內(nèi)部控制的原理、術(shù)語(yǔ)與概念

內(nèi)部控制技能分類(lèi)之一

內(nèi)部控制的原理、術(shù)語(yǔ)與概念主講人：1第一頁(yè)，共六十一頁(yè)。一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范面臨的幾個(gè)問(wèn)題二、中概股事件對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控的啟示三、內(nèi)控相關(guān)理論、法規(guī)與框架四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控發(fā)展不同階段的重點(diǎn)2第二頁(yè)，共六十一頁(yè)。一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范面臨的幾個(gè)問(wèn)題

二、中概股事件對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控的啟示

三、內(nèi)控相關(guān)理論、法規(guī)與框架

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控發(fā)展不同階段的重點(diǎn)一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范面臨的幾個(gè)問(wèn)題

（一）2011年首批執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系上市公司情況（二）企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范面臨的幾個(gè)問(wèn)題3第三頁(yè)，共六十一頁(yè)。（一）2011年首批執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系上市公司情況內(nèi)控風(fēng)暴2011年68家A+H上市公司與證監(jiān)會(huì)確定的200多家試點(diǎn)企業(yè)在資本市場(chǎng)率先執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系。經(jīng)過(guò)一年實(shí)踐，首批執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的上市公司普遍存在的問(wèn)題：1.專業(yè)內(nèi)控人才儲(chǔ)備不足；2.實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系的成本效益不匹配；3.缺乏內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；4.上市公司難以把握?qǐng)?zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的廣度和深度，尤其是如何協(xié)調(diào)中美企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的差異部分等。2012年1月1題起，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)由點(diǎn)及面進(jìn)入攻堅(jiān)階段。按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，上海證劵交易所、深圳證劵交易所主板上市公司1400多家企業(yè)正式執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系，由此拉開(kāi)了上市公司全面實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系的大幕。4第四頁(yè)，共六十一頁(yè)。（二）企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范面臨的幾個(gè)問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)控歸口部門(mén)——牽頭機(jī)構(gòu)？2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系3.內(nèi)控高端專業(yè)人才儲(chǔ)備不足4.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系5.如何開(kāi)展內(nèi)控的外部咨詢服務(wù)？6.如何提供內(nèi)控的外部咨詢服務(wù)？7.如何確保內(nèi)控體系有效運(yùn)行？5第五頁(yè)，共六十一頁(yè)。1.企業(yè)內(nèi)控歸口部門(mén)——牽頭機(jī)構(gòu)？企業(yè)內(nèi)控歸口部門(mén)有以下幾種模式：（1）歸口財(cái)務(wù)部門(mén)——以“財(cái)務(wù)內(nèi)控”為主：（2）歸審計(jì)部、稽查部——以“合規(guī)內(nèi)控”為主（3）成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)——以“合規(guī)內(nèi)控/風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控”為主（一些開(kāi)展了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的央企）（4）成立專門(mén)的內(nèi)控部門(mén)——呈現(xiàn)”全面管理內(nèi)控“特征（正式為商業(yè)銀行的主流趨勢(shì)，列，工行、農(nóng)行成立了內(nèi)控合規(guī)部）

