納稅評估講義

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納稅評估概述點燃正能量引爆小宇宙目錄contents1234納稅評估的概念納稅評估的理論基礎(chǔ)國外納稅評估簡介我國納稅評估的探索與發(fā)展5納稅評估的組織體系和素質(zhì)要求NO.1第一節(jié)納稅評估的概念NO.1納稅評估概念納稅評估職能納稅評估特征

納稅評估與……

稅收征管納稅服務稅務稽查NO.1納稅評估Taxassessment＆taxaudit

所謂納稅評估，是指稅務機關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，根據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，已及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實現(xiàn)對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。概念日常評估是指對非特定納稅人及非特定事項開展的評估專項評估是指對特定納稅人和特定事項開展的評估NO.1特征第一，納稅評估是主管稅務機關(guān)依照其職權(quán)為提高稅源監(jiān)控水平而采取的一種主動的稅收管理行為。第二，納稅評估是對納稅人普遍采用的一種管理行為。納稅評估要公平地對待所有的納稅人、扣繳義務人，以及稅務機關(guān)征收管理的所有稅種。第三，納稅評估是一項專業(yè)性、綜合性和實踐性都很強的工作，要求納稅評估人員就具有較高的財務、稅務、法律、計算機、統(tǒng)計等方面的素質(zhì)，具有較強的分析判斷能力。NO.1職能管理服務根據(jù)納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的情況進行評價，發(fā)現(xiàn)日常稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出有針對性的管理建議，提高稅收征管質(zhì)量要區(qū)分主觀故意和非惡意涉稅違法行為，為稅務稽查查處偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等案件提供線索，提高稽查有效性對納稅人、扣繳義務人的涉稅輔導。結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營實際，宣傳稅收法律法規(guī)，解釋涉稅疑義，幫助其提高納稅核算水平NO.1納稅評估與稅收征管稅收征管是指稅務機關(guān)為實現(xiàn)稅收職能，按照法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，采用一定的方法和手段，對稅收征納行為進行規(guī)范管理，對稅源實施有效監(jiān)控，以確保應征稅款及時足額全額入庫的行政執(zhí)法活動。納稅評估則是基于原有征管手段不能全面掌握納稅人、扣繳義務人納稅申報的真實性、準確性，稅收征管中“疏于管理、淡化責任”的問題較為突出的情況，應運而生、方興未艾的一種管理手段。納稅評估納稅評估是稅收征管的有機組成部分，是一種嶄新的征管手段和特殊的征管方式。納稅評估與稅收征管最明顯的區(qū)別在于范圍不同。NO.1納稅評估與納稅服務納稅服務是稅務機關(guān)為促進納稅人依法納稅和扣繳義務人依法扣繳，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在納稅人、扣繳義務人依法履行稅收義務和行駛稅收權(quán)利的過程中，提供的滿足納稅人、扣繳義務人合法合理需求與期望的各項行政行為。納稅服務的根本目的是提高納稅人?？劾U義務人的稅收遵從度。納稅評估是納稅服務的重要組成部分。NO.1納稅評估與稅務稽查稅務稽查是稅務機關(guān)依法對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的檢查和處理。聯(lián)系區(qū)別納稅評估與稅務稽查都是稅收管理的重要內(nèi)容納稅評估有助于稅務稽查更加有的放矢性質(zhì)不同程序不同處理方式不同不經(jīng)評估、不得稽查NO.2第二節(jié)納稅評估理論基礎(chǔ)NO.2納稅評估與權(quán)變理論公平理論態(tài)度理論信息論NO.2納稅評估與權(quán)變理論權(quán)變理論是20世紀60年代末、70年代初在美國經(jīng)驗主義學派基礎(chǔ)上進一步發(fā)展起來的管理理論。麥格雷戈X理論(經(jīng)濟人假設(shè))Y理論(社會人假設(shè))莫爾斯絡希權(quán)變理論(復雜人假設(shè))權(quán)變理論的管理指導原則NO.2納稅評估與權(quán)變理論權(quán)變理論對納稅評估的啟示管理方法是環(huán)境因素的函數(shù)，納稅評估也是其相關(guān)環(huán)境的函數(shù)。社會中既并非都是“經(jīng)濟人”，也并非都是“社會人”，不能千篇一律，采用一種管理方式，管理方法應該根據(jù)被管理者不同而不同。NO.2納稅評估與公平理論管理心理學中的公平理論，是由美國行為學家亞當斯在1965年提出的一種激勵理論，又稱為社會比較理論。這一理論探討的是投入與所獲報酬之間的比值關(guān)系，即個人所做的投入與其所獲報酬之間的平衡問題?；居^點人需要保持一種分配上的公正感。當一個人做出了成績并取得了報酬之后，他不僅關(guān)心自己所得報酬的絕對值，而且關(guān)心自己所得報酬的相對值。因此，他要進行種種比較來確定自己所獲得報酬是否合理，比較的結(jié)果將直接影響其今后工作的積極性。當他主觀上感到公平時，會帶來積極作用，努力工作；反之，帶來消極作用。橫向比較縱向比較

