輔助生產(chǎn)費用的核算

一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應.2、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所發(fā)生的各項費用。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務成本的高低，影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費用的水平。第六章輔助生產(chǎn)費用的核算

第一頁，共六十八頁。

（二）輔助生產(chǎn)費用核算的特點在輔助生產(chǎn)中，有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務，如供電、供水、供汽、供風、運輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機器設備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，有時也對外銷售，但主要是為本企業(yè)服務。由于輔助生產(chǎn)一般很少對外提供產(chǎn)品和勞務，所以，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益的車間、部門負擔，必須單獨進行歸集和分配，并將其分配計入各受益對象中。

第二頁，共六十八頁。

二、輔助生產(chǎn)費用歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”進行的。一般應按車間以及產(chǎn)品或勞務的種類設置明細賬，賬內(nèi)按照成本項目或費用項目設置專欄，進行明細核算。

第三頁，共六十八頁。

對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的費用，應記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方；對于單設“制造費用”科目的輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的制造費用，則先記入“制造費用—輔助生產(chǎn)車間”科目的借方進行匯總，然后從“制造費用—輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的借方，計算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的成本。輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務的成本，經(jīng)過分配以后從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。第四頁，共六十八頁。

輔助生產(chǎn)成本明細賬2005年6月輔助車間：供電單位：元

第五頁，共六十八頁。

輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助車間：供水2005年6月單位：元

摘要原材料動力工資及福利費折舊費辦公費保險費其他合計轉(zhuǎn)出原材料費用分配表動力費用分配表工資及福利費用分配表折舊費用分配表待攤費用分配表修理、辦公等費用支出（付款憑證x號）輔助生產(chǎn)成本分配表合計650

650600

600

228

228

200

200

160

160

60

60

167

16765060022820060327

2065

20652065第六頁，共六十八頁。

三、輔助生產(chǎn)費用分配歸集在“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬借方的輔助生產(chǎn)費用，由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務的種類不同，費用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，應在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的勞務作業(yè)，如水、電、汽、修理和運輸?shù)人l(fā)生的費用，則要在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等科目的借方。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。第七頁，共六十八頁。

由于輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，主要是為基本生產(chǎn)車間等服務的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務的情況，如供電車間為修理車間提供電力，修理車間為供電車間修理設備，為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務的成本，在分配輔助生產(chǎn)費用時，應首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配，然后才是對外（即輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位）分配費用。輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。第八頁，共六十八頁。

（一）直接分配法1、定義：直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。

2、例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量如表所示。第九頁，共六十八頁。

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間——供電——供水行政管理部門專設銷售機構

20500

10000

80002800103008000

30001200500合計4130023000第十頁，共六十八頁。

計算過程：單位成本（分配率）=待分配輔助生產(chǎn)費用/輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量-其他輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）耗用量

單位成本（分配率）=2065/41300-10000=0.066（元／立方米）

單位成本（分配率）=4740/23000-3000＝0．237（元／度）第十一頁，共六十八頁。

項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量單位成本（分配率）2065．0031300立方米0.0664740.0020000度0.2376805．00基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品耗用數(shù)量分配金額

103002441.102441．10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量分配金額205001353．0080001896.003249.00行政管理部門耗用數(shù)量分配金額8000528．001200284.40812.40專設銷售部門耗用數(shù)量分配金額2800184.00500118.50302.50合計2065．004740.006805．00輔助生產(chǎn)費用分配表如表所示（直接分配法）

第十二頁，共六十八頁。

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2441.10制造費用3249.0管理費用812.40營業(yè)費用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065。00—供電4740.00

第十三頁，共六十八頁。

3、直接分配法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：由于各輔助生產(chǎn)費用只是進行對外分配，分配一次，計算工作簡便。缺點：當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不進行費用的交互分配以及對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下。第十四頁，共六十八頁。

練習:新大工廠機修輔助生產(chǎn)車間，2002年8月發(fā)生歸集的輔助生產(chǎn)費用分別為機修車間12120元，供電車間10500元。按提供的勞務量采用直接分配法進行分配。具體資料及分配方法如表所示。第十五頁，共六十八頁。

