稅務(wù)籌劃的原理與步驟

第二章稅務(wù)籌劃的原理與步驟學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，熟悉稅務(wù)籌劃的基本步驟。

觀點(diǎn)：一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的高低，首先是企業(yè)決策者的事前謀劃，其次才是財(cái)務(wù)的事后處理。

第一頁，共三十六頁。4/29/20231第一節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理一、根據(jù)收益效應(yīng)分類1.絕對收益籌劃原理：2.相對收益籌劃原理：3.風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理：4.組合籌劃原理：二、根據(jù)著力點(diǎn)分類1.稅基籌劃原理2.稅率籌劃原理3.稅額籌劃原理第二頁，共三十六頁。4/29/202323稅務(wù)籌劃基本原理稅務(wù)籌劃收益效應(yīng)不同著力點(diǎn)不同絕對收益相對收益稅基稅額稅率直接收益間接收益稅基遞延稅基均衡稅基即期稅基最小比例稅率累進(jìn)稅率減免優(yōu)惠定額稅率第三頁，共三十六頁。4/29/20233一、根據(jù)收益效應(yīng)的分類：（一）絕對籌劃原理絕對籌劃是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。絕對籌劃原理：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。選Min∑Ti絕對籌劃分類：1.直接籌劃原理：直接減少納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的絕對額。（直接減少應(yīng)納稅額）2.間接籌劃原理：指某一納稅人繳納稅款的絕對額沒有減少，但減少了同一稅收客體納稅的絕對總額。（減少納稅環(huán)節(jié)和次數(shù)，減少應(yīng)納稅額）第四頁，共三十六頁。4/29/202341、直接籌劃原理例1：某企業(yè)是一家商貿(mào)企業(yè)，年含稅銷售額一直保持在93.6萬元。該公司年年不含稅外購貨物金額為60萬元。增值稅如何籌劃？方案1：小規(guī)模納稅人的納稅方案：應(yīng)納增值稅稅額=[含稅銷售額÷（1+征收率）]×征收率=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73萬元方案2：一般納稅人的納稅方案：應(yīng)納增值稅稅額=[含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）]×增值稅稅率-不含稅外購貨物金額×增值稅稅率=[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4萬元方案1比方案2籌劃：3.4-2.73=0.67萬元籌劃途徑：作為小規(guī)模納稅人更有利。第五頁，共三十六頁。4/29/202352、間接籌劃原理例2：布朗先生擁有2000萬的財(cái)產(chǎn)，它有一個(gè)兒子和一個(gè)孫子，并且都很富有。先生過世后，遺囑確定遺產(chǎn)繼承順序可以有兩種選擇，其一是：布朗先生→其子→其孫；其二是：布朗先生→其孫。如果該國遺產(chǎn)稅稅率50%，則兩種方案繳納的遺產(chǎn)稅為：方案1：各環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000×50%+1000×50%=1500萬元方案2：各環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000×50%=1000萬元間接籌劃額=1750-1500=250萬元籌劃途徑：減少財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)環(huán)節(jié)，可以達(dá)到間接籌劃的目的。第六頁，共三十六頁。4/29/20236（二）相對籌劃原理相對籌劃是指一定時(shí)期納稅人的納稅總額并沒有減少，但期間內(nèi)的各個(gè)納稅期限的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時(shí)間后移，相對增加了前期的稅后收益。相對籌劃原理：主要考慮了資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值：在貨幣周轉(zhuǎn)使用中，由于時(shí)間因素而形成增值。相對籌劃方法：1.將成本費(fèi)用提前列支扣除項(xiàng)目（如加速折舊）2.推遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得第七頁，共三十六頁。4/29/20237相對籌劃原理舉例例：某公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個(gè)公司某筆費(fèi)用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除法、余額遞減扣除法、一次性扣除法。假定第一種情況：公司第1、2、3年都交納所得稅500萬元；第二種情況：第1年交納稅款為0，第2年交納稅款500萬元，第3年交納稅款1000萬元；第三種情況：第1、2年交納稅款為0，第3年交納1500萬元。請問哪種方法對企業(yè)最有利？第八頁，共三十六頁。4/29/20238相對籌劃原理舉例三種情況比較如下：

（1）3年的預(yù)計(jì)稅收總額ΣTi分別為：

第一種情況：ΣT1=500＋500＋500＝1500（萬元）

第二種情況：ΣT2=0＋500＋1000＝1500（萬元）

第三種情況：ΣT3=0＋0＋1500＝1500（萬元）（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi：