6第六頁(yè)，共六十一頁(yè)。2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系內(nèi)部控制（過(guò)程控制）在假定公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)基本確定的情況下，主要著眼于內(nèi)控制度和流程管理的基礎(chǔ)建設(shè)；關(guān)鍵是要求公司的業(yè)務(wù)遵循相關(guān)的控制政策，程序和制度，降低的外風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)；八大控制措施三大目標(biāo)五要素風(fēng)險(xiǎn)管理（前端控制）將處于不斷變化市場(chǎng)中的公司規(guī)為管理對(duì)象，著眼外部環(huán)境變化和相應(yīng)內(nèi)部資源配置與運(yùn)行效率調(diào)整；目標(biāo)是基于市場(chǎng)狀況權(quán)衡不同領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化以風(fēng)險(xiǎn)換收益三大機(jī)制：內(nèi)部控制、對(duì)沖、經(jīng)濟(jì)資本配置四大目標(biāo)八大要素7第七頁(yè)，共六十一頁(yè)。目標(biāo)2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系？？？—————————風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理措施/策略內(nèi)部控制策略相同點(diǎn)《基本規(guī)范》和《風(fēng)險(xiǎn)指引》從理念上基本相同，都要求從源頭“目標(biāo)”出發(fā)，識(shí)別并評(píng)估與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)行建立并維護(hù)必要的內(nèi)部控制措施。相同點(diǎn)二者在內(nèi)容上各有側(cè)重：《風(fēng)險(xiǎn)指引》側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程進(jìn)行介紹，明確了風(fēng)險(xiǎn)管理的五大步驟，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系，信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化進(jìn)行了要求。《基本規(guī)范》側(cè)重于對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立什么樣的內(nèi)部控制體系詳細(xì)介紹，包括要求企業(yè)從內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息和溝通，內(nèi)部監(jiān)督等要素方面建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制。區(qū)別收集風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)處置解決方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略（一）內(nèi)部環(huán)境（五）內(nèi)部監(jiān)督（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）控制活動(dòng)（四）信息與溝通8第八頁(yè)，共六十一頁(yè)。3.內(nèi)控高端專業(yè)人才儲(chǔ)備不足目前，企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)主要有三種形式：內(nèi)控體系設(shè)計(jì)外包——利用外部咨詢服務(wù)；企業(yè)自行設(shè)計(jì)——“學(xué)中干，干中學(xué)”；自行設(shè)計(jì)與外包評(píng)價(jià)相結(jié)合。

為了解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，財(cái)政部將會(huì)同有關(guān)部門(mén)積極研究?jī)?nèi)部控制專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證機(jī)制。9第九頁(yè)，共六十一頁(yè)。4.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系是二者均合理保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，二者之間的聯(lián)系體現(xiàn)在：內(nèi)部控制更加重視實(shí)施，控制措施融合在企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度之中，嵌入各業(yè)務(wù)的流程的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，使企業(yè)在政策運(yùn)營(yíng)過(guò)程中自發(fā)地防止錯(cuò)誤，提高效率，從而合理保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的重要手段。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況進(jìn)行評(píng)審，監(jiān)督實(shí)施效果，對(duì)內(nèi)控缺陷提出審計(jì)建議和管理提案。董事會(huì)和管理層根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)和建議，下達(dá)改進(jìn)內(nèi)控缺陷的指令，推動(dòng)相關(guān)部門(mén)完善業(yè)務(wù)流程，提高工作效率。10第十頁(yè)，共六十一頁(yè)。5.如何開(kāi)展內(nèi)控的外部咨詢服務(wù)？實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系過(guò)程中的內(nèi)部控制信息化建設(shè)：一方面是指在企業(yè)信息化建設(shè)過(guò)程中，將具體的內(nèi)部控制建設(shè)要求納入信息系統(tǒng)建設(shè)需求中，通過(guò)信息系統(tǒng)手段執(zhí)行控制，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；另一方面是指建立內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，實(shí)施內(nèi)部控制指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、內(nèi)部控制過(guò)程梳理及指標(biāo)評(píng)價(jià)工作流程化，通過(guò)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)管理相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施工作。11第十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范面臨的幾個(gè)問(wèn)題

二、中概股事件對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控的啟示

三、內(nèi)控相關(guān)理論、法規(guī)與框架

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控發(fā)展不同階段的重點(diǎn)

二、中概股事件對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控的啟示（一）中國(guó)概念股信任危機(jī)的源頭（二）香櫞、渾水公司擊倒中國(guó)概念股的手法（三）中概股事件的啟示12第十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。（一）中國(guó)概念股信任危機(jī)的源頭：審計(jì)師舉報(bào)客戶造假

