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第十一章國際第一節(jié)國際協(xié)第二節(jié)非居民企業(yè)管理第三節(jié)所得管理第四節(jié)國際與反第五節(jié)轉(zhuǎn)讓定價第六節(jié)國際征管協(xié)作第一節(jié)國際協(xié)定【知識點】國際協(xié)一、國際協(xié)定及其范國際協(xié)定(以雙邊為例,甲國A公司在乙國設(shè)立子公司(1)1963合組織范本》(或稱《OECD)稅率不宜過高 二、我收協(xié)定(安排)的情況性的避免雙重征稅協(xié)定1983年、與。排》(港、澳)+1(臺)。三、國際協(xié)定典型條款介公司和其他團體第二節(jié)非居民企業(yè)管理【知識點1】設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)管一、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)管理代表機構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅【提示】代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%率簽訂之日起30日內(nèi),向項目所在管辦理稅務(wù)登記手續(xù)。率率30%~50%;③15%。【考題·計算問答題節(jié)選】(2015)2015(1)15服務(wù)期限為8個月,服務(wù)為600萬元(含)所涉及的稅費由稅法確定的一(3)91【知識點2】未設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)管30日內(nèi),向其主管申報辦理扣繳登記。計入相應(yīng)資產(chǎn)或企業(yè)籌辦費,在資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費【知識點3】境內(nèi)機構(gòu)和個人對外付匯的管一、境內(nèi)機構(gòu)和個人向付匯需備案境內(nèi)機構(gòu)和個人向單筆支付等值5萬以上的外匯(除無需備案以外)備案地點:所在管機關(guān)進行稅務(wù)備案(1)機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、(2)個人在境內(nèi)的工作,機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬以上的,也應(yīng)按規(guī)定進二、無需進行稅務(wù)備案的情形(P382,15項例如:境內(nèi)機構(gòu)在發(fā)生的差旅費、會議費、商品展銷費用;境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在的貿(mào)易傭金、費、賠償款;境內(nèi)個人留學(xué)、旅游、探親等因私用匯。第三節(jié)所得管【講課思路】劃分3個知識點:所得已納稅額在繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本定計算國家稅務(wù)公告20101號:關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得抵免操作指南》的公告【知識點1】所得已納稅額抵免范圍及抵免方一、所得已納稅額抵免范【例如】股息、紅利所得:股息、紅利稅后凈所得+就該項所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)(2)稅額抵免僅涉及直接抵免【例如】外國A銀行境內(nèi)分行以其可支配的向中國,借款人就該筆貸款向其支付的利息,即屬于A銀行(非居民企業(yè))發(fā)生在與該分行有實際聯(lián)系的所得。二、所得已納稅額抵免方法——直接抵免和間接抵【例題·201610025%的企業(yè)所得稅稅率。另在A國設(shè)有分支機構(gòu),分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,A率為20%,實納稅額10萬含義:企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額(T1)中由我國居民企業(yè)就該項分居民企業(yè)從其符合“持股條件”的子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得——境內(nèi)母公司、子公司、孫公司之間的符合“持股條件”的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所 【知識點2】所得已納稅額抵免計二、所得已納稅前所得額一、應(yīng)納稅所得額的計所得=分回收益+已納稅額=分回收益÷(1-預(yù)提所得稅稅率和2.費5.A5005A252.5(10%)22.5元稅后利息。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬元,已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆的4%。1000在甲國扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬元,境內(nèi)不需補稅。實際虧損(境內(nèi)+<0)——虧損5年內(nèi)彌補;超過企業(yè)額部分的實際虧損額,后轉(zhuǎn)5年進行虧損彌補,未超過企業(yè)額部分的非實際虧A160300100額為-300;A60【解析】(1)A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬元,但依據(jù)虧損不得在境內(nèi)或他國盈300100(2)A企業(yè)當(dāng)年度乙國未彌補的非實際虧損共240萬元,允許A企業(yè)以其來自乙國以后———0第一年:應(yīng)納稅所得額=-100+100=0,抵免限額為0,已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補余30抵免限額=200×25×[100÷200]=25(萬元)(﹤30) 所得 所得稅或者其利害關(guān)系人從征稅主體得到實際返還或補償?shù)乃枚惖枚?。三、所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計間接負(fù)擔(dān)稅額:居民企業(yè)所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進行抵免時,其取得的投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額,是指根據(jù)20%以上(20%)的規(guī)定層級的外國企業(yè),由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中,從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的【解析】例如“子”為本層,上層為“母”,上層“母”負(fù)擔(dān)的稅額是:“子A”就利潤和投資收益所實際繳納的甲額+符合規(guī)定的由“子A”間接負(fù)擔(dān)的從“孫A1”、“孫A2”分回A”權(quán)益。