企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1．熟悉企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)；2．企業(yè)組織形式的籌劃；3．企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；4.企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)

第六章企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃第一頁，共四十七頁。1第一節(jié)企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)一、納稅人及其納稅義務(wù)

企業(yè)所得稅的納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)就來源于境內(nèi)、境外的所得納稅。第二頁，共四十七頁。2一、納稅人及其納稅義務(wù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,人員,賬務(wù),財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所指在境內(nèi)從事活動(dòng)的：

(1)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

(2)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

(3)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；(6)非居民企業(yè)委托單位或個(gè)人經(jīng)常代簽合同，或儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。第三頁，共四十七頁。3一、納稅人及其納稅義務(wù)非居民企業(yè)指依外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就來源于境內(nèi)的所得，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，納稅。非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就來源于中國境內(nèi)的所得繳稅。（20%）第四頁，共四十七頁。4二、企業(yè)所得稅稅率1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率25％高新技術(shù)企業(yè)減按15％計(jì)稅研發(fā)費(fèi)占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占總收入；科技人員占職工總數(shù).

小型微利企業(yè)減按20％計(jì)稅年所得額不超30萬元，（彌補(bǔ)了以前年度虧損后確認(rèn)的），

(1)工業(yè):不超100人,資產(chǎn)不超3000萬元；(2)其他:不超80人,資產(chǎn)不超1000萬元。

2.不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%但減按10％計(jì)稅。第五頁，共四十七頁。5三、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額(貨幣和非貨幣)包括：⑴銷售貨物收入；⑵提供勞務(wù)收入；⑶轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；⑷利息收入；⑸股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑹租金收入；⑺特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑻接受捐贈(zèng)收入；⑼其他收入。其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第六頁，共四十七頁。6三、應(yīng)納稅所得額的確定1.不征稅收入：⑴財(cái)政撥款；⑵依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金；⑶國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2.免稅收入：⑴國債利息收入；⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑶境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑷符合條件的非營利組織的收入。第七頁，共四十七頁。7不征稅收入和免稅收入的區(qū)別（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅，不屬于優(yōu)惠政策的范圍。如利用財(cái)政撥款購置環(huán)境保護(hù),安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。（2）免稅收入屬于經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出可以稅前扣除。結(jié)論：免稅收入比較好！第八頁，共四十七頁。8三、應(yīng)納稅所得額的確定各項(xiàng)扣除包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費(fèi)附加等會(huì)計(jì)上計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”的稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。第九頁，共四十七頁。9三、應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出：⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；⑵企業(yè)所得稅稅款；⑶稅收滯納金；⑷罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑸公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出；⑹贊助支出；⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑻與取得收入無關(guān)的其他支出。第十頁，共四十七頁。10四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍1、工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；一般商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。職工福利費(fèi)支出，不超過14%部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過2%部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第十一頁，共四十七頁。11四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍2、借款利息支出：不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和12個(gè)月以上才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。除計(jì)入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。第十二頁，共四十七頁。12四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第十三頁，共四十七頁。13四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍5、公益性的捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體指基金會(huì)、慈善組織等(依法登記；有法人資格；不以營利為目的；資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與財(cái)產(chǎn)分配)企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出的年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額，即：沒有利潤不能扣除。

第十四頁，共四十七頁。14四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍

6、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。7、其他項(xiàng)目:企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。提取后改變用途的，不得扣除.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，允許扣除；勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。第十五頁，共四十七頁。15五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除.(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。

第十六頁，共四十七頁。16五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。3、無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。4、長期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3年。第十七頁，共四十七頁。17六、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

案例：世華公司2009年末會(huì)計(jì)利潤100萬元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有以下項(xiàng)目:(1)向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元，利率10％，同期金融機(jī)構(gòu)利率8％。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面列支50萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入5000萬元。(3)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元。(4)公益性捐贈(zèng)40萬元(5)當(dāng)年計(jì)入損益的研究開發(fā)費(fèi)80萬元。計(jì)算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。第十八頁，共四十七頁。18六、應(yīng)納稅額的計(jì)算解析：將會(huì)計(jì)利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)借款利息調(diào)增＝500×(10％-8％)=10萬(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增＝50－25＝25萬元50×60％＝30萬元，5000×5‰＝25萬(3)廣告宣傳費(fèi)5000×15%＝750萬元100萬元全部允許扣除(4)允許捐贈(zèng)＝100×12％＝12萬元調(diào)增＝40－12＝28萬元(5)研發(fā)費(fèi)加扣＝80×50％＝40萬元。應(yīng)稅所得額＝100+10+25+28-40＝123萬應(yīng)交所得稅＝123×25％＝30.75萬元第十九頁，共四十七頁。19七、影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度指關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度和稅收抵免制度。體現(xiàn)了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵(lì)的精神。1、關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補(bǔ)征稅款，并加收利息。可比非受控價(jià)格法；再銷售價(jià)格法；成本加成法；交易凈利潤法；利潤分割法。第二十頁，共四十七頁。20七、影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度

