稅法第3章消費稅

消費稅法主要內(nèi)容納稅義務(wù)人征稅范圍

稅目與稅率計稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計算征收管理

納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征稅范圍生產(chǎn)應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品零售應(yīng)稅消費品稅目與稅率稅目：14個煙卷煙雪茄煙煙絲酒及酒精酒類：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒酒精：工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精化妝品美容、修飾類化妝品高檔護膚類化妝品成套化妝品貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾珠寶玉石鞭炮、焰火鞭炮（炮竹）焰火（煙花）成品油汽油柴油石腦油溶劑油航空煤油潤滑油燃料油汽車輪胎汽車掛車專用車其他機動車小汽車乘用車中輕型商用客車摩托車輕便摩托車摩托車高爾夫球及球具高爾夫球高爾夫球桿高爾夫球包（袋）

10%高檔手表10000元（含）以上20%游艇木制一次性筷子實木地板實木地板實木指接地板實木復(fù)合地板實木裝飾板稅率比例稅率定額稅率復(fù)合稅率思考題:為什么糧食白酒的消費稅率是20%+0.5元/500克？計稅依據(jù)從價計征從量計征復(fù)合計征特殊規(guī)定白酒行業(yè)稅收政策變化1994年之前,產(chǎn)品稅,稅率為60%。1994年之后,增值稅和消費稅。稅率：糧食白酒25%,薯類白酒稅率15%。1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當期銷售額征收消費稅。1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在（所得稅）稅前扣除。2001年5月1日起糧食白酒、薯類白酒從量加征0.5元/500克定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策。2002年,調(diào)整白酒關(guān)聯(lián)企業(yè)計稅收入額的規(guī)定；同時規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。2006年,兩類白酒的從價稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。2008年底,規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。2009年白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

以2009年茅臺為例“公司出廠價”每瓶約為220元，“銷售公司出廠價”為439元，按以前標準計算，應(yīng)當按“公司出廠價”征收，只需上繳消費稅：220元×20%(從價稅率)＝44元，執(zhí)行新計稅標準后，以銷售單位對外銷售價格(即銷售公司批發(fā)價)和最低計稅價格進行計算，上繳消費稅為：439元×60%×20%≈52.7元，每瓶就要多交8.7元白酒行業(yè)避稅手段手段1:調(diào)整產(chǎn)品價位結(jié)構(gòu)財稅2001-84號文頒布后,白酒企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價位結(jié)構(gòu),增加高價位產(chǎn)品比例,嚴格控制低價位產(chǎn)品銷量,以降低定額消費稅的負面影響。手段2:將商品量調(diào)整為標準量由于財稅2001-84號文對計算從量稅的銷售數(shù)量沒有明確規(guī)定度數(shù),白酒企業(yè)普遍將低度酒折合成53度酒來計算銷售數(shù)量,于是出現(xiàn)了所謂"標準量"和"商品量"的差異,二者差距往往較大,可規(guī)避相當數(shù)量的從量稅。手段3:分設(shè)銷售公司針對消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,通過分設(shè)銷售子公司,采取較低的關(guān)聯(lián)交易價格,從而可以規(guī)避部分從價稅。這是目前白酒企業(yè)普遍采取的避稅手段,只是程度不同。手段4:變相廣告支出由于財稅字［1998］45號文明確規(guī)定白酒企業(yè)廣告費不得在稅前列支,一些白酒企業(yè)轉(zhuǎn)換名義,把廣告費作為"企業(yè)形象宣傳費"等在稅前列支,也有的企業(yè)直接用產(chǎn)品來抵廣告費。手段5:違規(guī)匯總納稅在母公司經(jīng)營虧損的情況下,部分白酒企業(yè)在沒取得國稅總局批準的情況下,就將銷售公司和母公司匯總納稅以降低所得稅負。白酒企業(yè)偷漏消費稅中國經(jīng)濟網(wǎng)北京11月21日訊據(jù)財經(jīng)網(wǎng)報道，瀘州老窖、五糧液2011年上繳消費稅僅為6.31%、6.27%，低于最少上繳10%的消費稅紅線。如若加上這部分的消費稅，瀘州老窖、五糧液兩家酒企去年分別應(yīng)最少補繳3.04億元、6.88億元，共計應(yīng)補稅近10億元。根據(jù)瀘州老窖和五糧液2011年年報顯示，2011年全年，白酒上市公司瀘州老窖白酒業(yè)務(wù)收入為82.32億元，上繳消費稅5.20億元，消費稅占收入比為6.31%；同為四川白酒公司的五糧液白酒業(yè)務(wù)收入184.74億元，上繳消費稅11.60億元，消費稅占收入比為6.27%。根據(jù)國稅函38號規(guī)定，酒類企業(yè)合并報表收入的50%至70%應(yīng)繳納消費稅,按照白酒比例稅率20%計算,在未包括從量稅的基礎(chǔ)上，當期的消費稅額至少要占收入的10%以上。而瀘州老窖、五糧液兩家酒企的消費稅僅占營業(yè)收入的6.31%和6.27%，遠低于10%的最低占比標準。兩家公司報表均指出，自2009年以來，公司的白酒消費稅比例稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。但未有披露哪部分的稅率低于此數(shù)。其他酒企的消費稅：酒鬼酒消費稅占收入的12.49%、古井貢酒消費稅占收入的13.30%、老白干酒消費稅占收入11.23%，均位于10%的紅線之上。僅沱牌舍得消費稅只占收入的8.95%，原因：其它酒的稅率為10%。2012胡潤全球十大最值錢的奢侈品牌排名榜公司市值去除非品牌因素帶來的貢獻，再乘以品牌溢價比例，最終確定品牌價值。

