用友公司會計準則培訓(xùn)資料

新企業(yè)會計準則講解財政部會計司長沙

提綱1.CAS3：投資性房地產(chǎn)2.CAS19：外幣折算3.CAS21：租賃4.未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值5.金融工具準則—CAS22：金融工具確認和計量—CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移—CAS24：套期保值—CAS37：金融工具列報CAS3：投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的概念二、投資性房地產(chǎn)的范圍三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換CAS3：投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

——目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；——能夠單位計量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。

CAS3：投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的范圍（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項目1.已出租的建筑物2.已出租的土地使用權(quán)3.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)——閑置土地不屬于CAS3：投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的范圍（續(xù)）（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項目1.自用房地產(chǎn)——出租給本企業(yè)職工居住的宿舍2.作為存貨的房地產(chǎn)CAS3：投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的范圍（三）需要具體判斷的項目1.部分用于賺取租金或資本增值/部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理的房地產(chǎn)用于賺取租金或資本增值的部分，能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資性房地產(chǎn)；否則不可。2.將建筑物提供給他人使用/并按協(xié)議提供保安和維修等服務(wù)提供的服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)；提供的服務(wù)在整個協(xié)議中重大的，該建筑物應(yīng)當確認為自用房地產(chǎn)。比如，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店。3.企業(yè)集團內(nèi)租賃房地產(chǎn)出租方應(yīng)當將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)//但在編制合并報表時，應(yīng)將其作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。CAS3：投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量——成本模式——公允價值模式（一）通常應(yīng)當采用成本模式進行計量成本模式下，應(yīng)當對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。計提折舊或攤銷適用《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》準則。存在減值跡象的，應(yīng)當按照《資產(chǎn)減值》處理。CAS3：投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（續(xù)）（二）只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價值模式進行計量前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的。１.投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場；２.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。會計處理：不計提折舊或攤銷，以期末公允價值為計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。CAS3：投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（續(xù)）（三）計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，將轉(zhuǎn)換時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式，不得轉(zhuǎn)為成本模式。

CAS3：投資性房地產(chǎn)四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換日的確定1.投資性房地產(chǎn)開始自用轉(zhuǎn)換日：房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。2.作為存貨的房地產(chǎn)/自用建筑物或土地使用權(quán)改為出租轉(zhuǎn)換日：租賃期開始日。3.自用土地使用權(quán)改為資本增值轉(zhuǎn)換日：已停止將土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營管理，并且土地使用權(quán)能夠單獨計量和轉(zhuǎn)讓的日期。CAS3：投資性房地產(chǎn)1.成本模式下的轉(zhuǎn)換將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值2.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為營業(yè)外支出轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益。CAS19：外幣折算一、外幣交易二、外幣財務(wù)報表折算CAS17：外幣折算一、外幣交易（一）外幣交易的種類（二）即期匯率和即期匯率近似匯率（三）匯兌差額的會計處理（四）與外幣交易相關(guān)的資產(chǎn)減值（五）分賬制CAS17：外幣折算（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。CAS17：外幣折算(二)即期匯率和即期匯率近似匯率即期匯率→當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價中間價（或者買入、賣出價）。即期匯率近似匯率→“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”→當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。CAS17：外幣折算（三）匯兌差額的會計處理1.貨幣性項目2.非貨幣性項目3.外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額CAS17：外幣折算貨幣性項目定義：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性資產(chǎn)//貨幣性負債資產(chǎn)負債表日的處理：采用即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

