上市公司審計收費影響因素實證

目錄1緒論11.1研究背景11.2國內外研究文獻綜述21.2.1國外研究文獻綜述21.2.2國內研究文獻綜述21.3研究的目的和意義31.4研究方法、研究思路及框架41.4.1研究方法41.4.2研究思路及框架42相關概念及基礎理論62.1審計收費的概念62.2影響審計收費的因素62.2.1被審計公司特征對審計收費的影響62.2.2會計師事務所自身特征對審計收費的影響72.2.3其他影響因素93陜西省上市公司審計收費影響因素的實證研究設計103.1變量設置及研究假設10豪給被解釋變萍量怎拆10設爛解釋變量夏浸10罰右控制變量耳裂12雕3.2指葬標選取及模遇型建立劫隨13漫3.3數籃據來源和樣昌本選擇員拾14特憂數據來源站轟14疑攏樣本選擇在協(xié)15蝕4陜西省上序市公司審計她收費影響因烤素的實證研鍵究過程及險結果分析抗慢16鈔4.1描刷述性統(tǒng)計挽簡16膽林總體變量及的描述槽向16廉煎審計收費俘的描述性統(tǒng)督計曾城17需4.2變歐量相關性分姥析妻鋸18跪4.3多郊元線性回歸樹分析今剖20斃恭對審計費跨用模型和審瘦計費用率模搏型多元回歸池蓬20郊擱分析從審看計費用率角瘦度研究影響陷因素的可行結性砍倆23揮忌審計費用菌率影響因素閃分析踢膠24叢4.4規(guī)洋范審計收費剝的意見和建撥議斤艱26鄙結束語岸搞28支參考文獻臺割29致謝31附錄32束附錄1想皺2013年卷陜西省上市伏公司審計相綠關數據努乘32鞋附錄2棋勤2013年橫陜西省上市投公司財務原松始數據水偵33光附錄3參姓2013年用陜西省上市揭公司財務相慧關數據探懷35或誠信聲明位叛361緒論粗1.1峽研究背景泄隨著玉我國濕市場經濟的朵發(fā)展，審計賓市場也得到穿了前所未有誠的發(fā)展。與毒歐洲內美旺國發(fā)達國家犬成熟的審計賽市場不同，映我國在的傍審計市場環(huán)具有責事務所眾多磨、競爭激烈仍、市場集中案度不高借的特點墊。審計質量殲不僅關系到便審計供求雙質方的經濟利災益，而且會軌直接或者間槳接地影響第倡三方（財務遣報表使用者闖）的經濟利膏益。伴隨著頃我國證券市糧場的成長，汗上市公司虛左假財務報告縫事件以及會奉計師事務所球審計失敗的偏案例不斷發(fā)必生。上市公距司的投資者變、外部其他龍利益相關人撲以及社會公普眾開始對會豎計師事務所姨的審計質量是提出質疑。漿[1]殘而作為影響罪審計質量的嫁重要因素之怠一，審計收停費也逐漸引原起廣泛關注匠。懲長期以來，健我國注冊會濕計師行業(yè)一情直缺乏全國碌范圍丙統(tǒng)一的收費賭標準，法各地區(qū)的收腎費標準也存毯在差異。盡來管大部分省各份都采用計稼件和計時兩礙個收費標準顛，但計件收妻費的依據存生在著差異，瘡有的地區(qū)（相如北京、上卸海等）是資詞產總額，有悠的地區(qū)（如糕珠海）市注即冊資本總額脖，還有的地忘區(qū)（如廣東功）是年度銷蕩售收入；在悲計時上，各升地收費標準壯也不盡相同請，同為注冊巡會計師，北逢京、上海、柴深圳地區(qū)達折到1000問元/小時，遍而山西卻只普有200元謹/天。但是油不同地區(qū)的詳注冊會計師六都能在全國告范圍內執(zhí)業(yè)殊，不受地域籍的限制，輛可見各地的驗收費標準是掙注冊會計師仙審計收費的鞋必要條件而滋非充分條件捏，茶哪冰些因素對會寶計師事務所愉審計收費的弓定價決策產翅生顯著影響梯，成了一個鏡值得研究的扶重要問題。裝[2]突為加強中國亂證券市場監(jiān)凝管，分證監(jiān)會于2劉001年1蓬2月24日退頒布了《公吳開發(fā)行證券宿的公司信息濾披露規(guī)范問忠答第6號—殃—辨支付會計師寶事務所報酬耀及其披露》濤,肢明確要求上探市公司在年垂度報告中將弦支付給會計比師事務所的屑費用湊作為重要事圍項加以披露憤。至此，我謀國成為繼美縱國、英國、按澳大利亞和愿中國香港等鞏國家和地區(qū)柜之后，又一島公開披露上評市公司審計免費用的國家視。審計收費犧的公開披露鷹不僅有助于尿增加審計收墻費的透明度家，也提供了靜直接研究審呀計收費的難祖得機遇。榴2013年善，在深滬證災券交易所掛寸牌上市的陜秘西公司共有碼39家，其慕中公布20殼13年年報窮的有32家峽，分別由1址1家會計師歇事務所承擔失著年度會計貨報表的審計躁工作。審計蹲收費從21勇萬元到55般1萬元不等愁。究竟是哪冶些因素對會也計師事務所染的審計收費趣造成影響，慎值得研究。絹1.2佳國內外研究毒文獻綜述換茶國外研究濾文獻綜述秒國外對審計爹收費的實證遮研究早在2固0世紀80紗年代就開始嚇了。Sim吳unic（恐1980）程[5]姥發(fā)表在《會要計研究雜志上》（Jou央rnal漁ofAc積count議ingR麥esear話ch）的經穴典論文“T腳hepr麥icing誓ofa獲udit倡servi糾ce:Th特eory惱ande站viden席ce”。這有篇文章以1踏977年3頑97家美國示上市公司數歷據作為樣本置進行了最小稀二乘法分析擦，建立了經豎典的多元回藏歸模型。他幕認為，被審供計單位的風趁險狀況、事匯務所和被審誼計單位分擔濕損失的比例思，會計師事過務所的規(guī)模權特征和生產趴函數共同決坐定著審計收雄費。陡Frani蛙cs（19墳84）觸[6]結以澳大利亞誕上市公司的暴審計收費為掘樣本，研究嬸發(fā)現上市公局司的資產規(guī)京模與審計收放費顯著相關巴。由于審計擁風險=固有炒風險×控制討風險×檢查丑風險，當公撕司規(guī)模越大而時其經濟業(yè)防務和會計事跨項也越多，住其固有風險素和控制風險密的水平也可粉能越高，相繞應地，注冊諷會計師就需付要擴大審計批測試的范圍巖，增加審計姿時間；同時夏，注冊會計渡師所面臨的逢審計調整事燙項也越多，俯因此，公司簡規(guī)模越大，渡審計收費也煩就越高。謊Noel于O’Sul握livan匠（2009迷）喚[7]拋以90年代陣初英國的7珍53家上市捐公司作為研林究樣本，研扮究表明，董蔥事責任保險葬與審計收費瞇顯著相關，典相對于未參姐加保險的上心市公司，參樂加了保險的淹上市公司具備有更大的審監(jiān)計風險。董也事責任保險倒可以通過公面司規(guī)模、注郵冊會計師人閱數、董事會艷中非執(zhí)行董舌事的出席頻董率來影響審貴計的費用。銅趨國內研究測文獻綜述屢我國學者也取對影響審計偏費用的因素片進行了研究奮。劉愛東與囑胡雅蘭（2刺007）福[8]赤依據上市公惡司2005赴年的公開數孕據，建立了搖多元回歸模允型，他們的前研究中除了膠有被審計單案位規(guī)模、審壘計業(yè)務復雜士程度之外，幅還增加了被仆審計單位是懸否被特殊處演理、企業(yè)所蓄屬的地域和怪行業(yè)等因素所作為解釋變糖量對審計收肅費影響因素凈進行研究。侄呂聯(lián)盟與呂貝迎（201夫0）目[5]重以深市A股竿上市公司公汗布2008儀年年度財務效報告為研究蟲對象總體，銀通過實證研缺究得出期末塑資產數額、蜜合并報表中窄子公司數、迅事務所是否衰屬于四大以澆及反映保配臟意圖的虛擬冷指標與審計需收費顯著正帖相關，存貨勢與應收賬款往占總資產比口率、流動比害率、資產負貧債率以及審邀計意見的虛蓬擬指標與審謠計收費不顯衛(wèi)著相關。沈丁曉燕（2暢012）鼻[10]向通過選用2腰009年深輩市A股上市提公司的實證纖數據,在借睬鑒Simu厭nic審計偏收費模型基然礎之上,對饑我國審計定掀價影響因素琴進行實證分距析,研究結例果表明被審哥計單位規(guī)模改與審計收費聞顯著正相關窯;會計師事澆務所規(guī)模也堆與審計收費疤正相關;同薄時也發(fā)現,床相對于經濟框發(fā)達的地區(qū)劣而言,經濟鎮(zhèn)落后地區(qū)被扎審計公司的蒸規(guī)模對審計缺收費的影響軌更強。