貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)存貨對(duì)外投資其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)存貨對(duì)外投資其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第1頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30第四章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)[教學(xué)目的]掌握貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)的核算方法[教學(xué)重點(diǎn)]應(yīng)收款項(xiàng)的核算[教學(xué)手段]教師主講，啟發(fā)學(xué)生回答相關(guān)問題

第2頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30每課一格言只要功夫深，鐵杵磨成針！第3頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)第4頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30第一節(jié)貨幣資金現(xiàn)金的核算銀行存款的核算其他貨幣資金核算

第5頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30一、現(xiàn)金的定義及管理

1、定義：指企業(yè)存放在財(cái)會(huì)部門由出納員保管的現(xiàn)款。2、管理⑴現(xiàn)金的使用范圍⑵庫(kù)存現(xiàn)金的限額⑶現(xiàn)金的日常收支⑷現(xiàn)金的內(nèi)部控制第6頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/303、賬務(wù)處理例1:企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金300元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：銀行存款300例2：職工王某出差預(yù)借差旅費(fèi)800元。借：其他應(yīng)收款——王某800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800第7頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例3：王某出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)600元。借：管理費(fèi)用600

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款800第8頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例4：甲公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺20元，尚待查明原因。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20

貸：庫(kù)存現(xiàn)金20例5：甲公司上述短缺的現(xiàn)金無法查明原因。借：營(yíng)業(yè)外收入20

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20第9頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30二、銀行存款的核算1、銀行存款的定義及管理2、銀行結(jié)算方式的種類3、銀行存款的核算第10頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30（一）定義：是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（二）管理：1、企業(yè)必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶；2、企業(yè)按規(guī)定可保留庫(kù)存限額以下的現(xiàn)金；3、企業(yè)按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金；4、企業(yè)不得出租、出借、轉(zhuǎn)讓賬戶，不得簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支票。

第11頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30（三）銀行結(jié)算方式的種類1、支票2、銀行本票3、銀行匯票4、商業(yè)匯票5、匯兌6、委托收款7、托收承付8、信用證9、信用卡第12頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30現(xiàn)金支票第13頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30轉(zhuǎn)賬支票第14頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30定額本票第15頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30不定額本票第16頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30三、銀行存款的核算1、設(shè)置賬戶：銀行存款2、賬務(wù)處理：總分類核算及明細(xì)分類核算3、銀行對(duì)賬：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

第17頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑴清查方法：采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額往往不一致。其原因是記賬有錯(cuò)誤和存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于取證的時(shí)間不一致，而導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，從而使得一方已記賬而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。第18頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30未達(dá)賬項(xiàng)包括以下四項(xiàng)：⑴企業(yè)已收，銀行未收款；⑵企業(yè)已付，銀行未付款；⑶銀行已收，企業(yè)未收款；⑷銀行已付，企業(yè)未付款；對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整，需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

第19頁(yè)/共341頁(yè)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年

月

日

單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬賬面余額加：銀行已記增加入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)減：銀行已記減少入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)銀行對(duì)賬單賬面余額加：企業(yè)已記增加入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng)減：企業(yè)已記減少入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng)

調(diào)整后金額調(diào)整后金額第20頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例1：某企業(yè)9月30日，銀行存款日記賬余額為51400元，而銀行對(duì)賬單余額為52100元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：⑴28日企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)15000元，銀行尚未入賬；⑵29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票支付費(fèi)用3500元，銀行尚未收到支票；⑶企業(yè)委托銀行代收銷售貨款12500元，銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到銀行收款通知，未入賬；第21頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑷銀行代企業(yè)支付本月水費(fèi)850元、電費(fèi)650元，銀行已付款入賬，企業(yè)尚未收到銀行付款通知；⑸銀行已結(jié)算本季度存款利息1200元，企業(yè)尚未轉(zhuǎn)賬。要求：根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第22頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30銀行存款余額調(diào)節(jié)表練習(xí)某企業(yè)11月30日，銀行存款日記賬的賬面余額為127856元，銀行對(duì)賬單賬面余額為103364元，經(jīng)逐筆核對(duì)，是由下列未達(dá)賬項(xiàng)造成的：⑴29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票5435元，購(gòu)買A材料，持票人尚未到銀行劃賬；⑵30日，銀行代企業(yè)劃付借款利息13200元，付款通知尚未送達(dá)企業(yè)；第23頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑶30日，銀行代企業(yè)收取產(chǎn)品銷售款項(xiàng)18600元，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)；⑷30日，購(gòu)貨單位支付給企業(yè)購(gòu)貨款14000元，企業(yè)尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；⑸30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票21327元，持票人已到銀行提款，回單尚未送達(dá)企業(yè)。要求：根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。答案:111929元第24頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30四、其他貨幣資金的核算1、內(nèi)容：銀行匯票、銀行本票、外埠存款、存出投資款、信用證存款、信用卡存款