2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利.3.稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。第二十一頁，共四十七頁。213.稅收抵免制度

超過抵免限額的部分，可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(1)居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；(2)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得境外與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制(20%以上股份)的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分。第二十二頁，共四十七頁。22八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策1.免征、減征企業(yè)所得稅的所得：(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(2)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得(免3減3)；(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得(免3減3)；(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半。2.安置殘疾人員，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的100%；第二十三頁，共四十七頁。233.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除后，加扣50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%在持股滿2年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

5.可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。第二十四頁，共四十七頁。24八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策6.以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。7.購置并實(shí)際使用《環(huán)保目錄》、《節(jié)能節(jié)水目錄》和《安全生產(chǎn)目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。同時(shí)從事不同稅收待遇的項(xiàng)目，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受所得稅優(yōu)惠。第二十五頁，共四十七頁。25九、企業(yè)所得稅的征管范圍

自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地稅局管理。

既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。第二十六頁，共四十七頁。26例題1：某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率30%。2008年度和2009年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

2008年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷售收入5500萬元；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本3600萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用130萬元；應(yīng)繳納增值稅120萬元、消費(fèi)稅830萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅66.5萬元、教育費(fèi)附加28.5萬元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用30萬元，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用8萬元）；發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用55萬元；營業(yè)外支出40萬元（全部是通過當(dāng)?shù)販p災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款）；從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤50萬元。第二十七頁，共四十七頁。27例題1（續(xù)）：

2009年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷售收入8200萬元；購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款3500萬元，支付增值稅595萬元，支付購貨的運(yùn)雜費(fèi)68萬元，材料全部驗(yàn)收入庫；當(dāng)年12月購大卡車一輛本廠自用，支付貨款8萬元；本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本4580萬元；應(yīng)繳納增值稅150萬元、消費(fèi)稅1350萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅105萬元、教育費(fèi)附加45萬元；發(fā)生管理費(fèi)用1230萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用35萬元，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的各項(xiàng)費(fèi)用12萬元，繳納的印花稅款1.8萬元）；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用-12萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用246萬元（其中廣告費(fèi)220萬元）；營業(yè)外支出65萬元（其中含通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元）；境外分支機(jī)構(gòu)分回收益63萬元，在境外已按照20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅；

要求：根據(jù)所給資料，計(jì)算2008年和2009年的企業(yè)所得稅。

第二十八頁，共四十七頁。28例題2：國家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年～2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2009年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：

（1）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元、支付給母公司的管理費(fèi)10萬元。

（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬元，其中：2009年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。

（3）“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬元（通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元，直接向某校捐贈(zèng)10萬元)；價(jià)值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。第二十九頁，共四十七頁。29

（4）“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)A公司（小型微利企業(yè)）分回股息10萬元：從境外B公司分回股息30萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20%；國債利息收入5萬元。

（5）實(shí)際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。

（6）2009年1月份購進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，設(shè)備投資額20萬元，2月份投入使用，該設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊，期限為10年，殘值率10%。企業(yè)將設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。

（7）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價(jià)格100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

計(jì)算2009年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

第三十頁，共四十七頁。30第二節(jié)企業(yè)所得稅的籌劃方法企業(yè)所得稅的籌劃方法主要包括：一、企業(yè)組織形式的籌劃；二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；三、企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。第三十一頁，共四十七頁。31一、企業(yè)組織形式的籌劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)考慮：(1)設(shè)立的難易程度；(2)納稅義務(wù)是否有限；(3)公司間虧損能否沖抵；(4)納稅籌劃難易程度；(5)承受的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；(6)國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素。通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負(fù)。初始階段時(shí)，建立分公司；當(dāng)開始盈利，有必要建立一個(gè)子公司，以保證源于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。第三十二頁，共四十七頁。32[案例]海華集團(tuán)由蘭州母公司和兩家子公司甲和乙組成，2009年總公司本部利潤100萬，子公司甲利潤10萬，子公司乙虧損15萬，所得稅率25%。公司本部應(yīng)納所得稅：100×25%＝25萬元甲子公司應(yīng)納所得稅：10×25%＝2.5萬元乙子公司虧損，當(dāng)年不納稅，整體稅負(fù)27.5萬元子公司換成分公司，則總體稅負(fù)為：（100＋10－15）×25%＝23.75萬元低于母子公司的整體稅負(fù)3.75萬元。

第三十三頁，共四十七頁。33二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃包括收入和扣除項(xiàng)目兩方面：收入籌劃：通過推遲計(jì)稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)和設(shè)法壓縮計(jì)稅依據(jù)來進(jìn)行籌劃，如采取分期收款銷售、推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益；通過企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的利潤和虧損互相抵沖等?？鄢?xiàng)目籌劃空間比較大，通過增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。

第三十四頁，共四十七頁。34二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊年限選擇：盈利企業(yè)、處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)[案例]中興機(jī)械公司2009年購入一條生產(chǎn)線，原值400000元，殘值率3%，折舊年限5年，假設(shè)稅法允許企業(yè)采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，若該企業(yè)每年稅前利潤均為100萬元，適用所得稅稅率25％，采用何種方式稅負(fù)最輕?