耗用部門

輔助車間計量單位基本生產(chǎn)車間行政管理部門輔助生產(chǎn)部門合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間用機修供電機修車間12120工時20006004300701003200供電車間10500度8000120001000050003000200040000輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量資料2002年8月

第十六頁，共六十八頁。

輔助生產(chǎn)車間應分配費用額提供勞務總量單位成本分配給各受益部門費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修121203030供電1050035000輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）2002年8月金額單位：元

第十七頁，共六十八頁。

輔助生產(chǎn)車間應分配費用額提供勞務總量單位成本分配給各受益部門費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修1212030304200080006002400430172000供電10500350000．38000240012000360010000300050001500輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）2002年8月金額單位：元

第十八頁，共六十八頁。

根據(jù)表“輔助生產(chǎn)費用分配表”，編制會計分錄如下：①

機修車間對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 8000 ——B產(chǎn)品2400制造費用——修理費用 1720貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間12120②

供電車間對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2400 ——B產(chǎn)品3600制造費用——動力費 3000管理費用——動力費 1500貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間10500第十九頁，共六十八頁。

（二）交互分配法

1、定義：交互分配法是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。2、步驟：第一步，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；第二步，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位公司之間進行分配。第二十頁，共六十八頁。

例

某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量如表所示。第二十一頁，共六十八頁。

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間——供電——供水行政管理部門專設銷售機構

20500

10000

80002800103008000

30001200500合計4130023000第二十二頁，共六十八頁。

對外分配項目供水車間供電車間合計

數(shù)量單位成本（費用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費用分配率）分配金額合計待分配輔助生產(chǎn)費用413000.052065230000．2147406805交互分配輔助生產(chǎn)—輔助生產(chǎn)—供水供電一10000

＋630一500一3000

一630＋500

對外分配輔助生產(chǎn)費用313000．07012195200000．230546106805基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設銷售機構2050080002800

1437.05560.80197.151030080001200500

2374.151844276.60115.252374.153281．05837.40312.40

合計31300

219520000

46106805輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）

第二十三頁，共六十八頁。

計算分配如下：(1)交互分配前的單位成本水單位成本=2065/41300=0。05（元/立方米）電單位成本＝4740/23000=0。21（元/度）(2)交互分配供水車間分配電費=3000*0。21=630（元）供電車間分配水費=10000*0。05=500（元第二十四頁，共六十八頁。

（3）交互分配后的實際費用供水車間實際費用=2065+630-500=2195（元）供電車間實際費用=4740+500-630=4610（元）（4）交互分配后的單位成本（對外分配單位成本）水單位成本=2195/31300=0.0701電單位成本=4610/20000=0.2305第二十五頁，共六十八頁。

（5）對外分配基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品分配電費=10300*0。2305=2374。15（元）基本生產(chǎn)車間分配電費=8000*0。2305=1844（元）基本生產(chǎn)車間分配水費=20500*0。0701=1437。05（元）行政管理部門分配電費=1200*0。2305=276。60（元）行政管理部門分配水費=8000*0。0701=560。80（元）銷售部門分配電費＝500X0.0235=115.25（元）銷售部門分配水費＝2800x0.0701=197.15（元）第二十六頁，共六十八頁。

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：(1)交互分配借：輔助生產(chǎn)成本—供水630—供電500貸：輔助生產(chǎn)成本—供電630—供水500（2）對外分配借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2374.15制造費用3281.05管理費用837.40營業(yè)費用312.40貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2195—供電4610第二十七頁，共六十八頁。

3、優(yōu)缺點：優(yōu)：采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務的部門之間全部進行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。缺：各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本（費用分配率），進行兩次分配，因而增加了計算工作量。第二十八頁，共六十八頁。

練習：新大工廠機修輔助生產(chǎn)車間，2002年8月發(fā)生歸集的輔助生產(chǎn)費用分別為機修車間12120元，供電車間10500元。按提供的勞務量采用直接分配法進行分配。具體資料及分配方法如表所示。第二十九頁，共六十八頁。