經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)2011年05月27日一個(gè)舉報(bào)，引發(fā)了華爾街的中國(guó)概念股整體的信任危機(jī)。目前，中國(guó)企業(yè)在美國(guó)股市正迎來(lái)空前的信任危機(jī)，美國(guó)證監(jiān)會(huì)列出了170多個(gè)借殼上市的黑名單，其中大多數(shù)是中國(guó)企業(yè)。2011年3月初，一家美國(guó)龍昌會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)的包括納偉仕、岳鵬成電機(jī)，中國(guó)曬樂(lè)照明等4家中國(guó)客戶，向美國(guó)證監(jiān)會(huì)舉報(bào)了它們涉嫌財(cái)務(wù)造假，并指出尚有若干家公司亦有造假嫌疑。其中曬樂(lè)照明已經(jīng)收到美國(guó)證交所（NYSEAMex）的退市通知。中概股遭穆迪“紅旗”警告反彈面臨夭折

2011年7月12日，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)穆迪對(duì)61加中非金融企業(yè)展開(kāi)全面審查，并給予“紅旗”警告，其中被點(diǎn)名的幾家“高風(fēng)險(xiǎn)”中概股無(wú)一例外出現(xiàn)暴跌，包括在香港上市的西部水泥、永輝焦煤等，以及在美國(guó)上市的賽維LDK太陽(yáng)能等六家民營(yíng)企業(yè)，焦點(diǎn)直指中資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和信息披露方面存在不透明、虛報(bào)夸大等問(wèn)題。第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)嵇晨2011-07-13

13第十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。（二）香櫞、渾水公司擊倒中國(guó)概念股的手法空頭通過(guò)“建立空頭倉(cāng)位發(fā)布質(zhì)疑報(bào)告法律事務(wù)所起訴恐慌蔓延股價(jià)暴跌空頭獲利”這一環(huán)扣一環(huán)的操作，將若干中國(guó)概念股技術(shù)性擊倒。香櫞、渾水公司發(fā)展中國(guó)概念“瑕疵”的路徑：成立包括會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)和行業(yè)背景的調(diào)查團(tuán)隊(duì)對(duì)被質(zhì)疑公司展開(kāi)詳細(xì)的盡職調(diào)查：上市公司頻繁更換外部審計(jì)師；CFO辭職或上市公司頻繁更換財(cái)務(wù)總監(jiān)；尋查夸大資產(chǎn)、偽造銷(xiāo)售交易；調(diào)查虛假的重大合同，等等。14第十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。（三）內(nèi)部控制程序的盡職調(diào)查企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是盡職調(diào)查的基礎(chǔ)資料，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性會(huì)影響到盡職調(diào)查結(jié)果的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性視乎企業(yè)本身內(nèi)控程序是否完善，因此，在一般情況下，進(jìn)行盡職調(diào)查時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)控程序的情況。內(nèi)部控制程序1、企業(yè)控制環(huán)境2、企業(yè)整體組織架構(gòu)3、會(huì)計(jì)主管和人員的資歷、素質(zhì)4、每月會(huì)計(jì)結(jié)賬程序5、基本內(nèi)控程序的執(zhí)行，譬如：（1）有否編制銀行存款差異調(diào)節(jié)度（2）有否經(jīng)常與客戶和供應(yīng)商對(duì)賬（3）有否編制固定資產(chǎn)卡（4）有否編制應(yīng)收賬款帳賬齡分析（5）有否設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)15第十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。（四）中概股事件的啟示啟示之一：合法經(jīng)營(yíng)，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)在全球經(jīng)濟(jì)惡化的環(huán)境下，上市公司面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，中概股部分企業(yè)的財(cái)務(wù)不誠(chéng)信行為，幾乎讓全部中國(guó)公司都付出了沉重代價(jià)，第三方沽空研究機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查順勢(shì)做空間伺機(jī)撈錢(qián)進(jìn)行謀利，但他以公眾監(jiān)督的方式間接促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)合法。啟示之二：持久發(fā)展是根本任何一個(gè)企業(yè)都期望以最快趕超同行，成為一流的企業(yè)，進(jìn)而做大、做強(qiáng)。但是那種曇花一現(xiàn)式的企業(yè)不能算是真正的優(yōu)秀企業(yè)，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)只有注重修煉內(nèi)功，加強(qiáng)管理和內(nèi)部控制，把握企業(yè)利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率、負(fù)債創(chuàng)造新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)持久發(fā)展才是根本。啟示之三：建立良好市場(chǎng)生態(tài)對(duì)于上市公司而言，良好的市場(chǎng)生態(tài)就是投資者、廣大客戶、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、政府、媒體等建立一種相互依存于合作的市場(chǎng)食物鏈關(guān)系。世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入“信用經(jīng)濟(jì)”時(shí)代，信譽(yù)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的支撐平臺(tái)，上市公司要切實(shí)履行信托責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。16第十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。4、中美審計(jì)跨境監(jiān)管合作達(dá)成初步協(xié)議2012年10月15日，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部已經(jīng)與美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）簽訂了美方來(lái)華觀察中方檢查的協(xié)議，同意PCAOB派員工以觀察員身份來(lái)華視察在美注冊(cè)的境內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制的檢查。證監(jiān)會(huì)稱，美方觀察人員不能獲取任何文件資料。業(yè)內(nèi)認(rèn)為此舉或?qū)⒏纳浦袊?guó)企業(yè)赴美IPO低迷問(wèn)題，中概股遇寒或有改善。摘自《新京報(bào)》2012年10月16日2011年2012年上半年中概股美國(guó)主板上市退市統(tǒng)計(jì)17第十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。三、內(nèi)控相關(guān)理論、法規(guī)與框架（一）內(nèi)部控制的本質(zhì)（二）內(nèi)部控制的昨天、今天和明天（三）2002年美國(guó)《薩班斯●奧克斯利法案》（四）1977年美國(guó)《反海外賄賂行為法案》（五）COSO兩個(gè)框架簡(jiǎn)介及其融合一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范面臨的幾個(gè)問(wèn)題

