(chǎn)品都是在固定的工廠、車間內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品是流淌的。而建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)是產(chǎn)品是固定的,人員和機(jī)械設(shè)備等是流淌的:施工機(jī)構(gòu)隨著建筑物或構(gòu)筑物坐落位置改變而整個地轉(zhuǎn)移生產(chǎn)地點(diǎn);在一個工程的施工過程中施工人員和各種機(jī)械、電氣設(shè)備隨著施工部位的不同而沿著施工對象上下左右流淌,不斷轉(zhuǎn)移操作場所。②產(chǎn)品的形式多樣。建筑物因其所處的自然條件和用途的不同,工程的結(jié)構(gòu)、造型和材料亦不同,施工方法必將隨之改變,很難實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。③施工技術(shù)困難。建筑施工常須要依據(jù)建筑結(jié)構(gòu)狀況進(jìn)行多工種協(xié)作作業(yè),多單位(土石方、土建、吊裝、安裝、運(yùn)輸?shù)?交叉協(xié)作施工,所用的物資和設(shè)備種類繁多,因而施工組織和施工技術(shù)管理的要求較高。④露天和高處作業(yè)多。建筑產(chǎn)品的體形浩大、生產(chǎn)周期長,施工多在露天和高處進(jìn)行,經(jīng)常受到自然氣候條件的影響。⑤機(jī)械化程度低。目前我國建筑施工機(jī)械化程度還很低,仍要依靠大量的手工操作。建筑施工企業(yè)雖然也是圍繞新會計準(zhǔn)則執(zhí)行,但是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)與其它企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)有所不同,所以建筑施工企業(yè)的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算有其自身特點(diǎn)。1建筑施工企業(yè)會計科目設(shè)置特點(diǎn)在成本核算和收入的確認(rèn)上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。1.1工程施工。相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。1.1.1工程施工-合同成本,核算工程合同成本,在合同成本下,設(shè)置以下明細(xì)科目:①人工費(fèi);②材料費(fèi);③機(jī)械運(yùn)用費(fèi);④其他干脆費(fèi);⑤分包成本;⑥間接費(fèi)用。1.1.2工程施工-毛利,核算工程毛利。詳細(xì)的設(shè)置依據(jù)企業(yè)須要選擇,不肯定非要設(shè)置這些會計科目。特殊是間接費(fèi)用,有些不須要的可以不予以設(shè)置。1.2機(jī)械作業(yè)。該項(xiàng)目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目供應(yīng)設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“協(xié)助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算,精確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常狀況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:①工資及附加;②燃料及動力;③折舊費(fèi);④配件及修理費(fèi);⑤間接費(fèi)用。1.3應(yīng)收賬款①應(yīng)收工程款:核算依據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款。②應(yīng)收銷貨款:核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款。③應(yīng)收質(zhì)保金:依據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置到期日。1.4應(yīng)付賬款①應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。②應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款。③暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(xiàng)(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。④應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。2建筑企業(yè)會計核算的特點(diǎn)2.1分級核算在會計核算中起重要作用。一般依據(jù)各公司管理的不同,企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司干脆編制財務(wù)報表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報表)。采納本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,全部項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報表并對項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財務(wù)會計報表。最終由公司總部匯總各項(xiàng)目的財務(wù)報表。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作,有利于各項(xiàng)目部剛好精確的反映其財務(wù)狀況,有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是簡單造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大,滋生腐敗。假如項(xiàng)目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢的話,不利于公司的財務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對項(xiàng)目財務(wù)人員實(shí)行委派制。財務(wù)人員由公司考核,但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。不管采納哪種方式,都要留意強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財務(wù)管理,要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。依據(jù)建筑企業(yè)施工現(xiàn)場不斷改變且較分散的特點(diǎn),企業(yè)要賜予分散在外的工程項(xiàng)目部比一般工業(yè)企業(yè)的車間更大的權(quán)限。在每一項(xiàng)目部配備專有的會計人員。2.2以單位工程或單項(xiàng)工程為對象進(jìn)行成本核算和成本考核。建筑工程造價按構(gòu)成組合計價等特點(diǎn)。所謂按構(gòu)成組合計價,建設(shè)項(xiàng)目由若干單項(xiàng)工程組合而成,而每一單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點(diǎn)。比如,要確定工程的總造價,則應(yīng)首先確定單位工程的造價。2.3按在建工程辦理工程價款結(jié)算和成本結(jié)算。施工生產(chǎn)長期性的特點(diǎn),使得建筑企業(yè)不能等到工程竣工才辦理結(jié)算。建筑產(chǎn)品體積浩大,結(jié)構(gòu)困難。從開工到竣工,少則數(shù)月,多則數(shù)年,施工周期長,墊付資金多,假如等到工程竣工后再辦理結(jié)算,不僅會引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,而且會計核算也只能是事后記錄,難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此企業(yè)可以定期計算和確認(rèn)各期已完工程的價款,并與甲方辦理結(jié)算,剛好收回資金。近幾年來,建筑施工企業(yè)同建筑單位發(fā)生的正常商業(yè)信用關(guān)系受到嚴(yán)峻的破壞,使建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額急劇上升;墊付資金居高不下,財