中級財務會計－存貨概述

中級財務會計（第五章）－存貨

第一頁，共九十三頁。主要內容一、存貨的概念及分類二、存貨的計價三、存貨收發(fā)的核算四、存貨的期末計價五、存貨清查第二頁，共九十三頁。存貨的概念及分類1、概念2、特征3、分類第三頁，共九十三頁。概念存貨(inventory)是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第四頁，共九十三頁。特征存貨具有以下特點：1、具有物質實體（與無形資產、應收款項等相比）2、具有較強的流動性（與固定資產相比）3、為企業(yè)銷售或耗用或提供勞務而儲備（與工程物資、專項物資、特種儲備物資相比）第五頁，共九十三頁。分類1、按照存放地點分類（1）庫存存貨（2）在途物資（3）加工中的存貨（4）委托代銷存貨2、按經濟用途分類（1）銷售用存貨（2）生產用存貨（3）其他存貨第六頁，共九十三頁。分類3、按來源分類（1）外購存貨（2）自制存貨（3）委托外單位加工存貨（4）投資者投入的存貨（5）接受捐贈的存貨（6）盤盈的存貨（7）債務重組取得的存貨（8）非貨幣性交易換入的存貨第七頁，共九十三頁。分類4、按經濟內容分類（1）原材料（2）在產品（3）半成品（4）產成品（5）商品（6）包裝物（7）低值易耗品（8）委托代銷商品第八頁，共九十三頁。存貨的計價存貨的計價就是存貨價值的確定。存貨賬戶借方的計價存貨賬戶計價（存貨取得的計價）存貨賬戶貸方的計價存貨計價（存貨發(fā)出的計價）存貨報表計價第九頁，共九十三頁。存貨取得的計價存貨準則第五條規(guī)定：存貨應當按照成本計量。

采購成本存貨成本加工成本其他成本存貨取得的渠道不同，其成本的構成也不同。第十頁，共九十三頁。采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！锲渌愘M，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額以及其他費用，但不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額以及按規(guī)定收到的先征后返的增值稅、消費稅?！锲渌芍苯託w屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、大宗物資的市內運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等。

第十一頁，共九十三頁。采購成本舉例例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入甲種原材料1000千克，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每千克1600元，增值稅額為272000元。另發(fā)生運輸費用6000元（可抵扣7％），裝卸費用2000元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為997千克，運輸途中發(fā)生合理的損耗3千克。該原材料的入帳價值為（）元。A、1625580B、1621200C、1626000D、1624000第十二頁，共九十三頁。采購成本★商品流通企業(yè)在采購商品過程中所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。第十三頁，共九十三頁。加工成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。第十四頁，共九十三頁。其他成本存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（如借款費用，應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。）●下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第十五頁，共九十三頁。不同渠道取得的存貨的成本的確定◆外購存貨的成本：采購成本◆自制存貨的成本：以制造過程中的各項實際支出作為實際成本?！粑型鈫挝患庸ね瓿傻拇尕浀某杀荆阂詫嶋H耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。第十六頁，共九十三頁。不同渠道取得的存貨的成本的確定◆投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！羝髽I(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和收獲時的農產品的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》確定。第十七頁，共九十三頁。存貨發(fā)出的計價先進先出法存貨發(fā)出的計價方法加權平均法個別計價法第十八頁，共九十三頁。先進先出法先進先出法：是依據(jù)先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

第十九頁，共九十三頁。先進先出法例：某企業(yè)有關A存貨的資料如下：日期摘要數(shù)量（千克）單位成本總成本1、1月初余額300515001、10購入900654001、11發(fā)出8001、18購入600742001、20發(fā)出8001、23購入20081600第二十頁，共九十三頁。先進先出法優(yōu)點：是可以隨時結轉存貨的發(fā)出成本，并且期末存貨成本按最近購貨的成本確定，比較接近現(xiàn)行的市場價值；缺點：是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當物價上漲時，采用該方法則會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，則會低估企業(yè)期末存貨價值和當期利潤。第二十一頁，共九十三頁。加權平均法全月一次加權平均法加權平均法移動加權平均法第二十二頁，共九十三頁。全月一次加權平均法全月一次加權平均法：是根據(jù)期初結存存貨和本期收入存貨的數(shù)量及單價，在期末一次計算存貨的本月加權平均單價，并以其作為本期發(fā)出存貨和結存存貨成本的單價，從而求得本期發(fā)出存貨和結存存貨成本的一種方法。計算公式如下：