二、中概股事件對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控的啟示

三、內(nèi)控相關(guān)理論、法規(guī)與框架

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控發(fā)展不同階段的重點(diǎn)18第十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。

（一）內(nèi)部控制的本質(zhì)企業(yè)進(jìn)入全面內(nèi)部控制時(shí)代外部控制必須與內(nèi)部控制相結(jié)合才能發(fā)揮效益以業(yè)務(wù)流程為載體，成本效益平衡為前提，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力全員參與控制，以多種控制措施為手段，信息化系統(tǒng)為管理平臺(tái)以降低和控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有助于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力內(nèi)部控制參透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，有助于提升企業(yè)管理水平打造企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)內(nèi)部控制的本質(zhì)是自我管理、自我約束19第十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。（二）內(nèi)部控制的昨天、今天和明天

過(guò)去的內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)的內(nèi)部行為：內(nèi)控制度是否建立，建立后是否真正執(zhí)行，以及如何設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有法規(guī)要求：無(wú)須接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的檢查監(jiān)督內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段今天的內(nèi)部控制制度建設(shè)已不再是企業(yè)的內(nèi)部行為：內(nèi)控系統(tǒng)從設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)控、文檔記錄，到對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告均應(yīng)遵從法規(guī)要求和公認(rèn)的coso內(nèi)部控制框架：企業(yè)披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，并接受外部審計(jì)師的審計(jì)檢查：內(nèi)控建設(shè)成為企業(yè)管理的組成部分，并受到政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和投資大眾的普遍關(guān)注：明天的全面內(nèi)控成為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的免疫系統(tǒng)，將內(nèi)控合規(guī)成本轉(zhuǎn)化為增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。20第二十頁(yè)，共六十一頁(yè)。1、企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展歷程萌芽期成長(zhǎng)期成熟期發(fā)展期融合期昨天今天內(nèi)部牽制—20世紀(jì)40年代之前內(nèi)部控制整合框架—1992年內(nèi)部控制制度—20世紀(jì)40年代-70年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)—20世紀(jì)80年代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架—2004年賬目核對(duì)、崗位分離會(huì)計(jì)控制、管理控制控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控21第二十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。明天的內(nèi)控：提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力明天在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面形成的企業(yè)文化，規(guī)章制度與激勵(lì)機(jī)制都將轉(zhuǎn)化為有效的公司治理機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)軟實(shí)力，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。公司治理定義——現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督方面所遵循的一種制度或程序，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程加以監(jiān)督，確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。債權(quán)人雇員政府社區(qū)股東經(jīng)營(yíng)者供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)者22第二十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。2、內(nèi)部控制局限性人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。陳舊的制度已不適用。對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制技能。成本效益原則。