第一種情況：PW1=500＋500×0.9091＋500×0.8264＝1367.75(萬元)

第二種情況:PW2=0＋500×0.9091＋1000×0.8264＝1280.95(萬元)

第三種情況:PW3=0＋0＋1500×0.8264＝1239.6(萬元)第九頁，共三十六頁。4/29/20239相對籌劃原理舉例三種情況比較如下：

（3）籌劃方案的相對籌劃額ΣSi為:

方案2相對籌劃額ΣS2=PW1-PW2=86.8(萬元)

方案3相對籌劃額ΣS3=PW1-PW3=128.15(萬元)所以，一次性扣除法對企業(yè)最有利。但是，若前兩年免稅，哪種方式最好？第一種情況：PW1=500×0.8264＝413.2(萬元)

第二種情況：PW2=1000×0.8264＝826.4(萬元)

第三種情況：PW3=1500×0.8264＝1239.6(萬元)所以，分期平均扣除法對企業(yè)最有利。第十頁，共三十六頁。4/29/202310（三）風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理風(fēng)險(xiǎn)籌劃是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般稅收籌劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)籌劃主要考慮了籌劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。分險(xiǎn)籌劃原理又分為確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理和不確定性分險(xiǎn)籌劃原理兩種。確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃往往可以根據(jù)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用概率來量化風(fēng)險(xiǎn)；而不確定性風(fēng)險(xiǎn)往往要依靠個(gè)人的主觀估計(jì)來確定概率，并把不確定因素轉(zhuǎn)化為確定因素。第十一頁，共三十六頁。4/29/202311風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例例1：假設(shè)某納稅人的年目標(biāo)投資收益率為10%,一定時(shí)期所取得的稅前所得相同：籌劃方案1:

第一年要繳納所得稅100萬元的概率為30%,繳納所得稅120萬元的概率為50%,繳納所得稅150萬元的概率為20%；

第二年要繳納所得稅120萬元的概率為20%,繳納所得稅150萬元的概率為40%,繳納所得稅180萬元的概率為40%；

第三年要繳納所得稅150萬元的概率為20%,繳納所得稅180萬元的概率為60%,繳納所得稅200萬元的概率為20%。年份稅額與概率稅額與概率稅額與概率第一年（100萬，30%）（120萬，50%）（150萬，20%）第二年（120萬，20%）（150萬，40%）（180萬，40%）第三年（150萬，20%）（180萬，60%）（200萬，20%）第十二頁，共三十六頁。4/29/202312風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例籌劃方案2:第一年要繳納所得稅60萬元的概率為40%,繳納所得稅80萬元的概率為40%,繳納所得稅100萬元的概率為20%；第二年要繳納所得稅80萬元的概率為20%,繳納所得稅100萬元的概率為50%,繳納所得稅120萬元的概率為30%；

第三年要繳納所得稅180萬元的概率為30%,繳納所得稅200萬元的概率為60%,繳納所得稅220萬元的概率為10%。

年份稅額與概率稅額與概率稅額與概率第一年（60萬，40%）（80萬，40%）（100萬，20%）第二年（80萬，20%）（100萬，50%）（120萬，30%）第三年（180萬，30%）（200萬，60%）（220萬，10%）第十三頁，共三十六頁。4/29/202313風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例解析：（1）計(jì)算采用籌劃方案后3年的稅收期望值E

方案1:

E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)

其中:T1-n為方案1第n年要繳納的稅收,n=1,2,3

方案2:

E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)

其中:T2-n為方案2第n年要繳納的稅收,n=1,2,3

第十四頁，共三十六頁。4/29/202314風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例（2）把期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi

PW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3=371.75(萬元)

PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3=300.65(萬元)

（3）計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si

方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1(萬元)

這樣,我們通過計(jì)算可使各個(gè)可供選擇的籌劃方案中確定性風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)量化,以此作為籌劃的依據(jù).此例中,我們應(yīng)該選擇方案2,因?yàn)樗确桨?節(jié)減更多的稅收。第十五頁，共三十六頁。4/29/202315風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例例2：假定一個(gè)納稅人不確定性籌劃方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;籌劃方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個(gè)納稅人在一定時(shí)期所得的稅前所得相同。如何進(jìn)行方案的選擇呢？第十六頁，共三十六頁。4/29/202316風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例（1）計(jì)算籌劃方案的籌劃期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元）方案2：E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）說明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量第十七頁，共三十六頁。4/29/202317風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例（2）計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差）σ：