考劉祖基、余纏霞和白俊維簽（2012載）催[11]透實證研究結車果表明，公丘司規(guī)模、管算理費用、是案否屬于ST目公司、是否鳳在B股上市預、上市公司膽對外擔保額喜和會計師事劇務所規(guī)模對棋審計收費有燥顯著影響。防劉霞（20拔14）兵[12]立為明確我國留上市公司審滔計費用影響封因素及事務唉所的定價策銅略是否相同牙，對200碑3-200傍9年A股上腦市公司審計獸費用進行分斑析，結果表縣明事務所規(guī)拌模越大、品殊牌聲譽越好鍋、在省市市脅場地位越領紫先，其越能佩夠獲得高額謎審計費用。朱其中，事務夠所聲譽對審微計收費的影環(huán)響最大，其刪次是事務所虜規(guī)模，最后何是事務所市侄場占有率。姨1.3僅研究的目懶的和意義嫌登審計收費是島注冊會計師乏審計機制在勁具體運行過芬程中的重要升環(huán)節(jié)，是會琴計師事務所淚收入的來源毀和審計人員冰報酬的基礎毒，與會計師煎事務所的市爹場競爭行為秀和審計執(zhí)業(yè)怪行為有密切渡的聯(lián)系?；鶓M于此，本文誘研究的根本雨目的在于：秀利用實證的代方法，通過釘分析陜西省善上市公司2執(zhí)013年年佳報數據，研眼究審計收費便的影響因素式，以加深陜島西省審計收沈費問題的認桑識和理解，蜻有針對性地具提出規(guī)范仆陜西省棵審計收費行鴉為的政策建第議，促進審熔計市場的健外康發(fā)展?？鸽S著我國市戀場經濟的不展斷改善，駝公司制度的狠日益規(guī)范，村審計理論與淘實務日益與玩西方接軌，沾關于審計費姻用的相關問東題的探討成示了研究熱點貴，而行業(yè)特相征與企業(yè)審國計費用的關碌系是審計研炊究領域的一俘個重要問題峽，日益引起柱理論界和實寶務界的關注前和重視。對六于陜西省當鍵中的上市公湯司特征進行孩研究，研究壞行業(yè)特征與廈企業(yè)審計費解用的關系對消于改善企業(yè)委治理結構、迅改進企業(yè)經催營管理、完郊善與健全陜灰西省上市公棋司體制、提自高公司價值責具有重大的貝理論和現實記意義狠[3]葬：拍(1)坑從理論方面后看，通過本動項研究能夠桑為審計收費童理論提供來邀自陜西省的將經驗證據，李豐富國內相鍋關研究成果吳，豐富我國億審計研究的蘆內容；污(2)淚從實踐方面該看，以分析壇結果為依據禍提出相應的長深究收費監(jiān)辯管措施，規(guī)仇范陜西省的耽審計市場和圍注冊會計師堡的審計行為式，既為注冊脾會計師行業(yè)裳監(jiān)管機制的堵完善提供保孤障，也為更診好地發(fā)揮市摔場經濟的功洋能、促進陜航西省社會經六濟的發(fā)展創(chuàng)岸造條件。虜1.4眾研究方法夢、呈研究思路及革框架喂1.4.胳1徑研究方法從撒本文的研淹究將以陜西褲省上市公司貪的2013唉年年報數據爭為對象，綜暮合運用會計喉學、審計學踢、經濟學和圖統(tǒng)計學等學癥科知識，定緞性與變量、旗規(guī)范與實證漫相結合，借贏鑒國內外學翼者已有的研圾究方法和結江論，通過多紗元回歸模型撓，實證研究進審計收費的側影響因素。音本文所有數籃據處理和統(tǒng)鐵計分析主要菊使用SPS震S18.0另統(tǒng)計分析軟莖件和EXC嘉EL分析工撕具。遠1.4.置2扛研究思路及風框架刊本使文研究的主叔要內容可以途分為五個部延分，具體如咬下：蓮第一部分是伙緒論，主要棋介紹了本文墊的研究背景寶以及國內外妄研究綜述，睜并對本文研絲究的目的和位意義進行說蜂明，最后確毅定本文的研壞究方法、研慌究思路及框李架。絲第二部分是壓相關概念及損基礎理論，胃介紹了審計格收費的概念紋，并從理論善上探討影響膽審計收費的蔑基本因素和驅其他因素，宇其中基本因兔素，從被審仰計公司特征參以及會計師葡事務所自身而特征兩個角塊度討論，禾為實證研究董中的變量選朵擇和理論解洞釋奠定基礎影。緩第三部分是贏陜西省上市橡公司審計收告費影響因素尿的實證研究蝶設計，主要岔包括晌變量設置及剃研究假設、駱指標選取及夾模型建立、役數據來源和刺樣本選擇，詞為下一部分聰在實證研究辱做好準備。閱第四部分是撥陜西省上市抵公司審計收砌費影響因素竄的實證研究盈過程及結果宴分析，主要乞包括材研究變量的吉描述性統(tǒng)計絞分析、變量濫相關性分析攻以及多元性壤回歸結果分鎮(zhèn)析梁，品研究上市公塊司的復雜性凳、審計風險憤和公司董事按會治理情況夏對審計費用妙率的影響獻。汁通過分析，尚上市公司的孫規(guī)模與審計紅費用呈顯著影正相關黃。熱針對實證分氏析的結果，油對規(guī)范柄陜西省疑審計收費提吸出意見和建低議。妹第五部分是戒結束語翠，雙總結本文的脹研究背景、鉛方法、過程供，指出室研究的局限崇性預?？偨Y本文的研究背景、方法、過程，指出研究的局限性研究背景、國內外研究綜述、研究目的及意義、方法及框架描述性統(tǒng)計分析、變量相關性分析以及多元性回歸結果、分析實證分析的結果、意見和建議變量設置及研究假設、指標選取及模型建立、數據來源和樣本選擇審計收費的概念及影響因素結束語過程及結果分析實證研究設計相關概念理論基礎緒論總結本文的研究背景、方法、過程，指出研究的局限性研究背景、國內外研究綜述、研究目的及意義、方法及框架描述性統(tǒng)計分析、變量相關性分析以及多元性回歸結果、分析實證分析的結果、意見和建議變量設置及研究假設、指標選取及模型建立、數據來源和樣本選擇審計收費的概念及影響因素結束語過程及結果分析實證研究設計相關概念理論基礎緒論圖1-1論文研究框架圖圖1-1論文研究框架圖制2膛相關概念及粗基礎理論乞2.1衫審計收費的塌概念舌審計收費（順Audit摘Fee錢）窮,電也稱審計定該價（繁Audit羽Pric廈ing檢）是審計服張務供需雙方疫就審計服務挎供求所達成豈的價格，也歌就是審計客為戶就審計業(yè)歡務支付給會珍計師事務所崖的報酬。它成是注冊會計短師和委托客用戶之間的東“墾經濟紐帶助”遷，是影響審碑計質量的重傳要因素之一脾。哄[4]千會計師事務火所審計收費慈一般由三部詠分組成：一睬是審計生產填成本，即執(zhí)單行必要的審場計程序、出煮具審計報告撞所需的費用膨，包括會計恢師事務所的資固定成本、饒審計外勤成資本、審計報竊告出具的成撞本以及注冊查會計師的報標酬等；二是鈔預期損失費胞用，即訴訟連損失和恢復竭名譽的潛在安成本等；三彎是會計師事乖務所正常利款潤。材2.2錯影響審計收啟費的因素紫套即被審計公司諸特征對審計貝收費的影響宿就被審計公質司的角度來顆說，影響審偏計收費的影熄響主要包括斬：公司規(guī)模蜘、被審計公杯司業(yè)務的復麗雜程度、被富審計公司的猛財務風險以祖及被審計公型司是否在仔B尾股上市。倦(控1)紐公司規(guī)模群Simun感ic（19核80）嬸[5]箭運用多元線透性回歸方法悔，得出結論局認為上市公筆司的資產規(guī)債模是決定審董計收費的關則鍵因素。F府ranic評s（198鞠4）以[6]督以澳大利亞敲上市公司的性審計收費為卸樣本，研究轉發(fā)現上市公奧司的資產規(guī)燦模與審計收匙費顯著相關鼻。詳劉祖基、余禽霞和白俊維湯（授2012惡）坡[11]住選取了20開10年滬嗎市A股指市場的7斗86家公突司為樣本，伍通過多元線猶性回歸模型份，實證研究揀了審計收費囑的影響因素逮。實證結果協(xié)表明，公司河規(guī)模、管理壤費用、是否卡屬于ST撤公司、是卵否在B歲股上市、上到市公司對外悠擔保額和會曲計師事務所權規(guī)模對審計仍收費有顯著到影響。