人員素質(zhì)串通舞弊內(nèi)部控制局限成本限制修訂不及時(shí)濫用職權(quán)非經(jīng)常事項(xiàng)23第二十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。（三）2002年美國(guó)《薩班斯●奧克斯利法案》進(jìn)入21世紀(jì)，美國(guó)前后爆發(fā)了安然、世通、安達(dá)信等公司的欺詐、會(huì)計(jì)造假的丑聞，使投資大眾遭受巨大的損失為了加強(qiáng)公司治理，重建投資者的信心，2002年7月美國(guó)會(huì)頒布了《2002年上市公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》?！端_●奧法案》是1993年以來(lái)美國(guó)證劵理發(fā)中影響最深遠(yuǎn)的法案。該法案通過(guò)提高上市公司依據(jù)證劵法作出的公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，達(dá)到保護(hù)投資者和其他相關(guān)目的。（11章67條款）24第二十四頁(yè)，共六十一頁(yè)?！端_●奧法案》對(duì)內(nèi)控的影響2001年12月，美國(guó)國(guó)會(huì)開(kāi)始舉行安然聽(tīng)證會(huì)；2002年3月，眾議院代表提出法案；2002年7月25日，參眾兩院通過(guò)《薩●奧法案》；2002年7月30日《薩●奧法案》由美國(guó)總統(tǒng)布什簽署生效。影響：《薩●奧法案》導(dǎo)致美國(guó)現(xiàn)行證劵法、公司法和會(huì)計(jì)法進(jìn)行多處重大修改，新增了許多相當(dāng)嚴(yán)厲的法律規(guī)定。中國(guó)版《薩●奧法案》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》出臺(tái)。應(yīng)對(duì)措施之一：美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)《薩●奧法案》25第二十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。

應(yīng)對(duì)舉措之二：美國(guó)總統(tǒng)重申對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的要求1.運(yùn)用一切法律手段披露并根治腐敗，通過(guò)立法加重懲罰公司欺詐犯罪行為，將刑期從五年延長(zhǎng)到十年；2.努力使公司匯集擺脫陰影，使公眾投資者及時(shí)得到真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)消息；3.政府將采取措施保證8千多萬(wàn)股民和養(yǎng)老金投資者利益；4.提出樹(shù)立美國(guó)企業(yè)責(zé)任心計(jì)劃●影響：1.明確公司和刑事欺詐責(zé)任；2.強(qiáng)調(diào)企業(yè)高管履行社會(huì)責(zé)任；3.CEO、CFO到政府監(jiān)管部門(mén)宣誓保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真是完善。26第二十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。應(yīng)對(duì)舉措之三：將違法的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移到企業(yè)美國(guó)司法監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司治理的設(shè)計(jì)是利用法律法規(guī)增強(qiáng)企業(yè)的合規(guī)性，讓企業(yè)自覺(jué)自愿地遵守法律。在新法律設(shè)計(jì)中，首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官都必須簽署他們對(duì)公司和社會(huì)責(zé)任的文件，并對(duì)公司的年度和季度財(cái)務(wù)報(bào)告簽署個(gè)人書(shū)面聲明，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。今后企業(yè)如在發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞和欺詐行為，證交會(huì)可以根據(jù)他們簽署的文件，以“偽證罪”的名義直接對(duì)他們起訴。●影響：1.2002年7月，SEC命令近1000家上市公司的領(lǐng)導(dǎo)人書(shū)面證明2001年的財(cái)務(wù)報(bào)告是真實(shí)公允的。2.效果：美國(guó)時(shí)代華納公司自行檢舉。3.簽署財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的聲明。4.強(qiáng)化文檔記錄管理，要求企業(yè)保留必需的證據(jù)。