第三十五頁，共四十七頁。35二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃各種方法下的年折舊額：五年折舊總額388000元年度方法第一年第二年第三年第四年第五年直線法7760077600776007760077600雙倍余額遞減16000096000440004400044000年數(shù)總和129333103467776005173325867第三十六頁，共四十七頁。36二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.選擇合理的資產(chǎn)租賃方式融資租賃和經(jīng)營性租賃[案例]利通機(jī)器制造公司接到一筆大業(yè)務(wù)，生產(chǎn)期限為三年。除了本企業(yè)原有的設(shè)備外，還需全自動(dòng)高精確度的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，設(shè)備價(jià)值200萬元。經(jīng)過測(cè)算，該設(shè)備投入生產(chǎn)后，每年能給企業(yè)帶來利潤100萬元。怎樣取得設(shè)備獲益最大？決策層出現(xiàn)兩種意見，一種：由于訂單是臨時(shí)的，專門購置設(shè)備不劃算，采取租賃取得；另一種：買一臺(tái)新設(shè)備，因?yàn)槌杀救繑備N，擁有技術(shù)含量高的設(shè)備，對(duì)將來生產(chǎn)更有利。第三十七頁，共四十七頁。372.選擇合理的資產(chǎn)租賃方式從資金來源的角度分析：(l)自有資金付設(shè)備款，企業(yè)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為:100×P/A(3,10％)－(200×(1＋10％×3)×P/F（3,10％）＝98.5萬元(2)企業(yè)購買，用銀行貸款支付價(jià)款，年利率為10％，每年計(jì)息，到期一次還本付息。企業(yè)現(xiàn)金流入量凈現(xiàn)值為：100×P/A（3,10％）＋（200×10％＋200÷3）×33％×P/A（3,10％）一200×（1＋10％×3）×P/F（3,10％）＝124.48734萬元第三十八頁，共四十七頁。382.選擇合理的資產(chǎn)租賃方式從租賃的角度分析：(1)與租賃公司商定,租期3年,每年付現(xiàn)50萬元。(2)與租賃公司商定，租期3年，預(yù)付30萬元，第一年年末支付租金30萬元，第二年年末支付租金40萬元，第三年年末支付租金50萬元。方案一，現(xiàn)金流入量凈現(xiàn)值為：100×P/A(3,10％)－50×P/A（3,10％）＋50×33％×P/A(3,10％)＝165.3855萬元方案二，現(xiàn)金流入量凈現(xiàn)值為：100×P/A(3,10％)-30-(30-50×33％）×P/F(1,10％)-(40-50×33％)×P/F(2,10％)-(50-50×33％)×P/F(3,10％)＝161.8382萬元第三十九頁，共四十七頁。393.選擇合理的籌資方式籌資渠道主要有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。案例:某股份制企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，無負(fù)債。由于產(chǎn)品市場(chǎng)前景看好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，三個(gè)籌資方案：方案一:發(fā)行股票600萬股(10元/股),共6000萬元方案二:發(fā)行股票300萬股,債券3000萬元(利率8％)方案三：發(fā)行債券6000萬元。企業(yè)所得稅稅率25％，預(yù)期盈利1400萬元

第四十頁，共四十七頁。403.選擇合理的籌資方式方案一:企業(yè)所得稅＝1400×25％＝350萬元稅后利潤＝1400－350＝1050（萬元）每股凈利＝1050÷1000＝1.05（元/股）方案二：利息支出＝3000×8％＝240萬元企業(yè)所得稅＝(1400－240)×25％＝290萬元稅后利潤＝1400－240－290＝870（萬元）每股凈利＝870÷700＝1.24（元/股）方案三：利息支出＝6000×8％＝480萬元企業(yè)所得稅＝(1400－480)×25％＝230萬元稅后利潤＝1400—480－230＝690（萬元）每股凈利＝690÷400＝1.725（元/股）第四十一頁，共四十七頁。41企業(yè)所得稅減免稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠很多，應(yīng)當(dāng)充分了解各項(xiàng)減免稅政策的法律規(guī)定，注意稅收減稅和免稅規(guī)定的界限，在組建、注冊(cè)、經(jīng)營方式上利用所得稅的優(yōu)惠政策，以降低稅負(fù)。正確把握虧損彌補(bǔ)期限；正確選擇投資地點(diǎn)和項(xiàng)目；減免稅籌劃應(yīng)注意的問題是必須履行有關(guān)程序。對(duì)于可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。第四十二頁，共四十七頁。42（八）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

43條:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。(沒有超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定)主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)比以前嚴(yán)了。其中，意大利30%，加拿大80%，美國，新西蘭50%。1、孰小原則，60%和5%取其小。

假設(shè)有一企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，稅前扣除的數(shù)額是多少？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