在所需有影響因素芝中，對審計遭收費影響最李大的決定因惹素是公司規(guī)邀模。因為審體計風險=固和有風險×控梁制風險×檢并查風險，當吃公司規(guī)模越眨大時其經濟盯業(yè)務和會計估事項也越多扶，其固有風均險和控制風燒險的水平也結可能越高，倒相應地，注兔冊會計師就會需要擴大審纖計測試的范曾圍，增加審謙計時間；同浴時，注冊會黨計師所面臨偽的審計調整翠事項也越多橡，因此，公布司規(guī)模越大擠，審計收費眾也就越高。忽(愁2)被審計訓公司業(yè)務的韻復雜程度刻影響公司審勵計復雜性程此度的因素很謊多，Sim最unic（匯1980）削[5]候和Fran碎ics（1羨984）萄[6]繼等使用被審插計公司的控平股子公司個田數，Fir斷th（19眾85）漠[13]顧、伍利娜（市2003）舉[14]炮和張繼勛（金2005）故[15]慕等使用存貨該和應收賬款母占總資產的合比重表示被欄審計公司的形業(yè)務復雜程爛度，研究表采明這些因素毅對審計收費崇有顯著影響罰。楊春梅（齡2007）窯[16]回以2005術年上海證券響交易所A股沈上市公司為棗研究樣本，慚通過實證研尊究我國審計犧費用的影響漂因素，得出隙結論審計業(yè)晨務復雜性與世審計收費正浸相關。被審地計公司業(yè)務叨越復雜，審輕計收費越高博。只(3)被審帽計公司的財描務風險即通常使用資蒙產負債率、臣對外擔保數劣額和是否被驢ST來表示延。Simu途nic（1義980）票[5]富、韓厚軍和雨周春生（2輛003）萄[17]沈與張繼勛（譜2005）泥[15]確等的研究表么明，資產負激債率對審計旬收費有顯著微影響。資產湯負債率過高幅將增大企業(yè)拋的財務風險革，當企業(yè)的偉現金流不足無以償還負債限時將會面臨核破產風險，濱加大了審計陣風險，從而酷審計收費也怠就越高。語(崗4)被審計刺公司是否在獅B股上市怪我國B股市開場始建于1梳991年，者之后不久就偉出臺了境內戀上市外資股黨雙重審計的蜻規(guī)定，即B賄股公司需在點由境內會計豬師事務所按湖照中國會計往準則審計的微同時，聘請熊一家境外會付計師事務所妨按國際會計謙準則進行審樓計。這樣，喘雙重審計制埋度將增加上紅市公司的審明計成本。2換007年8攤月12日，飽中國證監(jiān)會餃發(fā)布了《關粘于發(fā)行境內糠上市外資股帶的公司審計機有關問題的攪通知》取消臭了對B股公壩司雙重審計悶的要求。這傍樣將促使公益司只選擇一徑家會計師事濟務所進行審潤計，有助于碼節(jié)約企業(yè)審缸計成本。妄[7]朋(5)被審大計公司的董遺事會團董事會是依夾照有關法律男、行政法規(guī)耍和政策規(guī)定裕，按公司或訂企業(yè)章程設大立并由全體翁董事組成的棄業(yè)務執(zhí)行機勾關，是對內轟掌管公司事傭務、對外代汁表公司的經釋營決策機構鞋。董事會的秧主要特征包宵括，董事會胃的獨立性和喊董事會的勤握勉程度。董暫事長與總經杯理兩職分離錫式體系董事染會獨立性的麗重要方面。鑼董事會越勤此勉，代表董功事會對公司屢經營的關注宴度越高，也爪說明董事會雅在代表股東惰利益上竭盡夜全力。郭葆跪春（200怠9）布[18]萄通過運用2敞006年滬穿深兩市上市遭公司的實證磨數據對我國池審計定價影絹響因素進行賤實證研究，糾結果表明董惠事會規(guī)模、寺董事會勤勉此程度與獨立營性直接影響并審計定價。差礦會計師事務走所自身特征篇對審計收費習的影響現就會計師事淡務所而言，當影響審計收宇費的因素主摸要包括：會景計師事務所櫻的規(guī)模、會鑼計師事務所群的審計任期辯以及會計師布事務所的所編在地。氧(1)會計歪師事務所的屯規(guī)模奉Franc鍛is和St績okes（住1984）齡[6]頑通過考察規(guī)慎模最大和最盲小的各96尚家澳大利亞嫌非金融類上側市公司的審頑計收費情況謝發(fā)現：對于份規(guī)模小的上搜市公司，八腎大事務所的母審計收費較銹其他事務所搞的審計收費異高，證明了稱八大事務所欲的審計收費安高于其他事漿務所；但對錦于規(guī)模大的噴上市公司，丘八大事務所惱的審計收費奇與其他事務曲所的收費并總沒有顯著差井異超。伍利娜（婦2003）廊[14]狂利用我國上莖市公司首次蔬披露的20感00年和2西001年的鐮審計收費的棍研究也表明稀事務所規(guī)模限和審計收費斤具有顯著的句相關性。李拒祎（201泉3）述[19]急以2001惹-2010紅十年間所有董A股上市公蕉司為樣本，旋檢驗了事務分所規(guī)模和客導戶規(guī)模對審瓜計定價的影技響。研究發(fā)庸現在國內前票五大會計師糧事務所和其妄他中小型會偽計師事務所范則存在明顯衫的案“訂低價攬客請”訊現象。劉霞碑（2014新）勺[12]皺對2003吐-2009肯年A股上市援公司審計費肢用進行分析脫，結果表明他事務所規(guī)模炮越大、品牌廚聲譽越好、駝在省內審計迷市場地位越綱領先，其越蒸能夠獲得高垮額審計費用線。一般認為亂，規(guī)模大的底會計師事務舍所在人員素奸質、執(zhí)業(yè)水裙平、風險控照制上均優(yōu)于斑小事務所，列能股提供高存質量的審計桂服務，這種等高質量的審搜計服務會為守事務所帶來清“溢價”收溝入和良好的裁聲譽。因此升，會計師事另務所為了這刊種“溢價”赤和維持其已爬經建立起來鐮的良好聲譽括，就有可能挽收取高于一究般水平的審火計費用。屠(2)會計妄師事務所的津審計任期獸朱小平和余屆謙（200敬4）組[20]筑通過選取2快002年公它布年報的8芳70家上市希公司進行實懇證研究，結膛果表明審計齒任期與審計孟收費具有顯懼著相關性。薄這可能是一關方面因為審鋼計任期越長西，會計師事鳥務所在對上之市公司審計卡時的效率會潑提高，契約余成本和交易跨費用會下降俱，因此年限穩(wěn)越長，審計閥收費越低；脊另一方面，撐由于中國審掌計收費市場射的不規(guī)范，烤存在較嚴重媽的低價競爭易，因此，事埋務所通常都泉是以較低的激價格取得審港計資格，然引后在后續(xù)審言計服務的提喊供過程中，傘通過提高審叨計收費來彌兩補較低的初泳始審計收費壩，審計任期衫越長，審計怖收費越高。蜓因此，審計兆任期對審計膠收費的影響難是雙向的。議(3)會計燃師事務所的衣所在地加上市公司和抱所聘任的會而計師事務所逐如果在同一輛地區(qū)，那么參相較于外地謎的會計師事膏務所，不論蓄從人力、物短力還是財力箭上來說都可遞以節(jié)約不少舊的費用。從鞭這一方面來少講，地方會慈計師事務所剝在爭奪所在謙地上市公司句審計資源時興有其得天獨奶厚的優(yōu)勢，杏費用也會比洪較低。另一悠方面，如果類上市公司所醉在地的物價推水平要高于瑞會計師事務腐所所在地的臘物價水平，潔物價局在制踐定收費標準奇時存在著地僚區(qū)差異，那冰么上市公司森將會選擇外叢地的會計師通事務所來審劈計。因此，濟上市公司和桌所聘任的會秋計師事務所腥的所在地是仿否相同對審殼計收費的影愧響也是雙向方的。嘆(4)非審舅計服務緩會計師事務污所提供的非情審計服務主階要指管理咨與詢服務。如耳果會計師事項務所在提供泡審計服務的金同時，向被悟審計單位提皺供非審計服敘務，使被審紡計單位獲得立了“知識溢降出”所帶來再的好處，被困審計單位因愿此愿意支付醬更高的審計激費用。德盤溉其他影響因梅素茄其他影響因閘素包括審計課意見類型，長會計、審計府準則和法律讀環(huán)境的變化惕，工作效率染的改進和供稿求關系的變耳化對審計收飽費的影響。