耗用部門

輔助車間計量單位基本生產(chǎn)車間行政管理部門輔助生產(chǎn)部門合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間用機修供電機修車間12120工時20006004300701003200供電車間10500度8000120001000050003000200040000輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量資料2002年8月

第三十頁，共六十八頁。

第一次交互分配——分配給其他輔助生產(chǎn)部門費用（精確到元）輔助生產(chǎn)車間應分配費用額提供勞務總量單位成本分給機修車間分給供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額機修121203200

供電1050040000

輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）2002年8月金額單位：元第三十一頁，共六十八頁。

第一次交互分配——分配給其他輔助生產(chǎn)部門費用（精確到元）輔助生產(chǎn)車間應分配費用額提供勞務總量單位成本分給機修車間分給供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額機修1212032003．7878

100379供電10500400000．26253000788

輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）2002年8月金額單位：元第三十二頁，共六十八頁。

輔助生產(chǎn)車間應分配費用額提供勞務總量單位成本分配給各受益部門費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修125293030供電1009135000第二次對外分配

第三十三頁，共六十八頁。

輔助生產(chǎn)車間應分配費用額提供勞務總量單位成本分配給各受益部門費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機修1252930304．1350200082706002481430177800供電10091350000．28838000230612000346010000288350001442第二次對外分配

第三十四頁，共六十八頁。

帳務處理：第一次交互分配時應編制如下會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——機修車間 788輔助生產(chǎn)成本——供電車間 379貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 788 輔助生產(chǎn)成本——機修車間 379第三十五頁，共六十八頁。

第二次對外分配時應編制如下會計分錄：機修車間對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 8270 ——B產(chǎn)品 2481制造費用——修理費用 1778貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間12529供電車間對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2306 ——B產(chǎn)品3460制造費用——動力費 2883管理費用——動力費1442貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間10091

第三十六頁，共六十八頁。(三)順序分配法（梯形分配法）采用這種分配方法，各種輔助生產(chǎn)之間的費用分配應按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后，后將費用分配出去。第一個輔助生產(chǎn)車間費用分配率=該車間輔助生產(chǎn)費用總額

÷對后邊各受益單位、部門提供的勞務總量第二個輔助生產(chǎn)車間費用分配率=(該車間輔助生產(chǎn)費用總額+分配轉(zhuǎn)入的費用)

÷對后邊各受益單位、部門提供的勞務總量第三十七頁，共六十八頁。輔助生產(chǎn)費用分配的方法

順序分配法（梯形分配法）特點：各種輔助生產(chǎn)費用都只向后邊的車間、部門分配一次；計算的正確性高于直接分配法；適用于各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有著明顯順序的企業(yè)。第三十八頁，共六十八頁。例:某企業(yè)有供電、鍋爐、機修三個輔助車間，6月各輔助車間發(fā)生的費用合提供勞務情況如下：第三十九頁，共六十八頁。供電（千瓦時）鍋爐（噸）修理（小時）供電車間1000400鍋爐車間5000600修理車間100001000小計1500020001000甲產(chǎn)品400003000乙產(chǎn)品150001500車間3500035004000行政1000020001000小計100000100005000勞務量合計115000120006000本月發(fā)生費用合計19000900027000第四十頁，共六十八頁。修理供電鍋爐甲乙車間管理供應額供應量分配率供應額供應量分配率供應額供應量分配率分配量分配額分配量分配額分配量分配額分配量分配額270001900090002700060004.51800400270060040001800010004500208001050000.1991995.550004000796.4150002986.5350006968.51000199.112695.5100001.269630003808.815001904.435004443.620002539.2第四十一頁，共六十八頁。(四)代數(shù)分配法采用這種分配方法，應先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。聯(lián)立方程的依據(jù)：某輔助生產(chǎn)車間的原始費用總額+該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)出的全部輔助生產(chǎn)費用第四十二頁，共六十八頁。輔助生產(chǎn)費用分配的方法

