《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》歷年真題第2章

初級會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》歷年考題解析精選（第二章）

考點(diǎn)一：短期借款的核算

短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

（■）企業(yè)借入的各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

（-）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款【直接支付】

應(yīng)付利息【月末計(jì)提】

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

（三）歸還借款

借：短期借款

貸：銀行存款

【例題?單選題】（2009年考題）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率

為6樂到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬元。

A.0.3B.0.6

C.0.9D.3.6

［正確答案』A

『答案解析』該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息=60X6%Xl/12=0.3（萬元）?？键c(diǎn)二：應(yīng)付及預(yù)

收款項(xiàng)

（一）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付

的款項(xiàng)。

1.發(fā)生應(yīng)付賬款

（1）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑

證，借記“材料采購”、“在途物資'等科目，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬

款”科目。

【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年3月1日，從

A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運(yùn)雜

費(fèi)1萬元。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。則不正確的會計(jì)處理

是（）。

A.原材料初始確認(rèn)價值為101萬元

B.對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元計(jì)入應(yīng)收賬款

C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元可抵扣

D.計(jì)入應(yīng)付賬款的金額為118萬元

『正確答案』B

F答案解析』

借：原材料101

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)付賬款118

【思考問題】如果未收到結(jié)算憑證？應(yīng)該暫估入賬。

【例題?單選題】（2010年考題）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中

不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)賒購商品的分錄是：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，只有

選項(xiàng)C不影響應(yīng)付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入

賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減

財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題?分錄題】某企業(yè)于2011年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已

驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅

額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,假定

計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2011年6月11日付清貨款。

雙方的會計(jì)分錄如何編制？

『正確答案』

購進(jìn)企業(yè)銷售企業(yè)

借：應(yīng)收賬款175.5

借：庫存商品150

貸：主營業(yè)務(wù)收入150

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

25.5

額）

貸：應(yīng)付賬款

25.5

175.5

注意：這里不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：銀行存款172.5

借：應(yīng)付賬款175.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用3（150X2%）

貸：銀行存款172.5

貸：應(yīng)收賬款

財(cái)務(wù)費(fèi)用3（150X2%）

175.5

2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無

法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)人營業(yè)外收入，借記”應(yīng)付賬

款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例題?單選題】（2008年考題）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)

將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入()。

A.資本公積B.營業(yè)外收入

C.其他業(yè)務(wù)收入D.其他應(yīng)付款

F正確答案』B

『答案解析』應(yīng)付賬款因無法償還而轉(zhuǎn)銷的，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

(二)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)

匯票，包括銀行承兌匯票利商業(yè)承兌匯票。

1.不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算

(1)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款

等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉及

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存

款”科目。

(3)支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金

額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

【例題?分錄題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率

為17%。2011年1月10日甲公司從乙公司購進(jìn)原材料一批，取得增值

稅發(fā)票，價款1000萬元，增值稅170萬元，甲公司向乙公司交付一張

由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為1170萬元，期限6個月。

甲公司以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)0.6萬元。甲公司按照實(shí)際成本

核算，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。甲公司和乙公司的會計(jì)處理:

『正確答案』

甲公司乙公司

支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.6—

貸：銀行存款0.6

購進(jìn)原材料：銷售商品：

借：原材料1000借：應(yīng)收票據(jù)1170

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

170應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)1170170

支付貨款：收到貨款：

借：應(yīng)付票據(jù)1170借：銀行存款1170

貸：銀行存款1170貸：應(yīng)收票據(jù)1170

如果無力支付貨款：

借：銀行存款1170

借：應(yīng)付票據(jù)1170

貸：應(yīng)收票據(jù)1170

貸：短期借款1170

【例題?單選題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時，正確

的會計(jì)處理是將該應(yīng)付票據(jù)（）。

A.轉(zhuǎn)作短期借款B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款D.僅做備查登記

『正確答案』B

「答案解析）企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在

票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目o

2.帶息應(yīng)付票據(jù)的核算

與不帶息應(yīng)付票據(jù)核算的不同之處是，期末計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)

用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅

率為17%。7月1日甲公司從乙公司購進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票,

價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由企業(yè)簽發(fā)

并承兌的商業(yè)匯票，面值為117萬元，期限3個月，票面利率為6%。

原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

要求：編制甲公司的會計(jì)分錄(甲公司按照實(shí)際成本核算)。

『正確答案』

(1)7月1日

借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸：應(yīng)付票據(jù)117

(2)7月末

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.585(117x6%/12)

貸：應(yīng)付票據(jù)0.585

(3)8月末、9月末同上

(4)如果支付貨款：

借：應(yīng)付票據(jù)118.755(117+0.585x3)