方案1：σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2：

σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬元)說明：標(biāo)準(zhǔn)離差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5我們看到兩個(gè)方案的籌劃期望值是相同的，但方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。第十八頁，共三十六頁。4/29/202318風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例例3：一個(gè)跨國納稅人不確定性籌劃方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;籌劃方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個(gè)跨國納稅人在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同，其目標(biāo)籌劃額St為100萬，目標(biāo)籌劃率st為10%,無風(fēng)險(xiǎn)籌劃額Sf為60萬，無風(fēng)險(xiǎn)籌劃率sf為6%。第十九頁，共三十六頁。4/29/202319風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例解析：（1）計(jì)算籌劃方案的籌劃期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元）方案2：E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）第二十頁，共三十六頁。4/29/202320風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例（2）計(jì)算籌劃方案的標(biāo)準(zhǔn)離差σ

方案1：

σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬元)方案2：

σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬元)說明：標(biāo)準(zhǔn)離差計(jì)算公式見上例。第二十一頁，共三十六頁。4/29/202321風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例（3）計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差率）V：方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%說明：標(biāo)準(zhǔn)離差率Vi=σi/Ei(i=1,2)第二十二頁，共三十六頁。4/29/202322風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例

(4)計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)籌劃系數(shù)b。

方案1：

b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%

方案2：b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%說明：風(fēng)險(xiǎn)籌劃系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).其中：st=目標(biāo)籌劃率sf=無風(fēng)險(xiǎn)籌劃率V=標(biāo)準(zhǔn)離差率第二十三頁，共三十六頁。4/29/202323風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例（5）計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)籌劃率sr:

方案1sr1=27.72%*14.43%=4%

方案2sr2=19.68%*20.33%=4%說明：風(fēng)險(xiǎn)籌劃率sr=bi*Vi(i=1,2).其中：b=風(fēng)險(xiǎn)籌劃系數(shù)V=標(biāo)準(zhǔn)離差率第二十四頁，共三十六頁。4/29/202324風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例（6）計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)籌劃額（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）Sr：方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬元)說明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).第二十五頁，共三十六頁。4/29/202325風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例(7)計(jì)算考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低籌劃額minSr：

方案1minSr1=60+48=108(萬元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(萬元)說明：minSri=Sf+Sri(i=1,2).第二十六頁，共三十六頁。4/29/202326風(fēng)險(xiǎn)籌劃原理舉例

從上面的計(jì)算我們可以看到，兩個(gè)籌劃方案的期望籌劃額都大于考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低籌劃額，因此都超過了目標(biāo)籌劃額，可以采用。但籌劃方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。至于到底哪個(gè)方案更好些，則仁者見仁，智者見智，取決于企業(yè)決策者對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，因?yàn)榉桨?的風(fēng)險(xiǎn)小；愿意冒險(xiǎn)去追求最大財(cái)務(wù)利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，因?yàn)樗懈蟮娘L(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。第二十七頁，共三十六頁。4/29/202327（四）組合籌劃原理

組合籌劃是指在稅收籌劃中同時(shí)運(yùn)用多種稅收籌劃技術(shù)和方法，使籌劃總額最大化、籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化。第二十八頁，共三十六頁。4/29/202328二、根據(jù)籌劃著力點(diǎn)的分類（一）稅基籌劃原理1.直接減少稅基；2.稅基遞延實(shí)現(xiàn)：3.稅基均衡實(shí)現(xiàn)：4.稅基即期實(shí)現(xiàn)：5.稅基最小化。第二十九頁，共三十六頁。4/29/202329二、根據(jù)籌劃著力點(diǎn)的分類（二）稅率籌劃原理1.籌劃比例稅率：增值稅；營業(yè)稅2.籌劃累進(jìn)稅率：個(gè)稅，土地增值稅，企業(yè)所得稅3.籌劃定額稅率：資源稅，車船稅（三）稅額籌劃原理1.籌劃減免稅2.籌劃其他稅收優(yōu)惠政策：出口退稅等。第三十頁，共三十六頁。4/29/202330第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本步驟稅務(wù)籌劃的可以分為四個(gè)步驟：一、收集信息（一）收集外部信息：1.稅收法律法規(guī)；2.其他政策法規(guī)：會計(jì)法，公司法，經(jīng)濟(jì)法，合同法，證券法；3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)：要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。（二）收集內(nèi)部信息：1.納稅人的身份；2.組織形式；3.注冊地點(diǎn)；4.所從事的產(chǎn)業(yè)；5.財(cái)務(wù)情況；6.對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；7.稅務(wù)情況。第三十一頁，共三十六頁。4/29/202331第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本