符合規(guī)定的“持股條件”:由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上的外國企業(yè),限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)——20%+且最多三層或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上的外國企業(yè)20%+20%+。某年A公司申報的境內(nèi)、所得總額15796.25萬元,其中取得股息所得5250萬元(已還原向直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬元),但未含應(yīng)還原計算的間接負(fù)擔(dān)稅額。C2C365%A20%的要求。245DD—C3—B3—A。C2B2=125+200=325(萬元)B4A(預(yù)提稅知(告知(1)B30%12%,800所得總額已包含投資收益還原計算的間接)1000萬元,其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬元,按照12%的稅率繳納B國預(yù)提所得稅12萬元;乙企業(yè)在A國享受抵免后實際繳納的180要求:回答問題,計算需計算出合計數(shù)。由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額=[乙企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額(180+12)+乙企業(yè)808(1000-180-12)=96(萬元)(萬元【知識點3】饒讓與簡易計一、饒讓抵免的應(yīng)納稅居民企業(yè)從與我國訂立協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得,按照該國(地區(qū))法律享受了免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數(shù)額按照協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在示例六:饒讓抵免的計算中國居民企業(yè)A公司,在甲國投資設(shè)立了B公司,甲國為鼓勵投資,對B公司第一個獲利年度實施了企業(yè)所得稅免稅(20%)。AB2000萬元。根據(jù)中國和甲國簽訂協(xié)定規(guī)定,中國居民從甲國取得的所得,按照協(xié)定規(guī)定在甲國繳納的稅額可以在對居民征收的中收中抵免。無法真實、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的所得稅稅額所得來源國的實際有效稅率低于我國規(guī)定稅率50%(即12.5%)除外——即實際有效稅率高12.5%三、分支機構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確【例題問答題】分支機構(gòu)納稅年度的判30【解析】該按規(guī)定計算2015年10月1日至2016年9月30日期間的營業(yè)利潤及其已納稅額,應(yīng)在我國2016年度計算納稅及稅額抵免。第四節(jié)國際與【知識點】BEPS計劃、一般反、特別納稅調(diào)《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目行動計劃》(簡稱BEPS行動計劃)是二十國(簡稱G20)類別(五類應(yīng)對數(shù)濟帶來數(shù)()A.數(shù) (一)一般反安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)和一般反。一般反可以看作是對前五項特別反措施的一個兜底措施,也是我國國際管理的最后一道“屏障”?;揪瘢喊凑掌髽I(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定,對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅主管實施一般反,應(yīng)當(dāng)向被企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》;被企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于安排的,應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供資料。依據(jù):國家稅務(wù)《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》(公20157)作用:是一般反規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)方面的具體應(yīng)用,是國家主權(quán)和權(quán)益的重要工具,也是國家稅務(wù)積極參與G20、應(yīng)對BEPS的舉措。意義:明確內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)是否可以適用安全港規(guī)則等關(guān)心的問 得得額況綜合分析相關(guān)因素(P404)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》發(fā)〔2009〕2號,適用于對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定 自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年【考題·多選題】(2016)甲企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議,共同開發(fā)無形資產(chǎn),本分?jǐn)偟亩悇?wù)處理中,正確的有()。『答案解析』對于符合獨立原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議,有關(guān)稅務(wù)處理如下:(1)企業(yè)按照協(xié)議50%的國家或地區(qū)(12.5%),并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減【】計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在繳納的企業(yè)所得稅,可按照所得稅法或協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得=視同股息分×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×年度利潤總額低于500萬元 5:12:1。為6%)支付利息180萬元,該企業(yè)不能證明此筆符合獨立原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率且在該企業(yè)的權(quán)益性投額為800萬元。