期初結存存貨成本＋本月收入存貨成本加權平均單價＝

期初結存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價期末結存存貨成本＝期末結存存貨數(shù)量×加權平均單價第二十三頁，共九十三頁。全月一次加權平均法采用全月一次加權平均法，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。但是，這種方法平時無法從賬面上提供每次發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。第二十四頁，共九十三頁。移動加權平均法移動加權平均法：是在每次收到存貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種方法。計算公式如下：

以前結存存貨成本＋本次（批）收入存貨成本本次（批）移動平均單價＝

以前結存存貨數(shù)量＋本次（批）收入存貨數(shù)量本次（批）發(fā)出存貨成本＝本次（批）發(fā)出存貨數(shù)量×本次（批）移動平均單價第二十五頁，共九十三頁。移動加權平均法移動加權平均法的優(yōu)點在于能使管理當局及時了解存貨的結存情況，而且計算出的平均單位成本和發(fā)出及結存存貨成本比較客觀。但采用這一方法，計算工作量較大，對存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用。第二十六頁，共九十三頁。個別計價法也叫個別認定法、具體辨認法、分批實際法，根據(jù)所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的基礎，即按每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎的一種方法。第二十七頁，共九十三頁。個別計價法采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但實際操作的工作量比較大，困難也較大。它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。第二十八頁，共九十三頁。存貨收發(fā)的核算1、原材料收發(fā)的核算2、庫存商品收發(fā)的核算3、委托加工物資收發(fā)的核算4、周轉材料收發(fā)的核算第二十九頁，共九十三頁。原材料收發(fā)的核算

原材料按實際成本計價的核算

原材料按計劃成本的核算第三十頁，共九十三頁。原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本的核算，是指原材料的日常收發(fā)及結存，無論是總分類核算和明細分類核算，均按照實際成本進行計價的方法。一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。第三十一頁，共九十三頁。賬戶設置1、原材料2、在途物資“原材料”科目用于核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結存情況，企業(yè)庫存的各種材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。該科目屬于資產類科目。借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，余額在借方，表示月末庫存材料的實際成本。該科目應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算?！霸谕疚镔Y”本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。該科目屬于資產類，借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，余額在借方，表示尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。該科目應當按照供應單位進行明細核算。第三十二頁，共九十三頁。材料增加業(yè)務的核算付款與收料同時完成借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年1月15日從外地購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：價款為40000元，增值稅額為6800元；銷售單位墊付的運費3000元（可按其中的7%抵扣增值稅）；全部款項49800元以一張期限為6個月的不帶息的商業(yè)匯票支付，A材料當日全部收到并驗收入庫。借：原材料——A材料42790應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7010貸：應付票據(jù)49800如果該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則其有關賬務處理為：借：原材料——A材料49800貸：應付票據(jù)49800第三十三頁，共九十三頁。材料增加業(yè)務的核算先付款后收料：借：在途物資——某公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料——×××貸：在途物資——某公司