2、設(shè)置賬戶：其他貨幣資金3、賬務(wù)處理：第25頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例1：某企業(yè)到外地采購(gòu)一批材料，從銀行存款戶上匯到采購(gòu)地臨時(shí)存款戶資金10萬(wàn)元。借：其他貨幣資金——外埠存款100000

貸：銀行存款100000例2：企業(yè)采購(gòu)材料60000元，驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅10200元，從臨時(shí)存款戶付款。借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）10200

貸：其他貨幣資金——外埠存款100000第26頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)[教學(xué)目的]掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算方法[教學(xué)重點(diǎn)]應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款核算[教學(xué)難點(diǎn)]壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提、票據(jù)的貼現(xiàn)及利息計(jì)算[教學(xué)手段]教師主講，啟發(fā)學(xué)生回答相關(guān)問題第27頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30一、應(yīng)收賬款的核算1、定義：指因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收未收的款項(xiàng)。包括貨款、稅金及代墊費(fèi)用。第28頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、應(yīng)收賬款的核算㈠商業(yè)折扣㈡現(xiàn)金折扣㈢核算方法：總價(jià)法第29頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30㈠商業(yè)折扣1、定義：針對(duì)不同的購(gòu)買量，根據(jù)市場(chǎng)供需的情況，對(duì)商品價(jià)目單所列價(jià)格給與一定的折扣。2、表示方法：5%、10%等。3、核算：銷售甲商品，價(jià)目單中所列每件100元，銷售400件，給予5%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，并開具一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。貨款尚未收到。第30頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30借：應(yīng)收賬款44460

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6460第31頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30㈡現(xiàn)金折扣1、定義：債權(quán)人為鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日付款，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)給與的一定比率的扣減。2、表示：2/10、1/20、n/30第32頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例：銷售商品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為38000元，規(guī)定的付款條件為：2/20、n/30。假如購(gòu)貨方在20天內(nèi)付款，得到折扣760元（38000×2%，稅款不允許折扣）。如超過20天付款，則付全部貨款。

第33頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30銷售發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款

44460

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

38000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6460如在20天內(nèi)付款，則：借：銀行存款

43700

財(cái)務(wù)費(fèi)用

760

貸：應(yīng)收賬款

44460第34頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30如在30天內(nèi)付款，則：借：銀行存款44460

貸：應(yīng)收賬款44460第35頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/303、壞賬及壞賬損失⑴壞賬：收不回的應(yīng)收款項(xiàng)為壞賬，由此造成的損失為壞賬損失。⑵確認(rèn)條件：①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；②債務(wù)人違反了合同條款，如償付應(yīng)收賬款發(fā)生違約或逾期等；第36頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；⑤債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本等。第37頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑶賬務(wù)處理：備抵法在每一會(huì)計(jì)期末，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失予以合理估計(jì)，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)將估計(jì)的壞賬損失計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，發(fā)生壞賬時(shí)，通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶予以沖銷。第38頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30每期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備有時(shí)做相反分錄每期沖回多提的壞賬準(zhǔn)備金時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失第39頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)的壞賬重新收回（做兩筆會(huì)計(jì)分錄）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第40頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30估計(jì)壞賬損失的方法有三種方法：△應(yīng)收賬款余額百分比法△賬齡分析法△銷貨百分比法。第41頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30應(yīng)收賬款余額百分比法：☆是根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額及準(zhǔn)備金提取比例，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備?！ā皦馁~準(zhǔn)備”余額反映的是年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額。）第42頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為0.3％，第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。第43頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/301、第一年末提取壞賬準(zhǔn)備分錄借：資產(chǎn)減值損失

3000

貸：壞賬準(zhǔn)備30002、第二年發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款——甲1000

——乙5000第44頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/303、第二年年末提取準(zhǔn)備金時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備66004、第三年收回壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款——乙5000第45頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/305、第三年年末提取準(zhǔn)備金分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失