(代數(shù)分配法)代數(shù)分配法的特點：

分配結(jié)果最正確；計算工作復雜；適用于已經(jīng)開展電算化的企業(yè)。第四十三頁，共六十八頁。

(五)計劃成本分配法1、定義：計劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。2、基本的計算過程：A:輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務，一律按產(chǎn)品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配；B:輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本差異.C:分配記入“管理費用”科目。第四十四頁，共六十八頁。

輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運輸車間輔助生產(chǎn)待分配費用“輔助生產(chǎn)成本”科目“制造費用”科目780016003900900小計9400元4800元供應勞務數(shù)量18800工時16000噸公里計劃單位成本0.52元0.28元耗用勞務數(shù)量修理車間運輸車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門800138002200100075003500銷售部門20004000第四十五頁，共六十八頁。

輔助生產(chǎn)費用分配表（按計劃成本分配法）單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運輸車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額“制造費用”科目發(fā)生額780016003900900117002500小計9400480014200供應勞務數(shù)量（單位：修理—工時，運輸—噸公里）1880016000

計劃單位成本0.520．28

制造費用修理車間耗用數(shù)量

1000

分配金額

280280運輸車間耗用數(shù)量800

分配金額416

416基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量138007500

分配金額717621009276管理費用企業(yè)行政管理部門耗用數(shù)量22003500

分配金額11449802124營業(yè)費用專設銷售機構耗用數(shù)量20004000

分配金額104011202160按計劃成本分配合計9776448014256輔助生產(chǎn)實際成本9680521614896輔助生產(chǎn)成本差異一96＋736＋640第四十六頁，共六十八頁。

修理車間實際成本＝9400+280=9680（元）運輸車間實際成本＝4800+416=5216(元)(1)計算輔助生產(chǎn)實際成本：第四十七頁，共六十八頁。

制造費用——基本生產(chǎn)車間9276借：制造費用——修理車間280——運輸車間416貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間9776——運輸車間4480(2)編制會計分錄如下：A:按計劃成本分配管理費用2124營業(yè)費用2160第四十八頁，共六十八頁。

借：管理費用640貸：輔助生產(chǎn)成本差異——修理車間96——運輸車間736B:結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化核算輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費用”科目第四十九頁，共六十八頁。輔助生產(chǎn)費用分配率計算表方法分子分母直接分配法該輔助生產(chǎn)的原始費用對外提供的勞務量順序分配法1.第一次某輔助生產(chǎn)原始費用對后邊提供勞務量2.第二次某輔助生產(chǎn)原始費用＋前邊攤?cè)胭M用對后邊提供勞務量3.第三次某輔助生產(chǎn)原始費用＋前邊攤?cè)胭M用對后邊提供勞務量第五十頁，共六十八頁。輔助生產(chǎn)費用分配率計算表方法分子分母一次交互法1.交互分配該輔助生產(chǎn)原始費用提供全部勞務量2.對外分配原始費用＋攤?cè)胭M用－攤出費用對外提供勞務量計劃成本法1.按計劃分配計劃單位成本即為分配率2.差異分配原始費用＋攤?cè)胭M用－攤出總費用對外提供勞務量5．代數(shù)分配法聯(lián)立方程求出分配率第五十一頁，共六十八頁。

階段測試:一、練習輔助生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法

1、

1、資料：某廠輔助生產(chǎn)車間本月自制包裝物一批，加工過程中領用原材料12000元，應負擔生產(chǎn)工人工資4000元，應計提職工福利費560元，應負擔（分配）制造費用3000元。該批包裝物本月已完工驗收入庫。2、要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)自制包裝物發(fā)生費用的會計分錄；編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫自制包裝物成本的會計分錄。第五十二頁，共六十八頁。

答案：

1、借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——自制包裝物19560貸：原材料12000應付工資4000應付福利費560制造費用——輔助生產(chǎn)車間3000

2、借：包裝物19560貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——自制包裝物19560

第五十三頁，共六十八頁。

二、練習輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法

1、

1、資料：某廠設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間,在分配費用前,供電車間本月生產(chǎn)費用為29120元,機修車間為26880元.本月供電車間供電88000度,其中機修車間耗用8000度,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度,基本生產(chǎn)車間照明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度.本月機修車間修理工時為8480小時,其中供電車間480小時,基本生產(chǎn)車間6000小時,廠部管理部門2000小時.2、要求:采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用(計算表如下);編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄.