27第二十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。應(yīng)對(duì)舉措之四：強(qiáng)化公司治理影響：1.企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能；2.將內(nèi)控合規(guī)成本轉(zhuǎn)化為增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；3.強(qiáng)化控制環(huán)境和公司治理；4.增強(qiáng)信息披露的透明度。為了讓企業(yè)自覺(jué)遵守法律法規(guī)，樹(shù)立企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理新道德文化，coso、ILA等職業(yè)組織提出公司治理方向是：加強(qiáng)對(duì)管理層職業(yè)道德的勸說(shuō)，落實(shí)會(huì)計(jì)制度改革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表透明化的要求，設(shè)立外部獨(dú)立董事職位，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，要求內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)人員的自律。用一種激勵(lì)的方法來(lái)促進(jìn)公司遵守最佳行業(yè)慣例。28第二十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。（四）1977年《反海外賄賂行為法案》1、美國(guó)《反海外賄賂行為法案》的適用性美國(guó)《反海外賄賂行為法案》是一種非常重要的成文法，對(duì)美國(guó)企業(yè)的國(guó)際化運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了重要約束作用。它主要有兩組條款構(gòu)成：記錄與會(huì)計(jì)條款，以及反賄賂條款。其中記錄與會(huì)計(jì)條款的對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制以及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，起到了里程碑般的作用。不論是COSO委員會(huì)于1992年所有發(fā)布的內(nèi)部控制框架，還是其后于2001年正式發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，乃至美國(guó)國(guó)會(huì)于200年通過(guò)的《薩班斯-奧克斯利法案》，都可以找到FCPA的影子。29第二十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。2、該法案確認(rèn)的內(nèi)部控制目標(biāo)美國(guó)《反海外賄賂行為法案》規(guī)定：內(nèi)部控制不是會(huì)計(jì)部門(mén)的責(zé)任，而是美國(guó)公司董事會(huì)的責(zé)任：在該法中確認(rèn)的內(nèi)部控制目標(biāo)是：授權(quán)——根據(jù)管理層的一般授權(quán)或特別授權(quán)執(zhí)行交易；記錄——交易記錄必須：按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他適用這類(lèi)聲明的標(biāo)準(zhǔn)所允許的方式編制財(cái)務(wù)報(bào)表；維護(hù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)責(zé)任。使用資產(chǎn)——按照管理層的授權(quán)使用資產(chǎn)。資產(chǎn)的會(huì)計(jì)責(zé)任——在合理的時(shí)間間隔內(nèi)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的實(shí)際庫(kù)存和賬面記錄進(jìn)行對(duì)比，對(duì)任何相關(guān)的差異情況采取適當(dāng)行動(dòng)。30第三十頁(yè)，共六十一頁(yè)。3、反舞弊機(jī)制舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于故意與非故意行為舞弊分為管理層舞弊與員工舞弊反舞弊機(jī)制包括企業(yè)的價(jià)值觀、溝通與信訪舉報(bào)制度、內(nèi)部審計(jì)31第三十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。（1）舞弊案件是如何發(fā)現(xiàn)的？發(fā)現(xiàn)舞弊方法及比例—雇員舉報(bào)26.3%—偶然發(fā)現(xiàn)18.8%—內(nèi)部控制18.6%—內(nèi)部審計(jì)15.4%—外部審計(jì)11.5%—客戶舉報(bào)8.6%—匿名舉報(bào)6.2%—賣(mài)方舉報(bào)5.1%—執(zhí)法部門(mén)通報(bào)1.7%美國(guó)注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)2003年公布舞弊案件檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的途徑32第三十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。（2）舞弊審計(jì)的觀點(diǎn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法查舞弊，最高的概率不超過(guò)20%財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)照法規(guī)、財(cái)會(huì)制度進(jìn)行檢查，查明的；舞弊審計(jì)是查異?，F(xiàn)象，需要像偵探那樣思考分析問(wèn)題；做過(guò)弊的人最能查舞弊冰山理論：法務(wù)會(huì)計(jì)：法庭證據(jù)的四因素：——?jiǎng)訖C(jī)；——機(jī)會(huì)；——需要；——獲利贓款。犯罪行為學(xué)如何預(yù)防法律法規(guī)——使之不敢職業(yè)道德——使之不愿內(nèi)部控制——使之不能33第三十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。（3）防范舞弊的有效手段34第三十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。（五）COSO兩個(gè)框架簡(jiǎn)介及其融合