第三十四頁，共九十三頁。材料增加業(yè)務的核算舉例：甲企業(yè)為一般納稅人，2007年9月10日從某鋼鐵公司購入一批生產用鋼材，增值稅專用發(fā)票中注明：價款為60000元，增值稅率17%，增值稅額10200元。全部款項一張銀行匯票支付，但所購鋼材當日尚未到達企業(yè)。借：在途物資——某鋼鐵公司60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款70200接上例，甲企業(yè)于9月24日收到上述鋼材，并全部驗收入庫。借：原材料——鋼材60000貸：在途物資——某鋼鐵公司60000第三十五頁，共九十三頁。材料增加業(yè)務的核算先收料后付款：收到材料時，只辦理驗收入庫的手續(xù)，可暫不填制記賬憑證，等到發(fā)票賬單等結算憑證收到并付款后，再編制記賬憑證。但如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結算憑證的，為了使月末的材料做到賬實相符，必需對材料按暫估價值入賬；下月初作相反分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時按正常程序進行會計處理。第三十六頁，共九十三頁。材料增加業(yè)務的核算舉例：某公司為一般納稅人，2007年9月28日收到某廠商按合同規(guī)定發(fā)運過來的一批材料，共計1000公斤，但發(fā)票賬單未到。28日收到材料時，因未得到發(fā)票賬單等結算憑證，所以無法確定材料的實際采購成本，不記賬，只將材料驗收入庫，會計部門在“發(fā)票未到登記簿”中記錄以便備查。9月30日，收到上述材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%，價稅合計為46800元，全部款項以銀行存款支付。借：原材料40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：銀行存款46800如果該公司在9月30日仍未收到上述所購材料的發(fā)票賬單等結算憑證，則應按暫估價值入賬，假設其暫估價為41000元。借：原材料41000貸：應付賬款——暫估應付賬款41000該公司在10月1日，應將上述分錄沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款41000貸：原材料41000該公司如果在10月的某日收到發(fā)票賬單等結算憑證時，再按“支付貨款與材料入庫同時發(fā)生”的情況進行相應的會計處理。第三十七頁，共九十三頁。材料增加業(yè)務的核算購入原材料發(fā)生短缺的核算：例：某企業(yè)屬于一般納稅人，2007年12月10日向運達公司購入了A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價10元，增值稅額為1700元，全部款項以現(xiàn)金支票付訖，A材料暫未收到。12月16日，上述A材料運達該企業(yè)并驗收入庫。實際驗收890公斤，短缺110公斤。第三十八頁，共九十三頁。材料增加業(yè)務的核算購進中短缺的處理：（1）運輸途中合理損耗部分，直接計入所購材料的實際成本。（2）銷貨方少發(fā)貨，如果貨款尚未支付的，則以后付款時按實際收到材料的數(shù)量計算支付；如果貨款已支付的，則應向銷貨方索賠，要求銷貨方補貨或退款，并根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應付賬款”科目。（3）運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償部分的，計入“其他應收款”科目。（4）屬于遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計入“待處理財產損溢”科目，當以后查明原因，再作相應的會計處理。第三十九頁，共九十三頁。材料增加業(yè)務的核算上例中，12、10的分錄為：借：在途物資——運達公司10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700短缺部分，經查明原因，發(fā)現(xiàn)短缺的110公斤中有10公斤屬于運輸途中的合理損耗；余下的100公斤屬于運達公司少發(fā)貨，向其索賠，要求運達公司在下一次發(fā)貨時補足。①結轉已驗收入庫的890公斤A材料的實際采購成本（900×10＝9000元）：借：原材料——A材料9000

貸：在途物資——運達公司9000②屬于運達公司少發(fā)貨的100公斤A材料的賬務處理為：借：應付賬款——運達公司1170

貸：在途物資——運達公司1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）170第四十頁，共九十三頁。材料減少業(yè)務的核算例：某企業(yè)為一般納稅人，采用加權平均法計算發(fā)出材料的成本，根據(jù)月末編制的“發(fā)出材料匯總表”，2002年11月發(fā)出材料的實際成本為663000元，其中：基本生產車間領用550000元，輔助生產車間領用57000元，車間管理部門領用20000元，廠部管理領用10000元，對外銷售5000元，工程部門耗用16000元。該企業(yè)月末的賬務處理為：借：生產成本——基本生產成本550000