4700第46頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問題第一，確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記或貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。第二，收回的已核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“資產(chǎn)減值損失”科目。第47頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30練習(xí)：某企業(yè)連續(xù)四年中各年末應(yīng)收賬款賬戶余額分別為：第一年140萬(wàn)元；第二年200萬(wàn)元；第三年180萬(wàn)元；第四年120萬(wàn)元。該企業(yè)第三年時(shí)確認(rèn)了兩筆壞賬，其中A單位8000元，B單位5000元；第四年時(shí)，已沖銷的B單位5000元壞賬又收回3000元存入銀行。該企業(yè)按年末應(yīng)收賬款科目余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第48頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30二、應(yīng)收票據(jù)的核算1、票據(jù)的定義及其種類2、票據(jù)的貼現(xiàn)及利息計(jì)算3、賬務(wù)處理第49頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/301、票據(jù)的定義及其種類⑴定義：它是一種載明一定金額，在一定日期持票人可向出票人或指定付款人收取款項(xiàng)的憑證。在我國(guó)指收到的商業(yè)匯票。第50頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑵種類：按承兌人的不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按有無利息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)按單利：利息＝本金×利率×?xí)r間第51頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑶時(shí)間計(jì)算方法：月：n月后的同日，無論大月小月，月末簽發(fā)的票據(jù)，應(yīng)于n月后的月末一天為到期日：按天計(jì)算，算頭不算尾或算尾不算頭實(shí)際工作中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天，一月定為30天。第52頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30如3月5日簽發(fā)的期限為4個(gè)月的票據(jù)，其到期日為7月5日；11月30日簽發(fā)的票據(jù)，假如期限是3個(gè)月，其到期日為下一年度的2月28日或29日。當(dāng)然，按月計(jì)算時(shí)應(yīng)將年利率換算成月利率（即年利率/12）。第53頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30票據(jù)期限按日表示的，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算。例如4月13日簽發(fā)的期限為90天的票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月12日〔90天－(4月份剩余天數(shù)17天＋5月份天數(shù)31天＋6月份天數(shù)30天)＝12〕。同時(shí)，按日計(jì)算時(shí)應(yīng)將年利率換算成日利率(即年利率/360)。第54頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例1：A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，貨款20000元，適用的增值稅稅率為17%，同時(shí)收到B企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為23400元，期限為3個(gè)月，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400第55頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30三個(gè)月后，上述票據(jù)到期，收回票面金額23400元存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)23400第56頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30假如票據(jù)到期，B企業(yè)無力支付票據(jù)款項(xiàng)，A企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)23400第57頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、票據(jù)的貼現(xiàn)及利息計(jì)算⑴定義：將未到期票據(jù)通過背書手續(xù)向銀行收取相當(dāng)于到期值減去貼現(xiàn)息后金額的一種融資行為。⑵貼現(xiàn)收入的計(jì)算第一步：計(jì)算到期值不帶息票據(jù)：到期值為面值第58頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30帶息票據(jù)：到期值＝面值×（1＋利率×?xí)r間）第二步：計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時(shí)間第三步：計(jì)算貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)收入＝到期值－貼現(xiàn)息第59頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/303、票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算借：銀行存款（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收票據(jù)（財(cái)務(wù)費(fèi)用）銀行將票據(jù)退回給申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)，同時(shí)從企業(yè)賬戶中將應(yīng)收票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（款夠支付）短期借款（款不夠支付）第60頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30應(yīng)收票據(jù)利息＝票面金額×利率×期限公式中，“利率”如不特別表明，都指年利率?！捌谙蕖敝负灠l(fā)日至計(jì)算利息日的時(shí)間間隔，票據(jù)的期限一般用月或日表示。第61頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例2：企業(yè)于1999年12月1日收到某客戶為償付11月份購(gòu)貨款8000元交來的當(dāng)天簽發(fā)并承兌的為期90天的商業(yè)匯票，票面利率9%。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)8000

貸：應(yīng)收賬款8000第62頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30年末，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年度30天的應(yīng)計(jì)利息：8000×9%×30/360

＝60(元)借：應(yīng)收票據(jù)60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60第63頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30票據(jù)到期，收回貨款：收到金額＝8000×(1＋9%×90/360)＝8180(元)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款8180

貸：應(yīng)收票據(jù)8060

財(cái)務(wù)費(fèi)用120第64頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例3：企業(yè)1999年4月21日以某客戶在3月10日開出的期限為4個(gè)月，票面金額為4000元的不帶息票據(jù)一張向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：(1)到期值：為面值4000元；第65頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30(2)貼現(xiàn)息：4000×9%×(80÷360)＝80(元)(3)貼現(xiàn)所得：4000－80＝3920(元)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3920

財(cái)務(wù)費(fèi)用80

貸：應(yīng)收票據(jù)4000第66頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30假如企業(yè)在2000年1月30日將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：(1)到期值：8000×(1＋9%×90÷360)＝8180(元)(2)貼現(xiàn)息：8180×12%×(30÷360)＝81.80(元)第67頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30(3)貼現(xiàn)所得：8180－81.8＝8098.20(元)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款8098.20

貸：應(yīng)收票據(jù)8060

財(cái)務(wù)費(fèi)用38.20第68頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30三、預(yù)付賬款的核算1、定義：是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。2、設(shè)置賬戶：預(yù)付賬款3、賬務(wù)處理

第69頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例1：企業(yè)預(yù)付給某一供應(yīng)企業(yè)購(gòu)買材料貨款10000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款10000第70頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例2：企業(yè)收到材料，專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為10000元，增值稅款為1700元，則編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：預(yù)付賬款11700第71頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30補(bǔ)付款項(xiàng)1700元時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款1700