1、COSO內(nèi)部控制——整合框架2、COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架3、COSO兩個(gè)框架的融合35第三十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。COSO的五大成員機(jī)構(gòu)

coso是“committeeofsponsoringorganization"的英文簡(jiǎn)稱，是致力于通過(guò)商業(yè)道德、有效的內(nèi)部控制和公司之力來(lái)改進(jìn)財(cái)務(wù)質(zhì)量的民間組織。1985年coso成立，目的是共同發(fā)起組建美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。coso的五大成員機(jī)構(gòu)如下：

——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)——美國(guó)會(huì)計(jì)師會(huì)（AAA）——美國(guó)財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（FEI)——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）

——美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）36第三十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。1、coso內(nèi)部控制——整合框架1992年出臺(tái)coso內(nèi)部控制定義：

內(nèi)部控制是一個(gè)流程，受到企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，旨在為實(shí)現(xiàn)下列分類(lèi)目標(biāo)提供合理保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；（運(yùn)營(yíng)）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（報(bào)告）遵從適用的法規(guī)。（合規(guī)）因此，整個(gè)集團(tuán)的共同參與對(duì)于項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。37第三十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。2、coso企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架

——重點(diǎn)解決“控下不控上”的問(wèn)題四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)涉及的組織機(jī)構(gòu)：——附屬機(jī)構(gòu)，子公司——經(jīng)營(yíng)單位——部門(mén)——實(shí)體內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)報(bào)告遵循分、子公司業(yè)務(wù)單位分支機(jī)構(gòu)公司層面八大要素：內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事件識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控38第三十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。

3、coso兩個(gè)框架的融合從內(nèi)部控制框架到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架coso1：企業(yè)內(nèi)部控制整合框架1992年出臺(tái)coso2：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架2004年9月39第三十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。coso的內(nèi)控邏輯框架信息與溝通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估事項(xiàng)識(shí)別控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)設(shè)定監(jiān)控控制活動(dòng)40第四十頁(yè)，共六十一頁(yè)。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控發(fā)展不同階段的的重點(diǎn)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展不同階段

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系簡(jiǎn)介

（三）企業(yè)內(nèi)控實(shí)施難的原因一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范面臨的幾個(gè)問(wèn)題

二、中概股事件對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控的啟示

三、內(nèi)控相關(guān)理論、法規(guī)與框架

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控發(fā)展不同階段的重點(diǎn)41第四十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。（一）企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展不同階段2001年內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——以資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目為主線；2007年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線；2008年后企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系——以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心。42第四十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。1、我國(guó)不同機(jī)構(gòu)部分內(nèi)部控制規(guī)范簡(jiǎn)介43第四十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。44第四十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。2、企業(yè)內(nèi)部控制的新特點(diǎn)由會(huì)計(jì)控制擴(kuò)展到業(yè)務(wù)控制，并體現(xiàn)多樣性；金融企業(yè)的內(nèi)部控制高于非金融業(yè)外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有較大的推動(dòng)力；對(duì)內(nèi)部控制的定位和要求越來(lái)越高；內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容擴(kuò)大化、系統(tǒng)化；傳統(tǒng)管理理念難以適應(yīng)快速變化的外部環(huán)境45第四十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系簡(jiǎn)介