——輔助生產成本57000

制造費用20000

管理費用10000

其他業(yè)務成本5000

銷售費用5000

在建工程16000

貸：原材料663000同時，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應稅項目的，應轉出增值稅的進項稅額，有關賬務處理為：借：在建工程2720貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2720第四十一頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算原材料按計劃成本計價，是指原材料的日常收發(fā)及結存，無論是總分類核算和明細分類核算，均按照計劃成本進行計價的方法。應設置的主要賬戶：1、原材料2、材料采購3、材料成本差異第四十二頁，共九十三頁。應設置的主要賬戶“原材料”科目用來反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。借方登記驗收入庫材料的計劃成本，貸方登記倉庫發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，表示企業(yè)月末結存材料的計劃成本?！安牧喜少彙笨颇亢怂闫髽I(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方登記根據(jù)發(fā)票賬單等原始憑證計算出來的物資的實際采購成本，貸方登記結轉已驗收入庫物資的實際成本，期末如果有余額，則在借方，表示企業(yè)已經收到發(fā)票賬單，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際采購成本。該科目一般應按供應單位和物資品種設置明細賬，進行明細核算。第四十三頁，共九十三頁。應設置的主要賬戶“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異。借方登記各種收入材料的超支差異（即實際成本大于計劃成本的差異）和發(fā)出材料應分擔的節(jié)約差異；貸方登記各種收入材料的節(jié)約差異（即實際成本小于計劃成本的差異）和發(fā)出材料應分擔的超支差異；期末余額如果在借方，表示企業(yè)結存材料的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額如果在貸方，則表示企業(yè)結存材料的實際成本小于計劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設置本科目，也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。本科目應當分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。第四十四頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算舉例【例】某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元／公斤。1月31日，有關甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額（元）材料采購借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關甲材料收入、發(fā)出及結存的經濟業(yè)務：1、采購甲材料480公斤，材料驗收入庫，貨款14040元（其中價款12000元，增值稅2040元）以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費75元，作會計分錄如下：甲材料實際成本＝12000＋75＝12075（元）甲材料計劃成本＝480×25＝12000（元）借：材料采購12075應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2040貸：銀行存款14040現(xiàn)金75借：原材料12000貸：材料采購12000第四十五頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算舉例2、上月已經辦理結算但甲材料未到的在途材料132公斤，于本月全部到達并入庫。甲材料實際成本3270元，計劃成本3300元（即132×25），作會計分錄如下：借：原材料3300貸：材料采購3300第四十六頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算舉例3、從外埠采購甲材料180公斤，結算憑證到達并辦理付款手續(xù)。付款總額為5162.8元，其中貨款額5031元（其中價款4300元，增值稅731元）；進貨運費96.8元（其中準予扣除的進項稅為6.8元）；裝卸費35元。但甲材料未到，作會計分錄如下：甲材料實際成本＝4300＋（96.8－6.8）＋35＝4425（元）甲材料進項稅額＝731＋6.8＝737.8（元）借：材料采購4425應交稅費—應交增值稅（進項稅額）737.8貸：銀行存款5162.8第四十七頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算舉例4、本月購進的甲材料300公斤已經驗收入庫，月末結算憑證仍未到。