貸：銀行存款1700第72頁(yè)/共341頁(yè)第五章存貨教學(xué)目的:掌握存貨核算的基本方法教學(xué)重點(diǎn):材料、商品核算教學(xué)難點(diǎn):存貨期末計(jì)價(jià)第73頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30每課一格言成功是一步一步走出來的！第74頁(yè)/共341頁(yè)主要內(nèi)容

第一節(jié)存貨的概述

第二節(jié)

原材料核算

第三節(jié)其他存貨的核算第四節(jié)存貨的期末計(jì)量第75頁(yè)/共341頁(yè)第一節(jié)存貨的概述一、存貨的概念及范圍（一）定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中好用的材料和物料等。（二）范圍：庫(kù)存商品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。

第76頁(yè)/共341頁(yè)（三）存貨的確認(rèn)條件1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。（四）存貨分類原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品等第77頁(yè)/共341頁(yè)二、存貨的計(jì)價(jià)實(shí)際成本、計(jì)劃成本1、存貨成本包括：采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。但不包括非正常損失成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本等。第78頁(yè)/共341頁(yè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨入賬價(jià)值應(yīng)采用實(shí)際成本。理論上講，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。

第79頁(yè)/共341頁(yè)2、存貨計(jì)價(jià)因素主要包括：★⑴采購(gòu)成本▲指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨者允許扣除的現(xiàn)金折扣，不抵減有關(guān)項(xiàng)目的成本?！铫萍庸こ杀尽?gòu)貨費(fèi)用指采購(gòu)的存貨在入庫(kù)以前所需支付的費(fèi)用。包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)用等。第80頁(yè)/共341頁(yè)★⑶其他成本：主要是稅金▲價(jià)內(nèi)稅：如消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅等計(jì)入存貨成本。▲價(jià)外稅：如增值稅，應(yīng)分別情況處理：一般納稅人支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)入成本；小規(guī)模納稅人支付的增值稅，計(jì)入成本。第81頁(yè)/共341頁(yè)第二節(jié)原材料賬戶設(shè)置：

◆“在途物資”◆“原材料”◆“應(yīng)付賬款”◆“應(yīng)付票據(jù)”◆“預(yù)付賬款”◆“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

第82頁(yè)/共341頁(yè)“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件燃料等)的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶：核算企業(yè)從外部購(gòu)入、貨款已經(jīng)支付但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本。第83頁(yè)/共341頁(yè)一、錢貨兩清業(yè)務(wù)：根據(jù)銀行結(jié)算憑證和銷貨方提供的發(fā)票賬單、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)及本單位的收料單等原始憑證：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）第84頁(yè)/共341頁(yè)例1：凌云公司從長(zhǎng)城公司購(gòu)入甲材料50噸，單價(jià)700元/噸；乙材料10噸，單價(jià)4500元/噸；兩種材料共同發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等2400元，增值稅按照17%計(jì)征。全部款項(xiàng)用銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)?！蚍峙渎剩酱峙滟M(fèi)用/分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)之和

第85頁(yè)/共341頁(yè)計(jì)算兩種材料的采購(gòu)費(fèi)用：分配率＝2400÷（50＋10）＝40元/噸甲材料的采購(gòu)費(fèi)用＝40×50

＝2000元乙材料的采購(gòu)費(fèi)用＝40×10

＝400元第86頁(yè)/共341頁(yè)⑴進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)：借：在途物資——甲37000

——乙45400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款96000第87頁(yè)/共341頁(yè)⑵材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料——甲37000

——乙45400

貸：在途物資——甲37000

——乙45400第88頁(yè)/共341頁(yè)二、先付款后收貨：對(duì)于已經(jīng)付款或已開出并承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)(或尚未驗(yàn)收入庫(kù))的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）第89頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例2:凌云公司從華僑公司購(gòu)入丙材料50噸，單價(jià)2000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，增值稅按照17%計(jì)征?？铐?xiàng)用銀行承兌匯票支付，材料未收到。借：在途物資——丙101000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)118000第90頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例3:丙材料在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)500元，以銀行存款支付?！瑁涸谕疚镔Y——丙500

貸：銀行存款500例4:結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的采購(gòu)成本。▲借：原材料——丙101500

貸：在途物資——丙101500

第91頁(yè)/共341頁(yè)三、先收貨后付款。對(duì)于材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。在這種情況下，一般暫時(shí)不作賬務(wù)處理，而是把材料入庫(kù)單單獨(dú)存放，等發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再按一般程序處理。如果月末結(jié)賬時(shí)仍未收到結(jié)算憑證，應(yīng)按合同價(jià)格或預(yù)算價(jià)格暫估入賬，以反映企業(yè)月末材料的真實(shí)余額，下月初再用紅字沖回。第92頁(yè)/共341頁(yè)其賬務(wù)處理如下：借：原材料——材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款下月初用紅字（金額）沖回。借：原材料——材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款第93頁(yè)/共341頁(yè)例5：某月末，企業(yè)付款7萬(wàn)元采購(gòu)的材料尚未收到。借：原材料70000