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和平阿基標(biāo)準(zhǔn)為主體、結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)是一把手工程！46第四十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。1、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定義：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。1.戰(zhàn)略目標(biāo)2.運(yùn)營(yíng)目標(biāo)3.報(bào)告目標(biāo)4.資產(chǎn)目標(biāo)5.合規(guī)目標(biāo)47第四十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。2、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的關(guān)系《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》基本規(guī)范配套指引《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)適用于監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)、咨詢顧問(wèn)等適用于企業(yè)、適用于外部審計(jì)師中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系之間的關(guān)系48第四十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。3、原則與要素總則內(nèi)部控制遵循原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益（一）內(nèi)部環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）控制活動(dòng)（四）信息與溝通（五）內(nèi)部監(jiān)督制定相關(guān)政策設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)明確職責(zé)權(quán)限不相容職責(zé)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制建立信息溝通制度提高信息有用性加強(qiáng)信息溝通渠道發(fā)揮信息技術(shù)作用建立反舞弊機(jī)制日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和整改內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告確定風(fēng)險(xiǎn)承受度識(shí)別企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略附則，配套指引及實(shí)施時(shí)間49第四十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。4、內(nèi)部控制規(guī)范體系的具體內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引組織機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)資金活動(dòng)采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部環(huán)境類(lèi)控制活動(dòng)類(lèi)控制手段類(lèi)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引50第五十頁(yè)，共六十一頁(yè)。5、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第五條，評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)圍繞以下要點(diǎn)：（1）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)；（3）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)；五大要素（4）信息與溝通評(píng)價(jià)；（5）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作內(nèi)容，包括：評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。51第五十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。內(nèi)部控制缺陷分類(lèi)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第17條指出：“企業(yè)在日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和年度評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷”?！卮笕毕荩▽?shí)質(zhì)性漏洞），是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)；——重要缺陷，是指一個(gè)多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)?！话闳毕荩侵赋鲋卮笕毕?、重要缺陷之外的其他缺陷。52第五十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露或報(bào)送評(píng)價(jià)指引要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門(mén)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并以基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。53第五十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。（三）企業(yè)內(nèi)控實(shí)施難的原因

主要原因：1、東西方管理行為模式不同2、實(shí)施內(nèi)部控制的成本巨大；3、涉及組織內(nèi)部利益格局調(diào)整；4、內(nèi)部控制高端人才儲(chǔ)備不足；5、缺乏操作指南信息系統(tǒng)技術(shù)支持；6、內(nèi)控合規(guī)性成本未能轉(zhuǎn)化為增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)。54第五十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。1、東西方管理行為模式不同

東西方管理行為模式不盡相同，我們應(yīng)把人與事的管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，建立以責(zé)任為基礎(chǔ)，以行為規(guī)范為重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式中國(guó)企業(yè)大多以對(duì)人員管理為重點(diǎn)，評(píng)估指標(biāo)往往是結(jié)果考核，以成敗論英雄；責(zé)任和制衡關(guān)系不明確西方企業(yè)以流程和基礎(chǔ)設(shè)施管理為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)按規(guī)則把事情做對(duì)，責(zé)任和制衡關(guān)系明確，是一種過(guò)程控制。美國(guó)自工業(yè)化以來(lái)，經(jīng)過(guò)近200年的科學(xué)管理實(shí)踐，標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化成為美國(guó)企業(yè)的管理基礎(chǔ)，并形成一種管理制度化。美國(guó)的內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)，特別是《薩●奧法案》，正根植于這一土壤。管理行為模式不同我國(guó)尚處于工業(yè)化進(jìn)程中，許多企業(yè)沒(méi)有真正的經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化管理的歷練，過(guò)多強(qiáng)調(diào)管理的藝術(shù)性，而忽視管理科學(xué)性，管理呈現(xiàn)人為化