營業(yè)稅法律制度培訓(xùn)

營業(yè)稅法律制度第一頁，共四十四頁。營業(yè)稅概念

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)：一般以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管第二頁，共四十四頁。營改增主要內(nèi)容（一）交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)4、物流輔助服務(wù)5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)（三）郵政服務(wù)業(yè)第三頁，共四十四頁。稅目稅率基本規(guī)定1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：分別核算，按各自稅率計(jì)算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。第四頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定1.對(duì)中國境內(nèi)單位或個(gè)人在中國境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理 （1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅； （2）納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅； （3）納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷售。第五頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅案例甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計(jì)720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。第六頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定納稅人： 在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人。第七頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定計(jì)稅依據(jù)： 稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。第八頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定1.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。3.納稅人從事裝飾勞務(wù)，營業(yè)額為裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等）第九頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定4.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。5.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。6.除裝飾外，建設(shè)單位提供的材料、提供的設(shè)備不含在計(jì)稅依據(jù)中。第十頁，共四十四頁。建筑業(yè)營業(yè)稅規(guī)定

某市甲公司（生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質(zhì)）承包一項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目，工程總承包額5000萬元，其中由甲公司提供并按市場(chǎng)價(jià)確定的自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件1170萬元（購進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款1000萬元、增值稅170萬元）。要求：計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。第十一頁，共四十四頁。銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為1.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。2.單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為，視為銷售不動(dòng)產(chǎn)。3.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。。第十二頁，共四十四頁。銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定計(jì)稅依據(jù)：

1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。第十三頁，共四十四頁。銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。第十四頁，共四十四頁。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。第十五頁，共四十四頁。營業(yè)稅的稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃三、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃四、稅率的稅收籌劃五、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃第十六頁，共四十四頁。一、納稅人的稅收籌劃籌劃方法兼營混合銷售無差別平衡點(diǎn)增值率判別法從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。第十七頁，共四十四頁。無差別平衡點(diǎn)增值率實(shí)際增值率﹥無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額大于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額所以應(yīng)選擇成為營業(yè)稅納稅人實(shí)際增值率﹤無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，成為增值稅納稅人應(yīng)納稅額小于成為營業(yè)稅納稅人的應(yīng)納稅額

所以應(yīng)選擇成為增值稅納稅人第十八頁，共四十四頁。例題：某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2006年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購進(jìn)材料支付款項(xiàng)936萬元（價(jià)款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？第十九頁，共四十四頁。計(jì)算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%∵增值率22%＞無差別平衡點(diǎn)增值率20.65%∴企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人?？晒?jié)約稅收額為：

[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（萬元）

第二十頁，共四十四頁。二、征稅范圍的稅收籌劃征稅范圍的稅收籌劃技巧及案例：納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項(xiàng)目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之外，從而獲得節(jié)稅收益。1.選擇合理的合作建房方式2.選擇合理的材料供應(yīng)方式3.使經(jīng)營業(yè)務(wù)處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅（補(bǔ)充）4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅（補(bǔ)充）5.通過稅目的轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)稅收籌劃（補(bǔ)充）第二十一頁，共四十四頁。1.合作建房的稅收籌劃例：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。第二十二頁，共四十四頁。A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。只需要對(duì)后期銷售房屋時(shí)取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。第二十三頁，共四十四頁。2.選擇合理的材料供應(yīng)方式

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。第二十四頁，共四十四頁。案例某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元）安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=20×3%=0.6（萬元）第二十五頁，共四十四頁。3.通過使經(jīng)營業(yè)務(wù)處于征稅范圍之外而規(guī)避營業(yè)稅