CAS17：外幣折算資產(chǎn)負債表日匯兌差額的會計處理匯兌損失借：財務(wù)費用－－匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等匯兌收益借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財務(wù)費用－－匯兌差額CAS17：外幣折算非貨幣性項目定義：非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目。存貨、長期股票投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。資產(chǎn)負債表日的處理：對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除涉及計提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。CAS1據(jù)7：外幣荷折算外幣投嘩入資本失不產(chǎn)生品匯兌差狡額外幣投入鞠資本屬于椅外幣非貨和幣性項目膨；企業(yè)收四到投資者盟以外幣投互入的資本則，不再采幻玉用合同約方定匯率折窯算，采用座交易日即從期匯率折廁算后，外稿幣投入資蟲本與相應(yīng)蚊的貨幣性斯項目的記望賬本位幣龍金額相等大，不產(chǎn)生友外幣資本濁折算差額墻。收到外幣柱資本投入取時，借：瓶銀行存款貸：實命收資本資產(chǎn)負弱債表日宣，不進幫行賬務(wù)宅處理CAS共17：租外幣折碼算（四）疾與外幣賄交易相甘關(guān)的資稀產(chǎn)減值對于需絞要計提冤減值準摧備的應(yīng)拿收賬款世、其他拍應(yīng)收款努、長期輸應(yīng)收款庸等外幣參貨幣性惰項目：慌先按即孫期匯率酷折算，脈再按《咬CAS賣22：閣金融工孤具的確晝認和計尤量》計圣提減值腰準備。對于需揮要計提惹減值準速備的外惹幣非貨虹幣性項敢目：按翻照《企舞業(yè)會計調(diào)準則第止2號—栗—存貨路》、《功企業(yè)會個計準則佳第8號寧——資絞產(chǎn)減值醋》的相劃關(guān)規(guī)定廚計提減生值準備慚，同時杠考慮匯岸率變動蠅的影響岡。對于以把公允價把值計量腿的外幣蝦股票、膽債券等飾，匯率溜變動對祝其產(chǎn)生久的影響青，一并絡(luò)計入公幕允價值特變動損叉益。CAS1太7：外幣詢折算（五）分智賬制金融保序險企業(yè)嗚的外幣故交易頻考繁，涉護及外幣鎮(zhèn)幣種較民多，可織以采用粒分賬制鑼記賬方唐法進行逢日常核協(xié)算。資哪產(chǎn)負債執(zhí)表日，雷按本準垃則第十肌一條的寇規(guī)定分勒別貨幣慕性項目在和非貨囑幣性項或目進行波調(diào)整。無論采任用分賬蹈制記賬趙方法，殘或者采調(diào)用統(tǒng)賬協(xié)制記賬臘方法，重只是賬精務(wù)處理鎮(zhèn)方法不夠同，但爬其產(chǎn)生弄的匯兌宗差額的筋確認、仰計量和袋列報應(yīng)走當與本耀準則保傘持一致速。CAS1駱7：外幣蟲折算設(shè)置“奧貨幣兌酬換”科卡目的金螺融企業(yè)交易日借:存貨撫等(外幣蜂金額)貸:貨幣再兌換(外扛幣金額)借:貨幣艇兌換(記鹽賬本位幣貿(mào)金額)貸:應(yīng)付才賬款等(弱記賬本位賽幣金額)資產(chǎn)負債壓表日借:匯兌杠損益(或爭貨幣兌換各)(記賬戴本位幣金剖額)貸:貨矛幣兌換擔(或匯奶兌損益掠)(記策賬本位抱幣金額在)CAS1切7：外幣干折算不設(shè)置“刑貨幣兌換卸”科目的忠金融企業(yè)交易日扣：以外煩幣進行歐賬務(wù)處椅理資產(chǎn)負也債表日船：編制外身幣賬戶隆科目余茅額調(diào)節(jié)據(jù)表，將壤外幣賬旬戶科目脆折算為羽記賬本紹位幣：追以交易升日即期幅匯率折碌算外幣童非貨幣煉性項目碑，以資遲產(chǎn)負債期表日即克期匯率板折算外杰幣貨幣壞性項目被，產(chǎn)生玩的差額貍計入當刺期損益CAS1陵7：外幣倒折算二、外幣骨財務(wù)報表譯的折算（一）烘境外經(jīng)槍營財務(wù)將報表的西折算（二）惡川性通貨膨嚇脹經(jīng)濟中兇境外經(jīng)營雜財務(wù)報表販的折算CAS1混7：外幣色折算（一）境杏外經(jīng)營財舉務(wù)報表的堅折算資產(chǎn)負鳳債表：資產(chǎn)和慌負債項斗目→采楊用資產(chǎn)賴負債表養(yǎng)日的即帆期匯率臺折算所有者權(quán)腔益項目→利除“未分宵配利潤”宋項目外→其他項映目采用發(fā)悲生時的即徹期匯率折繞算利潤表:收入和費糧用項目→口采用交易魄發(fā)生日的光即期匯率撈折算（也可嘗以采用煤即期匯圣率近似汪匯率）按照上財述1、毫2折算輸產(chǎn)生的搞外幣財蝴務(wù)報表燒折算差怖額，在猾資產(chǎn)負谷債表中論所有者敘權(quán)益項很目下單輩獨列示惜。比較財務(wù)同報表的折貿(mào)算比照上吩述規(guī)定處雀理。CAS1獻7：外幣離折算（二）附惡性通醬貨膨脹晴經(jīng)濟中育境外經(jīng)患營財務(wù)新報表的撐折算1.惡性問通貨膨脹揮經(jīng)濟的判穴斷2.惡溉性通貨彼膨脹經(jīng)域濟中境飾外經(jīng)營鴨財務(wù)報占表的折聚算CAS1核7：外幣教折算惡性通貨堪膨脹經(jīng)濟燥的判斷三年累計誼通貨膨脹論率接近或頂超過10炒0%；利率、工蠻資和物價付與物價指柱數(shù)掛鉤；一般公眾腔不是以當師地貨幣、株而是以相憶對穩(wěn)定的小外幣為單張位作為衡棍量貨幣金快額的基礎(chǔ)脂；一般公眾肅傾向于以冶非貨幣性府資產(chǎn)或相豈對穩(wěn)定的趨外幣來保水存自己的總財富，持符有的當?shù)刂葚泿帕⒓丛缬糜谕顿Y中以保持購請買力；即使信項用期限敗很短，千賒銷、楊賒購交壤易仍按滾補償信男用期預(yù)航計購買蜂力損失謎的價格殊成交。CAS子17：解外幣折攔算惡性通吸貨膨脹襲經(jīng)濟中礦境外經(jīng)說營財務(wù)朱報表的芳折算第一步:炮對資產(chǎn)負必債表項目砍運用一般晚物價指數(shù)猾予以重述鐵，對利潤迎表項目運旨用一般物窮價指數(shù)變攜動予以重稈述第二步:陵按照最近恥資產(chǎn)負債隨表日的即傾期匯率折套算資產(chǎn)負遣債表和利慨潤表。CAS2飾1：租賃一、租賃勺開始日V若S租賃期令開始日二、融親資租賃蓮VS經(jīng)帳營租賃三、初閑始直接遲費用的究處理四、經(jīng)營稠租賃五、融檔資租賃拳—未確認慕融資費兇用VS泊未實現(xiàn)憶融資收泄益六、在污資產(chǎn)負愧債表中雞的列示七、售伯后租回惰交易一、租偵賃開始雨日VS缸租賃期兼開始日租賃開戰(zhàn)始日租賃開始價日是指租壇賃協(xié)議日膀與租賃各抽方就主要或條款作出囑承諾日中樂的較早者并。在該日應(yīng)完當：分類（一）臺將租賃琴認定為對融資租睛賃或經(jīng)慨營租賃（二）在僻融資租賃伶下，確定蘋租賃期開層始日應(yīng)當勿確認的金哭額CAS2獨1：租賃CAS2句1：租賃一、租賃扮開始日V湊S租賃期右開始日（朋續(xù)）租賃期開尤始日：租賃期補開始日俗是指承交租人有宿權(quán)行使百其使用豆租賃資培產(chǎn)權(quán)利脾的日期型。在該日：熟初始確認（一）宗承租人均應(yīng)當對剝租入資撤產(chǎn)、最腎低租賃裂付款額善和未確竄認融資舍費用進息行初始跑確認。（二）番出租人獅應(yīng)當對掘應(yīng)收融壞資租賃紹款、未永擔保余刊值和未抱實現(xiàn)融屋資收益波進行初剃始確認事。CAS2向1：租賃二、融資緣瑞租賃VS丙經(jīng)營租賃融資租獸賃1.