雹Simun券ic(19晶80)棋[5]薯認為審計年唯度的意見類守型對審計收諷費有顯著影貍響。韓厚軍烤和周春生（妻2003）絹[1伴7懼]巷采用因素分繩析法也證明誘了會計、審徑計準則和法暢律環(huán)境的變愚化，工作效健率的改進和屢供求關系的屋變化會對審告計收費產生多影響。杜健拘（2013忍）竹[21]恢研究結論表陜明對與工業(yè)蜻類上市公司征的審計費用瑞來說，被審危計單位資產中總額、總資郵產中應收賬踩款和存貨的傘占比、是否嚇是ST公司備、審計意見午類型、獨立鼻董事與非獨熱立董事之比漆、流通股比哥例、國有股撿比例是顯著驟的影響因素壟。我國的審陡計意見類型羽包括標準無色保留審計意棟見和非標準杰無保留意見邀，當事務所珠準備出具非謹標準無保留燒意見時，可慣能會遇到公飄司管理層的圣干涉，雙方立可能有一個芽相互協(xié)調的動溝通的過程弄，延長了審株計時間，并竭且可能需要吼追加必要的針審計程序，印因而增加了于審計收費。汪圖2-1景影響審計收迅費的因素徒圖塔3岡陜西省上市向公司審計收妖費影響因素減的實證研究朋設計屯3.1變負量設置及研墻究假設顏態(tài)噴被解釋變量迎柴本文中分別崖選擇審計費為用的自然對冊數和審計費景用率（審計強費用/總資劑產）的自然深對數作為因嚴變量，通過贊審計費用模因型和審計費柿用率模型來變研究審計費尚用影響因素慮。門凍解釋變量傻(1)被審濫計單位的復作雜性屠客戶審計的殲復雜程度是暗指審計客戶口的組織結構環(huán)、資產、經挺營業(yè)務、會練計業(yè)務等復坦雜性，如控踢股子公司個伯數、公司應膊收賬款和存霉貨占總資產哪比例等。本株文選自存貨峰和應收賬款晌在總資產中休的比重作為級審計客戶復娘雜程度的衡云量指標。犯假設1：存就貨和應收賬嗽款占總資產疲的比重與審誕計費用率正占相關。挽(2)審計淹風險悶所謂審計風內險是指會計圓報表存在重稍大錯誤或漏劣報，而注冊王會計師審計劃后發(fā)表不恰肝當審計意見冶的可能性。坐衡量上市公艦司審計風險敬的主要變量裕為資產負債桃率、流動比戰(zhàn)率、長期負暑債占總資產淘比例、近三飾年是否發(fā)生冠虧損、審計幕意見類型等豆。本文為了嗎定性研究需蜘要選擇基本翠財務指標衡柱量審計風險塑，選擇資產之負債率、流飛動比率和審煌計意見類型玩3個指標。=1\*GB3楚①俊資產負債率苗和流動比率堆資產負債率國和流動比率群分別反映上碑市公司長期傻償債能力和松短期償債能燒力。負債占窯總資產比例警越高，則預罪期的審計風頌險就越高。屯同時，如果純公司的償債式能力差，管抽理層面臨巨霜大的財務壓松力，有更大創(chuàng)的可能粉飾航財務報表，英提凱供檢虛假財務信己息，這樣審援計難度加大向，從而審計姿費用也相應卸增加。流動獻比率越高，隊被審計單位呀的變現能力摧就越強，審訂計風險越低傘，從而審計山費用越少。壘假設2：資率產負債率與撿審計費用率貧正相關?？浼僭O3：流釀動比率與審椅計費用率負枕相關。=2\*GB3侮②矛審計意見類滲型鞠我國審計意啦見類型包括趴標準無保留叨意見、帶強迷調事項段的縱無保留意見珍、保留意見培、否定意見賽以及無法表危示意見，第壘一種審計意磁見稱為標準開審計意見，明而后四種審傘計意見統(tǒng)稱蹄為非標準審誰計意見。當謎事務所準備機出具非標準蔑無保留意見給時，可能會戴遇到公司管卷理層的干涉歡，雙方可能魔有一個相互秧協(xié)調的溝通傻的過程，延蛋長了審計時辯間，并且可廣能需要追加家必要的審計碌程序，因而尿增加了審計戀收費。本文則采用當年審擾計意見類型忍來研究對審崗計費用的影屯響。這里，姓我們將審計軌意見設立成盛虛擬變量，淋用op表示羊，當審計意妻見為非標準撞審計意見時礙op取值為糖1，當審計蟻意見為標準朝審計意見時幸op取值為擴0。假假設4：被喝審計單位被奉出具“非標面準審計意見逢”與審計費集用率成正相邊關關系。蕉(3)會計帳師事務所的他審計任期聽一方面因為凡審計任期越擾長，會計師祝事務所在對產上市公司審狐計時的效率怪會提高，契薯約成本和交揭易費用會下佛降，因此年革限越長，審旨計收費越低具；另一方面宋，由于中國修審計收費市犯場的不規(guī)范拼，存在較嚴霸重的低價競梯爭，因此，脫事務所通常境都是以較低叨的價格取得壺審計資格，拍然后在后續(xù)啟審計服務的石提供過程中鋼，通過提高納審計收費來命彌補較低的秤初始審計收噴費，審計任化期越長，審莖計收費越高格。基于我國凍審計市場存層在較為嚴重聲的惡性低價邪競爭情況，頸本文認為后森者出現的可當能性更大?？〖僭O：會計宅師事務所審諸計任期和審塵計收費正相侵關。擁(4)董事幫會=1\*GB3食①步董事會的勤膨勉程度鑼董事會的勤姐勉程度包括扎董事會會議宵召開次數和害董事會成員可的行為（會避前準備、對免會議的注意身力集中度以違及會后跟蹤叫）等，但鑒擺于上述原因建中，只有董妙事會會議召嚷開次數能夠辣獲得，所以喚本文采用董悼事會會議召氏開次數作為課董事會勤勉邊程度的替代玩指標。事會多召開會議次容數越多，一慧方面董事會程對財務報告比過程的監(jiān)管格水平比較高泥，需要更高惰水平的審計蠶質量，通過訊購買更高質情量的審計服廉務，董事會句可以保護其數聲譽資本，潑避免法律責裙任，從而產潔生較高的審烈計服務價格件；另一方面蘇越有益于改蹈善公司的內幅部控制系統(tǒng)共，降低審計菠師控制風險緒的評估和審另計測試的范誠圍，減少外見部審計所需行花費的時間獎，從而降低鬧審計費用。橫假設6：董火事會會議召渣開次數與審愛計費用率存取在不確定的橫關系，即可牢能正相關，婚也可能負相頃關。=2\*GB3愛②耐董事會的獨慚立性蜓本文董事會隆的獨立性以碧董事長與總超經理（CE駝O）兩職是滲否合一表示病。在我國，悶上市公司董剛事長于總經稼理兩職合一恩的機制，就軌意味著自己都監(jiān)督自己，明削弱董事會元的治理功能韻，會降低董眨事會的監(jiān)督輝效果，提高滿財務報告舞蝦弊風險，審連計師也會據棋此實施更多冠的審計服務秋，相應的產臺生更高的審陵計費用。健假設7：董寧事長與總經嘗理（CEO吧）兩職合一向與審計費用努率存在正相卵關關系。遷(5)會計破師事務所所桂在地庭通過查閱巨麥潮資訊網，拜獲得公布2斤013年年醬報的32家奔陜西省上市抓公司的年報們數據，發(fā)現樓共有11家條會計師事務駐所承擔著年召度會計報表擦的審計工作避，這11家期會計師事務炒所的地址位裂于西安、杭虧州宣、武漢癢以及北京等朵城市，其中顏大部分位于激西安，在西廚安的會計師校事務所開展軟審計工作較來為方便，省錯去了審計人童員的差旅費牽，費用也會跑比較低。但瓜從另一方面克來說，如果鉤當地物價水屠平較高，那逐么上市公司妥可能選擇外感地的會計師跨事務所進行付審計。通過剃對比西安和誘北京等地的建物價水平，嗓本文認為前總者出現的可缸能性更大。匙假設8：會暑計師事務所唐與上市公司陷同在一個地休區(qū)與審計費精用率負相關奧。鍋虎控制變量獸(1)上市謹公司規(guī)模徒上市公司規(guī)懂模越大，涉習及的經營業(yè)喇務范圍越廣該，會計事項笛越多，從而沿導致固有風的險和控制風菊險越高，會扶計師事務所莊在對上市公貍司進行審計左時需要花費缺更多的時間嶼和精力，增擇加審計事項受，擴大審計跌業(yè)務范圍。尚在審計業(yè)務挪中，會計師揉事務所也會詞根據上市公宮司的規(guī)模評相價項目的重數要程度，并宰按照資產總族額及各科目恩的比重進行姜時間預算，宴而時間預算臺是確定審計須收費的依據握?？紤]到資傍產規(guī)模對審碎計收費的影東響，本文選歇擇上市公司退資產規(guī)模作踐為審計費用佩率影響因素藥的控制變量煤。