貸：應(yīng)付賬款——暫估價(jià)70000下月初用紅字沖回：借：原材料70000

貸：應(yīng)付賬款——暫估價(jià)70000第94頁(yè)/共341頁(yè)四、預(yù)付貨款采購(gòu)材料企業(yè)在采購(gòu)材料業(yè)務(wù)中，按照合同規(guī)定向供貨單位預(yù)付貨款時(shí)，按照預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅金等，借記“原材料”，貸記“預(yù)付賬款”等賬戶；第95頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30預(yù)付款項(xiàng)不足補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項(xiàng)多付款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。第96頁(yè)/共341頁(yè)例6:企業(yè)用銀行存款3萬(wàn)元向南強(qiáng)公司預(yù)付購(gòu)買丁材料的款項(xiàng)?！瑁侯A(yù)付賬款——南強(qiáng)30000

貸：銀行存款30000第97頁(yè)/共341頁(yè)★例7:企業(yè)收到南強(qiáng)公司發(fā)來的、屬于預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)買的丁材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。材料100噸，單價(jià)500元，運(yùn)雜費(fèi)3000元，增值稅按照17%計(jì)征。不足款項(xiàng)用銀行存款支付?！瑁涸牧稀?/p>

53000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款61500第98頁(yè)/共341頁(yè)補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款31500

貸：銀行存款31500第99頁(yè)/共341頁(yè)例8:接上例，假定收到丁材料100噸，單價(jià)200元，運(yùn)雜費(fèi)3000元，增值稅按照17%計(jì)征。剩余款項(xiàng)收回存入銀行?！瑁涸牧稀?/p>

23000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

銀行存款3600

貸：預(yù)付賬款30000第100頁(yè)/共341頁(yè)五、購(gòu)入材料途中短缺與損耗的處理必須及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，區(qū)別不同情況處理。①凡屬運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，如由于自然損耗等原因而發(fā)生的短缺，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入材料的成本。第101頁(yè)/共341頁(yè)②由供應(yīng)單位造成的短缺，要區(qū)分兩種情況：一是貨款尚未支付的，應(yīng)按短缺數(shù)量計(jì)算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，按實(shí)際支付金額進(jìn)行購(gòu)入原材料的賬務(wù)處理；二是貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺，應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)單位聯(lián)系，要求供貨單位賠償。第102頁(yè)/共341頁(yè)③由運(yùn)輸單位造成的短缺。向運(yùn)輸單位提出賠償要求，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。④待審批處理的運(yùn)輸途中的非常損失和原因不明的材料短缺，應(yīng)將其價(jià)款(包括已列賬的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)暫先列入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。第103頁(yè)/共341頁(yè)例9：某企業(yè)向宏達(dá)公司購(gòu)入輔助材料2000噸，每噸20元，增值稅率17％，價(jià)稅款已付，收到材料經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺100噸，其余收妥入庫(kù)。經(jīng)查明上述短缺系供應(yīng)單位責(zé)任。收料時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：第104頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30借：原材料——輔助材料38000

應(yīng)付賬款——宏達(dá)公司2340

貸：在途物資——宏達(dá)公司

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)340第105頁(yè)/共341頁(yè)如收到宏達(dá)公司補(bǔ)發(fā)材料經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)作如下分錄：借：原材料——輔助材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340

貸：應(yīng)付賬款——宏達(dá)公司2340第106頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30如收到宏達(dá)公司退回價(jià)稅款，根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：借：銀行存款2340

貸：應(yīng)付賬款2340第107頁(yè)/共341頁(yè)如果短缺100噸系意外事故造成。收料時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑作如下分錄：借：原材料——輔助材料38000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2340

貸：在途物資40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)340第108頁(yè)/共341頁(yè)六、小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料(貨物)支付的貨款和增值稅額，均應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)材料(貨物)的成本。第109頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例10：某企業(yè)系小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入材料一批，貨款20000元，增值稅額3400元，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：借：原材料24400

貸：銀行存款24400第110頁(yè)/共341頁(yè)七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

