新行政單位財務會計與財務知識分析講解

新行政單位財務規(guī)則講解湖南財政經(jīng)濟學院鄒玉桃第一頁，共五十八頁。1、《行政單位財務規(guī)則》，2012年12月6日發(fā)布，自2013年1月1日起施行。2、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》發(fā)布，2012年12月14日頒布，2014年1月1日起執(zhí)行。第二頁，共五十八頁。為了深入貫徹落科學發(fā)展觀，進一步加強和規(guī)范行政單位財務管理，提高資金使用效益，《國務院關于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》（國務院令第628號）明確《行政單位財務規(guī)則》（財政部令第9號）自2013年1月1日起廢止。2012年12月6日，謝旭人部長簽署財政部令第71號，公布重新制定的《行政單位財務規(guī)則》，自2013年1月1日起施行。第三頁，共五十八頁。財務規(guī)則、會計準則及制度關系財務規(guī)則—對單位的財務活動進行規(guī)范的原則和要求。屬于管理范疇和政策層面。會計準則—對會計信息的確認、計量和報告制定的技術標準，屬于技術層面標準，但一般是對財務報告而言。會計制度—根據(jù)會計準則制定的操作辦法。規(guī)定應使用的會計科目，記賬方法和報表編制。第四頁，共五十八頁。一、行政單位財務規(guī)則修改的背景1、原《規(guī)則》是1998年1月19日經(jīng)國務院批準，由財政部發(fā)布并施行的。十多年來，隨著部門預算、國庫集中收付制度、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類等各項財政改革的深入推進，行政單位財務管理的內(nèi)容不斷創(chuàng)新和豐富，原《規(guī)則》已經(jīng)不能完全適應新形勢的需要，亟需加以修訂。2、財務管理的內(nèi)容和形式在不斷發(fā)生變化，行政單位財務管理改革相對滯后，亟需通過對原《規(guī)則》進行修訂，進一步規(guī)范行政單位財務活動，提高資金分配的科學性，確保行政單位履行職能需要。第五頁，共五十八頁。二、新行政單位財務規(guī)則基本內(nèi)容新《規(guī)則》在基本維持原《規(guī)則》結(jié)構(gòu)的基礎上，作了全面修改補充，分十一章六十三條，具體包括的內(nèi)容有：第六頁，共五十八頁。第一章總則第二章單位預算管理第三章收入管理第四章支出管理第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理第六章資產(chǎn)管理第七章負債管理第八章行政單位劃轉(zhuǎn)撤并的財務處理第九章財務報告和財務分析第十章財務監(jiān)督第十一章附則第七頁，共五十八頁。三、新規(guī)則的變點（一）擴大了《規(guī)則》的適用范圍。適用于各級各類國家機關、政黨組織的財務活動。行政單位財務管理的基本原則是：量入為出，保障重點，兼顧一般，厲行節(jié)約，制止奢侈浪費，降低行政成本，注重資金使用效益。第八頁，共五十八頁。（二）增加了行政單位決算管理內(nèi)容。在第二章預算管理中增加了決算的編制、管理的內(nèi)容。第九頁，共五十八頁。（三）規(guī)范了行政單位收入管理。刪除了預算外資金收入管理的內(nèi)容，明確行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入；增加了收入管理的有關要求，明確行政單位的各項收入應當全部納入單位預算，統(tǒng)一核算管理。第十頁，共五十八頁。（四）規(guī)范了行政單位支出管理。規(guī)范了行政單位支出的分類，將行政單位支出范圍修改為“基本支出”和“項目支出”；強化了支出管理要求。增加了部門預算、國庫集中支付、政府采購、績效管理、票據(jù)管理等改革的相關規(guī)定。第十一頁，共五十八頁。（五）規(guī)范了行政單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理。對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的概念分別作了規(guī)定，同時考慮到中央和地方關于結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理可能存在的差異，對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理僅作原則性規(guī)定。第十二頁，共五十八頁。（六）規(guī)范了行政單位資產(chǎn)管理。根據(jù)改革實踐，進一步完善資產(chǎn)的分類和定義，規(guī)范資產(chǎn)的配置、使用、處置管理，鼓勵行政單位開展資源共享、裝備共建工作。明確規(guī)定行政單位不得舉借債務，不得對外提供擔保。第十三頁，共五十八頁。（七）規(guī)范了行政單位負債管理。引入了負債的概念，規(guī)范了應繳款項管理。第十四頁，共五十八頁。（八）充實了行政單位財務監(jiān)督的內(nèi)容。具體規(guī)定財務監(jiān)督的主要內(nèi)容、監(jiān)督機制和內(nèi)外部監(jiān)督制度。此外，《規(guī)則》還對行政單位財務分析的內(nèi)容和指標作出了新的規(guī)定。第十五頁，共五十八頁。四、新規(guī)則內(nèi)容講解第一章總則一、制度本規(guī)則的目的是為了規(guī)范行政單位的財務行為，加強行政單位財務管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障行政單位工作任務的完成，制定本規(guī)則。二、本規(guī)則的適用范圍各級各類國家機關、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）的財務活動。第十六頁，共五十八頁。三、行政單位財務管理的基本原則是：量入為出，保障重點，兼顧一般，厲行節(jié)約，制止奢侈浪費，降低行政成本，注重資金使用效益。第十七頁，共五十八頁。四、行政單位財務管理的主要任務是：（1）科學、合理編制預算，嚴格預算執(zhí)行，完整、準確、及時編制決算，真實反映單位財務狀況；（2）建立健全財務管理制度，實施預算績效管理，加強對行政單位財務活動的控制和監(jiān)督；（3）加強資產(chǎn)管理，合理配置、有效利用、規(guī)范處置資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失；（4）定期編制財務報告，進行財務活動分析；（5）對行政單位所屬并歸口行政財務管理的單位的財務活動實施指導、監(jiān)督；（6）加強對非獨立核算的機關后勤服務部門的財務管理，實行內(nèi)部核算辦法。第十八頁，共五十八頁。（五）財務管理行政單位的財務活動在單位負責人領導下，由單位財務部門統(tǒng)一管理。應當單獨設置財務機構(gòu)，配備專職財務會計人員，實行獨立核算。人員編制少、財務工作量小等不具備獨立核算條件的單位，可以實行單據(jù)報賬制度。第十九頁，共五十八頁。第二章單位預算管理

