2017年稅法01基礎(chǔ)107講全講義

第十一章國際第一節(jié)國際協(xié)第二節(jié)非居民企業(yè)管理第三節(jié)所得管理第四節(jié)國際與反第五節(jié)轉(zhuǎn)讓定價第六節(jié)國際征管協(xié)作第一節(jié)國際協(xié)定【知識點】國際協(xié)一、國際協(xié)定及其范國際協(xié)定（以雙邊為例，甲國A公司在乙國設(shè)立子公司（1）1963合組織范本》（或稱《OECD）稅率不宜過高 二、我收協(xié)定（安排）的情況性的避免雙重征稅協(xié)定1983年、與。排》（港、澳）+1（臺）。三、國際協(xié)定典型條款介公司和其他團體第二節(jié)非居民企業(yè)管理【知識點1】設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)管一、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)管理代表機構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅【提示】代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%率簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在管辦理稅務(wù)登記手續(xù)。率率30%～50%；③15%。【考題·計算問答題節(jié)選】（2015）2015（1）15服務(wù)期限為8個月，服務(wù)為600萬元（含）所涉及的稅費由稅法確定的一（3）91【知識點2】未設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)管30日內(nèi)，向其主管申報辦理扣繳登記。計入相應(yīng)資產(chǎn)或企業(yè)籌辦費，在資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費【知識點3】境內(nèi)機構(gòu)和個人對外付匯的管一、境內(nèi)機構(gòu)和個人向付匯需備案境內(nèi)機構(gòu)和個人向單筆支付等值5萬以上的外匯（除無需備案以外）備案地點：所在管機關(guān)進行稅務(wù)備案（1）機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、（2）個人在境內(nèi)的工作，機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬以上的，也應(yīng)按規(guī)定進二、無需進行稅務(wù)備案的情形（P382，15項例如：境內(nèi)機構(gòu)在發(fā)生的差旅費、會議費、商品展銷費用；境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在的貿(mào)易傭金、費、賠償款；境內(nèi)個人留學(xué)、旅游、探親等因私用匯。第三節(jié)所得管【講課思路】劃分3個知識點：所得已納稅額在繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本定計算國家稅務(wù)公告20101號：關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得抵免操作指南》的公告【知識點1】所得已納稅額抵免范圍及抵免方一、所得已納稅額抵免范【例如】股息、紅利所得：股息、紅利稅后凈所得＋就該項所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)（2）稅額抵免僅涉及直接抵免【例如】外國A銀行境內(nèi)分行以其可支配的向中國，借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于A銀行（非居民企業(yè)）發(fā)生在與該分行有實際聯(lián)系的所得。二、所得已納稅額抵免方法——直接抵免和間接抵【例題·201610025%的企業(yè)所得稅稅率。另在A國設(shè)有分支機構(gòu)，分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A率為20%,實納稅額10萬含義：企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額（T1）中由我國居民企業(yè)就該項分居民企業(yè)從其符合“持股條件”的子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得——境內(nèi)母公司、子公司、孫公司之間的符合“持股條件”的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所 【知識點2】所得已納稅額抵免計二、所得已納稅前所得額一、應(yīng)納稅所得額的計所得＝分回收益＋已納稅額＝分回收益÷（1－預(yù)提所得稅稅率和2.費5.A5005A252.5（10%）22.5元稅后利息。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆的4%。1000在甲國扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬元，境內(nèi)不需補稅。實際虧損（境內(nèi)＋<0）——虧損5年內(nèi)彌補；超過企業(yè)額部分的實際虧損額，后轉(zhuǎn)5年進行虧損彌補，未超過企業(yè)額部分的非實際虧A160300100額為－300；A60【解析】（1）A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬元，但依據(jù)虧損不得在境內(nèi)或他國盈300100（2）A企業(yè)當(dāng)年度乙國未彌補的非實際虧損共240萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國以后———0第一年：應(yīng)納稅所得額＝－100＋100＝0，抵免限額為0，已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補余30抵免限額＝200×25×[100÷200]＝25（萬元）（﹤30） 所得 所得稅或者其利害關(guān)系人從征稅主體得到實際返還或補償?shù)乃枚惖枚?。三、所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計間接負(fù)擔(dān)稅額：居民企業(yè)所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進行抵免時，其取得的投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)20%以上（20%）的規(guī)定層級的外國企業(yè)，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的【解析】例如“子”為本層，上層為“母”，上層“母”負(fù)擔(dān)的稅額是：“子A”就利潤和投資收益所實際繳納的甲額＋符合規(guī)定的由“子A”間接負(fù)擔(dān)的從“孫A1”、“孫A2”分回A”權(quán)益。符合規(guī)定的“持股條件”：由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)——20%＋且最多三層或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上的外國企業(yè)20%＋20%＋。某年A公司申報的境內(nèi)、所得總額15796.25萬元，其中取得股息所得5250萬元（已還原向直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬元），但未含應(yīng)還原計算的間接負(fù)擔(dān)稅額。C2C365%A20%的要求。245DD—C3—B3—A。C2B2＝125＋200＝325（萬元）B4A（預(yù)提稅知（告知（1）B30%12%，800所得總額已包含投資收益還原計算的間接）1000萬元，其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬元，按照12%的稅率繳納B國預(yù)提所得稅12萬元；乙企業(yè)在A國享受抵免后實際繳納的180要求：回答問題，計算需計算出合計數(shù)。由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額＝[乙企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額（180＋12）＋乙企業(yè)808（1000－180－12）＝96（萬元）（萬元【知識點3】饒讓與簡易計一、饒讓抵免的應(yīng)納稅居民企業(yè)從與我國訂立協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在示例六：饒讓抵免的計算中國居民企業(yè)A公司，在甲國投資設(shè)立了B公司，甲國為鼓勵投資，對B公司第一個獲利年度實施了企業(yè)所得稅免稅（20%）。AB2000萬元。根據(jù)中國和甲國簽訂協(xié)定規(guī)定，中國居民從甲國取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國繳納的稅額可以在對居民征收的中收中抵免。無法真實、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的所得稅稅額所得來源國的實際有效稅率低于我國規(guī)定稅率50%（即12.5%）除外——即實際有效稅率高12.5%三、分支機構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確【例題問答題】分支機構(gòu)納稅年度的判30【解析】該按規(guī)定計算2015年10月1日至2016年9月30日期間的營業(yè)利潤及其已納稅額，應(yīng)在我國2016年度計算納稅及稅額抵免。