貸：銀行存款118.755

(三)預(yù)收賬款

預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也

可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

1.企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”

科目。

2.銷售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收

入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅

率為17%02011年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向

乙公司銷售商品，價款100萬元，增值稅17萬元，合同規(guī)定簽訂合同

當(dāng)日乙公司預(yù)付價款的10%,剩余款項(xiàng)在交貨時付清。甲公司收到預(yù)收

款項(xiàng)。2011年8月1日，甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，價款

100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10

日差額通過銀行存款結(jié)清。

要求：編制甲公司和乙公司有關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』

甲公司乙公司

7月1日7月1日

借：銀行存款10借：預(yù)付賬款10

貸：預(yù)收賬款10貸：銀行存款10

8月1日

8月1日

借：預(yù)收賬款10

借：原材料100

應(yīng)收賬款107

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入io。17

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷貸：預(yù)付賬款10

項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款107

17

8月10日8月10日

借：銀行存款107借：應(yīng)付賬款107

貸：應(yīng)收賬款107貸：銀行存款107

考點(diǎn)三：應(yīng)付職工薪酬

(-)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相

關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

1.包括的內(nèi)容

(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

(2)職工福利費(fèi)；

(3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險

費(fèi)等社會保險費(fèi)；

(4)住房公積金；

(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

(6)非貨幣性福利；

(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.注意問題

職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，

比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

【例題?多選題】(2010年考題)下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的

有()。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費(fèi)和辭退福利

C.職工工資、福利費(fèi)

D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

『正確答案』ABCD

【例題?多選題】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算

的有（）。

A.支付的工會經(jīng)費(fèi)

B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)

C.為職工支付的住房公積金

D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)

『正確答案』ABCD

【例題?判斷題】（2007年試題）企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補(bǔ)

充養(yǎng)老保險費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職

工薪酬。（）

『正確答案』4

（-）職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量

1.職工薪酬的確認(rèn)

職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的

職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根

據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成

本。記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目。

（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資

產(chǎn)成本。記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。

（3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)

無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會

成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在

發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。

【例題多選題】（2011年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)

資產(chǎn)成本的有（）o

A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi)

B.公司總部管理人員的工資

C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D.材料入庫前挑選整理人員的工資

『正確答案』CD

『答案解析』差旅費(fèi)、總部管理人員工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)職工

的伙食補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本；材料入庫前挑選整理人員的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入

材料成本。

2.職工薪酬的計(jì)量

對于貨幣性薪酬，對于國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職

工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，

例如，五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

對于國家沒有規(guī)定計(jì)提比例的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)

債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。

(三)貨幣性職工薪酬

1.分配職工薪酬

對于貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經(jīng)費(fèi)和職工

教育經(jīng)費(fèi)等。按照受益對象計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成

本,,、“管理費(fèi)用,，等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬，，科目。

【例題?計(jì)算分析題】A公司2011年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

(1)按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中：生產(chǎn)工人工資100萬

元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資30萬元，專設(shè)銷售

部門人員工資10萬元，在建工程人員工資5萬元，內(nèi)部研發(fā)人員工資

35萬元(符合資本化條件)。

(2)按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%

計(jì)提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。

(3)根據(jù)2010年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì)2011年應(yīng)承擔(dān)

的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的4%；

(4)按照工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

要求：

(1)計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬。

(2)編制會計(jì)分錄。

『正確答案』

(1)計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬

計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬=100+100x43%=143(萬元)

計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬=20+20x43%=28.6(萬元)

計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=30+30x43%=42.9(萬元)

計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬=10+10x43%=14.3(萬元)

計(jì)入在建工程的職工薪酬=5+5x43%=7.15(萬元)

計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬=35+35x43%=50.05(萬元)

(2)編制會計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本143

制造費(fèi)用28.6

管理費(fèi)用42.9

銷售費(fèi)用14.3

在建工程7.15

研發(fā)支出一資本化支出50.05

貸：應(yīng)付職工薪酬一工資200

一社會保險費(fèi)48(200x24%)

一住房公積金21(200x10.5%)

一職工福利8(200x4%)

一工會經(jīng)費(fèi)4(200x2%)

—職工教育經(jīng)費(fèi)5(200x2.5%)

2.支付職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

(1)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼

借：應(yīng)付職工薪酬一工資

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

(2)企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、代扣

的個人所得稅等)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款【代墊的家屬藥費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個人所得稅【代扣的個人所得稅】

【承上題】A公司發(fā)放2011年11月職工工資200萬元，其中代扣職工

房租2萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8萬元，實(shí)發(fā)工資190萬元，通

過銀行轉(zhuǎn)入個人工資賬戶。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬一工資200

貸：其他應(yīng)收款10

銀行存款190

3.支付職工福利費(fèi)