㈠存貨數(shù)量盤存方法㈡存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法㈢存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理方法第111頁(yè)/共341頁(yè)㈠存貨數(shù)量的盤存方法★1、實(shí)地盤存制：會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤存，確定期末存貨數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的總金額。第112頁(yè)/共341頁(yè)▲采用此方法，平時(shí)對(duì)存貨科目只記增加，不記減少。期末通過盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量?！鲀?yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了日常核算工作?！魅秉c(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況；容易掩蓋管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本?！鬟m用范圍：適用于自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活存貨等。第113頁(yè)/共341頁(yè)★2、永續(xù)盤存制：指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)結(jié)記結(jié)存數(shù)?！鲀?yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，可隨時(shí)反映存貨的動(dòng)態(tài)；合理組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)?！魅秉c(diǎn)：存貨記錄工作量大?！鬟m用范圍：需嚴(yán)格管理的存貨。與實(shí)地盤存制相對(duì)應(yīng)的一種存貨數(shù)量清點(diǎn)方法第114頁(yè)/共341頁(yè)㈡材料發(fā)出的成本計(jì)價(jià)方法1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，發(fā)出存貨時(shí)，要逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。第115頁(yè)/共341頁(yè)△優(yōu)點(diǎn)：存貨成本比較合理、準(zhǔn)確。△缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作工作量繁重，困難較大?！鬟m用范圍：容易辨認(rèn)、品種數(shù)量不多，單位成本較高的存貨。如房產(chǎn)、珠寶等。第116頁(yè)/共341頁(yè)2、先進(jìn)先出法：以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提的一種存貨計(jì)價(jià)方法?！鲀?yōu)點(diǎn)：期末存貨成本接近市價(jià)?！魅秉c(diǎn)：工作量比較大；物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。第117頁(yè)/共341頁(yè)3、加權(quán)平均法：也稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。第118頁(yè)/共341頁(yè)△優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)單，存貨成本的分?jǐn)傒^為折中?！魅秉c(diǎn)：賬務(wù)記錄中無法提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨的管理?！鬟m用范圍：數(shù)量大，價(jià)值較低的品種。

第119頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30實(shí)例例：某企業(yè)2001年9月甲材料存貨明細(xì)賬記錄如下：業(yè)務(wù)摘要數(shù)量單價(jià)金額期初余額3005015000購(gòu)進(jìn)9006054000發(fā)出 800購(gòu)進(jìn)6007042000發(fā)出800購(gòu)進(jìn)2008016000第120頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30㈢存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理對(duì)于領(lǐng)用材料，應(yīng)區(qū)分不同的部門和用途，借記“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等，貸記“原材料”賬戶。第121頁(yè)/共341頁(yè)●例1：某企業(yè)2月份發(fā)出材料資料如下：生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料25噸，乙材料10噸；車間一般消耗領(lǐng)用甲材料5噸，乙材料1噸；管理部門領(lǐng)用甲材料1噸；對(duì)外出售甲材料10噸；在建工程領(lǐng)用甲材料5噸；甲材料單價(jià)700元，乙材料單價(jià)900元。第122頁(yè)/共341頁(yè)會(huì)計(jì)處理▲借：生產(chǎn)成本26500

制造費(fèi)用4400

管理費(fèi)用700

其他業(yè)務(wù)成本7000

在建工程3500

貸：原材料——甲32200

——乙9900第123頁(yè)/共341頁(yè)例2：A企業(yè)9月末甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用3000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用500元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄。第124頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30借：生產(chǎn)成本——基本車間3000

——輔助車間2000

管理費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用500

貸：原材料——甲6500第125頁(yè)/共341頁(yè)

如果企業(yè)將材料用于在建工程，福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)將購(gòu)入材料支付的增值稅一并轉(zhuǎn)入在建工程等（視同銷售）借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)第126頁(yè)/共341頁(yè)第三節(jié)其他存貨的核算一、包裝物的核算包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。(一)包裝物的分類包裝物按其具體用途不同可分為以下四類：第127頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(4)出租或出借給業(yè)務(wù)往來單位使用的包裝物。第128頁(yè)/共341頁(yè)包裝物按其保管地點(diǎn)不同可以分為以下兩類：(1)使用中包裝物；(2)庫(kù)存包裝物。按其是否已經(jīng)使用過，又可分為庫(kù)存未用包裝物和庫(kù)存已用包裝物。第129頁(yè)/共341頁(yè)下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算范圍：(1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)列入原材料進(jìn)行核算。(2)用于儲(chǔ)存和保管本企業(yè)產(chǎn)品、材料不對(duì)外出售的包裝物，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算。(3)單獨(dú)列作本企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為本企業(yè)的庫(kù)存商品進(jìn)行核算。第130頁(yè)/共341頁(yè)(二)包裝物的核算企業(yè)對(duì)包裝物進(jìn)行核算應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，入庫(kù)的包裝物記入該賬戶的借方，發(fā)出的包裝物記入該賬戶的貸方。1、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完工驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，其核算方法與原材料收入核算方法相同。第131頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例1：A企業(yè)購(gòu)入包裝物一批驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際成本為10000元，增值稅稅率為17%，全部款項(xiàng)以存款支付。會(huì)計(jì)處理為：借：周轉(zhuǎn)材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700第132頁(yè)/共341頁(yè)2、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物核算。企業(yè)生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，其價(jià)值成為產(chǎn)品價(jià)值組成部分，因此應(yīng)按包裝物實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。第133頁(yè)/共341頁(yè)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料”；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其銷售收入應(yīng)單獨(dú)反應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。第134頁(yè)/共341頁(yè)例2：某企業(yè)生產(chǎn)部門向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本10000元，其中構(gòu)成產(chǎn)品一部分的包裝物8000元，隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物2000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本8000