一、行政單位預算的內(nèi)容及管理1、內(nèi)容：包括收入預算和支出預算。2、管理：分為下列級次：（1）向同級財政部門申報預算的行政單位，為一級預算單位；（2）向上一級預算單位申報預算并有下級預算單位的行政單位，為二級預算單位；（3）向上一級預算單位申報預算，且沒有下級預算單位的行政單位，為基層預算單位。一級預算單位有下級預算單位的，為主管預算單位。第二十頁，共五十八頁。二、行政單位預算申報、實施、報告1、按照預算管理級次申報預算；2、并按照批準的預算組織實施；3、定期將預算執(zhí)行情況向上一級預算單位或者同級財政部門報告。4、財政部門對行政單位實行收支統(tǒng)一管理，定額、定項撥款，超支不補，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預算管理辦法。第二十一頁，共五十八頁。三、編制預算應考慮的因素應當綜合考慮以下因素：1、年度工作計劃和相應支出需求；2、以前年度預算執(zhí)行情況；3、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況；4、資產(chǎn)占有和使用情況；5、其他因素。第二十二頁，共五十八頁。四、預算編制和審批程序1、行政單位測算、提出預算建議數(shù)，逐級匯總后報送同級財政部門；2、財政部門審核行政單位提出的預算建議數(shù)，下達預算控制數(shù)；3、行政單位根據(jù)預算控制數(shù)正式編制年度預算，逐級匯總后報送同級財政部門；4、經(jīng)法定程序批準后，財政部門批復行政單位預算。預算在執(zhí)行中原則上不予調(diào)整。因特殊情況確需調(diào)整預算的，應按照規(guī)定程序報送審批。第二十三頁，共五十八頁。五、行政單位決算編制和審批1、應當按照規(guī)定編制決算，逐級審核匯總后報同級財政部門審批。2、應當加強決算審核和分析，規(guī)范決算管理工作，保證決算數(shù)據(jù)的完整、真實、準確。第二十四頁，共五十八頁。第三章收入管理

一、行政單位收入內(nèi)容收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財政撥款收入和其他收入。1、財政撥款收入，是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。2、其他收入，是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。注意：行政單位依法取得的應當上繳財政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。第二十五頁，共五十八頁。二、行政單位收入的管理1、取得各項收入，應當符合國家規(guī)定，按照財務管理的要求，分項如實核算。2、各項收入應當全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。第二十六頁，共五十八頁。第四章支出管理