先按計劃成本入賬，下月初用紅字沖回，作會計分錄如下：甲材料計劃成本＝300×25＝7500（元）本月末：借：原材料7500貸：應付賬款—暫估應付賬款7500下月初：借：原材料7500貸：應付賬款—暫估應付賬款7500第四十八頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算舉例5、根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出甲材料960公斤，計劃成本24000元。其中，直接用于產品生產600公斤，計劃成本15000元；用于車間一般耗用300公斤，計劃成本7500元；用于管理部門耗用40公斤，計劃成本1000元；用于產品銷售方面的消耗20公斤，計劃成本500元。借：生產成本15000制造費用7500管理費用1000銷售費用500貸：原材料24000第四十九頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算舉例6、月末結轉已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異，借：材料成本差異45貸：材料采購45第五十頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算舉例7、按本月材料成本差異率計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。計算過程是：本月材料成本差異率＝﹙－345＋45﹚÷﹙14700＋12000＋3300＋7500﹚×100%＝－0.8%生產成本負擔的差異＝15000×（－0.8%）＝－120（元）制造費用負擔的差異＝7500×（－0.8%）＝－60（元）管理費用負擔的差異＝1000×（－0.8%）＝－8（元）產品銷售費用負擔的差異＝500×（－0.8%）＝－4（元）借：生產成本120（紅字）制造費用60（紅字）管理費用8（紅字）銷售費用4（紅字）貸：材料成本差異192（紅字）第五十一頁，共九十三頁。原材料按計劃成本的核算舉例月末，有關甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向余額材料采購借方4425元原材料借方13500元(即14700＋22800－24000)材料成本差異貸方108元（即345－45－192）庫存原材料的實際成本＝13500－108＝13392（元）假如不考慮材料跌價準備，應列入會計報表存貨項目的材料金額為17817元（即4425+13392）。作業(yè)：P102，第1題；P103，第2題第五十二頁，共九十三頁。庫存商品收發(fā)的核算1、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算2、商品流通企業(yè)庫存商品的核算3、房地產開發(fā)企業(yè)庫存商品的核算第五十三頁，共九十三頁。工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算1、驗收入庫時：借：庫存商品貸：生產成本2、發(fā)出時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品第五十四頁，共九十三頁。商品流通企業(yè)庫存商品的核算1、采用進價核算（類似工業(yè)企業(yè)產品的核算）2、采用售價核算第五十五頁，共九十三頁。采用售價核算[例]某商品流通企業(yè)為一般納稅人，2007年11月份的月初庫存商品的進價成本為110000元，售價金額為125000元，本月發(fā)生如下購銷業(yè)務：（1）5日，購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：價款20000元，稅款3400元，全部款項以現(xiàn)金支票支付。商品已全部驗收入庫，該批商品的總售價為25000元。支付貨款時：借：在途物資20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400商品驗收入庫時，按售價記賬：借：庫存商品25000貸：在途物資20000商品進銷差價5000第五十六頁，共九十三頁。采用售價核算（2）10日，銷售商品一批，不含稅的銷售價為40000元，已開出增值稅專用發(fā)票，款項收存銀行，商品已發(fā)出。確認商品銷售收入：借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800按售價結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本40000貸：庫存商品40000第五十七頁，共九十三頁。采用售價核算（3）18日，購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：價款40000元，稅款6800元，全部款項以一張期限為6個月的不帶息的商業(yè)匯票支付。商品已全部驗收入庫，總售價為50000元。支付貨款時：借：在途物資40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800貸：應付票據(jù)46800商品驗收入庫時，按售價記賬：借：庫存商品50000貸：在途物資40000商品進銷差價10000第五十八頁，共九十三頁。