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬一職工福利

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

【例題?分錄題】A公司2011年11月以福利費(fèi)支付食堂補(bǔ)貼7.5萬元,

職工生活困難補(bǔ)助0.5萬元。均通過銀行存款支付。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬一職工福利8

貸：銀行存款8

4.向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬一社會保險費(fèi)

貸：銀行存款

（四）非貨幣性福利

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、

“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福禾！J”科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借

記“應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同

時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%。2011年11月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為

福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該

批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）,

不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=400x2x（1+17%）=936（萬元）

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=100x2x（1+17%）=234（萬元）

借：生產(chǎn)成本936

管理費(fèi)用234

貸：應(yīng)付職工薪酬1170

借：應(yīng)付職工薪酬1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000（500x2）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本600（500x1.2）

貸：庫存商品600

【例題?單選題】（2010年考題）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，

年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為

12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%,實(shí)際成本為10萬元。

假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。

A.10B.11.7C.12D.14.04

『正確答案』D

『答案解析』計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=12x1.17=14.04（萬元）。

【例題?計(jì)算分析題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調(diào)作

為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價款和增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%o其中

生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。

要求：編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』

決定發(fā)放時：

借:生產(chǎn)成本35.1（100x0.3x1.17）

管理費(fèi)用7.02（20x0.3x1.17）

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利42.12

購買并發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利42.12

貸：銀行存款42.12

2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)

期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造

費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利”科目，并且同時借

記“應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目0

【例題?計(jì)算分析題】B公司2011年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

(1)為生產(chǎn)工人人提供免費(fèi)住宿，月計(jì)提折舊合計(jì)為3萬元。

(2)為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，該公

司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.2

萬元；

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』

(1)

借：生產(chǎn)成本3

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利3

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利3

貸：累計(jì)折舊3

(2)

借：管理費(fèi)用2

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利2

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利2

貸：累計(jì)折舊2

【例題?單選題】（2008年考題）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)

提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（）。

A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

『正確答案』C

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，

并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象

的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

【例題?分錄題】B公司2011年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：該公司為

一高管租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用2

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利2

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利2

貸：銀行存款2

【例題?計(jì)算分析題】(2007年試題)甲上市公司為增值稅一般納稅人，

適用的增值稅稅率為17%020x7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或

事項(xiàng)如下：

『正確答案』

(1)對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人

員工資1.2萬元。

借：管理費(fèi)用1.2

貸：應(yīng)付職工薪酬1.2

(2)對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工

程人員工資3萬元。

借：長期待攤費(fèi)用3

貸：應(yīng)付職工薪酬3

(3)為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定

每輛汽車每月折舊0.08萬元。

借：管理費(fèi)用2(0.08x25)

貸：應(yīng)付職工薪酬2

借：應(yīng)付職工薪酬2

貸：累計(jì)折舊2

(4)將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人

員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元(不

含增值稅)。

借:管理費(fèi)用87.75

貸：應(yīng)付職工薪酬87.75(50xl.5xl.17)

借:應(yīng)付職工薪酬87.75

貸：主營業(yè)務(wù)收入75(50x1.5)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12.75

借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸；庫存商品60

(5)月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105

萬元，車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設(shè)

銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。

借:生產(chǎn)成本105

制造費(fèi)用15

管理費(fèi)用20

銷售費(fèi)用10

貸：應(yīng)付職工薪酬150

(6)以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費(fèi)5萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬5

貸：銀行存款5

(7)按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個人所得稅0.8

(8)以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬0.1

貸：庫存現(xiàn)金0.1

（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療

費(fèi)0.8萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：其他應(yīng)收款0.8考點(diǎn)四：應(yīng)交稅費(fèi)

（一）應(yīng)交稅費(fèi)科目核算內(nèi)容

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)

交稅費(fèi)”科目核算。

【例題?多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

的有（）o

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

『正確答案』CD

『答案解析』企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅

金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

【思考問題】不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算？買車？買房子？買花？買

（占）地？

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年實(shí)際已交納稅金

情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬

元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各

項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額是（）萬元。

A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192

『正確答案』B

『答案解析』耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都

應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來，所以計(jì)算如下：850+150+70+0.5+120=1190.5（萬元）。

（二）應(yīng)交增值稅

1.一般納稅企業(yè)的核算

（1）采購存貨、固定資產(chǎn)

借：原材料、固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

①企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)

交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料或庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【例題?多選題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的

有（）o

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對外投資

C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

『正確答案』CD

②購進(jìn)貨物改變用途

通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行

為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。

【例題?單選題】2011年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其

購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料

10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)