一、行政單位支出的內(nèi)容支出是指為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失，包括：1、基本支出，是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出。2、項目支出，是指行政單位為完成特定的工作任務，在基本支出之外發(fā)生的支出。第二十七頁，共五十八頁。二、行政單位支出管理1、應當將各項支出全部納入單位預算。2、各項支出由單位財務部門按照批準的預算和有關規(guī)定審核辦理。3、支出應當嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及標準，建立健全支出管理制度，對節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出進行重點管理和控制。第二十八頁，共五十八頁。三、行政單位項目資金的管理1、從財政部門或者上級預算單位取得的項目資金，應當按照批準的項目和用途使用，專款專用、單獨核算，并按照規(guī)定向同級財政部門或者上級預算單位報告資金使用情況，接受財政部門和上級預算單位的檢查監(jiān)督。2、項目完成后，行政單位應當向同級財政部門或者上級預算單位報送項目支出決算和使用效果的書面報告。第二十九頁，共五十八頁。三、支出使用1、應當嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等規(guī)定。2、應當加強支出的績效管理，提高資金的使用效益。3、應當依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)。第三十頁，共五十八頁。

第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理

一、結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。第三十一頁，共五十八頁。二、結(jié)余資金，是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。注意：1、結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結(jié)余資金。2、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。第三十二頁，共五十八頁。

第六章資產(chǎn)管理

一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。（一）流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應收及暫付款項、存貨等。其中：存貨包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。第三十三頁，共五十八頁。（二）固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。第三十四頁，共五十八頁。（三）在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程。在建工程達到交付使用狀態(tài)時，應當按照規(guī)定辦理工程竣工財務決算和資產(chǎn)交付使用。（四）無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權利的資產(chǎn)，包括著作權、土地使用權等。第三十五頁，共五十八頁。二、行政單位資產(chǎn)管理規(guī)定1、應當建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理，維護資產(chǎn)安全完整。2、應當按照科學規(guī)范、從嚴控制、保障工作需要的原則合理配置資產(chǎn)。3、有原始憑證的，按照原始憑證記賬；無原始憑證的，應當依法進行評估，按照評估價值記賬。第三十六頁，共五十八頁。4、應當加強資產(chǎn)日常管理工作，做好資產(chǎn)建賬、核算和登記工作，定期或者不定期進行清查盤點，保證賬賬相符，賬實相符。年度終了，應當進行全面清查盤點。對資產(chǎn)盤盈、盤虧應當及時處理。5、開設銀行存款賬戶，應當報同級財政部門審批，并由財務部門統(tǒng)一管理。6、應當加強應收及暫付款項的管理，嚴格控制規(guī)模，并及時進行清理，不得長期掛賬。第三十七頁，共五十八頁。7、資產(chǎn)增加時，應當及時登記入賬；減少時，應當按照資產(chǎn)處置規(guī)定辦理報批手續(xù)，進行賬務處理。8、行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，但財政部另有規(guī)定的除外。9、不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟實體。對于未與行政單位脫鉤的經(jīng)濟實體，行政單位應當按照有關規(guī)定進行監(jiān)管。10、除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務，不得對外提供擔保。第三十八頁，共五十八頁。11、未經(jīng)同級財政部門批準，行政單位不得將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借。12、應當按照國家有關規(guī)定實行資源共享、裝備共建，提高資產(chǎn)使用效率。13、資產(chǎn)處置應當遵循公開、公平、公正的原則，依法進行評估，嚴格履行相關審批程序。第三十九頁，共五十八頁。第七章負債管理

一、負債的概念及內(nèi)容負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務，包括應繳款項、暫存款項、應付款項等。第四十頁，共五十八頁。（一）應繳款項是指行政單位依法取得的應當上繳財政的資金，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等。（二）

暫存款項是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位或者個人發(fā)生的預收、代管等待結(jié)算的款項。第四十一頁，共五十八頁。二、負債管理1、行政單位取得罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，應當按照國庫集中收繳的有關規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。2、應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款項應當及時清理、結(jié)算，不得長期掛賬。第四十二頁，共五十八頁。