五糧液偷稅五糧液2006年年報披露：消費稅計稅依據(jù)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售收入的20%，另加銷售量每公斤1元。2006年共銷售五糧液系列酒18.97萬噸，實現(xiàn)酒類主營業(yè)務(wù)收入733337.37萬元；主營業(yè)務(wù)稅金及附加中披露：本期消費稅為54327.52萬元。2006年消費稅計稅收入為(本期消費稅54327.52萬元-按銷售量計算應(yīng)交消費稅為18970萬元)/消費稅稅率20%=176787.6萬元。而2006年五糧液年報披露的酒類主營業(yè)務(wù)成本為345978.68萬元?！鞍凑斩惙ǖ囊?guī)定，計稅收入至少應(yīng)大于酒類產(chǎn)品成本，即計稅收入至少應(yīng)為345978.68萬元，但五糧液酒類計稅收入比酒類主營業(yè)務(wù)成本還少169191.08萬元。因此，五糧液至少存在消費稅偷稅約33838.22萬元的嫌疑(169191.08萬元×20%)同樣推算，2007年，五糧液至少存在消費稅偷稅約31187.47萬元嫌疑；2008年，五糧液至少存在消費稅偷稅約36133.44萬元嫌疑，三年合計約10.11億元。五糧液股份有限公司公司前身宜賓五糧液酒廠1959年3月12日成立。97年對五糧液酒廠進行局部改組，成立宜賓五糧液股份有限公司，1998年4月27日上市，股票代碼000858。但五糧液酒廠的整個酒業(yè)生產(chǎn)未能一次性全部進入上市公司，而是一分為二，大部分資產(chǎn)仍然保留在五糧液酒廠中經(jīng)營（5個釀酒生產(chǎn)車間），五糧液酒廠成為五糧液股份公司基礎(chǔ)酒委托加工企業(yè)，屬于五糧液集團。五糧液酒廠基礎(chǔ)酒五糧液股份公司五糧液供銷有限公司