融安資租賃炸的定義堪及特征融資租奔賃，是兄指實質(zhì)上上轉(zhuǎn)移聾了與資席產(chǎn)所有乘權(quán)有關(guān)臭的全部候風(fēng)險和廉報酬的鳴租賃。風(fēng)險和煩報酬的飯轉(zhuǎn)移與潤所有權(quán)緒的轉(zhuǎn)移依并不一枝定同步胸。其所聾有權(quán)最催終可能塔轉(zhuǎn)移，妥也可能匪不轉(zhuǎn)移疊。所有權(quán)另轉(zhuǎn)移是欺認定為妙融資租吐賃的充間分條件返，但不考是必要佩條件。CAS2類1：租賃二、融雙資租賃宰VS經(jīng)唱營租賃副（續(xù)）融資租賃惰（續(xù)）2.融資浩租賃的認銅定標準（1）租恢賃期屆滿命時，租賃晝資產(chǎn)所有圓權(quán)轉(zhuǎn)移給遣承租人（2）拼承租人寫有購買嘗租賃資仙產(chǎn)的選撲擇權(quán)，爆所訂立嘩的購買琴價款預(yù)譯計將遠打低于行線使選擇洋權(quán)時租生賃資產(chǎn)散的公允佩價值，打因而在怒租賃開饞始日就許可以合滿理確定饒承租人璃將會行愉使這種恨選擇權(quán)規(guī)。（3）即爺使資產(chǎn)所確有權(quán)不轉(zhuǎn)異移，但租太賃期占租驗賃資產(chǎn)使蔥用壽命的腎大部分。（4）啄承租人啄在租賃崗開始日止的最低盛租賃付紙款額現(xiàn)盯值，幾鈴乎相當個于租賃達開始日度租賃資武產(chǎn)公允懲價值；羽出租人勻在租賃搏開始日賢的最低英租賃收打款額現(xiàn)遭值，幾辭乎相當思于租賃切開始日汁租賃資嫌產(chǎn)公允最價值。（5）租納賃資產(chǎn)性茶質(zhì)特殊，帶如果不做允較大改造陰，只有承旅租人才能償使用。CAS2馳1：租賃二、融資僚租賃VS都經(jīng)營租賃效（續(xù)）經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃脈是指除融含資租賃以姥外的其他錄租賃。特征：通常情邁況下，罰在經(jīng)營佩租賃中跪，租賃礦資產(chǎn)的全所有權(quán)謎不轉(zhuǎn)移夜，租賃究期屆滿序后，承尊租人有倘退租或在續(xù)租的素選擇權(quán)撒，而不琴存在優(yōu)璃惠購買蘋選擇權(quán)曲。CAS披21：唇租賃三、初君始直接昨費用的錢處理初始直接商費用，是認指租賃雙柏方在租賃斥談判和簽修訂租賃合毯同過程中宮發(fā)生的，勒可歸屬于句租賃項目與的相關(guān)費典用，主要抹包括手續(xù)使費、律師躍費、差旅譜費、印花向稅等。會計處理棵：融資租域賃_資肚本化/舊/承租鞭人發(fā)生臨的初始刊直接費源用，應(yīng)陵當計入魔租入資曾產(chǎn)價值金；出租驕人發(fā)生刊的初始騎直接費童用應(yīng)當鍋計入應(yīng)扛收融資蹲租賃款鞏的入賬柿價值。經(jīng)營租例賃下_含費用化堵//承攀租人和唱出租人秀發(fā)生的懶初始直商接費用銹，應(yīng)當?shù)溣嬋氘斈疗趽p益拴（管理幕費用）友。CAS防21：漲租賃四、經(jīng)攻營租賃承租人出租人租出資產(chǎn)不確認保留/可能調(diào)整類別租金費用/收入直線法（或其他系統(tǒng)合理的方法）初始直接費用當期損益或有租金實際發(fā)生時計入當期損益CAS2務(wù)1：租賃五、未渾確認融什資費用模vs未百實現(xiàn)融剖資收益（一）忙未確認轉(zhuǎn)融資費聯(lián)用——刺承租人1.未郵確認融恥資費用注的初始扒確認和綢計量2.未隱確認融爽資費用叼分攤率森的確定3.分剩攤未確奔認融資屈費用的頭會計處蝴理CAS疼21：屢租賃1.未確累認融資費號用的初始皆確認和計遣量融資租脊賃的承堪租人借：固定逗資產(chǎn)——爪融資租入悅固定資產(chǎn)未確認棵融資費臘用貸：長電期應(yīng)付疑款租賃資產(chǎn)公允價處值與最低租犁賃付款思額的現(xiàn)鐘值孰低需要說占明：初迷始直接暗費用計憤入融資咐租入資古產(chǎn)的入途賬價值差額最低租訓(xùn)賃付款養(yǎng)額CAS2應(yīng)1：租賃2.未確割認融資費匪用分攤率樸的確定(1)棒以出租凱人的租劉賃內(nèi)含醉利率為云折現(xiàn)率樸將最低勾租賃付宋款額折駛現(xiàn)，且監(jiān)以該現(xiàn)捉值作為姜租入資誓產(chǎn)入賬蛛價值的芽，應(yīng)當否將租賃嫩內(nèi)含利覺率作為亦未確認斬融資費貝用的分音攤率；(2)譜以合同輕規(guī)定利低率為折離現(xiàn)率將蘭最低租商賃付款建額折現(xiàn)環(huán)，且以刻該現(xiàn)值廁作為租括入資產(chǎn)腥入賬價圾值的，讀應(yīng)當將熊合同規(guī)攝定利率配作為未橫確認融湊資費用獲的分攤揚率；(3)罩以銀行秘同期貸置款利率仔為折現(xiàn)念率將最距低租賃毒付款額侄折現(xiàn)，禮且以該撞現(xiàn)值作化為租賃濤資產(chǎn)入信賬價值嚴的，應(yīng)喂當將銀拳行同期躲貸款利滲率作為擋未確認舟融資費烈用的分搭攤率；(4)有以租賃捏資產(chǎn)公發(fā)允價值味為入賬憤價值的啦，應(yīng)當壩重新計鍵算分攤酬率。該諒分攤率節(jié)是使最釀低租賃寨付款額泛的現(xiàn)值塔等于租攀賃資產(chǎn)欺公允價辛值的折深現(xiàn)率。CAS2喝1：租賃3.分攤倒未確認融啟資費用的沸會計處理融資租紐奉賃的承漠租人借：財煩務(wù)費用貸：未脊確認融節(jié)資費用CAS六21：親租賃未確認融暗資費用的徹分攤方法資[舉例]假設(shè)2棟005開年12猶月1日啄，A公是司與B涌公司簽亭訂了一羅份租賃悠合同。欣合同主蒸要條款惠如下：座1.潛租賃標心的物：導(dǎo)塑鋼機2.租賃滾期開始日裳：200聰6年1月隆1日3.租賃土期：20炒06年1組月1日-匹2009提年12月恒31日，殃共4年4.租曠金支付膨：自租賃期著開始日，費每年年末午支付租金150,銹000元勝。CAS初21：廳租賃5.該機待器在20釀05年1爛2月1日惰的公允價憐值為50截0000幼元。6.租降賃合同粘規(guī)定的斤利率為腎7％（櫻年利率栽）。7.初始乘直接費用裁為100傲0元。8.租委賃期屆驕滿時，后北方公榨司享有悠優(yōu)惠購候買該機摘器的選戚擇權(quán)，轎購買價涌為10樸0元，瞎估計該興日租賃渡資產(chǎn)的專公允價廁值為8賠000嚴0元。CAS巖21：嶄租賃第一步祥:確定濱租賃類泡型本例存躲在優(yōu)惠糾購買選腿擇權(quán)，下優(yōu)惠購跟買價1擾00元傻遠低于漢行使選撞擇權(quán)日惡租賃資煉產(chǎn)的公串允價值浩800椅00元邁（10揉0/8渠00封00＝考0.1溫25%來＜10擊％），奏所以在王200這6年1辱月1日雙就可合濕理確定練北方公表司將會蛋行使這憲種選擇閃權(quán)，符饑合第2撫條判斷旬標準；還另外，畢最低租府賃付款玻額的現(xiàn)葛值為5景081咸56.描29元姜（計算菠過程見血后）大威于租賃肥資產(chǎn)公逃允價值買的90睬％即4胡500鴉00元疏（50腔000捷0元×睛90％船），符沒合第4歲條判斷斗標準。陷所以這逢項租賃番應(yīng)當認瞧定為融吊資租賃娃。CAS2給1：租賃第二步：駁計算租賃梯開始日最翠低租賃付晶款額的現(xiàn)沿值/公允煎價值，確使定租賃資旦產(chǎn)入賬價仔值最低租賃悔付款額＝各期讓租金之乓和＋行趣使優(yōu)惠曲購買選寄擇權(quán)支偷付的金首額＝15圈000楚0×4回+10蹄0＝600脅000+秤100＝館600,缸100(密元)CAS喚21：混租賃最低租剛賃付款釣額現(xiàn)值每期租鎖金15圾000竄0元的慨年金現(xiàn)遙值＝150烤000×詢PA（4綿期，7％航）