NO.2納稅評估與公平理論公平理論對納稅評估的啟示將公平理論應用到納稅評估領(lǐng)域，就轉(zhuǎn)化為納稅人不僅關(guān)心在統(tǒng)一的稅法約束下自己所繳納稅款的數(shù)量，也關(guān)心與自己屬于同一稅法境況的其他納稅人所繳納稅款的數(shù)量。因此，納稅人會比較自己所繳納稅款總額在感覺上是否公平和合理。當納稅人主觀上感到公平時，會帶來積極作用，表現(xiàn)為主動及時足額繳納稅款；而當納稅人覺得他們受到了不公平待遇時，就會感到苦惱和不安，這時納稅人往往不是表現(xiàn)為主動誠實納稅，而是納稅不遵從。NO.2納稅評估與態(tài)度理論心理學認為，態(tài)度是由認知、情感、意向等三個要素構(gòu)成的、比較持久的個人內(nèi)在結(jié)構(gòu)，是外界刺激與個體反應之間的中介因素。態(tài)度總是有對象的，其對象是多方面的，包括人、物、團體和事件等，包括稅收制度等。態(tài)度的三個因素一般相互協(xié)調(diào)一致，但當三者發(fā)生矛盾時，其中的情感因素起主要作用。研究表明，態(tài)度和行為之間一致性很高，對行為具有驅(qū)動作用。態(tài)度不是遺傳的，其形成與個人社會化的程序同步。態(tài)度形成之后，使個體具有一種內(nèi)在的心理結(jié)構(gòu)，從而對其行為發(fā)生一定的傾向作用。態(tài)度形成過程通常包括三個階段：服從、同化、內(nèi)化。態(tài)度雖然具有相對的持久性，但態(tài)度是可以轉(zhuǎn)變的。而轉(zhuǎn)變態(tài)度的有效方法之一是說服宣傳。說服宣傳中要實事求是，曉以利害，要有針對性，即要根據(jù)對象的特點進行有針對性的宣傳。從宣傳者一方來看，說服的效果還取決于宣傳者的專業(yè)性和可靠性。NO.2納稅評估與態(tài)度理論態(tài)度理論對納稅評估的啟示納稅評估的目的在于提高納稅人的納稅意識，促使其依法納稅。由態(tài)度理論我們知道，納稅人是否依法納稅的行為與其對納稅的態(tài)度具有很大的一致性。也就是說，對納稅具有正確認識的“態(tài)度”，一般會有積極誠實納稅的“行為”；反之，則往往會消極或逃避納稅。依法納稅的態(tài)度可以形成和轉(zhuǎn)變，但僅僅通過“懲罰”形成的依法納稅態(tài)度一般處于“服從”階段，往往是便面順從行為，不是自己真心愿意的行為，是一時的；要達到相對穩(wěn)固的“同化、內(nèi)化”階段，需要納稅人不是被迫的、而是自愿接受依法納稅的觀點，真正從內(nèi)心深處相信并接受，并將其納入自己的價值體系，成為自己態(tài)度體系中的一個有機組成部分。

在這個過程中，對納稅人進行依法納稅的說服宣傳具有不可替代的促進作用。NO.2納稅評估與信息論信息論是20世紀40年代末興起的一門橫斷學科。信息論的創(chuàng)始人申農(nóng)把信息看做是不定性減少的量，信息就是兩次不定性之差。用公式表示為：I=S(Q/X)-S(Q/X′)信息不確定性對某件事的疑問收到信息前關(guān)于Q的知識收到信息后關(guān)于Q的知識申農(nóng)的通信模型信源編碼信道譯碼信宿噪聲消息信號信號+噪聲消息NO.2納稅評估與信息論信息論對納稅評估的啟示原始數(shù)據(jù)的收集信息的加工處理，這是信息的編碼過程進行信息的傳遞和反饋，這是通過信道將信息從信源向信宿的傳遞過程NO.3第三節(jié)國外納稅評估簡介稅收審計在德國并沒有法定的定義。德國聯(lián)邦財政法院的一項裁決稱，“稅收審計是稅務局力圖借以形成關(guān)于納稅人申報的結(jié)果是否符合事實的印象的一項稅務監(jiān)督業(yè)務?！?/p>