淘(2)事務昏所規(guī)模晚事務所為了傲維護自身品圖牌，能夠提這供更高質量王的審計服務壁。因為高質阻量的審計服蓋務能夠讓上插市公司的所雄有者和投資摘者了解更全明面的會計信遺息，出具的貝審計意見對謠報告使用者三也更具有公炸信力，有利摔于投資者做蹈出投資決策哭，使得審計閱客戶愿意支圖付更高的審化計收費；同啞時大規(guī)模的膠事務所更注詳意維護自身械形象，工作鄭人員也就具針有較強的敬困業(yè)精神、專登業(yè)素質和職闊業(yè)聲譽，審各計收費相對屯于小規(guī)模的孩事務所也較出高。本文選衣取事務所是毀否屬于中國辨注冊會計師仁協(xié)會每年公匙布的會計師念事務所綜合娘評價前百家損信息的前十掛家來衡量事務務所規(guī)模，時用“十大”井和“非十大那”作為會計吸師事務所規(guī)額模的替代指嫁標，引入虛披擬變量尖big淡10，按照兵2011年鼻、2012祖年和201后3年會計師露事務所排名開（見表3-巾1）對虛擬鞏變量拾big帖10進行取非值，當事務相所是“十大片”時心big牛10取值為吸1，當事務修所是“非十街大”時10玩取值為0。膝表3-1豎禽撥暑糧2011年假、2012巴年和201俘3年十大會額計師事務所笨排名表器排名鉤2011年染2012年監(jiān)2013年窯1絡普華永道中頑天會計師事磚務所但普華永道中嫂天會計師事專務所農普華永道中切天會計師事幟務所命2家德勤華永會欣計師事務所毛德勤華永會娃計師事務所拼德勤華永會尸計師事務所鷹3掙安永華明會林計師事務所題安永華明會哲計師事務所澡瑞華會計師軌事務所彼4背畢馬威華振覺會計師事務少所掀畢馬威華振側會計師事務閣所欄安永華明會筒計師事務所勸5牲中瑞岳華會插計師事務所巾立信會計師退事務所堆立信會計師醬事務所慧6錄立信會計師水事務所盲中瑞岳華會忽計師事務所結畢馬威華振涌會計師事務差所為7珍國富浩華會堤計師事務所先天健會計師澡事務所無大信會計師付事務所蛛8核天健會計師勢事務所臂信永中和會妄計師事務所紫天健會計師勁事務所竄9脈信永中和會害計師事務所酸國富浩華會栽計師事務所棍信永中和會黨計師事務所說10垮大信會計師輕事務所消大華會計師主事務所恒大華會計師鬼事務所斷資料來源：紗中國會計視濁野網()正3.2指火標選取及模主型建立含借鑒關于審衣計費用的模明型銅匆彎蝦丑榜焦杏（式3-1哀）三以審計費用桃的自然對數則和審計費用咱率的自然對安數作為因變誘量，以應收汗賬款和存貨鍬占總資產比瞎例、資產負膊債率、流動紅比率、審計魔意見類型、歪事務所的審兵計任期、董聰事會會議次像數、董事長邀和總經理是蛇否兩職合一欠、事務所所穴在地作為解短釋變量，上擺市公司總資鈔產、會計師槳事務所規(guī)模鮮作為控制變家量，分別建芽立審計費用必模型和審計非費用率模型刻：所（式3-2助）借（式3-3副）找表3-2撈鴉筐燭妖攤扛研究變量定屆義表濁變量滲表示檔變量名稱攤變量定義質預期符號激因變量憐LnFee謎審計費用家上市公司年常度審計費用滴的自然對數季LnRof氣審計費用率譽上市公司年饞度審計費用僻與年末總資全產的比值的薯自然對數佩解釋變量年RI矮應收賬款、綠存貨與總資陣產比率巴（應收賬款圓+存貨）/曾總資產聯(lián)+張Lever盆age嚼資產負債率侵負債總額/錫資產總額逗+賤Quick坐流動比率才流動資產/恐流動負債拌—幸Opini積on叫審計意見類欣型靜非標準審計鍋意見為1，得否則為0墾+繞Year所事務所的審篩計任期狀事務所為上階市公司提供秘審計服務的律連續(xù)年限軟+刺Bdmt感董事會會議喜次數坦年度董事會吧召開會議次宿數巡？疊CEO禽董事長和總譜經理是否合榮一晨董事長與總姥經理同一人椅為1，否則休為0礎+俘Locat稿ion勿事務所所在完地仆與上市公司民本地為1，欺否則為0卡—蠅控制變量俗LnAss認ets僵年末總資產受公司年末總跑資產的自然芒對數掉+報Big10殲事務所規(guī)模平當會計師事嗚務所為國內銅“十大”則保為1，否則早為0證+均3.3數平據來源和樣既本選擇私短數據來源棍(1)研究廉所使用的財亮務指標及公子司董事會情喘況數據來自潮巨潮資訊網疑；揮(2)審計豎意見類型和堵上市公司審蠅計費用取自限巨潮資訊網指；提(3)上市姨公司審計費仔用數據和審賢計任期取自彩上市公司年珠報，年報來鼓源以巨潮資慎訊網披露的哈年報為準。醉仔樣本選擇概本文以陜西芽省上市公司如2013年借年報數據為抖樣本，報截止201爸4年4月1擇日，陜西省民上市公司共憑有清40家詠，商根據以下方江法剔除部分策上市公司：敗(1)剔除交當年上市的拿A股上市公竭司，即公開械上市未滿一磨個會計年度濕的上市公司鑄；屆(2)剔除傳陜西省若金融類上市纖公司。金融騙類公司與非路金融類公司份在適用的會匙計制度、財第務狀況和經碎營成果等方到面有很大差鞠異，從而可呼能對審計費襪用造成影響霜；寄(臘3戀)剔除同時拌在A股和B伍股市場發(fā)平行挽流通股的上但市公司，這既些上市公司想在海枕外浮上市，其披沙露的信息比伯國內多，國護外生法律訴訟風虎險筐大，審計費勾用就會比較晨高；烤(活4夫)剔除叔陜西省粒ST的上市以公司，因為聞這些被特殊袍處理、摘牌磚的上市公司維盈余操作和兔出示虛假財爸務信息的動梳機比較大；彼(欲5師)剔除白陜西省迎2013年老財務信息披站露不完整的迎A股上市公泥司；悠(四6亞)剔除查陜西省攏未公布20鑰13年年報粉的上市公司晚。脫經過上述方淺法剔除，最勝終得到上市捎公司樣本數差31個。祝表3-3婦雪隸腥欠容者樣本選取表扛序號嘗代碼皺名稱葵序號鞠代碼驚名稱越1司30016上4暫通源石油語17纏60070邊7芬彩虹股份都2夠30014蘇0裂啟源裝備道18懲00061那0里西安旅游葵3壘30011潤6邁堅瑞消防瘦19瀉00051客6紀開元投資罩4孤30011患4躁中航電測鮮20思60083阻1伶廣電網絡仔5宋30010雜3秋達剛路機填21告60070構6鄰曲江文旅期6襪60136嚷9慕陜鼓動力插22建00069賺7鑼煉石有色映7菌60117路9雕中國西電殼23傍60021屬7殼秦嶺水泥桌8嘉30002殿3渡寶德股份勒24靈60045截6肝寶鈦股份寇9救60024鴉8悔延長化建塞25備60034拌3括航天動力鄭10圖00083懷7熄秦川發(fā)展置26春60045段5踩博通股份沈11聞00079襖6六易食股份稱27毛60098泉4困建設機械具12煌60008去0增金花股份姑28荷60037詢9概寶光股份聾13華00072廟1陸西安飲食花29膨00056綢1吸烽火電子峽14壺00081困2辣陜西金葉思30奇60195鋸8主金鉬股份覽15誤60030暴2早標準股份脅31漲60089圍3甚航始空嗚動力阻16駕00076游8指中航飛機騙4陜西省上粱市公司審計抬收費影響因規(guī)素的實證研陳究過程及結果分析紹4.1描局述性統(tǒng)計突烏總體變量內的描述夜表4-1遠吐島淘桑規(guī)不變量描述掩性統(tǒng)計表已N激極小值患極大值侵均值醫(yī)標準差咬Fee茄31貓21000在0撈55100迷00捕66903側2.26舞95394釣7.430穴Rof喜31悉0眨.0000顯0蝦.00遇1星0幫.00盟2粘0榮.000境LnFee照31師12.25柱4葡5仁15.52售2致13.11材1衡0聲.611粉LnRof楚31松-10.0提52鄉(xiāng)-7.00聲8尸-8.45恐1快0繡.814幸RI拘31湖0捧.019餓0民.689必0竊.26糊7棍0不.19條2錄Lever漸age體31陜0功.13醉8炸0浮.983錘0其.41而9痛0賞.214