例：爛尾樓處理時(shí)的稅收籌劃某市長(zhǎng)江實(shí)業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱A公司），2009年3月在該市的繁華地段投資興建一座商業(yè)樓，當(dāng)土建工程和外裝飾進(jìn)行完畢，進(jìn)入內(nèi)部設(shè)施安裝的時(shí)候，企業(yè)的資金供應(yīng)出現(xiàn)了重大問題，如果要將工程全部完工，需要再追加投資1000多萬，由于資金一時(shí)無法落實(shí)，工程停工2年，由于A公司的投資款中有2500萬是建設(shè)銀行貸款，在此期間企業(yè)不斷被銀行追索貸款和利息。截至2011年末，賬面已發(fā)生的土地開發(fā)和建筑工程成本費(fèi)用共計(jì)2600萬，公司請(qǐng)當(dāng)?shù)卦u(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該“爛尾樓”進(jìn)行評(píng)估以后，確認(rèn)其公允價(jià)值為2500萬元。當(dāng)時(shí)，B公司愿與A公司按51：49的比例共同投資一個(gè)大型零售商場(chǎng)，A公司以“爛尾樓”出資，房產(chǎn)作價(jià)3000萬；同時(shí)，當(dāng)?shù)夭糠指簧逃捎诳春蒙w樓所處的地段也愿意以3000萬的價(jià)格購買該樓盤。第二十六頁，共四十四頁。收入成本營業(yè)稅城建稅等企稅凈收益抵債出售投資第二十七頁，共四十四頁。以上三個(gè)方案其他費(fèi)用相差無幾，而稅負(fù)不同，其中方案三稅后利潤最高，操作簡(jiǎn)便，環(huán)節(jié)少，最終公司董事會(huì)決定采取方案三。第二十八頁，共四十四頁。4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例1：銷售不動(dòng)產(chǎn)中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)B企業(yè)欠A企業(yè)1400萬資金并無力償還，B企業(yè)與A企業(yè)協(xié)商愿意將其下屬的一幢大樓作價(jià)2000萬轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。但是，A企業(yè)要支付給B企業(yè)差價(jià)600萬元。A企業(yè)經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)可以將該幢大樓以2000萬價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)。那么,A企業(yè)是否接受B企業(yè)的建議，是否還有更好的方法？（只考慮A企業(yè)稅負(fù)）第二十九頁，共四十四頁。分析：若A企業(yè)接受B企業(yè)建議，則A企業(yè)在銷售大樓時(shí)需要繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅額=2000*5%=100萬元?jiǎng)tA企業(yè)實(shí)際收回的債權(quán)=2000-600-100即由于交稅使得實(shí)際收回資金減少了100萬元第三十頁，共四十四頁。若A企業(yè)不直接獲得B企業(yè)大樓的所有權(quán)，而是把C企業(yè)的意愿轉(zhuǎn)告給B企業(yè)，讓C企業(yè)和B企業(yè)完成交易后從B企業(yè)處收回1400萬債務(wù)。這時(shí)A企業(yè)沒任何損失，而B企業(yè)兩種情況下都要轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，在價(jià)格不變的情況下，B企業(yè)也沒有額外損失。通過籌劃，減少了交易環(huán)節(jié)，可以取得明顯的節(jié)稅效果。第三十一頁，共四十四頁。4.通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)約營業(yè)稅例2：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)黃河服裝實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱黃河公司）在上海成功集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱成功公司）有一筆應(yīng)收賬款500萬元，由于成功公司資金運(yùn)作困難已有兩年未收回，經(jīng)過協(xié)商雙方同意債務(wù)重組。成功公司將自己的一個(gè)著名的服裝商標(biāo)以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給黃河公司，另外支付50萬現(xiàn)金。黃河公司在獲得服裝商標(biāo)后轉(zhuǎn)讓給長(zhǎng)江公司。雙方約定5日內(nèi)辦理商標(biāo)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。注冊(cè)稅務(wù)師小方為黃河公司提出兩種方案：一是先過戶再轉(zhuǎn)讓，二是通過中介方式轉(zhuǎn)讓試分析兩種方案下的稅收負(fù)擔(dān)（考慮城建稅教育費(fèi)附加10%）第三十二頁，共四十四頁。例3：勞務(wù)提供中減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2009年10月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平方米的經(jīng)營用房，按照華潤公司的要求進(jìn)行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價(jià)6000元，合計(jì)3000萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給乙裝修公司，承包總額1200萬，甲乙公司納稅情況分別為：甲公司應(yīng)納營業(yè)稅3000×5%=150萬，城建稅及教育費(fèi)附加150×10%=15萬。合計(jì)165萬。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅1200×3%=36萬，城建稅及教育費(fèi)附加36×10%=3.6萬。合計(jì)39.6萬。第三十三頁，共四十四頁。上述業(yè)務(wù)，如果換一種方式，其結(jié)果就會(huì)大不相同。如果由乙公司與華潤商業(yè)大廈直接簽訂裝修合同，乙公司按1200萬的價(jià)格將建筑安裝發(fā)票直接開給華潤公司，甲公司再按1800萬元給華潤公司開具房屋銷售發(fā)票，這樣，乙公司的稅收負(fù)擔(dān)及收益情況不變，華潤公司仍以3000萬購房，而甲公司的應(yīng)納稅額將發(fā)生變化。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅1800×5%=90萬，城建稅及教育費(fèi)附加90×10%=9萬。合計(jì)99萬。這樣甲公司可以節(jié)約稅款165-99=66萬。第三十四頁，共四十四頁。5.通過稅目的轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)稅收籌劃例：銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)換成建筑安裝業(yè)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2009年10月份開發(fā)了一幢寫字樓，公司售樓部與該市華潤公司簽訂一購房合同，合同規(guī)定甲公司將寫字樓的一二層共5000平方米的經(jīng)營用房，按照華潤公司的要求進(jìn)行裝修后再銷售給華潤公司，每平方米售價(jià)6000元，合計(jì)3000萬元。甲公司自行提供裝修勞務(wù)。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅3000×5%=150萬，城建稅及教育費(fèi)附加150×10%=15萬。合計(jì)165萬。第三十五頁，共四十四頁。三、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃技巧及案例：1.分解營業(yè)額2.加大稅前扣除項(xiàng)目3.減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（參考選擇合理的材料供應(yīng)方式）第三十六頁，共四十四頁。法律依據(jù)和稅收籌劃思路營業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)流轉(zhuǎn)額，不論企業(yè)經(jīng)營是盈是虧，均要繳納營業(yè)稅。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?；I劃思路A縮小營業(yè)額，加大稅前扣除項(xiàng)目，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)B分解營業(yè)額，縮小計(jì)稅依據(jù)，減輕稅負(fù)第三十七頁，共四十四頁。1.分解營業(yè)額

