第三章要素費用的分配

第三章要素費用的分配第1頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三教學(xué)目的和要求掌握各項要素費用的歸集與分配掌握待攤與預(yù)提費用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)第2頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三本章內(nèi)容第一節(jié)各項要素費用的分配第二節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費用的核算第3頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配一、要素費用分配概述產(chǎn)品成本明細(xì)帳是按產(chǎn)品品種等成本計算對象設(shè)置和登記的，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。在發(fā)生各種要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總帳科目。如果是某一種產(chǎn)品的直接計入費用，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計入費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配以后分別記入各該種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的成本項目。第4頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配對于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項費用，應(yīng)先記入“制造費用”總帳科目及所屬明細(xì)帳有關(guān)的費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)帳制造費用等成本項目。間接計入費用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配間接計入費用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1成果類、2消耗類、3定額類，分配費用的公式概括為：費用分配率＝待分配費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)分配的費用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費用分配率第5頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費用，應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)帳有關(guān)項目進(jìn)行歸集，然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費用，通過一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總帳和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的各個成本項目。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用、行政管理部門發(fā)生的費用以及籌集資金活動中發(fā)生的費用等各項期間費用應(yīng)分別計入“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”總帳科目及其所屬明細(xì)帳，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖減當(dāng)月?lián)p益。對于構(gòu)建和建造固定資產(chǎn)的費用，購買無形資產(chǎn)的費用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產(chǎn)”等科目。第6頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配二、材料費用的分配

（一）原材料費用的分配分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項目。材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型定額消耗量比例/定額費用比例系數(shù)比例產(chǎn)品產(chǎn)量比例重量比例體積比例等。第7頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序：

方法一(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量(2)計算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實際消耗量(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量(4)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用第8頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量＝該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量×材料價格第9頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費。第10頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三運用方法一計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）第11頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三方法二：為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率第12頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三運用方法2計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）第13頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配2.按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序:(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費用(2)計算單位原材料定額費用應(yīng)分配原材料實際費用(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用

第14頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費用＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費用定額原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用＝該種產(chǎn)品原材料定額費用×原材料費用分配率第15頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：第16頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用甲產(chǎn)品：A材料定額費用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）（2）材料費用分配率材料費用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）第17頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進(jìn)行的。帳務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“營業(yè)費用”帳戶。第18頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本----Y車間制造費用----基本車間（材料費）管理費用----材料費營業(yè)費用----材料費貸：原材料----主要材料（A材料）第19頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配（二）燃料費用的分配其程序和方法與材料費用分配基本相同。

如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。（2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。第20頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，記入“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費用，記入“營業(yè)費用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費用，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。第21頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三2.出借、出租包裝物（1）出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產(chǎn)品銷售的費用處理，記入“營業(yè)費用”科目。（2）出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。（3）攤銷一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法第22頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（四）低值易耗品攤銷1、攤銷額處理：領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因此：產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。第23頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法(1)一次攤銷法領(lǐng)用時，其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。

第24頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。第25頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三領(lǐng)用生產(chǎn)工具，借：制造費用600貸：低值易耗品600結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費用24（600×－4％〕貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24報廢生產(chǎn)工具殘料入庫，借：原材料40貸：制造費用40第26頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（2）分次攤銷法（適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”，分月攤銷。帳務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。

第27頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為＋2％，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。第28頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三領(lǐng)用時，借：長期待攤費用36000貸：低值易耗品36000月末調(diào)整成本差異，借：長期待攤費用720（36000×2％〕貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異720分月攤銷時，借：制造費用1530【（36000＋720）÷24】貸：長期待攤費用1530第29頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三(3)五五攤銷法領(lǐng)用的同時攤銷50％；報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余50％。第30頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)各項要素費用的分配三、外購動力費用的分配