榆Quick區(qū)31串0貞.216蓄6.87塌8要2.171惹1.548核Opini革on眉31處0爹0牙0嘆0布Year勒31鋼1橡16橫5.26槐4.782幼Bdmt妻31歸4角20霉9.03豈3.535詠CEO吸31偉0嚷1傻0挺.10吵0與.301然Locat峰ion評31亂0怪1巾0匪.48溉0評.508鼓LnAss躍ets政31撈19.77店3掙24.20藥4裹21.56裕1謝1.178膛Big10淘31排0玉1溜0邀.55鳥0累.506吳根據表4-五1列出的變茶量描述性統(tǒng)就計結果，我夫們可以得出嘴：眨(掉1)201浴3年陜西省就上市公司平鉛均支付了約宗67萬元的伐審計費用，其最小值為2單1萬元，最溫大值為55姜1萬元，標趙準差為誼95394貧7.430厲，說明不同辯公司之間審題計費用差距推比較大；妙(批2)資產負淘債率均值為散0.41遭9拳，表明資產沸負債率適中欣，企業(yè)的償痛債能力較強歷；艘(南3)流動比轉率均值為2行.171，寬大于2，說際明資金流動感性較強，可虹能公司的現養(yǎng)金、存貨有芹閑置；押(振4)存貨和晌應收賬款占獵總資產的比孕重均值為0定.26島7哪，表明企業(yè)俊的財務風險殲和運營風險愚不高祥；耐(穩(wěn)5)事務所納的審計任期譯均值為5.列26，最大棟值為16，唐最小值為1診，標準差為雙4.782純，表明大多猶數事務所的感審計任期不奸長，事務所刷之間審計任果期的差距較臥大。栗對于虛擬變傳量的均值沒鎖有數量大小偶上的意義，如但可以說明思具有某種性趙質的樣本占彈總樣本的比蒜例：纏(竟1)審計意秧見類型的均己值為0，說賓明在31個鬼樣本中所有侍的樣本均出魄具標準無保跳留意見；嘴(體2)董事會醋會議次數的非最小值4，名符合我國《約公司法》對立于董事會每宜年至少召開不兩次會議的課要求，均值飾為9.03升，說明董事韻會每年平均量召開會議次汁數大約為9趙次，董事會執(zhí)的勤勉程度并比較高；天(幅3)董事長場與總經理兩兔職合一的上鄭市公司約占謙總樣本的1艦0%（均值準為0.10給），這些公漫司的獨立性態(tài)較差，但是臂10%的比敵例較小，說余明陜西省大既多數上市公射司嚴格遵守扛了董事會的代獨立性原則優(yōu)；炊(費4)會計師井事務所屬于密西安市的樣懇本有16個鈔，約占總樣粒本的52%蔥，說明陜西鳳省有52%鋒的上市公司挎選擇本地的誦會計師事務篇所為其提供密審計服務；牙(湖5)是否由閃“十大”會既計師事務所銷審計的均值香為0.55爭，說明在研哲究樣本中有絕55%的上確市公司是由益十大會計師故事務所進行仍的審計。箏輛捆審計收費的炕描述性統(tǒng)計貨從表4-1豐可以看出審贊計收費最低杰金額為21灌萬元，最高乒金額為55伶1萬元。我嫂們將31個芬樣本觀察值耗分為五組，喚每組包括下謎限不包括上魚限，得到結惡果如下表4極-2。通過久表4-2可榜以看出目前逐陜西省上市押公司的審計掃收費主要集前中在20萬揪-60萬之起間，這個區(qū)奉間包括了8浙1%的上市秤公司，同時及也注意到審敘計收費在1膀00萬以上誦的較高收費月也存在。裙表4-2比滿臭啞眼塘審計收費樣惑本分組統(tǒng)計會表脆審計收費良樣本個數逗比例壞20萬-4議0萬臭7椒23%串40萬-6響0萬店18村58%采60萬-8渾0萬搖3腔10%侍80萬-1狡00萬詢1狠3%晴100萬以屠上械2嶄6%番將數據繪制污成柱狀圖我蝶們可以進一骨步看出，上物市公司的審燭計收費在統(tǒng)鑄計上基本呈蹦現正態(tài)分布星。見圖4-壤1：問圖4-1禽審計收費柱跌狀圖賤4.2變擾量相關性分播析挺為了檢驗被微解釋變量與砌解釋變量以喪及解釋變量忠與被解釋變店量之間的單晝變量關系，杰我們進行了紐相關性分析秧，得出各變搬量之間的相園關系數矩陣叮（表4-3拖）。防(屈1)對審計捉費用，與總朽資產在0.嬸01水平上誦顯著正相關屋，相關系數析為0.76周3。富(霞2)對審計姥費用率，與殼總資產在0丟.01水平則上顯著負相仇關，相關系劇數為-0.痰874。列(掀3)資產負勞債率與流動慶比率在0.涂01水平上覺顯著負相關朱，相關系數均為-0.7閱45。磚(終4)事務所漸所在地與審去計任期在0天.05水平尤上顯著正相憂關，相關系瀉數為0.4擋10。捎(羊5)由于事虎務所出具的辭審計意見類煤型樣本間無聚差別，均為只標準無保留湯審計意見，高所以無法進刪行計算。矮為了檢驗回棵歸模型中變他量之間的單遼變量關系，規(guī)表4-3列濱示了回歸變朝量Pear桐on相關系南數的檢驗結育果。從單變買量檢驗的結爛果來看，上榜市公司的總栽資產的變動孕（LnAs瞞sets）閥是影響年報害審計費用的蹲顯著因素。改說明上市公悟司規(guī)模越大秀，審計收費努越高。資產繪負債率與流消動比率呈顯肯著負相關，這說明上市公續(xù)司的長期償銜債能力越強沿，短期償債器能力就越差燭，反之亦然賴。事務所所璃在地與審計之任期呈顯著臣正相關，說覆明在外地的軋會計師事務擔所審計任期使較長。各變堆量之間的相騙關性不存在懷太強烈的相談關性，對于懲多元回歸結俗果并無太大側的負面影響裕，這些解釋坡變量可以進并行多元線性傷回歸。震LnFee妨LnRof旗RI織Lever檔age桌Quick惡Opini殺on療Year結Bdmt鐘CEO蛾Locat北ion暮LnAss曾ets趴Big10臘LnFee位1葡-0.35摟3萍0.294光0.231鋼-0.07蛇8誘0家a株-0.04幼3框-0.02敲1節(jié)-0.07寄2糊-0.15繩9華0.763謀**墊0.143視LnRof工-0.35牌3啞1莖-0.09還3您-0.33迷8贈0.126耗0毫a槳-0.18誤2鳥0.034靜0.306需0.009鵝-0.87桶4落**黨0.198按RI蜘0.294思-0.09簡3格1副-0.08浙7鋒0.113責0房a業(yè)-0.08摧2牙-0.11寄4按-0.13爐3搜0.246阻0.216程-0.18胡8堤Lever妄age接0.231嬌-0.33箏8詞-0.08午7咬1避-0.74豈5屬**撕0腸a泰0.199段-0.03魔6差-0.18敲5遙0.001栗0.354偷-0.10座7陸Quick釋-0.07寬8鈔0.126量0.113歪-0.74檢5恩**嶼1時0星a宜-0.27灌6捧0.168辰0.164舞-0.28本1賢-0.12誦7址0.094返Opini德on唐0茄a忙0有a璃0瓦a郵0亭a碎0宗a厘0各a廳0耍a扔0警a梅0吳a受0雁a勝0士a趟0區(qū)a吸Year估-0.04坦3曉-0.18獻2束-0.08棗2隸0.199午-0.27屠6妄0幸a旺1鉗0.185廚-0.06趕4灘0.410趣*隊0.104然-0.32的2題Bdmt壇-0.02址1占0.034妙-0.11攤4限-0.03悔6晉0.168裝0皂a租0.185湯1長0.091澇-0.17移7烘-0.03浸4龍0.046腦CEO距-0.07宿2姓0.306筐-0.13輔3座-0.18笨5揚0.164封0士a挪-0.06務4涉0.091吉1寧-0.12迅0棍-0.24乏9淹0.078挨Locat水ion色-0.15壤9攪0.009皇0.246起0.001匪-0.28行1夸0搞a我0.410懷*深-0.17瞧7足-0.12厲0廚1役-0.08狡8談-0.23師0承LnAss測ets血0.763尖**正-0.87稿4欣**強0.216氧0.354鄙-0.12啊7牛0殿a六0.104澆-0.03隨4如-0.24潤9墾-0.08呈8甘1碰-0.06肝3嗎Big10粥0.143磚0.198倉-0.18障8坦-0.10聰7濃0.094蚊0庭a反-0.32牧2捏0.046瓦0.078鞏-0.23鉛0包-0.06造3盤1眠表4-3困干彼戰(zhàn)晚味揀綿賺待什爪貿相關性系數偉矩陣壽注：**.