從范圍上來看……

從形式上看……

從程序上看……NO.3國外納稅評估簡介德國的稅收審計日本的稅務審計有專職稅務人員負責，主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司報送納稅申報表之后，審計員會立即開始進行辦公室審計。審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確，與同行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，稅務審計按公司及行業(yè)的類別來進行；實地審計，是研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，這是辦公室審計結(jié)果表明納稅人申報稅額不太確定時，需要進一步采取的審計程序。日本的稅務審計俄羅斯的稅收法典規(guī)定，稅務機關(guān)實行室內(nèi)審計和實地審計兩種形式。室內(nèi)審計，適用于所有納稅人，由稅務機關(guān)強制執(zhí)行。俄羅斯稅法規(guī)定，室內(nèi)審計必須在納稅人提交納稅申報表之后的兩個月內(nèi)進行。因此，對于大部分公司的室內(nèi)審計必須每季度進行一次。實地審計，適用于所有法人。稅務人員在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所進行實地審計。俄羅斯的稅務審計在荷蘭，稅務審計是指審計人員對納稅人是否正確、完整并及時履行納稅義務進行檢查的過程。制定審計標準收集審計證據(jù)比較審計證據(jù)和審計標準分析審計證據(jù)和審計標準之間的差異根據(jù)分析得出審計結(jié)論將審計結(jié)論通知有關(guān)當事人荷蘭的稅務審計美國早在1963年就設(shè)立了本質(zhì)是“納稅評估”的“納稅人遵從測度工作項目”，并由專門的稅收評估機構(gòu)定期執(zhí)行，其主要目的就是要評估納稅人納稅的自覺性、納稅申報材料的真實性、是否存在偷逃稅和其他違法違規(guī)行為等。

美國稅務機關(guān)的納稅評估標準和參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個指標判斷出哪些納稅人易成為評估對象，納稅人很難弄虛作假，從而保證了納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。美國的納稅評估制度英國的稅收征管程序一般都需要經(jīng)過納稅申報、納稅評估、稅款繳納和稅務檢查等程序，納稅評估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同，其中增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種均由稅務當局根據(jù)納稅人提交的納稅申報表等材料進行評估。在自行評估的過程中，納稅人有責任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務當局認為納稅人在一定時期的納稅申報有錯誤或遺漏，可以對其簽發(fā)納稅評估通知單。英國的納稅評估新加坡是典型的實行納稅評估制度的國家，納稅評估是新加坡稅務局的核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查等多個環(huán)節(jié)，是對納稅人進行監(jiān)控的最有效手段。新加坡設(shè)置了多個納稅評估機構(gòu)。機構(gòu)設(shè)置職能稅務處理部發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案納稅人服務部對個人納稅人的當年申報情況進行評估公司服務部對法人納稅人的當年申報情況進行評估納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的納稅評估案件進行復審法國的納稅評估澳大利亞的納稅評估新加坡的納稅評估澳大利亞認為實行納稅人自行申報、自行審核，在提高效率的同時也加大了稅收征管的風險。因此，澳大利亞稅務機關(guān)會首先對納稅人的信息進行收集、整理，并將稅務信息來源分為內(nèi)、外兩部分。然后將這些信息全部錄入計算機網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。

其次，對信息進行分析。

最后，根據(jù)納稅風險作出判斷，將納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。法國擁有一套比較完善的稅收審計制度。法國的稅收審計工作分為兩大類：內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計，即稅務機關(guān)內(nèi)部對納稅人進行的檢查，以挑選出那些納稅情況不清楚、有疑點的納稅戶，有重點的進行稅收檢查和管理；外部審計主要是對納稅人賬冊的實地審計?？梢姡^的內(nèi)部審計，大致就相當于案頭審計、室內(nèi)審計，而外部審計更接近于實地審計。NO.3國外納稅評估的成功經(jīng)驗12345多渠道采集納稅評估信息，實現(xiàn)信息共享通過科學設(shè)置指標和模型，實現(xiàn)納稅評估數(shù)據(jù)處理的模型化、系統(tǒng)化制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確納稅評估的法律定位設(shè)置專門的評估機構(gòu)，培訓專業(yè)化的納稅評估人才審計范圍廣泛，審計率低NO.4第四節(jié)我國納稅評估的探索與發(fā)展NO.4我國納稅評估制度產(chǎn)生的背景納稅評估作為一種強化稅收征管的手段，實在稅收征管模式的完善過程中逐漸發(fā)展起來的。1“征、管、查”合一的征管模式2“征、管、查”兩分離或三分離的征管模式3集中征收、重點稽查、強化管理的征管模式NO.4我國納稅評估制度的探索與發(fā)展探案、起步階段20世紀90年代末期，我國一些省市的稅務機關(guān)借鑒國外納稅評估和稅務審計的理念，開始了我國納稅評估制度的事件和探索。這標志著我國的納稅評估正式進入起步階段。發(fā)展階段2001年，國家稅務總局第一次在正式文件中提到“納稅評估”。到2003年，我國的納稅評估工作已經(jīng)進入了一個穩(wěn)步發(fā)展階段，但由于缺乏應有的評估指標支持，且主要側(cè)重于單項工作或者某些具體工作領(lǐng)域，這一階段的納稅評估的效果并不理想。規(guī)范操作階段2006年，國家稅務總局進一步提出“要扎實推進納稅評估工作”的要求，要求各地稅務機關(guān)積極探索建立納稅評估管理平臺，建立稅收分析、納稅評估、稅源管理和稅務稽查之間的互動機制，納稅評估進入了一個新的深化發(fā)展時期。NO.5第五節(jié)納稅評估的組織體系和素質(zhì)要求NO.5納稅評估的組織體系納稅評估作