第五節(jié)201642低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用,或者從低稅國或地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人,具體指:在、經(jīng)營、注意一些比例,如(P411,8項股權(quán)控制比例25%:一方直接或者間接持有另一方的總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第所持有的達(dá)到25%以上。借貸控制比例50%:一另一方(獨立金融機構(gòu)除外)之間借貸占一方實收資本50%以上,或者一方借貸總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構(gòu)除外)擔(dān)保。管理層控制比例:一方50%以上的高級管理人員(包括上市公司董事會、經(jīng)理、副否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營需依賴特定特、控制關(guān)系以【舉例】丈夫與ABAB55。依據(jù)2:《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)公告2016年第年度關(guān)聯(lián)總額超過10億元有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來料加工業(yè)務(wù)按照年度報關(guān)價格計算)超過2億元金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元其他關(guān)聯(lián)金額合計超過4000萬元披露企業(yè)關(guān)聯(lián)的詳細(xì)信息,包括:企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)(包括關(guān)聯(lián)概況、企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立原則的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項 最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢;地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)其他要求:實施特別納稅補征時,可按所屬納稅年度銀行公企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)以及審核、評估關(guān)聯(lián)均應(yīng)遵循獨立原則,選用合理的轉(zhuǎn)讓 四、轉(zhuǎn)讓定價及調(diào)依據(jù):有權(quán)依據(jù)《征管法》及其實施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定,確定企業(yè),進(一)程序:確定重點企業(yè)——案頭審核——現(xiàn)場(人員須2名以上)——收集低于業(yè)利潤水平的企業(yè)其他明顯違背獨立原則的企業(yè)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后,應(yīng)自5實施管理。在管理期內(nèi),企業(yè)應(yīng)在年度的次年6月20日之前向提供年度的同期依據(jù):關(guān)于《企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》公告2015年(16賦予特別納稅調(diào)整權(quán):企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支用,應(yīng)當(dāng)符合獨立原則,未按照獨立交易原則向關(guān)聯(lián)方支付的費用,可以進行調(diào)整。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特使用【例如】境內(nèi)企業(yè)使用關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌,如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在推生的附帶利益向關(guān)聯(lián)方支付的特使用費,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。期限:企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支用不符合獨立原則的,可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納10,實施特別納稅調(diào)整。預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)的定價原則和計算方法,向提出申請,與按照獨立原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。未來年度:主管向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)。追溯期:最長為10金額:主管向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)金額4000萬元以上的企業(yè)。申請雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的,所涉及的協(xié)定締約對方稅務(wù)主管有較強的談簽同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的,由國家稅務(wù)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。(跨省、地稅)提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息,不得用于對該預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)的特別納稅調(diào)第六節(jié)國際征管協(xié)【知識點】交換、AEOI標(biāo)依據(jù):2013年8月27日,中國簽署《多邊征管互助公約》,成為該公約的第56個簽約方,G20成員至此已全部加入這一公約。2015年7月1日,第15次會議表決通過國務(wù)院提請審議批準(zhǔn)《多邊征管互助公約》的議案。意義:《公約》日益成為開展國際征管協(xié)作的新標(biāo)準(zhǔn)。我國簽署和執(zhí)行《公約》將進一步推動我國利用國際征管協(xié)作提高對的服務(wù)和征管水平,有助于營造公平透明的環(huán)境。一、交交換類型:專項交換、自動交換、自報交換、同期稅務(wù)檢査、代表訪問、行業(yè)范圍交換等。:(1)我國從締約國主管獲取的可以作為行為的依據(jù),并可以在程(2)在程序中作為使用時,應(yīng)根據(jù)行政法等法律規(guī)定,向法二、海外賬戶遵從法《海外賬戶遵從法案》(簡稱FATCA),其主
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