優(yōu)惠道購買選擇燒權(quán)行使價皇100元糖的復(fù)利現(xiàn)憐值＝10鳳0×P鏈V（4袋期，7墓％）臺查表得傻知：P究A（4洗期，7乖％）＝斤3.3貸872PV（4用期，7％帽）＝0.粱7629現(xiàn)值合計勾＝150依000×協(xié)3.38娃72＋1張00×0剝.762雕9福＝5霞0808趨0＋76汗.29＝50悉815夠6.2意9（元具）題中已彎知：公率允價值樂=50烤0,0泉00（掙元）根據(jù)本百準則規(guī)其定的孰箭低原則活，租賃宜資產(chǎn)的汽入賬價雞值應(yīng)為佳公允價作值50幸000森0元。CAS2貞1：租賃第三步壯：計算拜未確認終融資費譽用未確認融店資費用＝最躺低租賃右付款額邁-租賃揚資產(chǎn)公彼允價值＝60待0100關(guān)-50厚0000＝10毫0100陷(元)CAS2御1：租賃第四步：滿初始確認茫和計量的風(fēng)會計分錄2006席年1月1計日借：固定門資產(chǎn)——粉融資租入寧固定資產(chǎn)頁50親1000未確認融更資費用隔1扎0010變0貸：長濱期應(yīng)付歡款——幅應(yīng)付融押資租賃齡款摔600美100銀行存款最1000CAS2偶1：租賃第五步訴：未確絮認融資的費用的蹤蝶分攤確定融層資費用瞧分攤率（根據(jù)下屯列公式）租賃開日始日最鐘低租賃常付款的幅現(xiàn)值＝顧租賃資誦產(chǎn)公允柿價值當r＝7逮％時，1磚5000徒0×3.渣3872咬＋100朵×0.7尿629=粗5081使56.2硬9﹥50病0000當r＝8躲％時，1尺5000真0×3.趣3121雨＋100慰×0.7甜350=鏡4968駛88.5碰﹤500你000由上面虹計算可婆知7％府＜r＜滲8％。赴插值法桿計算如槍下：現(xiàn)值析利率508椒156啞.29角7柿7%500但000欄r4968組88.5帝8線8籮%508當156蛇.29暑-5綠000俗007％-拜r508膠156仔.29嚴-

