審計學(xué)第十七章會計咨詢會計服務(wù)業(yè)務(wù)山東大學(xué)期末考試知識點復(fù)習(xí)

第十七章會計咨詢、會計效勞業(yè)務(wù)復(fù)習(xí)提要一、會計咨詢、效勞業(yè)務(wù)的特點和范圍（一）會計咨詢和效勞業(yè)務(wù)的特點注冊會計師開展會計咨詢、效勞業(yè)務(wù)是社會經(jīng)濟開展的客觀要求，也取決于注冊會計師的智力密集型的職業(yè)特點。會計咨詢就是注冊會計師憑借其職業(yè)特點和智力優(yōu)勢，受托或主動效勞于企業(yè)、單位的經(jīng)營者，在幫助其建立、健全內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計制度，進展經(jīng)營診斷、建立電算系統(tǒng)、組織人員培訓(xùn)以及對重大經(jīng)濟決策和重要工程的實施進展論證等方面提供專業(yè)咨詢的民間審計業(yè)務(wù)，目的是幫助企業(yè)、單位提高經(jīng)營管理水平。會計咨詢的過程實際是改善管理的過程，需要以企業(yè)整體作為研究對象，在綜合分析企業(yè)內(nèi)、外部條件的根底上，為企業(yè)提供及其實際管理問題有關(guān)的專業(yè)知識和技術(shù)，所涉及的并不僅僅是會計工作。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，經(jīng)濟管理要求的不斷提高，提供會計咨詢將成為作為市場中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所開拓和開展其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重要方向。會計咨詢并不是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，作為受托咨詢，性質(zhì)上是參謀性的效勞，具有有償性和自愿性。但作為一項特殊的智力效勞工作，其職業(yè)特點主要表現(xiàn)為：1．獨立性。即注冊會計師開展咨詢工作時，應(yīng)遵循獨立思考的工作方法，保持態(tài)度上、方法上和實施咨詢程序上的獨立性，既不帶任何成見和偏見，也有能力不依賴他人獨立地工作。獨立性是保證其工作取得成效，并獲得企業(yè)和社會人士信賴的重要前提。2．客觀性。即注冊會計師開展咨詢工作要保持公正的立場，如實地反映問題，不受企業(yè)內(nèi)外各種因素的干擾，不遷就任何個人的片面觀點?？陀^性是保證咨詢工作科學(xué)、有效的重要條件。3．創(chuàng)造性。即會計咨詢工作應(yīng)面向?qū)嶋H，深入調(diào)查，把握主要問題，以高度的科學(xué)求實精神和創(chuàng)造精神，來探求能夠提高企業(yè)經(jīng)濟效益的切實可行的方案。創(chuàng)造性表現(xiàn)在：針對企業(yè)的實際情況，設(shè)計和推行新的財務(wù)會計核算方法，建立新的會計工作管理程序，開發(fā)出新的高效率的會計核算軟件，實行有效的財務(wù)會計人員培訓(xùn)方式等方面。創(chuàng)造性是會計咨詢具有生命力的源泉。4．科學(xué)性。即會計咨詢業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)重視調(diào)查研究，運用科學(xué)的方法來進展預(yù)測、分析和評價，尤其應(yīng)重視定量分析，以便提出有充分科學(xué)依據(jù)又切實可行的方案。會計咨詢建議或方案的科學(xué)性表現(xiàn)在：提出的建議、方案要有科學(xué)的計算依據(jù)和事實根據(jù)，實施方案能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，而且所提出的方案適合企業(yè)現(xiàn)有的財力、人力和管理水平，并綜合考慮了企業(yè)的內(nèi)外部條件，可以求得整體最優(yōu)化。5．協(xié)作性。會計咨詢過程是注冊會計師及委托單位管理人員密切配合、協(xié)同工作的過程，這項工作需要雙方的協(xié)調(diào)配合。良好的協(xié)作、交往能力是注冊會計師開展會計咨詢的根本素質(zhì)或要求。注冊會計師應(yīng)以高度負責(zé)的精神及委托單位嚴密合作，深入進展調(diào)查研究，提出切實有效的方案。咨詢小組應(yīng)當協(xié)作配合好，并虛心聽取委托單位管理人員的意見，謙虛待人。同時要不徇私情，敢于揭露企業(yè)存在的問題，以誠相見。（二）會計咨詢、效勞的業(yè)務(wù)范圍會計咨詢的工作范圍很廣，工作內(nèi)容極為豐富。其主要內(nèi)容包括以下各項咨詢業(yè)務(wù)：1．設(shè)計財務(wù)會計制度，擔(dān)任會計參謀，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟管理咨詢。2．代理納稅申報。即注冊會計師可以承受委托，根據(jù)委托人的收入或所得，代理委托人辦理納稅申報，向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3．代辦申請注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他經(jīng)濟文件。4．培訓(xùn)財務(wù)會計人員。5．其他會計咨詢業(yè)務(wù)。注冊會計師在社會效勞領(lǐng)域有待開拓的咨詢業(yè)務(wù)還很多，例如，承受委托辦理委托單位會計人員的業(yè)務(wù)考核，在人才市場上為用人單位提供會計人才的評估效勞，承受普通高校委托指導(dǎo)會計專業(yè)學(xué)生的實習(xí)和論文等。會計咨詢并不僅限于受托辦理單純的會計業(yè)務(wù)的咨詢效勞，它已超出了正常會計工作的范圍，充分發(fā)揮了注冊會計師的專長，為社會提供綜合性的效勞。