銷售費(fèi)用2000

貸：周轉(zhuǎn)材料10000第135頁(yè)/共341頁(yè)第四節(jié)存貨的期末計(jì)量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義：對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；否則按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。第136頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30成本：指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法(如先進(jìn)先出法等)計(jì)算的期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值：指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的凈額。第137頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30二、可變現(xiàn)凈值的確定1、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素：(1)在對(duì)可變現(xiàn)凈值加以確定時(shí)，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。(2)應(yīng)考慮持有目的。第138頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定⑴為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。⑵如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量．超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的，一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。第139頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30三、賬務(wù)處理1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法企業(yè)發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：(1)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；第140頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第141頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30存貨準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。”即，在一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其低者計(jì)量存貨，并且將成本高于可變現(xiàn)凈值的差額作為計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第142頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)有的余額，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目已有的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。第143頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例1：某企業(yè)期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查。假設(shè)2006年年末某材料的賬面成本為15萬(wàn)元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為12萬(wàn)元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)元，應(yīng)作如下處理：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000第144頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例2：接上例，半年后，該材料的賬面成本為15萬(wàn)元，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，該材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為14萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1萬(wàn)元（140000－150000），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元（10000－30000）。即借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000第145頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例3：接上例，市場(chǎng)價(jià)格繼續(xù)上升，該批材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為18萬(wàn)元。應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)元（150000－180000）。但是對(duì)該材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1萬(wàn)元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1萬(wàn)元而不是3萬(wàn)元（即以將該材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000第146頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30第六章對(duì)外投資第147頁(yè)/共341頁(yè)

鍥而不舍，金石可鏤！每課一格言第148頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30本章內(nèi)容第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)金融資產(chǎn)減值第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第149頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30第一節(jié)投資概述一、投資的概念及其特點(diǎn)1、定義投資是以收回現(xiàn)金并取得預(yù)期收益為目的而發(fā)生的資金投放及其運(yùn)動(dòng)過程。投資可分為廣義投資和狹義投資。廣義的投資是指企業(yè)將籌集的資金投入使用的過程，即企業(yè)投放在資產(chǎn)上的資金，都可以認(rèn)為是投資。狹義的投資是指對(duì)企業(yè)外部的投資。第150頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、投資特點(diǎn)：⑴投資是企業(yè)以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。⑵投資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的資產(chǎn)。⑶投資是一種以權(quán)利為表現(xiàn)的形式的資產(chǎn)。第151頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30二、投資的分類按照變現(xiàn)能力短期投資長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)股權(quán)性投資債權(quán)性投資混合性投資金融資產(chǎn)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資對(duì)象第152頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30三、金融資產(chǎn)的有關(guān)概念1、金融工具金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。如發(fā)行的債券、股票就屬于金融工具。第153頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、衍生工具：衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：⑴其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格，商品價(jià)格，匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。第154頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑵不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。⑶在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)。第155頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/303、金融資產(chǎn)的分類⑴以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括：交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第156頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。第157頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑵持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第158頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑶貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。第159頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30⑷可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)是指除貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的，并在初始確認(rèn)時(shí)即被企業(yè)指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。第160頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30四、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)全融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第161頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)及特點(diǎn)1、確認(rèn)條件⑴取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。⑵屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。⑶屬于衍生工具。第162頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、特點(diǎn)：⑴持有時(shí)間短。⑵容易變現(xiàn)。⑶公允價(jià)值計(jì)量。第163頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理設(shè)置賬戶：交易性金融資產(chǎn)該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)而增加的價(jià)值；貸方登記由于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)而減少的價(jià)值，處置的短期投資的賬面余額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。第164頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/301、取得交易性金融資產(chǎn)例1：M公司4月3日以銀行存款購(gòu)入A公司股票2萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)8元，另外支付相關(guān)交易費(fèi)用5000元，款項(xiàng)用銀行存款支付。第165頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——A股票（成本）160000

投資收益5000

貸：銀行存款165000第166頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例2：M公司某年4月5日以銀行存款購(gòu)入甲公司在上年1月1日發(fā)行的五年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，債券面值總額10萬(wàn)元，年利率6％，該債券按年在年末付息、到期還本，但該債券已到期的利息尚未領(lǐng)取，債券的購(gòu)買價(jià)格107000元，另外支付相關(guān)交易費(fèi)用300元。第167頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30賬務(wù)處理如下：支付價(jià)款中包含的已到期的利息