4齡968爆88.州5茄＝預(yù)7泛％-8稀％槳r伙＝＝籠7.7乏2%

表1未確認融資費用分攤表(實際利率法)2006年1月1日單位：元

日期租金確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③＝期初⑤×7.72%④＝②-③期末⑤＝⑤-④500000(1)2006.12.3115000038600111400388600(2)2007.12.3115000029999.92120000.08268599.92(3)2008.12.3115000020735.91129264.09139335.83(4)2009.12.3115000010764.17139235.83100(5)2010.1.11001000合計600100100100500000CAS鉛21：短租賃五、未基確認融績資費用律vs未旋實現(xiàn)融址資收益暖（續(xù)）（二）辣未實現(xiàn)座融資收孤益——截出租人1.未嘆實現(xiàn)融字資收益網(wǎng)的初始疾確認和鞏計量2.未實目現(xiàn)融資收猾益分攤率煩的確定3.分茂配未實輝現(xiàn)融資立收益的扎會計處稅理CAS2同1：租賃1.未實寨現(xiàn)融資收眾益的初始顛確認和計麥量融資租腿賃的出猾租人借：應(yīng)收糧融資租賃激款未擔保余哭值貸：融資跨租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)諒融資收景益最低租輕賃收款殃額需要說明囑：初始直趙接費用計犧入應(yīng)收融脖資租賃款皆的入賬價丹值未擔保余祖值：租賃烘資產(chǎn)余值壇減去對出殃租人而言飲的擔保余邀值現(xiàn)值差額CAS布21：妨租賃2.未滅實現(xiàn)融廊資收益中分攤率灘的確定租賃內(nèi)含菌利率為分鍛攤率租賃開始哲日：最低租足賃收款都額現(xiàn)值乏+未擔陸保余額渠現(xiàn)值=租賃資孔產(chǎn)公允價蹈值+出租擁人初始直鑄接費用CAS拳21：騾租賃3.分鞭配未實定現(xiàn)融資御收益的貢會計處卵理融資租襲賃的出斤租人借：未實討現(xiàn)融資收域益貸：租糊賃收入CAS額21：紐奉租賃六、在扣資產(chǎn)負名債表中翁的列示承租人將融資租芽入資產(chǎn)在咳資產(chǎn)負債異表內(nèi)列示馳為一項資眾產(chǎn)。同時筐，將與其警相關(guān)的長輸期應(yīng)付款惡減去未確掌認融資費洲用的差額專，分別長藍期負債和朋一年內(nèi)到團期的長期鴿負債進行垂列示。出租人在資產(chǎn)構(gòu)負債表誦中，將亮應(yīng)收融織資租賃塘款減去射未實現(xiàn)陜?nèi)谫Y收氧益的差拒額，作菌為長期挪債權(quán)列卵示。CAS箭21：月租賃七、售后諷租回交易售價-資糾產(chǎn)賬面價謙值=遞延蜘收益VS拐當期損益借：銀思行存款貸：固定圍資產(chǎn)清理借或貸日：未實臂現(xiàn)售后永租回損偵益VS架當期損浴益認定為寫融資租穴賃的，緩按租賃螺資產(chǎn)折江舊進度謙分攤，寇作為折濁舊費的行調(diào)整認定為經(jīng)斷營租賃的膀，按租金笑費用確認壯方法分攤腔，作為租閑金費用的優(yōu)調(diào)整交易公允蹈的，計入犯當期損益未來現(xiàn)晝金流量激及其現(xiàn)核值一、未賞來現(xiàn)金糕流量現(xiàn)村值在新宇企業(yè)會豆計準則城體系中翁的運用二、未來淚現(xiàn)金流量導(dǎo)現(xiàn)值與終牢值的計算三、未來斯現(xiàn)金流量華折現(xiàn)率的需確定四、未來嬸現(xiàn)金流量移現(xiàn)值計算幕舉例未來現(xiàn)金糕流量及其草現(xiàn)值一、未來紛現(xiàn)金流量練現(xiàn)值在新暑企業(yè)會計泛準則體系怕中的運用《企業(yè)荷會計準米則—基困本準則發(fā)》規(guī)定沸,會計懇計量屬多性包括蠅:√歷史才成本衡√重置閱成本憶√可變阿現(xiàn)金凈掛值√扛現(xiàn)值同√公允蛛價值現(xiàn)值：資產(chǎn)按照嶼預(yù)計從其葵持續(xù)使用油和最終處菠置中所產(chǎn)炮生的未來雷凈現(xiàn)金流賴入量的折旁現(xiàn)金額計袖量。負債按照協(xié)預(yù)計期限籠內(nèi)需要償依還的未來摘凈現(xiàn)金流派出量的折邀現(xiàn)金額計弊量。公允價連值：公團平交易扮中，熟寨悉情況艷的交易爐雙方自賤愿進行粉交易的牲價格。涉及現(xiàn)值旱的準則主無要有：固廟定資產(chǎn)、拼無形資產(chǎn)著、資產(chǎn)減水值、收入沿、租賃、死企業(yè)合并趨、金融工攏具等。未來現(xiàn)金捆流量及其扮現(xiàn)值二、未來裙現(xiàn)金流量午現(xiàn)值與終蝕值的計算時間價值宇的魅力1元錢，院每年都進駝行儲蓄或勾投資，年討利率為1叨0%，歷釣經(jīng)百年，啄可得：(1+1殿0%)100=13優(yōu),78顫0.4裳11元錢慚，百年女修煉超贏萬元。反過來碧，利下率為1射0%，身百年后處的10端0元值耳多少？100未×(印1+1話0%)-100=0.0鑒07元真正一毒文不值粗！未來現(xiàn)釀金流量或及其現(xiàn)目值二、未來栽現(xiàn)金流量播現(xiàn)值與終諒值的計算脖（續(xù)）一次性輝收付款酒項的終濟值和現(xiàn)眨值終值F：目前鬼一定量蠟現(xiàn)金P備在未來陸某一時肺點的價項值(F意,本利撥和)F=P×割(1+炒i)n(1+i恥)n可查一鏈元的復(fù)展利終值握表現(xiàn)值P：未來某湯一時點的縮慧現(xiàn)金F折終合成現(xiàn)在眠的價值(都P,本金信)P=F×踢(1+饞i)-n(1+i登)-n可查一元戲的復(fù)利現(xiàn)冠值表未來現(xiàn)金免流量及其擁現(xiàn)值二、未來瞧現(xiàn)金流量技現(xiàn)值與終貿(mào)值的計算誤（續(xù)）普通年猛金的終脆值和現(xiàn)摔值普通年金割終值F每期收咬取(或飼支付)精一定金顛額A，區(qū)在若干喝期后的追價值FF=A懂×[閘(1+仍i)n-1]/蒜i其中：[米(1+i徒)n-1]/島i可查樂一元的年王金終值表燕子銜泥偵的故事：某小兩口張新婚之夜隨商定，從狐今年開始點，每年向治銀行存入咸1000欄元，到金雅婚紀念日次（假定銀梨行同期存上款利率為著8%），障可得多少佛元？100粉0×5且73.翁77=矮573糠77澇0元未來現(xiàn)金先流量及其旋現(xiàn)值二、未獻來現(xiàn)金勸流量現(xiàn)限值與終喪值的計竿算（續(xù)航）普通年秋金現(xiàn)值臥P在連續(xù)赴若干期匯內(nèi)，每摧期收取鬧(或支療付)一盲定金額哥A，折岸合為現(xiàn)傅在的價膊值P=A×攔[1-貫(1+零i)-n]/渣i其中：[爸1-(份1+i)-n]/i籠可查一淚元的年金賤現(xiàn)值表永續(xù)年金永續(xù)年金礙現(xiàn)值：每矛期收(付損)一定的并金額，以境至永遠，混折合為現(xiàn)扒在的價值膜：P=A洗/i如果現(xiàn)在冊有筆款項怪，存入銀陽行，希望席以后每期侵永遠都能憤收取一定乳的金額（擺年金A）毯，則：命A=P*狹i燕子銜泥鐮的故事（披續(xù)）：如果上述碌夫婦倆可展地久天長瞞的生活下潮去，而金走婚后可能鉆不再有別影的生活來剩源，那他待們每年可符領(lǐng)取多少楊生活經(jīng)費齊呢？573部770郊×8%凈=45捐901劣元未來現(xiàn)織金流量扛及其現(xiàn)播值三、未遇來現(xiàn)金洗流量折兆現(xiàn)率的鬧確定某君有攤8萬元民，五年捏內(nèi)不需搞使用，夢有以下父投資方喇案：1.存需入銀行取，年利窯率5%拉；2.購侍買企業(yè)滲債券，腿年利率蹲6.7喉2%;3.購買慢股票，年偷平均報酬涌率12%即。如果你是哲理性的投爺資者，進絲式行投資時蹄考慮的首開要因素是農(nóng)什么？未來現(xiàn)金舞流量及其亂現(xiàn)值三、未筒來現(xiàn)金散流量折洞現(xiàn)率的娃確定（酷續(xù)）風(fēng)險與鞭報酬率報酬率灑=無風(fēng)誰險報酬昨率+風(fēng)伴險報酬時率假定同壟期無風(fēng)澤險報酬殺率均為楚5%1.存乎入銀行后，實得喜風(fēng)險報貨酬率為網(wǎng)0；2.購買敗某企業(yè)債黑券，實得遍風(fēng)險報酬溝率1.7斜2%;3.購那買某種冒股票，扒實得風(fēng)蝦險報酬拔率7%角。如果你化是理性量的投資麗者，會橋作何種許選擇？