采用售價核算（4）25日，賒銷商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：價款60000元，稅款10200元。商品已發(fā)運給對方。確認商品銷售收入：借：應收賬款70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200按售價結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000第五十九頁，共九十三頁。采用售價核算（5）30日，結轉本月已銷商品應分攤的進銷差價：期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價本月進銷差價率＝×100﹪期初庫存商品售價＋本期購入商品售價＝（15000＋5000＋10000）÷（125000＋25000＋50000）＝15%本月已銷商品應分攤的進銷差價＝（40000＋60000）×15%＝15000元本月已銷商品的實際成本＝40000＋60000－15000＝85000元借：商品進銷差價15000貸：主營業(yè)務成本15000第六十頁，共九十三頁。房地產開發(fā)企業(yè)庫存商品的核算房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品，可將“庫存商品”科目改為“開發(fā)產品”科目進行核算?？⒐を炇諘r：借：開發(fā)產品貸：生產成本銷售結轉成本時：借：主營業(yè)務成本貸：開發(fā)產品第六十一頁，共九十三頁。委托加工物資收發(fā)的核算[例]甲公司委托乙企業(yè)加工A材料一批（屬于應稅消費品），甲公司撥付的用于加工的B材料的實際成本為50000元，應支付的加工費為40000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，雙方適用的增值稅稅率為17%，材料加工完成驗收入庫，日后繼續(xù)用于該公司生產應稅消費品，加工費和消費稅均已用銀行存款支付。甲公司按實際成本對原材料進行日常核算。（1）發(fā)出用于委托加工的B材料借：委托加工物資50000貸：原材料-——B材料50000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）＝（50000＋40000）÷（1－10%）＝100000元受托方代收代交的消費稅＝100000×10%＝10000元應交納的增值稅＝40000×17%＝6800元借：委托加工物資40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800應交稅費——應交消費稅10000貸：銀行存款56800（3）加工完成收回委托加工材料借：原材料——A材料90000貸：委托加工物資90000第六十二頁，共九十三頁。周轉材料收發(fā)的核算周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，包括包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。企業(yè)應設置“周轉材料”科目，來核算周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。第六十三頁，共九十三頁。包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其具體用途可分為：（1）生產過程中用于包裝產品而作為產品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。下列各項不屬于包裝物的核算范圍：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應作為原材料進行管理和核算；（2）用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，這類物品應按其價值的大小和使用年限的長短，分別列作企業(yè)的固定資產或低值易耗品進行管理和核算；（3）單獨列作企業(yè)產品商品的自制包裝物，應作為庫存商品進行管理和核算。第六十四頁，共九十三頁。低值易耗品低值易耗品是指企業(yè)不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。低值易耗品按其用途可分為：（1）一般工具，如刀具、夾具、量具、裝配工具等；（2）專用工具，如專用模具、專用卡具等；（3）替換設備，如煉鋼用的鋼錠模等；（4）管理用具，如各種家具、用具、辦公用品等；（5）勞動保護用品，如工作服、工作鞋和其他勞保用品；（6）其他不屬于以上各類的低值易耗品。由于低值易耗品是勞動資料，可以多次參加生產經營過程而不改變其原有實物形態(tài)，在使用過程中需要維護、修理，報廢時會有一定的殘值，這些特點與固定資產相類似；但是，低值易耗品價值低、容易損壞、更換頻繁，這一點又與材料相同。為了簡化核算手續(xù)，會計上仍然把低值易耗品作為存貨列入流動資產進行管理和核算。第六十五頁，共九十三頁。包裝物及低值易耗品核算包裝物、低值易耗品取得的核算。其會計核算比照原材料的核算方法進行，只需將“原材料”科目改為“周轉材料”科目即可。包裝物、低值易耗品發(fā)出的核算。★生產領用包裝物的核算與生產領用原材料的核算方法相同。應根據(jù)生產領用包裝物的成本借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料”科目。