＝100000×6％＝6000（元）取得甲公司債券的會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——甲債券（成本）101000

投資收益300

應(yīng)收利息——甲公司利息6000

貸：銀行存款107300第168頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、持有交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和利息，在收到現(xiàn)金股利和利息時(shí)作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期損益。例3：接上例，企業(yè)在5月15日收到甲公司發(fā)放的到期利息6000元和股票利息每股0.5元，存入銀行。第169頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30賬務(wù)處理如下：借：銀行存款16000

貸：應(yīng)收利息6000

投資收益10000第170頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/303、利得和損失當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，產(chǎn)生利得，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的貸方當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額，發(fā)生損失，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的借方第171頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例4：接例1，6月30日，M公司持有的A公司股票的市價(jià)每股9元。即公司持有的20000股A公司股票的公允價(jià)值為18萬(wàn)元，而其賬面余額僅有成本16萬(wàn)元，增值了2萬(wàn)元。第172頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——A股票（公允價(jià)值變動(dòng)）20000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——A股票20000第173頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30假如6月30日，A公司股票的市價(jià)每股6元。則公司持有的20000股A公司股票的公允價(jià)值為12萬(wàn)元，而其賬面余額為16萬(wàn)元，減值了4萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——A股票

40000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A股票（公允價(jià)值變動(dòng)）40000第174頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/304、交易性金融資產(chǎn)的處置處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：一方面將實(shí)際出售的金額與該金融資產(chǎn)的賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資損益；另一方面將該金融資產(chǎn)在持有期間由于公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生的損益確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。第175頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例5：8月26日，M公司將其持有的2萬(wàn)股A公司股票全部出售，出售的實(shí)際金額21萬(wàn)元存入銀行。該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為6月30日的公允價(jià)值180000元，在持有期間由于公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的收益為2萬(wàn)元。第176頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30賬務(wù)處理如下：（1）取得出售收入借：銀行存款210000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A股票（成本）180000

交易性金融資產(chǎn)——A股票（公允價(jià)值變動(dòng)）20000

投資收益10000第177頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30（2）調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——A股票20000

貸：投資收益20000第178頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資1、定義持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第179頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：⑴初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。⑵初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。⑶貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。第180頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、確認(rèn)條件⑴到期日固定、回收金額固定或可確定。⑵企業(yè)有明確意圖持有至到期。⑶企業(yè)有能力持有至到期。第181頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30二、持有至到期投資的核算設(shè)置賬戶：持有至到期投資借方登記取得投資的面值以及在取得確定的利息調(diào)減總額（或溢價(jià)），在持有投資期間利息的調(diào)增額（折價(jià)攤銷額），一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息等；第182頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30貸方登記在取得投資時(shí)確定的利息調(diào)增總額（折價(jià)），在持有投資期間利息的調(diào)減額（溢價(jià)攤銷額），出售投資的攤余成本（包括面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）等；期末余額在借方，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。明細(xì)賬戶設(shè)置：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”

第183頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例6：某年1月5日，M公司購(gòu)入乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的三年期債券確定為持有至到期投資。該債券總面值為10000元，票面利率4％，債券到期一次還本付息，并且利息按單利計(jì)算支付。M公司以銀行存款支付價(jià)款10100元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用80元。第184頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資——乙債券（成本）10000

持有至到期投資——乙債券（利息調(diào)整）180

貸：銀行存款10180第185頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30例7：7月2日M公司購(gòu)入丙公司上年7月1日發(fā)行的四年期債券確定為持有至到期投資。該債券總面值為20000元，票面利率5％，債券每年6月30日支付一次利息、到期還本。M公司以銀行存款支付價(jià)款20900元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用50元。購(gòu)買債券支付的價(jià)款中含還有已經(jīng)到付息期而尚未領(lǐng)取的利息1000元。第186頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資——丙債券（成本）20000

應(yīng)收利息1000

貸：銀行存款20950

持有至到期投資——丙債券（利息調(diào)整）50第187頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30三、后續(xù)計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入（或利息費(fèi)用）的方法。債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷額某期溢價(jià)攤銷額＝該期應(yīng)收（計(jì)）利息－該期實(shí)際利息某期折價(jià)攤銷額＝該期實(shí)際利息－該期應(yīng)收（計(jì)）利息第188頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/30第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)1、定義：可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第189頁(yè)/共341頁(yè)2023/4/302、特點(diǎn)⑴是在企業(yè)取得時(shí)指定的，與交易性金融資產(chǎn)相比持有的時(shí)間較長(zhǎng)。⑵與持有至到期投資相比，包括的投資種類多且不準(zhǔn)備或沒有能力持有至投資到期。⑶與長(zhǎng)期股權(quán)投資相比，持有時(shí)間短且投資目的不同。第190頁(yè)/共