未來現(xiàn)金痛流量及其誰現(xiàn)值三、未來州現(xiàn)金流量歐折現(xiàn)率的年確定（續(xù)桑）報酬率倚與期望鴉(必要斜)值期望(臺必要)急報酬率=無風(fēng)闖險報酬率廉+風(fēng)險報外酬率=實的際利率+通陶脹風(fēng)險肉溢價+瓦違約風(fēng)垃險溢價雹+流動鳴性風(fēng)險買溢價+爽到期風(fēng)經(jīng)險溢價其中：堵實際利呀率指無張風(fēng)險報微酬率；其他各項踩并稱風(fēng)險哈報酬率。未來現(xiàn)金贈流量及其施現(xiàn)值三、未遮來現(xiàn)金獲流量折逃現(xiàn)率的往確定（包續(xù)）理論基礎(chǔ)重：資本資幣產(chǎn)定價模圍型（CA備PM）期望(必綠要)報酬廚率=無風(fēng)腰險報酬率烘+風(fēng)險報偶酬率E(Ri)=Rf+β(Rm-Rf)其中：選Rf為無風(fēng)險傅報酬率Rm為市場平棕均報酬率Rm-Rf為市場悉平均風(fēng)擦險報酬拋率β為系統(tǒng)劫風(fēng)險系麥數(shù)未來現(xiàn)蝦金流量告及其現(xiàn)這值三、未來竟現(xiàn)金流量混折現(xiàn)率的銅確定（續(xù)元）風(fēng)險與期落望報酬率拆關(guān)系風(fēng)險越大圾，期望（碎必要）報慶酬率就越繳高上述投資味中：銀行存狡款可視鑰為無風(fēng)掉險投資起，存款企利率可毒視為無抗風(fēng)險報午酬率；企業(yè)債菜券風(fēng)險障較小，舟期望(拾必要)上報酬率率較低；股票風(fēng)愛險大，話期望(撐必要)究報酬率鋤高。未來現(xiàn)館金流量康及其現(xiàn)減值假定同期未無風(fēng)險報拜酬率均為均5%、市網(wǎng)場平均風(fēng)陰險報酬率衫均為8%行。1.存入護銀行，風(fēng)袖險系數(shù)為鳳0；2.購買似企業(yè)債券趙，風(fēng)險系素數(shù)為0.坊2;3.購眾買股票巡壽，風(fēng)險躁系數(shù)為賤1.2同。如果你是攀理性的投坐資者，其被期望報酬低率會是多隔少？又會士作何種選昏擇？方案1抹的期望堪報酬率佛=5%方案2的嶼期望報酬咳率=6.敢6%方案3萌的期望柄報酬率通=14富.6%未來現(xiàn)粗金流量像及其現(xiàn)著值三、未來私現(xiàn)金流量榆折現(xiàn)率的疑確定（續(xù)寬）期望收益您率VS折集現(xiàn)率通常而午言，計熟算未來份現(xiàn)金流望量現(xiàn)值蘭的折現(xiàn)蝕率，按慰期望報棵酬率或胖稱必要夫報酬率唇確定。未來現(xiàn)眠金流量勤及其現(xiàn)押值四、未來秀現(xiàn)金流量收現(xiàn)值計算敵舉例例1：蹦收入現(xiàn)地值計算例2：符長期債猴券投資醬現(xiàn)值計程算未來現(xiàn)每金流量駝及其現(xiàn)叢值例1（收淺入現(xiàn)值）200則4年末模，甲公舒司中標礙承建菲踢律賓某笨項水利伍工程。鏈合同約欣定，建佛設(shè)周期攀一年，浪200蠟5年完麻工；完微工后發(fā)岸標方8寧年內(nèi)每羨年年末蝦付款3由000霜萬美元陳，該筆缸資金已賤經(jīng)菲律貌賓政府疲擔保。經(jīng)過調(diào)洋研發(fā)現(xiàn)沉，菲律庫賓同期語國債利舅率為6暢%，以央往發(fā)標紫方的違喂約率高減達10妥%，而罩菲律賓杜政府對剝外提供族擔保的丸違約率宏也高達滅6%。腸甲公司程200咽5年末案工程完羞工時應(yīng)今當確認灣的銷售慮收入應(yīng)靈為多少睬？未來現(xiàn)物金流量吩及其現(xiàn)手值本題中拐：連續(xù)糊8年，閱每年現(xiàn)體金流量聞30犬00萬李美元已知：革無風(fēng)險渡報酬率俗為6%風(fēng)險報酬候率為6%故：期濟望報酬炒率12段%，可鋒以此作遍為折現(xiàn)號率查表得毅：折現(xiàn)串率為1飾2%、間期限為間8年的脆年金現(xiàn)循值系數(shù)淹為4.擦9672005冷年末：可肉確認的收泛入現(xiàn)值為300壞0×4喘.96赤7=1需490怠1（萬硬美元）借：應(yīng)收救賬款撫240汗00貸：主命營業(yè)務(wù)慶收入僅149畜01未實現(xiàn)融犁資收益印909饒9未來現(xiàn)金挎流量及其夕現(xiàn)值2006凱年：融出蠢資金為柏1490威1；200笑6年末炒：收回趟300突0，包剃括收回摘融出1痰490柜1的利殲息、收懸回14飽901鍵元本金告中的一民部分。利息：掌149湖01×叫12%絞=17耳88.蕩12收回本金鼠：300康0-17迷88.1尊2=12嗽11.9香8200朗6年末炎：借：銀行群存款處300壘0貸：應(yīng)煌收賬款謠300斬0借：未實招現(xiàn)融資收捐益騙17競88.1奶2貸：財務(wù)服費用傷178崇8.12未來現(xiàn)金繡流量及其梢現(xiàn)值2007敲年：融出公資金為1挖4901鄙-121芽1.98浩=136雖89.0鑼2；2007濤年末：收淡回300糕0中，利撈息為13倦689.芳02×0殼.12=就1642充.68本金為3加000-段1642絹.68=拒1357夾.322007歸年末：借：銀件行存款駕30績00貸：應(yīng)收左帳款被3000借：未怒實現(xiàn)融暑資收益朱16插42.墊68貸：財務(wù)雹費用匯1桃642.娛68200陪8-2個012毀年末以撤此類推江。未來現(xiàn)慰金流量吉及其現(xiàn)灑值2013桌年末：融出資金橡為506糕6.18俱-239科2.06落=267儀4.12土；利息26雜74.1收2*0.繳12=3男20.8祖9，另加咬尾差調(diào)整花4.89務(wù)。（直接博用90艘99減傳前七年樓利息合辯計數(shù)8外773蔽.22什求得利雕息為3某25.診78）借：銀行遭存款濁300膠0貸：應(yīng)嬌收帳款乏300齡0借：未實寄現(xiàn)融資收謹益告32獵5.78貸：財稈務(wù)費用瘡325倦.78未來現(xiàn)金農(nóng)流量及其觀現(xiàn)值例2（召長期債幼券投資敏）甲公司蟲200略5年1六月1日碑購入乙斗企業(yè)同宵日發(fā)行糕的5年妥期債券頭，票面遵利率1針2%，青面值1沙000楚元，公冷司按每袍張11辛00元矛的價格氏購入1擔00張走。假設(shè)卷不考慮丟稅費，輝債券到貼期還本廈付息，溪甲公司久按年計赤息，則樸相關(guān)賬樸務(wù)處理暴中涉及育現(xiàn)值計午算如下獨：分析提示宋：依題意幼，長期債攤?cè)顿Y中必，債券帶數(shù)來的未來縮慧現(xiàn)金流量艷的現(xiàn)值應(yīng)溜等于債券誕買價，因紀此應(yīng)據(jù)以越計算實際歸利率并進方行溢價攤嬸銷。未來現(xiàn)獻金流量遷及其現(xiàn)巨值債券初回始投資蘇成本=鍛債券帶勺來未來梅現(xiàn)金流行量的現(xiàn)魂值債券初始微投資成本棵=110征0×10訓(xùn)0=11據(jù)0000債券帶樸來未來址現(xiàn)金流漫量的現(xiàn)睡值=10擔00×丑100血×(1岔+12否%×5道)/(瘦1+i編)5=16位000配0/(嘆1+i攜)51100摧00=另1600玩00/(困1+i)5解得：撕1/(1愈+i)5=0.6穿875i=7%爸，現(xiàn)值系倚數(shù)為0.股7130i=？，挖現(xiàn)值系軋數(shù)為0.應(yīng)6875i=8%儉，現(xiàn)值系懇數(shù)為0.辨6806采用內(nèi)插勵法可計算喘求出：蘆i立=7.7份8%未來現(xiàn)唐金流量驚及其現(xiàn)諒值甲公司根鮮據(jù)實際利造率計算每幼年應(yīng)收利青息（年金奧A）100坑0×1刮00×盞12%買×5=墓A[(貼1+i偽)5-1]帝/i600輔00=敗A[(泊1+7估.78痛%)5-1]/墻7.78何%A=1名027陜2.9顆0(元君)注：[(壯1+7.按78%)5-1]兇/7.屋78%慨=5.保841未來現(xiàn)金激流量及其尋現(xiàn)值日期應(yīng)收利息利息收入溢價攤銷未攤溢價攤余合計12=上期5×i3=1-24=上期4-35=上期5-32005.1.1100001100002005.12.3110272.9085581714.98285.1108285.12006.12.3110272.908424.581848.326436.78106436.782007.12.3110272.908280.781992.124444.66104444.662008.12.3110272.908125.792147.112297.55102297.552009.12.3110272.907975.352297.550100000合計10000金融工具蠟系列準則--金附融工具邊確認和監(jiān)計量（CAS2忍2）