用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄不正確的會計(jì)處理是()。

A.借記“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”11.7萬元

B.借記“在建工程一安裝”60萬元

C.借記“在建工程一廠房”35.1萬元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”17萬元

『正確答案』D

『答案解析』

借:應(yīng)付職工薪酬11.7(10X1.17)

在建工程一安裝60

在建工程一廠房35.1(30X1.17)

貸：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6.8(40X17%)

(3)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅

額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票

上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”

科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”

等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計(jì)分錄。

（4）視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交

增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨

物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的

貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下,

企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目等。

【例題?多選題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項(xiàng)在建工程，即

用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工

程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計(jì)稅價格為100萬元；用于自行建該

造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計(jì)稅價格為200萬元，增值

稅稅率為17%。該企業(yè)正確的會計(jì)處理有（）o

A.計(jì)入在建工程的成本為274萬元

B.確認(rèn)收入300萬元

C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”34萬元

D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：在建工程274

貸：庫存商品240（80+160）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34（200X17%）

（5）交納增值稅

企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科

目，貸記“銀行存款”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目的貸方

余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

【思考問題1】購進(jìn)一批原材料成本是100萬元,原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元,

現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。

（1）在建工程（例如購

借：在建工程100

建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固

貸：原材料100

定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料

借：在建工程

（2）在建工程（例如購117

貸：原材料

建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)

100

用原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

17

借：應(yīng)付職工薪酬

117

（3）福利部門領(lǐng)用原材

貸：原材料100

料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

17

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（4）因管理不善（被盜、

117

丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成貸：原材料100

原材料的損失應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

17

借：銀行存款

128.7

（5）銷售原材料貸：其他業(yè)務(wù)收入110

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

18.7

【思考問題2】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計(jì)稅價格等于公

允價值為100萬元，增值稅稅率為17%。

（1）在建工程（例如購建機(jī)借：在建工程

80

器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）

貸：庫存商品

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

80

借：在建工程

（2）在建工程（例如購建辦97

貸：庫存商品

公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)

80

品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17

借：生產(chǎn)成本等

117

貸：應(yīng)付職工薪酬

（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工

117

福利借：應(yīng)付職工薪酬

117

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17

借：主營業(yè)務(wù)成本

80

貸：庫存商品

80

借：銀行存款

117

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4）銷售產(chǎn)品

17

借：主營業(yè)務(wù)成本

80

貸：庫存商品

80

2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科

目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

【例題?單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%,本月購入

材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款

項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價核算）。

本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬

元，增值稅征收率為3%,款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為

（）o

A.-llB.17C.6D.0

『正確答案』C

『答案解析』

借：原材料117

貸：銀行存款117

借：銀行存款206

貸：主營業(yè)務(wù)收入200(2064-(1+3%))

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅6

(三)應(yīng)交消費(fèi)稅

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【例題?計(jì)算題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款200萬元(不含增

值稅)，適用的增值稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為30%o產(chǎn)品成本為130

萬元。

『正確答案』

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

借：主營業(yè)務(wù)成本130

貸：庫存商品130

借：營業(yè)稅金及附加60(200X30%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅60

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納

的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”

科目。

【例題?單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于

在建工程（假定為不動產(chǎn)）。該批消費(fèi)品成本為750萬元，計(jì)稅價格為1

250萬元，適用的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)入在建工

程成本的金額為（）萬元。

A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)按照產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),

不確認(rèn)收入，但是按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，

將增值稅計(jì)入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，則需要計(jì)算消

費(fèi)稅。本題的會計(jì)處理為：

借：在建工程1087.5

貸：庫存商品750

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212.5（1250X17%）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅125（1250X10%）

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

【例題?判斷題】（2011年考題）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。（）

『正確答案』X

『答案解析』如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)

交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。收回以后直接出售的，消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委

托加工物資成本。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借

記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）應(yīng)交營業(yè)稅

1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅

2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時:計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅

3.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入

（五）應(yīng)交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。

對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自

產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科

目。

【例題?多選題】A公司對外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，此

外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。A公司的有關(guān)會

計(jì)分錄正確的有（）。

A.借記營業(yè)稅金及附加10000元B.借記營業(yè)稅金及附加12500元

C.借記生產(chǎn)成本2500元D.借記生產(chǎn)成本12500元

『正確答案』

借：營業(yè)稅金及附加10000（2000X5）

生產(chǎn)成本2500（500X5）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅12500

（六）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）X適用

稅率

應(yīng)納教育費(fèi)附加額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）X教育費(fèi)

附加率

企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)

交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營

業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

（七）應(yīng)交土地增值稅

企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”

等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”科目；

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金

額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一

應(yīng)交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形

資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”

科目。

（A）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使