二、會計咨詢、效勞業(yè)務(wù)的程序和要求（一）會計咨詢業(yè)務(wù)的程序會計咨詢業(yè)務(wù)的程序，是指會計咨詢業(yè)務(wù)的正常工作步驟和環(huán)節(jié)。對于會計咨詢的程序沒有人提出標準的模式，實際生活中，由于會計咨詢的對象和內(nèi)容不同，其工作程序也不可能完全一樣。但根據(jù)注冊會計師的職業(yè)特點，總結(jié)會計咨詢的成功經(jīng)歷，對會計咨詢的根本程序可以概括為以下幾個階段：1．承受委托階段。會計咨詢一般是承受委托進展的，應(yīng)及委托人簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書。在簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書前，應(yīng)了解委托人的根本情況，明確對方要求咨詢的范圍和具體工程，確定是否能夠承當咨詢?nèi)蝿?wù)，能否在時間上及時安排。確定承受委托后，應(yīng)配備合格的注冊會計師，成立咨詢小組，及委托單位簽訂咨詢委托書（或合同），并由咨詢小組制定咨詢方案，以保證咨詢工作的順利開展。2．深入調(diào)查、搜集資料階段。注冊會計師在及委托單位簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書后，應(yīng)按委托要求，根據(jù)咨詢方案，深入進展調(diào)查，采用調(diào)查表、座談會等形式征求意見，和企業(yè)中有實際經(jīng)歷的人員一起對企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)、本錢等進展調(diào)查、分析。對于重要的數(shù)據(jù)資料，注冊會計師應(yīng)親自測定、分析。調(diào)查過程中，應(yīng)嚴格執(zhí)行咨詢方案規(guī)定的各項工作，每個參加咨詢工作的人員都應(yīng)認真履行自己所承當?shù)墓ぷ?。調(diào)查過程也是搜集、整理、鑒定有關(guān)資料的過程，應(yīng)隨時根據(jù)掌握的情況，分析解決問題的方法，以便形成初步的方案。3．提出方案、編寫咨詢報告階段。在深入調(diào)查和初步分析的根底上，研究存在的問題，提出改善及解決問題的方案。提出方案是一個優(yōu)化的過程和決策的過程。咨詢小組應(yīng)對每一個備選方案進展論證，預(yù)測其經(jīng)濟效益，作出財務(wù)經(jīng)濟分析，選擇最為滿意的方案。方案的最后選定應(yīng)由委托企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)，注冊會計師不能包辦代替。在雙方協(xié)商確定推薦的方案后，咨詢小組應(yīng)編寫咨詢報告。咨詢報告的內(nèi)容應(yīng)包括委托咨詢單位的根本情況，咨詢目的、范圍、依據(jù)、方法，主要問題的原因，咨詢的結(jié)果或提出方案的可行性及預(yù)期效果等。如有附件應(yīng)說明附件的內(nèi)容。咨詢報告由會計師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T簽章后，送交委托人。4．指導(dǎo)實施具體改良措施或方案。注冊會計師對提出的咨詢意見、措施或方案應(yīng)指導(dǎo)委托單位實施，幫助其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過注冊會計師定期或不定期到委托單位回訪，幫助企業(yè)進展人員培訓(xùn)，指導(dǎo)其實施。注冊會計師還應(yīng)檢查實施的效果，必要時應(yīng)提出補充建議。（二）會計咨詢效勞業(yè)務(wù)的要求執(zhí)行會計咨詢業(yè)務(wù)及處理各方面的關(guān)系時，應(yīng)遵守以下各項根本要求：1．嚴格遵守國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策。2．遵守獨立、客觀、公正的原那么，為社會各界提供符合規(guī)定要求的效勞。3．一切判斷應(yīng)基于客觀事實。4．不僅效勞于解決企業(yè)的問題，更要著眼于提高企業(yè)的管理水平。5．對委托者遵守各項約定，嚴格保守秘密，不得將任何資料泄露給第三者。6．不做因維護委托者的利益而損害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益為目的的人事或貿(mào)易的推薦或介紹。7．不承受力所不能及的委托咨詢?nèi)蝿?wù)。8．不吹噓自己的業(yè)績，不詆毀或誹謗其他咨詢?nèi)藛T或咨詢團體。9．不承受額外的酬金，嚴格按事先商定的標準收費。10．以實施方案后經(jīng)濟效益的大小來衡量咨詢工作的成效。另外，從注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任來看，開展咨詢業(yè)務(wù)還應(yīng)注意：1．一般不宜由同一位注冊會計師向同一位委托人提供會計咨詢和審計業(yè)務(wù)，也就是不能把兩種不相容的效勞結(jié)合起來（即“職業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化〞）。2．注冊會計師辦理咨詢業(yè)務(wù)時，如代辦納稅申報、代為編制財務(wù)報表等，就使其及未審定財務(wù)報表發(fā)生了聯(lián)系，但注冊會計師的這種效勞應(yīng)對未審定財務(wù)報表承當潛在的法律責(zé)任，對委托單位應(yīng)具有認真和慎重從事的責(zé)任，而且有重大過失的注冊會計師對第三者（報表使用者）也具有賠償?shù)呢?zé)任。注冊會計師從對未審定報表的潛在責(zé)任出發(fā)，應(yīng)防止人們誤解其會計咨詢業(yè)務(wù)代行了審計職能，一定要在及委托人簽訂的咨詢約定書中明確會計咨詢的范圍、性質(zhì)，在出具的咨詢報告中，要特別注明有關(guān)財務(wù)報表未經(jīng)審計以及注冊會計師不對財務(wù)報表發(fā)表意見。3．注