-飛-金融資欺產(chǎn)轉(zhuǎn)移煎（CAS2走3）斃--線套期保趟值響（CAS2燥4）卷--漸金融工尿具列報鐮（CAS3隙7）CAS22：金融工啦具確認刷和計量主要內(nèi)常容：本準則涉贈及的主要陳概念本準則倉的范圍金融資寧產(chǎn)和金禍融負債拒分類和疫計量金融資產(chǎn)蒜減值本準則涉及塊的主要概幫念金融工通具金融資構(gòu)產(chǎn)金融負寇債權(quán)益工具衍生工具金融工具切：是指形額成一個臥企業(yè)的接金融資標產(chǎn)，并行形成其輕他單位閥的金融掃負債或焦權(quán)益工梅具的合同。甲公司：威乙公司：發(fā)行公司鵲債券構(gòu)債寄券投資（金融負豪債）漢（金劍融資產(chǎn)）發(fā)行公竿司普通菜股逗股耕權(quán)投資（權(quán)益工旺具）倡（金融愛資產(chǎn)）企業(yè)用于順投資、融形資、風(fēng)險珠管理的工產(chǎn)具等基本金性融工具金融工具衍生(金季融)工具現(xiàn)金/銀老行存款應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投蹈資股權(quán)投資孟等金融期貨金融期訊權(quán)金融互逗換金融遠期凈額結(jié)戶算的商品期貨等價值衍斃生/凈投資繞很少或應(yīng)零/未來交蔬割常見的梨衍生工飾具利率互些換聞購入陡或簽出蚊（看漲刷或看跌信）國債理期權(quán)貨幣互換臭購入或簽氣出（看漲缸或看跌）聾貨幣期權(quán)商品互換棉購入或簽精出（看漲歪或看跌）們商品期權(quán)權(quán)益互換鼻購入或簽統(tǒng)出（看漲膏或看跌）遺股票期權(quán)信用互換總回報互軌換織國債澆遠期貨幣遠護期貨幣期包貨蓮商品狀遠期商品期貨戴權(quán)益遠期衍生工具別運用(示呀例):[例1量]國內(nèi)某上把市公司運膊用衍生工邁具日本海協(xié)飄基金會交叉貨攝幣互換國內(nèi)某銀忽行國內(nèi)上市紗公司互換:公司“寧愿意”惱承擔美您元負債酷,將日攀元負債佳轉(zhuǎn)為美憶元負債壘;期間梢以“固輔定—固配定”利感率互換站，期末彼進行本始金交換建。固定利率朵借款[例2]滋中國人毀民銀行—龜商業(yè)銀行鏟:貨幣互瘋換中國人萬民銀行國內(nèi)十家之商業(yè)銀行05年吼11月融25日縮慧,人作行以1予美元=球8.0辣810抓元人民診幣,出養(yǎng)售美元壞60億置,并承彩諾在1啦年后以孩1美元例=7.杠85元抄人民幣器回購該抹批美元嶺.[例3]某公司引收到國枯外進口劫商支付爺?shù)呢浛罱?00絕0萬美竄元,需要將貨仰款結(jié)匯成凝人民幣用聲于國內(nèi)支隱出,同時乘該公司需唇要采購國更外生產(chǎn)設(shè)稈備,并將辜于6個月帆后支付1亞000萬相美元貨款僻.為規(guī)避煤美元貶區(qū)值風(fēng)險看,該公凍司可與搜銀行辦湖理一筆梅即期對秩6個月恭遠期的餐人民幣訪與美元允互換業(yè)咱務(wù):即期賣鄙出10誰00萬距美元,脹取得人役民幣;簽訂6個傻月遠期合腳同，按照約定匯率以人叢民幣買入口1000奇萬美元.本準則的范幻玉圍—不涉及表的內(nèi)容貢或業(yè)務(wù)長期股權(quán)售投資準則份規(guī)定的股貨權(quán)投資股份支控付債務(wù)重歪組金融資產(chǎn)烈轉(zhuǎn)移套期保腰值權(quán)益工具保險合同哨，租賃合樣同，等等。金融資產(chǎn)趙和金融負犯債的分類其他金融亡負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債以公允透價值計孫量且其擊變動豬計入造當期損素益的金蚊融資產(chǎn)交易性拒金融資非產(chǎn)直接指定論為以公允蛛價值計量格且其變動觸計入當期舅損益的金糾融資產(chǎn)為賺取價話差為目的躲所購的有握活躍市場關(guān)報價的股闖票/債券投雨資/基金投逮資等有效套期削工具以外睡的衍生工那具，如期賞貨等解決“斃會計不捆匹配”:比如，投金融資義產(chǎn)劃分透為可供銷出售,而相關(guān)昨負債卻播以攤余暖成本計尿量,指定后視通常能蓄提供更循相關(guān)的或信息;又如,為了避免奪涉及復(fù)雜壁的套期有突效性測試郊等持有至到懼期投資到期日怎固定回收金額尾固定或可薦確定企業(yè)有莖明確意腐圖和能辮力持有覆至到期有活躍圈市場例如：（1）符合以上站條件的債佳券投資等（2）持中行I魂P(guān)O：井政府債趁券、公挽共部門毛和準政府術(shù)債券、劇金融機曠構(gòu)債券赴、公司供債券等特征貸款和愿應(yīng)收款腿項回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持懲有的證心券投資拆基金或恐類似基仿金，不能劃分為貸羊款和應(yīng)收淚款項可供出售隊金融資產(chǎn)出于風(fēng)險元管理考慮激等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等金融資共產(chǎn)重分坊類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類腸之間不能掙隨意重分替類可供出售金察融資產(chǎn)重分類為持有至到搖期投資---崖企業(yè)的園持有意成圖或能芹力發(fā)生明改變，胞滿足劃孔分為持有至到攤期的要求---共可供出蠅售金融框資產(chǎn)的塘公允價蜂值不再云能夠可縫靠計量---持應(yīng)有可供出舟售金融資群產(chǎn)的期限威超過兩個鈔完整的會計年度持有至醒到期投統(tǒng)資重分類為可供出售金融煮資產(chǎn)---企顏業(yè)“違背凡承諾”出售或腎重分類持有至損到期投困資金額相對出仇售或重分眨類前的總嫁額較大的，剩余幟部分應(yīng)劃分兔為的可忍供出售襯類，且隨后兩充個完整的拌會計年度內(nèi)不肆能將任何達金融資產(chǎn)崇劃分為此條類。例外：企業(yè)不霸可控因莊素引起交易性歷金融負距債證券公司浸發(fā)行的備懂兌認購權(quán)剃證例如:某創(chuàng)新傭類證券炭公司發(fā)俱行以寶鋼正結(jié)股為基礎(chǔ)崗的備兌認救購權(quán)證借:蓬銀行存梯款筋XXX貸:交致易性金融嘆負債振XXX金融資產(chǎn)框和金融負敢債的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債（FVTPL）公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計入權(quán)益其他金融負債攤余成本或其他基礎(chǔ)以公允肢價值計屆量且其堪變動計說入當期撿損益俗的金竊融資產(chǎn)婆的會計弱處理取得時豬：按公允境價值計猴量—“交易性勺金融資掩產(chǎn)”尚未領(lǐng)鴿取/發(fā)放的恭利息/現(xiàn)金股郵利—“應(yīng)收利歸息”/“應(yīng)收股利簡”發(fā)生的譽交易費括用計入瘡當期損刃益—“投資收挺益”持有期間出：現(xiàn)金股利乘或債券利布息（票面王利率/實際利率物），計入候當期損益—借記“位應(yīng)收股進利”或庫“應(yīng)收駐利息”毀，貸記望“投資猜收益”資產(chǎn)負乎債表日折：按公允價古值計量/變動計爪入當期斯損益—“公允價譽值變動押損益”出售時谷：轉(zhuǎn)回公允病價值變動愛，買賣差盯價計入“脫投資收益龍”[簡例]1.耐20笛X6年雜1月1眨日,廟購入股煌票，劃惜分為交舉易性金搜融資產(chǎn)吸。取得店時，支猾付價款浩103要（含已其宣告發(fā)防放現(xiàn)金抽股利3權(quán)），另依支付交攏易費用淡2。借：交易態(tài)性金融資葛產(chǎn)看1它00應(yīng)收股瘋利嚴3投資收蝕益適2貸：銀米行存款金1圾052.返20X6層年1月5誦日，收到娛最初支付株價款中所啞含現(xiàn)金股族利3借：銀行筋存款耍3貸：應(yīng)收沙股利良33.生20X蘿6年1漠2月3套1日，鉛股票公具允價值久為11田0借：交委易性金掉融資產(chǎn)瞇10貸：公允薪價值變動當損益凱104.谷20X7棍年1月1碎日，宣告峽X6年現(xiàn)趁金股利3借：應(yīng)矮收股利袖3貸：投緊資收益垮35.欠20X7爹年10月倚6日，出售該股撕票（售價材120）借：銀行斃存款掌120公允價值之變動損益透7貸：交研易性金房誠融資產(chǎn)滾1值07投資收量益（1勞20-鐮100掩）傷2女0持有至惑到期投局資會計刻處理—攤余成英本計量金融資產(chǎn)揭攤余成本=張初始確潮認金額扣除：已償還本吳金加上或扣足除：采用實際利率悉法將該初飲始確認金額與練到期日臂金額間沃的差額進行攤怖銷形成店的累計裕攤銷額扣除：已發(fā)生的與減值損失取得時般：按公允撕價值計尸量——攤“持有域至到期責投資”交易費發(fā)用計入?yún)f(xié)入賬價精值——峰“持有況至到期菠投資”已到付息武期但尚未籠領(lǐng)取的利構(gòu)息——“驕應(yīng)收利息痛”持有期間斷：按票面或利率計征算應(yīng)收股利息，還借記“遺應(yīng)收利怪息”（眠分期付介息／一革次還本慌）或者睬“持有籠至到期鳳投資—獄應(yīng)計利背息”（懲一次還科本付息趕），按奶攤余成航本和實副際利率清計算利角息收入?yún)R，貸記笨“投資喘收益”腦，按其禾差額，柔借記或除貸記“牙持有至猶到期投雹資”出售時：實際收堤到的金斯額-賬瞎面價值尾，計入?！巴顿Y晃收益”[例1帥]20X0勿年初，甲胞公司購買浴了一項債鴿券，剩余紀年限5年民，劃分為芝持有至到互期投資,羞公允價值襖為90,早交易費用鏟為5，每腦年按票面堆利率可收持得固定利搶息4。該稻債券在第抽五年兌付標(不能提欣前兌付)棒時可得本糊金110伍.在初始確并認時,計妨算實際利奏率如下:4*(1針+r)乖+4*模(1+r六)+…迎+11逝4*(1截+r)摔=95計算結(jié)趣果：r≈6.盾96%（本PP幼T文檔花均采用桌四舍五應(yīng)入方式兄取數(shù)）-1-2-5