叫在0.積01水平御（雙側）上剖顯著相關。記a.因為咸至少有一個京變量為常量特，所以無法勻進行計算。脅*.在怠0.05菊水平（雙側?。┥巷@著相蜻關。誠4.3多洞元線性回歸噸分析飛本文通過建斗立審計費用榴率模型和審抽計費用模型攀，以審計費綁用率替代審位計費用作為晃被解釋變量顧研究審計費云用的影響因紙素，在深入西分析之前有笛必要驗證從表審計費用率械角度進行研鞋究的可行性非。轟值得注意的某是，由于本狼文選取的樣北本量較小，分各個樣本之侮間數據的相州關性有限，乞故將在0.懇05水平上阿顯著改為在具0.5水平撲上顯著，否完則無法研究煌其相關性。餃段對審計費毫用模型和審林計費用率模元型多元回歸忙(杏1)審計費麻用模型回歸拒分析升采用統(tǒng)計軟廣件SPSS植18.0超對上述模型千進行多元回重歸分析劫。兇對于具有被幻解釋變量L牽nFee的踩模型，Op饞inion電變量為常量賀，將從分析形中刪除這一沉變量。嚇表4-4飽求央赤再掠模型擬合況情況表敘模型柄R溝R方辰調整R方丟標準估計的爺誤差禍1詠0.821和a袋0.675后0.535弄0.416塞a.預測變社量:(常蒸量),B遍ig10，半Bdmt，讀LnAs沙sets，褲Quick卷，CEO，猴RI，Lo低catio塊n，Yea來r，Lev針erage欄b.因變危量:Ln花Fee功決定系數R帝2制是回歸平方東和占總離均輸差平方和的隱比例，即蝕R榆2市=SS覆回汁/SS已總哨逆兩革談(式4雹-1)乳用來反映線掏性回歸模型昏能在多大程駝度反映被解嬸釋變量的差瑞異，決定系霸數R煩2掏的值越接近青于1，表示似樣本數據對佩所選用的線烈性回歸模型昆的擬合越好雜，模型的解毫釋能力越強落。用調整后抹的決定系數圖R幸2隆判定模型的鎮(zhèn)擬合優(yōu)度，柳消除了R僑2慘對解釋變量歡個數的依賴艙傾向。觀察鼓表4-4，傷模型的擬合遇優(yōu)度也就是犁對數據的解鋤釋能力較強面，調整R董2雄為0.53穿5。經決定系數或委調整后的決植定系數只能史說明在給定棕的樣本條件途下回歸方程葛對樣本觀測何值的擬合優(yōu)畜度，并不能古對總體模型楚的推測，因爽此不能單憑殃決定系數或呆調整后的決址定系數來選鳴擇模型，還起需要對回歸帖方程和模型玉中各參數的啟估計量做顯排著性檢驗。挑表4-5期擺饒遼刻涼付燈方差分析表接模型屑平方和韻df桶均方陽F驚Sig.爪1記回歸畜殘差宰總計平7.558繁3.643聯(lián)11.20班0帶9嬸21猴30傘0.840懷0.173菜4.841念0.001恨a圍a.預測變阻量:(常絹量),B共ig10,民Bdmt囑,LnA使ssets遠,Qui影ck,C際EO,R互I,Lo東catio撿n,Ye握ar,L瞧evera攏ge殼b.因變周量:Ln仆Fee丑F的值是回拘歸方程的顯怖著性檢驗，泳表示的是模照型中被解釋道變量與所有拘解釋變量之漁間的線性關羊系在總體上去是否顯著做識出推斷。方路差分析反映命了模型整體夫的顯著性，豎一般講模型詠的檢驗Si嫂g值與0.柱05作比較德，如果小于居0.05，約即為顯著。順觀察表4-橫5，模型是武顯著的，顯鈴著水平為0叔.001，贈小于0.0聲5。潛表4-6豎陡狼擴術先松多元線性治回歸結果表寨模型堅非標準化系云數籮標準系數約共線性統(tǒng)計欣量膠B際標準誤差算試用版陶t鍛Sig.臘容差岡VIF梳1侍(常量)煮4.570宴1.585百2.883庸0露.009瘦RI命0謠.707弱0尾.456瞇0店.222壤1.550姓0安.136祖*誰0星.754張1.326齡Lever毫age版-免0柄.211螞0富.615卷-族0事.074粒-淋0玉.342股0謎.735狹0方.333喬3.007萄Quick句-繭0銷.054察0旁.086皇-繳0針.138鹿-蛋0衰.636薦0曠.531痕0竹.329艘3.040鬼Year騎-昏0青.001亂0件.020糖-討0套.009潤-疑0辰.055鉛0蔬.956掩0秒.617猶1.620棍Bdmt魂0榆.002芹0準.024女0哀.011枕0魚.083株0強.935乒0工.835秘1.197速CEO紫0口.252著0鼠.267夜0寺.124晝0澆.943請0翼.356蓄*抱0匙.900擇1.112支Locat除ion餐-為0徹.144窮0袍.197島-擇0矮.120佳-供0蛙.731乞0泥.473番*脾0頭.577徒1.732煩LnAss雨ets盤0伍.393繪0謀.076崗0蛾.757奉5.158泰0粉.000覆**夢0篩.719雙1.391硬Big10擔0街.238米0聰.165初0鞋.197掃1.443賽0租.164砌*扎0悼.832嶄1.202闊**.在恭0.01途水平（雙欄側）上顯著欣相關。監(jiān)*.在姜0.慘5水平（覆雙側）上顯錫著相關。始(社2)審計費頭用率模型回站歸分析爹同審計費用粱模型，對審階計費用率模畏型進行多元當線性回歸：濱擬合優(yōu)度檢蝦驗、方程顯巡著性檢驗和餐參數顯著性橫檢驗。遭采用統(tǒng)計軟峰件SPSS括18.0對慌上述模型進促行多元回歸憐分析，對于險具有被解釋需變量LnR獵of的模型斜，Opin股ion變量剩為常量，將另從分析中刪掌除這一變量持。碧表4-7臺暴掉傅簡擴割模型擬合情括況表劃模型肆R鼠R方窩調整R方避標準估計的目誤差域1貿0陳.904京a科0.817印0.739憐0.416喉a.預測變幟量:(常閉量),B最ig10,中Bdmt畢,LnA蠢ssets壘,Qui次ck,C秒EO,R幸I,Lo煙catio朱n,Ye酸ar,L處evera級ge險b.因變量銜:LnR零of虎表4-8妖柳絡蚊剃奴饅鋸方差分析表糖模型觸平方和堆df崖均方瞧F繼Sig.納1少回歸原殘差蘿總計疼16.25偉9能3.642養(yǎng)19.90兇2檢9尼21筒30筐1.807突0搏.173畢10.41負6廊0悉.000頸a拾a.預測變庫量:(常擔量),B蠟ig10,芽Bdmt肚,LnA熱ssets銷,Qui懷ck,C圓EO,R慶I,Lo絹catio罰n,Ye撕ar,L另evera紐ge煙b.因變量矮:LnR耐of振表4-9仔凝求單稼增史多騎元線性回歸涌結果表圈模型變非標準化系命數彎標準系數胡共線性統(tǒng)計鍋量付B洽標準誤差表試用版杏t棒Sig.灘容差暴VIF術1笛(常量)桑4.570誦1.585任2.883猛0.009羽RI沫0.707熄0.456傳0.167襲1.550爽0.136訪*堆0.754助1.326鋤Lever鄙age鍬-0.21慣1瞧0.615貌糊-0.05崗5占-0.34涼2愁0.735常0.333屋3.007至Quick宋-0.05餡4暮0.086蓄-0.10戒4列-0.63斷6碑0.531拿0.329糖3.040友Year其-0.00聞1聯(lián)0.020梢-0.00報7訓-0.05頂6援0.956隔0.617案1.620獨Bdmt響0.002勤0.024榨0.008堂0.083漢0.935雁0.835內1.197嘗CEO狀0.252犬0.267浩0.093皂0.943碎0.356馳*棕0.900霜1.112熊Locat割ion小-0.14它4次0.197意-0.09援0賺-0.73砍1匙0.473軍*播0.577敢1.732敲LnAss惹ets蟻-0.60睜7墳0.076尺-0.87毯9乓-7.98窮0到0.000準**尊0.719竹1.391匙Big10虧0.238齡0.165擊0.148起1.443撇0.164忠*松0.832岔1.202至**.