第八章行政單位劃轉(zhuǎn)撤并的財務處理規(guī)定

一、劃轉(zhuǎn)撤并的財務處理，應當在財政部門、主管預算單位等部門的監(jiān)督指導下進行。二、劃轉(zhuǎn)撤并的行政單位應當對單位的財產(chǎn)、債權、債務等進行全面清理，編制財產(chǎn)目錄和債權、債務清單，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權、債務處理辦法，做好資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。第四十三頁，共五十八頁。三、劃轉(zhuǎn)撤并的行政單位的資產(chǎn)經(jīng)主管預算單位審核并上報財政部門和有關部門批準后，分別按照下列規(guī)定處理：1、轉(zhuǎn)為事業(yè)單位和改變隸屬關系的，其資產(chǎn)無償移交，并相應調(diào)整、劃轉(zhuǎn)經(jīng)費指標。2、轉(zhuǎn)為企業(yè)的，其資產(chǎn)按照有關規(guī)定進行評估作價后，轉(zhuǎn)作企業(yè)的國有資本。3、撤銷的，其全部資產(chǎn)由財政部門或者財政部門授權的單位處理。4、合并的，其全部資產(chǎn)移交接收單位或者新組建單位；合并后多余的資產(chǎn)，由財政部門或者財政部門授權的單位處理。5、分立的，其資產(chǎn)按照有關規(guī)定移交分立后的行政單位，并相應劃轉(zhuǎn)經(jīng)費指標。第四十四頁，共五十八頁。

第九章財務報告和財務分析

一、財務報告概念及內(nèi)容財務報告是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性書面文件。包括財務報表和財務情況說明書。（一）財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表及有關附表。（二）財務情況說明書，主要說明行政單位本期收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、專項資金使用及資產(chǎn)負債變動等情況，以及影響財務狀況變化的重要事項，總結(jié)財務管理經(jīng)驗，對存在的問題提出改進意見。第四十五頁，共五十八頁。二、財務分析是依據(jù)會計核算資料和其他有關信息資料，對單位財務活動過程及其結(jié)果進行的研究、分析和評價。財務分析的內(nèi)容包括預算編制與執(zhí)行情況、收入支出狀況、人員增減情況、資產(chǎn)使用情況等。第四十六頁，共五十八頁。財務分析的指標主要有：支出增長率、當年預算支出完成率、人均開支、項目支出占總支出的比率、人員支出占總支出的比率、公用支出占總支出的比率、人均辦公使用面積、人車比例等。第四十七頁，共五十八頁。1、支出增長率，衡量行政單位支出的增長水平。計算公式為：支出增長率＝(本期支出總額÷上期支出總額-1)×100%2、當年預算支出完成率，衡量行政單位當年支出總預算及分項預算完成的程度。計算公式為：當年預算支出完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預算數(shù)±年中預算調(diào)整數(shù)）×100%年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)。第四十八頁，共五十八頁。3、人均開支，衡量行政單位人均年消耗經(jīng)費水平。計算公式為：人均開支＝本期支出數(shù)÷本期平均在職人員數(shù)×100%4、項目支出占總支出的比率，衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)。計算公式為：項目支出比率=本期項目支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%第四十九頁，共五十八頁。5、人員支出、公用支出占總支出的比率，衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)。計算公式為：人員支出比率=本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%公用支出比率=本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%第五十頁，共五十八頁。6、人均辦公使用面積，衡量行政單位辦公用房配備情況。計算公式為：人均辦公使用面積=本期末單位辦公用房使用面積÷本期末在職人員數(shù)7、人車比例，衡量行政單位公務用車配備情況。計算公式為：人車比例=本期末在職人員數(shù)÷本期末公務用車實有數(shù)第五十一頁，共五十八頁。三、管理規(guī)定1、行政單位可以根據(jù)其業(yè)務特點，增加財務分析指標。2、應當真實、準確、完整、及時地編制財務報告，認真進行財務分析，并按照規(guī)定報送財政部門、主管預算單位和其他有關部門。第五十二頁，共五十八頁。第十章財務監(jiān)督

一、行政單位財務監(jiān)督的內(nèi)容行政單位財務監(jiān)督主要包括對預算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、資產(chǎn)管理、負債管理等的監(jiān)督。第五十三頁，共五十八頁。二、財務監(jiān)督管理1、財務監(jiān)督應當實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，并對違反財務規(guī)章制度的問題進行檢查處理。2、應當建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務信息。3、應當依法接受主管預算單位和財政、審計部門的監(jiān)督。4、財政部門、行政單位及其工作人員違反本規(guī)則，按照《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號）處理。第五十四頁，共五十八頁。

第十一章附則

1、行政單位基本建設投資的財務管理，應當執(zhí)行本規(guī)則，但國家基本建設投資財務管