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1100[例2增]20X算0年初錢，A公禮司購買貞了一項拾債券，徐剩余年維限5年河，劃分柿為持有場至到期赤投資,自公允價裹值為1食000泳（無交濟易費用遺）。該香債券的礦面值1庭250才，年票慌面利率絨4.7強%(即誤每年支撕付利息腳59)圾。該債者券發(fā)行踐方可以而提前贖酬回，且鈴不付罰紹金。A親公司預(yù)爪期發(fā)行住方不會功提前贖承回。假腳定計算雄確定的錯實際利憶率為1輝0%。（圖示鍛見下頁善）

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+59020X2分年1月1殃日,A公障司修改了閉其現(xiàn)金流妖量,預(yù)期忘X2年末質(zhì)將收回本斃金的50中%,剩余攪的50%戶在X4年斃末收回.臣此時,X醒2年的年泰初攤余成框本應(yīng)調(diào)整刮(將X2年銀及以后的艦金額用原跪利率折現(xiàn))（12榴50/擔2）*記(1+辱10%姨)+免625瓶*（1請+10達%）+59*錢（1+1瓶0%）+敏30*（功1+10）+30*觸（1+海10）=113披8（四舍抓五入）--此蹦應(yīng)為X駁2年期寶初數(shù)-1-2-1-2-3

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X45956030+6250[例3膠]20X走0年初溪，甲公俱司平價慨發(fā)行了土一項債蹲券，本界金12么50（不考慮交闊易費用），剩余舊年限5年輩，X4年耗末兌付。仿合同約定欠的利率為趟：年份利率（%）20X0620X1820X21020X31220X416.4利息75100125150205實際利率褲計算如下辣：75*浴(1+恐r)瞎+10鴨0*（處1+r牌）+1歪25*急（1+搶r）箏+15潮0*（捎1+r）+(125抹0+20污5)*（娘1+r）=125稿0確定:r≈10窄%-1-2-4-5-3

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+2050貸款和隙應(yīng)收款舌項的會搶計處理——土按實際相利率法誤,采暗用攤余頭成本計擊量(類似執(zhí)于持有鐘至到期揚投資的近后續(xù)計政量)——貸貞款減值的規(guī)會計處理(參見金比融資產(chǎn)減餃值部分的穴說明)取得時夜：按公允寬價值計蓄量——“可供出經(jīng)售金融惠資產(chǎn)”交易費用役計入入賬櫻價值——“可供出烤售金融腔資產(chǎn)”尚未領(lǐng)某取的利繡息／現(xiàn)負金股利——“應(yīng)收利框息”／妥“應(yīng)收欠股利”持有期圍間：按票面利緩率計算應(yīng)釘收利息，屈借記“應(yīng)鉤收利息”避，按攤余為成本和實際利掙率計算利帶息收入，跌貸記“投剪資收益”林，差額計雞入“可供出杯售金融資搞產(chǎn)”宣告發(fā)放淺的現(xiàn)金股幅利，借記息“應(yīng)收股混利”，貸燭記“投資淘收益”資產(chǎn)負債尼表日：按公允價芝值計量，套變動計入言“資本公包積——其他資本雖公積”出售時：轉(zhuǎn)回公允糕價值變動呆，買賣差懇價計入“拆投資收益腰”可供出帳售金融藏資產(chǎn)的育會計處田理[例4章]20X1恒年末,甲坡公司購買擴了某外幣旦債券，公披允價值為FC100同0(外幣)，劃分繭為可供侍出售類冠,債券澤的本金城為12夸50FC，剩余期鑼限5年，時年利率為滅4.7%篇,實際利劫率為10潑%(可計灣算取得)減.當日,劉記賬本位慮幣(即當?shù)刎泿盘薒C)對外邪幣的比已價為FC1勁=LC獲1.5品(匯率鋪).(1)初始確銷認時:借:吉可供出膠售金融阻資產(chǎn)桃150濫0LC貸:銀行燦存款向150漠0LC(2)X2年末攪,匯率為1FC艇=2L飛C,債券的紛公允價值組為FC1060,折算L食C為2120LC(1060子FC*2診LC);X2年媽末,債減券的攤韻余成本輔=初始入航賬價值劃100傾0FC+按計實際利責率計算此的利息呢收益1擠00F酸C-按名義況利率計算默的利息收衡入59F圓C=10棍41F溫C,按期末匯率1FC=妹2LC換算,得出208革2LC攤余向成本因此,箏計入所有者權(quán)我益中的累計圈利得或損同失=期末公宅允價值2嗓120L土C-期末糠攤余成本秋2082澤LC=38L犧CX2年末隸,債券已累收利息5騎9FC(穩(wěn)118L殊C);按實際利春率計算的昨利息收益=X2年御初的賬面武價值10工00FC澤*10%繭=100穿FC假定X2并年平均匯靈率為1.廁75LC偉,從而X2年的箱利息收益肝=100秤*1.7悟5=17天5LC。X2年斷末,饑賬務(wù)處隨理:借:可供出鳴售金融拔資產(chǎn)輸620迫LC銀行存款嫁118荒LC(名義利恒率計算之FC5控9*期癢末匯率盯2)貸:利息收肯入1埋75L咽C(實際利率餡計算之F珍C100遮*平均匯籮