第四節(jié)國際與【知識點】BEPS計劃、一般反、特別納稅調(diào)《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目行動計劃》（簡稱BEPS行動計劃）是二十國（簡稱G20）類別（五類應(yīng)對數(shù)濟帶來數(shù)（）A.數(shù) （一）一般反安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)和一般反。一般反可以看作是對前五項特別反措施的一個兜底措施，也是我國國際管理的最后一道“屏障”?；揪瘢喊凑掌髽I(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅主管實施一般反，應(yīng)當(dāng)向被企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》；被企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供資料。依據(jù)：國家稅務(wù)《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（公20157）作用：是一般反規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)方面的具體應(yīng)用，是國家主權(quán)和權(quán)益的重要工具,也是國家稅務(wù)積極參與G20、應(yīng)對BEPS的舉措。意義：明確內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)是否可以適用安全港規(guī)則等關(guān)心的問 得得額況綜合分析相關(guān)因素（P404）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》發(fā)〔2009〕2號，適用于對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定 自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年【考題·多選題】（2016）甲企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)無形資產(chǎn)，本分?jǐn)偟亩悇?wù)處理中，正確的有（）。『答案解析』對于符合獨立原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按照協(xié)議50%的國家或地區(qū)（12.5%），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減【】計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在繳納的企業(yè)所得稅，可按照所得稅法或協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×年度利潤總額低于500萬元 5：12：1。為6%）支付利息180萬元，該企業(yè)不能證明此筆符合獨立原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率且在該企業(yè)的權(quán)益性投額為800萬元。第五節(jié)201642低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：在、經(jīng)營、注意一些比例，如（P411，8項股權(quán)控制比例25%：一方直接或者間接持有另一方的總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第所持有的達(dá)到25%以上。借貸控制比例50%：一另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸占一方實收資本50%以上，或者一方借貸總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。管理層控制比例：一方50%以上的高級管理人員（包括上市公司董事會、經(jīng)理、副否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營需依賴特定特、控制關(guān)系以【舉例】丈夫與ABAB55。依據(jù)2：《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)公告2016年第年度關(guān)聯(lián)總額超過10億元有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度報關(guān)價格計算）超過2億元金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元其他關(guān)聯(lián)金額合計超過4000萬元披露企業(yè)關(guān)聯(lián)的詳細(xì)信息，包括：企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)（包括關(guān)聯(lián)概況、企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項 最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)其他要求：實施特別納稅補征時，可按所屬納稅年度銀行公企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)以及審核、評估關(guān)聯(lián)均應(yīng)遵循獨立原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓 四、轉(zhuǎn)讓定價及調(diào)依據(jù)：有權(quán)依據(jù)《征管法》及其實施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定,確定企業(yè),進（一）程序：確定重點企業(yè)——案頭審核——現(xiàn)場（人員須2名以上）——收集低于業(yè)利潤水平的企業(yè)其他明顯違背獨立原則的企業(yè)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自5實施管理。在管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在年度的次年6月20日之前向提供年度的同期依據(jù)：關(guān)于《企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》公告2015年（16賦予特別納稅調(diào)整權(quán)：企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支用，應(yīng)當(dāng)符合獨立原則，未按照獨立交易原則向關(guān)聯(lián)方支付的費用，可以進行調(diào)整。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特使用【例如】境內(nèi)企業(yè)使用關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌，如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在推生的附帶利益向關(guān)聯(lián)方支付的特使用費，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。期限：企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支用不符合獨立原則的，可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納10，實施特別納稅調(diào)整。預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)的定價原則和計算方法，向提出申請，與按照獨立原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。未來年度：主管向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)。追溯期：最長為10金額：主管向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)金額4000萬元以上的企業(yè)。申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的，所涉及的協(xié)定締約對方稅務(wù)主管有較強的談簽同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。（跨省、地稅）提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于對該預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)的特別納稅調(diào)第六節(jié)國際征管協(xié)【知識點】交換、AEOI標(biāo)依據(jù)：2013年8月27日，中國簽署《多邊征管互助公約》，成為該公約的第56個簽約方，G20成員至此已全部加入這一公約。2015年7月1日，第15次會議表決通過國務(wù)院提請審議批準(zhǔn)《多邊征管互助公約》的議案。意義：《公約》日益成為開展國際征管協(xié)作的新標(biāo)準(zhǔn)。我國簽署和執(zhí)行《公約》將進一步推動我國利用國際征管協(xié)作提高對的服務(wù)和征管水平，有助于營造公平透明的環(huán)境。一、交交換類型：專項交換、自動交換、自報交換、同期稅務(wù)檢査、代表訪問、行業(yè)范圍交換等。：（1）我國從締約國主管獲取的可以作為行為的依據(jù)，并可以在程（2）在程序中作為使用時，應(yīng)根據(jù)行政法等法律規(guī)定，向法二、海外賬戶遵從法《海外賬戶遵從法案》（簡稱FATCA），其主