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第十二章債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組的概述(一)債務(wù)重組的意義1.資產(chǎn)重組的定義:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。第一頁,共二十二頁。2.債務(wù)的定義:債務(wù)是指企業(yè)由于過去的事項而發(fā)生的現(xiàn)存義務(wù),這種義務(wù)的結(jié)算將會引起含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的定義:債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。第二頁,共二十二頁。4.債權(quán)人作出讓步的定義:債權(quán)人作出讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。5.債權(quán)人同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的兩個原因P479第三頁,共二十二頁。(二)債務(wù)重組的方式以低于重組債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)P480以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)P480將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本P480修改其他債務(wù)條件P480多種方式的組合P480第四頁,共二十二頁。二、債務(wù)人的債務(wù)重組(一)以低于重組債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算賬務(wù)處理P480重組債務(wù)的賬面價值P480具體核算P481(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算第五頁,共二十二頁。(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的核算賬務(wù)處理P483具體核算P483賬務(wù)處理P481非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的定義P481具體核算P481-483第六頁,共二十二頁。(四)修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算1.修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)不涉及或有應(yīng)付金額的核算(1)賬務(wù)處理P483-484(2)或有應(yīng)付金額的定義P484(3)具體核算P484第七頁,共二十二頁。2.修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)涉及或有應(yīng)付金額的核算(1)賬務(wù)處理P484(2)具體核算P484-486(五)多種方式的組合清償債務(wù)的核算賬務(wù)處理P486具體核算P486-487第八頁,共二十二頁。三、債權(quán)人的債務(wù)重組(一)接受低于賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算賬務(wù)處理P487重組債權(quán)的賬面價值的定義P487具體核算P487第九頁,共二十二頁。(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算賬務(wù)處理P487-488具體核算P488-489(三)接受將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的核算賬務(wù)處理P489具體核算P489第十頁,共二十二頁。(四)接受修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算1.接受修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)不涉及或有應(yīng)收金額的核算(1)賬務(wù)處理P490(2)或有應(yīng)收金額的定義P490(3)具體核算P490第十一頁,共二十二頁。2.接受修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)涉及或有應(yīng)收金額的核算(1)賬務(wù)處理P490(2)具體核算P490-491(五)接受多種方式的組合清償債務(wù)的核算賬務(wù)處理P491具體核算P492第十二頁,共二十二頁。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述1.定義:非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。2.貨幣性資產(chǎn)的定義:貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。第十三頁,共二十二頁。3.貨幣性資產(chǎn)包括的內(nèi)容:有庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。4.非貨幣資產(chǎn)的定義:非貨幣資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.補價的定義:補價的是指非貨幣性資產(chǎn)交換中只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。第十四頁,共二十二頁。2.確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的計算公式收到補價的企業(yè):收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值<=25%支付補價的企業(yè):支付的貨幣性資產(chǎn)
支付的貨幣性資產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價值——————————————<=25%或:支付性貨幣資產(chǎn)換入資產(chǎn)公允價值<=25%第十五頁,共二十二頁。3.具體計算和確認(rèn)P493三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)(一)以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本非貨幣資產(chǎn)確認(rèn)時必須同時滿足的兩個條件該項非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)P494換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量P494第十六頁,共二十二頁。(二)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本P494四、以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本的核算(一)以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本不涉及補價的核算1.賬務(wù)處理的原則P4942.企業(yè)換出存貨的核算應(yīng)當(dāng)按存貨的公允價值確認(rèn)銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本P494-495第十七頁,共二十二頁。3.企業(yè)換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算應(yīng)當(dāng)按換出資產(chǎn)的公允價值和發(fā)生應(yīng)支付的相關(guān)稅費確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本,將換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額,列入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。P495第十八頁,共二十二頁。4.企業(yè)換出長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本,換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額列入“投資收益”賬戶。(二)以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本涉及補價的核算企業(yè)支付補價的核算P496企業(yè)收到補價的核算P496第十九頁,共二十二頁。五、以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本的核算(一)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本不涉及補價的核算(二)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本涉及補價的核算第二十頁,共二十二頁。企業(yè)支付補價的核算P497-498企業(yè)收到補價的核算P498第二十一頁,共二十二頁。內(nèi)容總結(jié)第十二章債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換。3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的定義:債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因,導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。1.定義:非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。2.貨幣性資產(chǎn)的定義:貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣
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