市場

經(jīng)銷商

五糧液集團進出口公司五糧液的關(guān)聯(lián)關(guān)系五糧液集團進出口公司在上市公司與五糧液集團2008年形成的近65億元關(guān)聯(lián)交易中，來自集團提供上游服務(wù)的金額約為23億元，來自下游的五糧液對進出口公司銷售產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)交易2006年、2007年分別為35.5億、41.3億元，分別占當年上市公司銷售收入的48％和56%2008年，52度五糧液出廠價是418元/瓶，與進出口公司結(jié)算價是328元/元，差價90元；38度的出廠價與結(jié)算價相差90元/瓶。按2007年五糧液酒11500噸計算（其中出口約2000噸，內(nèi)銷9500噸），毛利潤為11億～13.2億元；假定進出口公司發(fā)生10%的期間費用，那么銷售利潤約為10億～12億元。普什集團五糧液集團持有99%股份的普什集團成立于1997年，截至2005年12月31日，經(jīng)審計的凈資產(chǎn)為74705萬元，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入367885萬元，凈利潤45836萬元，凈資產(chǎn)收益率：61.36％。2005年末，五糧液（上市公司）凈資產(chǎn)74億元，2005年實現(xiàn)凈利潤7.9億元；2005年底，普什公司凈資產(chǎn)7.47億元，2005年實現(xiàn)凈利潤4.58億元，其凈資產(chǎn)規(guī)模僅為五糧液的1/10，而實現(xiàn)的利潤卻達到了五糧液的58％。公開資料顯示，普什公司主要產(chǎn)品包括塑膠防偽瓶蓋、聚酯切片、PET瓶胚、塑膠管材、管件、各類模具、禮品袋、包裝及廣告用三維立體圖案產(chǎn)品、激光防偽產(chǎn)品等。公司的主要收入應(yīng)來自聚酯切片、PET瓶胚、塑膠管材管件等。上市公司從事這一行業(yè)的龍頭公司主要有紫江企業(yè)、珠海中富。紫江企業(yè)2005年凈資產(chǎn)收益率為5.32％，珠海中富為3.75。參照2005年末凈資產(chǎn)規(guī)模在7-8億元的上市公司，凈資產(chǎn)收益率最高的新城B股凈資產(chǎn)收益率也僅為36.47％，該公司主要從事的是房地產(chǎn)開發(fā)銷售。在2005年末與普什公司凈資產(chǎn)接近的上市公司中，凈資產(chǎn)收益率排在前十名的公司涉足行業(yè)有房地產(chǎn)業(yè)、有色金屬、制藥、飼料、玻纖、零售連鎖等，并沒有一個是涉及普什公司的產(chǎn)業(yè)范疇。謎底：關(guān)聯(lián)交易2001年到2005年，五糧液向普什公司采購瓶蓋、酒瓶、商標、防偽產(chǎn)品的金額分別為4.23億、5.31億元、11.5億元、13.11億元和8.05億元。2001年和2005年，上市公司銷售五糧液系列酒分別是13.86萬噸和14.09萬噸，兩者差距不大，但這兩年上述關(guān)聯(lián)交易金額的差距卻近乎一倍；2005年五糧液酒類銷量比2004年增長了1.34萬噸，但向普什公司采購的金額卻從2004年的13.11億元減少至8.05億元。關(guān)聯(lián)交易的定價公允與否或許不易判斷，但從行業(yè)考察：白酒的生產(chǎn)成本較低，包裝成本在總成本所占比重較大，而各個企業(yè)比重有所差別，一般在20-40%之間。2005年，五糧液全年包裝材料及防偽防震材料采購總金額為18.16億元，扣除期初期末存貨因素，2005年其實際計入成本的包裝材料及防偽防震材料金額應(yīng)在17.7億元左右，2005年五糧液酒類產(chǎn)品主營成本為29.22億，包裝成本所占比重為60%以上。在上市公司與自普什集團的關(guān)聯(lián)交易約為21.3億元，按60%的利潤率計算，約為12億，下游進出口公司利潤約為10——12億2008年，上市公司利潤總額約為24億元，凈利潤約為18億元應(yīng)納稅額的計算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)已納消費稅扣除稅額減征征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限納稅地點納稅申報課堂練習有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年9月從國外進口卷煙320箱（每箱250條），支付買價200萬元，支付運輸費和保險費共計20萬元，已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算應(yīng)納消費稅1、每條進口卷煙適用比例稅率的計稅價格=〔（2000000）×（1+20%）/（320×250）+0.6〕÷（1-36%）=52.5元單條小于70元，適用消費稅率為36%2、320×250=80000條3、應(yīng)納消費稅=80000×52.5×36%×0.6=1560000元美國威弛美國威弛價格：國內(nèi)威弛價格：8.95（1.3升）-12.39萬美國紅杉美國紅杉價格：進口紅杉（5.7升）國內(nèi)報價：約130萬稅負最高的兩種商品卷煙進口大排量小轎車（4.0升以上）為什么你感覺不到稅負這么重？稅負轉(zhuǎn)嫁案例上海大眾（1985）和廣汽本田（1998）都是國內(nèi)知名的汽車生產(chǎn)商，上海大眾2010年年產(chǎn)銷量90.89萬輛，僅次于上海通用排名第二，2010年，廣汽本田累計產(chǎn)銷實現(xiàn)38.6萬輛，德國人嚴謹刻板，技術(shù)領(lǐng)先，日本人精明，善于控制成本，兩家合資公司采取了截然不同的經(jīng)銷渠道。。。分析上海大眾的銷售方式：1.8T帕薩特不含增值稅大眾汽車廠汽車銷售公司專賣店顧客15萬17萬19萬20萬應(yīng)納消費稅：17×5％＝0.85萬元廣州本田的銷售方式：2.4升雅閣不含增值稅廣州本田廠專賣店顧客

15萬19萬20萬應(yīng)納消費稅：19×9％＝1.71萬元以10萬輛計算：稅負相差10萬×（1.71-0.85）＝8.6億結(jié)論從納稅管理的角度出發(fā)，理論上所有的生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)都應(yīng)該將生產(chǎn)和銷售分立成為獨立核算的企業(yè)或者公司，此模式下，消費稅可以大大減少，增值稅不變。案例A啤酒廠生產(chǎn)的某品牌啤酒售價每噸3050元（不含增值稅），成本為2500元/噸，2001年5月之前適用的消費稅額為每噸220元，2001年5月之后，國家消費稅政策作了調(diào)整，每噸啤酒售價在3000元以下的，適用稅額為220元，售價在3000元及以上的，適用稅額為250元。按規(guī)定，該廠的稅負每噸啤酒會增加30元……案例某卷煙廠生產(chǎn)某品牌卷煙，每條調(diào)撥價格為75元（不含稅），當月銷售2000條。這批煙的生產(chǎn)成本為20元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為5000元。該批卷煙屬于甲類卷煙，稅率56%。該企業(yè)當月的納稅和盈利情況為：應(yīng)納消費稅＝2000×0.6+75×2000×75×56％＝85200（元）銷售利潤