第六十六頁，共九十三頁。包裝物及低值易耗品核算★在出售產品或商品時，隨同產品、商品一并出售的包裝物在會計核算上分為兩種情況：一是出售的包裝物單獨計價；二是出售的包裝物不單獨計價。單獨計價的包裝物：借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料不單獨計價的包裝物：借：銷售費用貸：周轉材料第六十七頁，共九十三頁。包裝物及低值易耗品核算★出租、出借包裝物核算例：出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元（其中增值稅119元）。包裝物價值攤銷采用五、五攤銷法。（1）收取押金時：借：銀行存款8000貸：其他應付款8000（2）發(fā)出包裝物時：借：周轉材料—出租包裝物6000貸：周轉材料—庫存未用包裝物6000（3）收到租金收入時：借：銀行存款819貸：其他業(yè)務收入700應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）119第六十八頁，共九十三頁。包裝物及低值易耗品核算（4）月末推銷包裝物成本的50%時：借：其他業(yè)務成本3000貸：周轉材料—包裝物攤銷3000（5）承租單位退回包裝物80個，退還押金6400元（即80×80）。結轉包裝物入庫在成本4800元（即80×60）：借：其他應付款6400貸：銀行存款6400同時，借：周轉材料—庫存已用包裝物4800貸：周轉材料—出租包裝物4800第六十九頁，共九十三頁。包裝物及低值易耗品核算（6）沒收逾期末退回的20個包裝物的押金計1600元（其中增值稅232.5元），并攤銷其成本的50%，共600元（即20×60×50%）：借：其他應付款1600貸：其他業(yè)務收入1367.50應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）232.50如果包裝物不再退回，還應同時編制會計分錄：借：其他業(yè)務成本600貸：周轉材料—包裝物攤銷600借：周轉材料—包裝物攤銷1200貸：周轉材料—出租包裝物1200第七十頁，共九十三頁。包裝物及低值易耗品核算（7）因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值200元。應攤銷其成本的50%，共2400元（即80×60×50%）。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計4800元（即80×60）。借：原材料200貸：其他業(yè)務成本200借：其他業(yè)務成本2400貸：周轉材料—包裝物攤銷2400借：周轉材料—包裝物攤銷4800貸：周轉材料—庫存已用包裝物4800第七十一頁，共九十三頁。存貨的期末計價歷史成本法存貨的期末計價市價法成本與市價孰低法我國規(guī)定采用成本與市價孰低法。第七十二頁，共九十三頁。存貨的期末計價采用成本與市價孰低法需要解決以下三個主要問題：1、如何確定市價。2、如何進行成本與市價的比較。3、市價低于成本時的跌價損失如何處理。第七十三頁，共九十三頁。如何確定市價◆重置成本。重置成本是指在目前情況下，購置相同存貨所需花費的成本。也可把重置成本理解為市場上的通行報價?！艄蕛r。公允價是指在資產交換或債務結算中，能夠使相互熟悉情況的雙方自愿進行交易的價格?！艨勺儸F(xiàn)凈值。是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。在我國，市價是指存貨的可變現(xiàn)凈值。所以，成本與市價孰低法又叫做成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。第七十四頁，共九十三頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定▲產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。▲需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。第七十五頁，共九十三頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定[例]資料：20×6年12月31日，長宏公司原材料——A材料的賬面價值（成本）為2500000元，市場購買價格總額為2250000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產的產成品——W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本；確定20×6年12月31日A材料的價值。第七十六頁，共九十三頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定根據(jù)上述資料可知，20×6年12月31日，A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產的產成品——W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按2500000元，列示在20×6年12月31日的資產負債表的存貨項目之中。第七十七頁，共九十三頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定[例]資料：20×6年12月31日，長宏公司原材料—B材料的賬面價值為1500000元，市場購買價格總額為l400000元，假設不發(fā)生其他購買費用；由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的W2型機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應下降，下降了10%。由此造成長宏公司W2型機器的市場銷售價格總額由3500000元降為3000000元，但生產成本仍為3200000元，將B材料加工成W2型機器尚需投入1700000元，估計銷售費用及稅金為100000元。確定20×6年12月31日B材料的價值。第七十八頁，共九十三頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定根據(jù)上述資料，可按照以下步驟進行確定：第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值W2型機器的可變現(xiàn)凈值=W2型機器估計售價－估計銷售費用及稅金=3000000－100000=2900000（元）第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較W2型機器的可變現(xiàn)凈值2900000元小于其成本3200000元，即B材料價格的下降表明W2型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值B材料的可變現(xiàn)凈值=W2型機器的售價總額－將B材料加工成W2型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金=3000000－1700000－100000=1200000（元）B材料的可變現(xiàn)凈值1200000元小于其成本1500000元，因此B材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值1200000元，即B材料應按1200000元列示在20×6年12月31日的資產負債表的存貨項目之中。第七十九頁，共九十三頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定▲資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應當以合同價格為基礎計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。第八十頁，共九十三頁。可變現(xiàn)凈值的確定[例]資料：20×7年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年1月20日，甲公司應按每臺280000元的價格向乙公司提供W3型機器12臺；20×7年12月31日，甲公司W3型機器的賬面價值為3920000元，數(shù)量為14臺，單位成本為280000元；20×7年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為300000元／臺；確定甲公司W3型機器可變現(xiàn)凈值。第八十一頁，共九十三頁?？勺儸F(xiàn)凈值的確定根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W3型機器的銷售價格已由銷售合同約定，但是其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量（12臺）的W3型機器的可變現(xiàn)凈值應是銷售合同約定的價格總額3360000元（280000×12），而對于超出部分（2臺）的W3型機器的可變現(xiàn)凈值應是一般銷售價格總額600000元（300000×2）。第八十二頁，共九十三頁。確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素■可靠證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的可靠證據(jù)的基礎上。這里所講的“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產品的市場銷售價格、與企業(yè)產品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。■持有存貨的目的企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同，如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同?！鲑Y產負債表日后事項的影響20×5年12月31日，某一品牌小轎車的市場銷售價格為120000元。由于我國已加入WTO，根據(jù)可靠資料，預計在20×6年4月，該品牌汽車市場銷售價格可能會下跌至102000元，則在編制20×5年12月31日的資產負債表時，企業(yè)確定該品牌汽車的可變現(xiàn)凈值時就可能需要考慮20×6年4月汽車銷售價格將下跌這一因素。

第八十三頁，共九十三頁。