第五十四頁，共六十八頁。

項目分配電費分配機修費數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額待分配費用

勞務供應總量

費用分配率

收益部門

供電車間

機修車間

產(chǎn)品生產(chǎn)

車間管理部門

廠部管理部門

合計

計算用表:

輔助生產(chǎn)費用分配表第五十五頁，共六十八頁。

項目分配電費分配機修費數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時)金額待分配費用

29120

26880勞務供應總量88000

8480

費用分配率

0．364

3．36收益部門

供電車間

（480）

機修車間（8000）

產(chǎn)品生產(chǎn)6000021840

車間管理部門60002184600020160廠部管理部門14000509620006720合計8000029120800026880答案：

輔助生產(chǎn)費用分配表單位：元第五十六頁，共六十八頁。

計算過程：電費分配率=29120/88000-8000=0。364機修費分配率=26880/8480-480=3。36

編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21840制造費用22344管理費用11816貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電29120機修26880

第五十七頁，共六十八頁。

三、輔助生產(chǎn)費用分配的一次交互分配法

1、資料：（見二資料）某廠設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間,在分配費用前,供電車間本月生產(chǎn)費用為29120元,機修車間為26880元.本月供電車間供電88000度,其中機修車間耗用8000度,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度,基本生產(chǎn)車間照明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度.本月機修車間修理工時為8480小時,其中供電車間480小時,基本生產(chǎn)車間6000小時,廠部管理部門2000小時.2、要求：采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用；編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。第五十八頁，共六十八頁。

項目交互分配對外分配分配電費分配機修費分配電費分配機修費數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用

勞務供應總量

費用分配率

收益部門

供電車間

機修車間

產(chǎn)品生產(chǎn)

車間管理部門

廠部管理部門

合計

計算用表：

輔助生產(chǎn)費用分配表

單位：元第五十九頁，共六十八頁。

答案：

1、分配表

項目交互分配對外分配分配電費分配機修費分配電費分配機修費數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用

29120

26880

28002

27998勞務供應總量88000

8480

80000

8000

費用分配率

0．33

3．17

0．35

3．5收益部門

供電車間

4801522

機修車間80002640

產(chǎn)品生產(chǎn)

6000021000

車間管理部門

60002100600021000廠部管理部門

14000490220006998合計

2640

15228000028002800027998

輔助生產(chǎn)費用分配表

單位：元第六十頁，共六十八頁。

2、計算過程供電交互分配率=29120/88000=0.33機修交互分配率=26880/8480=3.17供電對外分配率=29120+1522-2640/88000-8000=0.35機修對外分配率=26880+2640-1522/8480-480=3.50第六十一頁，共六十八頁。

3、會計分錄：

①交互分配借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電1522——機修2640貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修1522——供電2640②對外分配借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21000制造費用23100管理費用11900貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修28002——供電27998

第六十二頁，共六十八頁。

四、輔助生產(chǎn)費用分配的計劃成本分配法

1、資料：（見二資料）某廠設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間,在分配費用前,供電車間本月生產(chǎn)費用為29120元,機修車間為26880元.本月供電車間供電88000度,其中機修車間耗用8000度,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度,基本生產(chǎn)車間照明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度.本月機修車間修理工時為8480小時,其中供電車間480小時,基本生產(chǎn)車間6000小時,廠部管理部門2000小時.該廠每度電的計劃成本為0。35元，機修車間每小時計劃成本為3。46元，輔助生產(chǎn)單位的成本差異全部計入管理費用。

2、要求：采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用；并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。第六十三頁，共六十八頁。

項目按計劃成本分配成本差異分配分配電費分配機修費電費

機修費數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用