＝75×2000—20×2000—85200—5000＝19800(元)分析假設(shè)該卷煙廠將調(diào)撥價格降低：68元，那么該企業(yè)當月的納稅和盈利情況就變?yōu)椋簯?yīng)納消費稅＝2000×0.6十68×2000×36％＝50160(元)銷售利潤＝68×2000—20×2000—50160—5000

＝40840(元)分析設(shè)企業(yè)生產(chǎn)的卷煙調(diào)撥價格為X（70元以上），由于價格為70元時適用稅率為56％，我們?nèi)r格為69.9元為低于70元的比較價格。再假設(shè)企業(yè)每條卷煙的從量稅及分攤的其他費用為C，則有：

X—X×56％-C=69.9—69.9×36％-C

解得：X=101.67(元)分析當卷煙調(diào)撥價格在70～101.67元時，企業(yè)將銷售價格降低至70元以下，消費稅率會大幅度降低，從而消費稅負擔也會大幅度減輕，銷售利潤不但不會減少，反而還會增加了。而當卷煙調(diào)撥價格在101.67元以上時，采取降低銷售價格的方式就不可取了。企業(yè)如果結(jié)合采取增設(shè)獨立核算銷售公司來降低應(yīng)稅銷售額的方式，則效果更為明顯。（批發(fā)5%）要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格與市場價格不能相差太大。因為稅法規(guī)定納稅人卷煙消費稅計稅價格低于產(chǎn)地市場零售價格35％的(即：消費稅計稅價格<產(chǎn)地市場零售價格÷(1+35％))，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定計稅價格。全球著名咨詢公司蓋勒普公司近日發(fā)布的一項調(diào)查表明，中國煙民數(shù)量達3.2億，占全世界吸煙總?cè)丝诘娜种唬@一數(shù)字甚至超過了美國的人口總數(shù)。調(diào)查顯示，中國每天有3000人死于與吸煙相關(guān)的疾病，按照目前的趨勢發(fā)展，到了2050年，這一數(shù)字將上升到8000人。與此同時，中國二手煙受害者已高達7.4億。中國簽署了世界衛(wèi)生組織《煙草控制框架公約》，但我國至今仍無一部國家級的無煙立法，二手煙的受害者卻在3年內(nèi)增加了2億人。煙草產(chǎn)業(yè)是政府財政收入的納稅大戶，2011年煙草行業(yè)實現(xiàn)工商稅利7529.56億元，這一數(shù)字相當于新西蘭去年的GDP量。2002年以來，煙草行業(yè)累計實現(xiàn)工商稅利30656億元。世衛(wèi)組織就禁煙令的執(zhí)行程度從0-10分打分(0分表示完全不執(zhí)行禁煙令)，中國的得分只有5分。中國雖然禁止在電視臺、電臺、雜志和報紙上投放煙草廣告，但是煙草廣告卻可以出現(xiàn)在戶外廣告牌、售煙點和網(wǎng)絡(luò)上，而且中國也沒有禁止免費發(fā)放煙草和煙草打折促銷。以宣傳吸煙的危害來說服中國的煙民戒煙非常困難。中國的煙民對自己的個人健康非常滿意，甚至比不是煙民的中國人更滿意自己的健康狀況。有14%的非煙民表示自己有健康問題，但僅有13%的中國煙民表示他們有健康問題。在14個受調(diào)查國家的煙民群體中，中國煙民戒煙的積極性也最低。背景知識香煙制造商不能直接把香煙出售給消費者和批發(fā)商，香煙進入流通市場方式：1、首先，制造商把香煙出售給煙草公司（煙草專賣局），這個價格叫調(diào)撥價，俗稱“一批價”；2、煙草公司買了這些煙之后，也不能直接給經(jīng)銷商，而是要給各區(qū)縣的煙草銷售公司，即香煙進入了商業(yè)環(huán)節(jié)，這個價格俗稱“二批價”；3、隨后，這些香煙才能從各區(qū)縣的煙草銷售公司進入各銷售商那兒，這個價格被稱為“三批價”；4、最后一個環(huán)節(jié)就是消費者從香煙銷售點購買零售價香煙。我國煙草消費稅調(diào)整歷史1994年以前煙草征收60%的產(chǎn)品稅。1994年，煙草改征增值稅，并新增了消費稅種，按出廠價統(tǒng)一計征40%的消費稅。1998年，將煙草消費稅由單一稅率改為差別稅率，主要為三檔；一類煙50