在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機(jī)器功率時數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。第31頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三外購動力費的帳務(wù)處理：將其費用計入相應(yīng)的成本、費用帳戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；2）輔助生產(chǎn)用的動力費應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；3）車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶；4）廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶；5）貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。第32頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。1〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；2〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。第33頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三四、工資及福利費的分配（一）工資費用的分配工資費用分配率＝某車間生產(chǎn)工人計時工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）×工資費用分配率（二）職工福利費的分配按照職工工資總額和規(guī)定的比例計提的職工福利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進(jìn)行歸集和分配。第34頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接人工”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶等。第35頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配

按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。六、利息費用

利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中的財務(wù)費用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時沖減預(yù)提費用，實際支付的利息費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。第36頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三七、稅金

稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設(shè)立成本項目，而是在管理費用中設(shè)置稅金費用項目。八、其他費用

修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護(hù)費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。第37頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配待攤費用含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M用，攤銷期限在1年以內(nèi)的各項費用特點：先支付、后攤銷性質(zhì)：流動資產(chǎn)核算原理：先行支付時，借記“待攤費用”科目；各受益期分月攤銷時，借記相關(guān)成本費用，貸記“待攤費用”第38頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三預(yù)提費用含義：預(yù)先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用特點:先計提、后支付性質(zhì)：流動負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計提時，借記相關(guān)成本費用科目。貸記“預(yù)提費用”科目；日后支付時，借記“預(yù)提費用”科目第39頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第40頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三3、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。第41頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三4、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程。輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。第42頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應(yīng)先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項目設(shè)專欄。）第43頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費用項目設(shè)專欄?！齿o助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費用項目設(shè)專欄?！车?4頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三2、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務(wù)處理設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

第45頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三

不設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

第46頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等帳戶等借方。第47頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法、（順序分配法）。第48頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行分配。

第49頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第50頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（一）直接分配法概念各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。舉例第51頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第52頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第53頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（二）交互分配法1、概念需進(jìn)行兩次分配：（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量

第54頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務(wù)總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用

2、舉例第55頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三輔助生產(chǎn)費用分配表

一次交互分配法

第56頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10 －供水車間1176.52 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10 －供電車間1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78 制造費用6331.26 管理費用1621.95 營業(yè)費用603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42 －供電車間8832.58第57頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（三）代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。2、舉例以前例資料設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225第58頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第59頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316 －供水車間1350 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635 制造費用6297.8 管理費用1592.8 營業(yè)費用593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08 －供電車間10350第60頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三調(diào)整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08－供電車間14第61頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（四）計劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例第62頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三供水車間供電車間合計408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數(shù)量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產(chǎn)實際成本（帳戶借方合計〕輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

輔助生產(chǎn)費用分配表

計劃成本分配法金額單位：元項目待分配生產(chǎn)費用（元〕輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度〕單位成本（分配率）按計劃成本分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門第63頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944制造費用6300 管理費用1536 營業(yè)費用576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956－供電車間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820 －供水車間569第64頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（五）順序分配法（階梯法）概念各輔助生產(chǎn)部門分配費用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特點前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用+前者分配來的費用舉例（見教材）第65頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)制造費用的歸集與分配一、制造費用概述1、概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。2、內(nèi)容間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。其他制造費用第66頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三二、制造費用的歸集與分配1、賬戶設(shè)置“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費用項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)項目：p73若輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。2、核算程序（下頁圖示）第67頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費累計折舊等制造費用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費用的歸集與分配程序第68頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三3、制造費用的分配生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計人費用，應(yīng)直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：第69頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（1）生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時比例分配法概念按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時〕的比例分配制造費用。分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時。計算公式制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時）數(shù)×分配率第70頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用－基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。第71頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝3260×2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝2750×2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝2658×2.5＝6645（元）制造費用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時〕分配率分配額（元）甲32608150乙27506875丙26586645合計86682.521670第72頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品－丙產(chǎn)品貸：制造費用第73頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三（2）按年度計劃分配率分配法概念各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計算公式年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率

第74頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。第75頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝1200×20＝24000本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝400×20＝8000合計32000元“制造費用”的期末余額為借方2000元。第76頁，共84頁，2023年，2月20日，星期三說明采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤費用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提費用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項目。分配差異的處理全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。第77頁，共84