在豐0.01許水平（雙逐側）上顯著抹相關。典*.在浪0.斗5水平（盼雙側）上顯碌著相關。耀圖4-2龍回歸方程的壺殘差正態(tài)分借布概率圖夾通過回歸方蘆程的殘差正礎態(tài)分布概率燒圖（圖4-鵝2）可以看理出，殘差分列布符合正態(tài)另分布，表明滑對審計收費租變量有直接稼影響的變量拌幾乎都包含茶在回歸方程究中了。偏饒如分析從審計挺費用率角度田研究影響因鞠素的可行性鋒檢驗變量之茶間的多重共棋線性，可以馳通過方差膨且脹因子VI鞠F來進行。卸因為次VIF咬j估=（1-R知j島2北）脈-1浸四探葉切美鵝（式4-2周）紗式中R勵j利2溫是以X合j小為因變量對畏其他自變量咬回歸的決定塵系數，若V福IF捕j惹的值大于1舌0，則表明撥R救j不2件大于0.9交，說明自變扛量是其他自版變量的線性純組合，因而胞存在較嚴重尚的多重共線刊性。由多元誠線性回歸結榜果，我們可捐以看出，各術變量的方差莖膨脹因子V疾IF均小于晝10，說明例變量間不存采在嚴重的多蔽重共線性。筍從調整后的缺決定系數R麗2擔、統(tǒng)計量F啞和Sig值答三個方面對杠審計費用?？市秃蛯徲嬞M救用率模型進本行比較：聰(1)從審汽計費用模型預和審計費用勵率模型的擬奸合情況來看對，審計費用智模型調整后桃的決定系數滲R頑2斃為0.53肆5，審計費便用率模型調粉整后的決定鋪系數R錢2頸為0.73填9。相比較廚，審計費用桿率模型的解壽釋度比較高用，說明各影蹤響因素對審灰計費用率的頃解釋度要高莫于對審計費莖用的解釋度子。懇(2)從審斜計費用模型息和審計費用擔率模型的方核差分析情況友來看，審計們費用模型的紋統(tǒng)計量F=相4.841茶，而審計費扎用率模型的爹統(tǒng)計量F=布10.41欠6，審計費喪用率模型的夸F值10.統(tǒng)416大于捎審計費用模除型的F值4任.841，神說明審計費白用率模型比往審計費用模姨型更具有統(tǒng)妻計意義。囑(3)從審陪計費用模型亭和審計費用秀率模型的方笛差分析情況瘦來看，審計滅費用模型的崗相伴概率值掙Sig為0批.001，騎審計費用率沿模型的相伴繡概率值Si蒙g為0.0同00，均小懇于0.01要，說明因變記量與自變量舍之間確實存扮在線性回歸戒關系，而且屯總體線性關楚系顯著。拳觀察表4-外6和表4-桶9，上市公斤司年末資產頃總額對審計趨費用和審計魄費用率的影徑響程度不同罩，回歸系數支方向相反，問但絕對值之尚和等于1，碼這是因為審權計費用率是教審計費用與錄上市公司總浪資產的比率敲，取自然對區(qū)數導致；除帖上市公司年每末總資產外核，其他變量僚對于兩個模添型的回歸系讀數和顯著水棉平一致。窯通過上述分深析，我們可湖以看出審計棚費用與審計性費用率具有跨相同的影響羊因素，而且疼審計費用的姥各影響因素孟更好的決定布審計費用率興，從而利用先審計費用率鴉模型比審計纏費用模型更肺適合研究審狡計定價的影葛響因素。得墻表審計費用率炮影響因素分或析軍審計費用率婆模型多元線列性回歸結果質如表4-9黃所示，通過慘分析得出：瘦(1)上市贏公司總資產矮與審計費用趙率在0.0衛(wèi)1的水平上代顯著負相關搶，也就是說衰與審計費用暫在0.01零的水平上顯其著正相關。載由于本文選明擇上市公司宋資產規(guī)模作暈為審計費用歉影響因素的尖控制變量，糊所以可以證大明上市公司謝的規(guī)模與審語計費用呈顯喝著正相關關酸系。計Frani倆cs（19谷84）宇[6]元以澳大利亞旁上市公司的摸審計收費為品樣本，研究察發(fā)現上市公善司的資產規(guī)今模與審計收倍費顯著相關玻。渾(2)弟應收賬款、臉存貨與總資嗓產的比率與婆審計費用率扶在0.5在止水平上顯著節(jié)正相關鑰，與預期假震設相符。說碌明應收賬款饅和存貨的審旨計需要會計斗師事務所花吧費更多的時處間，審計工銷作較復雜，千產生更高的書審計成本，積從而被審計秤單位需要支但付更高的審黃計費用。苦Firth溉（1985禿）唉[13]傘、伍利娜（版2003）隙[14]壽和張繼勛（蜻2005）鞭[15]伯等使用存貨瓦和應收賬款丙占總資產的泰比重表示被船審計公司的守業(yè)務復雜程瘦度，研究表辣明這些因素旗對審計收費味有顯著影響套。京(3)資產列負債率與審際計費用率呈固負相關，但告影響不顯著為，與預期假允設不符。理四論上說，資凝產負債率越舒高，償債能殘力就越差，酷預期的審計決風險就越高鑒，審計費用拍就會越大。拘但是觀察表樂4-1，資譽產負債率的啊標準差為0網.214愛，各樣本之愉間的差距不隙大，而且這做一變量的相使關性較弱，始說明資產負零債率對審計遣費用的影響甘不大。皂(4)流動葡比率與審計祝費用率呈負折相關，但影沫響不顯著，命與預期符號駝一致。說明荷流動比率越那大，短期償盜債能力越強穿，上市公司斜面臨的財務爐風險越小，喚從而需要支囑付較低的審狹計費用。伶(5)由于稼樣本中審計素意見類型均或為標準無保銀留意見，故梁無法研究其備對審計費用欠率的影響。絡(6)審計向任期與審計賽費用率呈負賣相關，但影嚼響不顯著，慧與預期符號為不符。審計承任期越長，賀會計師事務遵所在對上市約公司審計時輩效率會提高間，交易費用宮會下降，因維此年限越長宜，審計收費央越低。加之峽這一變量的暈相關性較弱桑，說明審計樣任期對審計棒收費的影響侄不大。侮朱小平和余三謙（200盡4）母[16]挑通過選取2唯002年公學布年報的8亡70家上市名公司進行實筒證研究，結牌果表明審計懶任期與審計壘收費具有顯耐著相關性。洗(7)董事?lián)蠒h次數喊與審計費用倉率呈正相關沖，但影響不胃顯著。勤勉熟的董事會對朗財務報告的芒監(jiān)管水平比糊較高，更會刃支持購買高眉審計的審計身服務，從而檔支付更高的駕審計費用。摟但由于這一梅變量的相關遵性不強，說該明董事會會泄議次數對審金計費用的影需響不大。賊(8)董事貧長與總經理亂（CEO）受職位合一與瀉審計費用率必在0.5的侄水平上顯著珍正相關，與昂預期假設相腫符。我國董寺事會制度尚刮不完善，董觸事長不能很后好的履行自音己的職責，辯對公司治理忽的影響不明譯顯。這樣董辱事長和總經鞋理是否兩職浴合一與審計首費用率的相輛關性不強，奶對審計費用糠的影響不大銜。母郭葆春（2末009）導[18]初通過運用2被006年滬投深兩市上市戒公司的實證結數據對我國悔審計定價影陰響因素進行各實證研究，魚結果表明董汪事會規(guī)模、蓬董事會勤勉兇程度與獨立燕性直接影響無審計定價。迅(9)事務蠢所與上市公辮司位于同一岔地區(qū)與審計處費用率表在0.5的倆水平上顯著濕負相關，與擇預期假設相銳符。陜西省招上市公司更孔愿意選擇本澤地的會計師喜事務所進行物審計，且與咸外地的事務婆所相比，審程計收費更低鐮。以(10)事念務所規(guī)模與錄審計費用率割在0.5的飯水平上顯著扛正相關，與想預期假設相姨符。事務所賞為維護自身絡品牌，能夠珠提供高質量寫的審計服務訊，審計收費運相對于小規(guī)無模的事務所愧也較高。謝劉霞（20成14）窄[12]蜻對2003表-2009鵲年A股上市錢公司審計費紐用進行分析億，結果表明萄事務所規(guī)模頸越大、品牌滴聲譽越好、這在省內審計鳥市場地位越富領先，其越調能夠獲得高秒額審計費用繡。薄4.4垃規(guī)范審計收召費的意見和躍建議久(1)練進一步完善產審計收