北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2006年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計(jì)200萬元。而實(shí)際上，該公司收到的100萬元要支付給展覽館做租金。試計(jì)算該展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅額并籌劃。第三十八頁，共四十四頁。2.加大稅前扣除項(xiàng)目例：南方某城市一家文化經(jīng)營公司是一家經(jīng)營文化、會(huì)展、體育、旅游等綜合項(xiàng)目的集團(tuán)公司。2011年5月至8月，該公司集團(tuán)旗下金沙旅行社組織了兩日游專線，共組織了20000名游客，每人收費(fèi)500元，其中包括為游客支付的該集團(tuán)中另一個(gè)文化藝術(shù)展覽館的大型文化會(huì)展活動(dòng)的門票50元。則旅行社應(yīng)交營業(yè)稅（500-50）×20000×5%=450000元。該公司出于稅收籌劃目標(biāo)，將旅行社的聯(lián)票中展覽館門票調(diào)整為150元，這樣，旅行社應(yīng)交營業(yè)稅（500-150）×20000×5%=350000元。展覽館取得營業(yè)額按稅法規(guī)定免稅（展覽館舉辦的文化活動(dòng)的門票收入免稅），所以公司取得10萬的收益。第三十九頁，共四十四頁。四、稅率的稅收籌劃稅率的稅收籌劃1.兼營不同項(xiàng)目的稅收籌劃2.利用不同稅目的稅率差進(jìn)行籌劃3.利用不同地區(qū)的稅率差進(jìn)行籌劃（補(bǔ)充）第四十頁，共四十四頁。1.兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