審計(jì)案例分析考查報(bào)告以及課程總結(jié)

任務(wù)一:案例分析(60分)案例資料:河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱天豐節(jié)能）成立于2007年，是一家專門從事綠色節(jié)能板材設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè).其母公司河南天豐集團(tuán)已有20多年的歷史,擁有鋼結(jié)構(gòu)、鋼鐵貿(mào)易、冷彎?rùn)C(jī)械、節(jié)能板材、鋼結(jié)構(gòu)節(jié)能建筑開發(fā)等五個(gè)業(yè)務(wù)板塊,天豐節(jié)能是其中的一個(gè)子公司,主營(yíng)為節(jié)能板材.該公司主要產(chǎn)品包括金屬面聚氨酯節(jié)能板、巖棉節(jié)能板、保羅板等新型節(jié)能板材及采用該等材料制造的節(jié)能環(huán)保型集成房屋和工業(yè)門。其在四川和新疆分別設(shè)立兩個(gè)控股子公司四川天豐節(jié)能板材和新疆天之豐節(jié)能板材。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱利安達(dá)），系河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱天豐節(jié)能)首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)(以下簡(jiǎn)稱IPO）證券服務(wù)機(jī)構(gòu)。2013年4月15日,證監(jiān)會(huì)派出的IPO財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查第六小組進(jìn)駐天豐節(jié)能的總部現(xiàn)場(chǎng)—-河南省新鄉(xiāng)市開展現(xiàn)場(chǎng)檢查,在進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后的第三天,核查人員便發(fā)現(xiàn)了異常。隨后，證監(jiān)會(huì)立刻對(duì)天豐節(jié)能立案調(diào)查.2014年2月12日公布的中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書［2014］21號(hào)顯示，利安達(dá)存在以下違法事實(shí)：利安達(dá)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)天豐節(jié)能IPO和執(zhí)行首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)專項(xiàng)核查工作時(shí)未勤勉盡責(zé)，2013年2月17日出具的審計(jì)報(bào)告和2013年3月28日出具的《利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司關(guān)于河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司落實(shí)〈關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作的通知〉的自查報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《自查報(bào)告》）存在虛假記載.一、IPO審計(jì)底稿中計(jì)劃類工作底稿缺失或沒有在計(jì)劃中對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出恰當(dāng)應(yīng)對(duì),沒有設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和計(jì)劃應(yīng)對(duì),違反《審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第五條、第六條和《審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十三條、第十六條、第十七條的規(guī)定.利安達(dá)IPO審計(jì)底稿（2010年)無(wú)計(jì)劃類工作底稿,無(wú)總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、重要性水平確定表等;無(wú)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表"或其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿.利安達(dá)IPO審計(jì)底稿（2011年)無(wú)總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃;無(wú)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表"或其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿。利安達(dá)IPO審計(jì)底稿（2012年）具體審計(jì)計(jì)劃中將“評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”索引至C47，但未見該份底稿。2012年“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表”中將銷售收款循環(huán)評(píng)估為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),最高風(fēng)險(xiǎn),并將對(duì)報(bào)表的影響描述為虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增應(yīng)收賬款;將固定資產(chǎn)循環(huán)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn),對(duì)報(bào)表的影響描述為虛增資產(chǎn)，涉及在建工程、固定資產(chǎn)科目。但總體應(yīng)對(duì)措施僅描述為“控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試”，也沒有就認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。利安達(dá)IPO審計(jì)底稿（2010年-2012年）中沒有舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)底稿。二、IPO審計(jì)時(shí)應(yīng)收賬款函證過(guò)程未保持控制,對(duì)明顯異常回函沒有關(guān)注，替代程序未得到有效執(zhí)行，違反《審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十四條、第十九條、第二十三條和《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條的規(guī)定，未能發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能虛構(gòu)客戶、虛增收入的行為.利安達(dá)2010年函證的20家應(yīng)收賬款客戶中有1家為虛假客戶（即天豐節(jié)能虛構(gòu)的客戶），10家存在虛假銷售(即天豐節(jié)能以該客戶名義虛構(gòu)銷售)，IPO審計(jì)底稿中留存了此11家客戶中7家的詢證函回函。2010年天豐節(jié)能虛增對(duì)上述11家客戶的銷售收入1，079.61萬(wàn)元,利潤(rùn)390。49萬(wàn)元，占當(dāng)期利潤(rùn)總額的13。47％。利安達(dá)2012年函證的51家應(yīng)收賬款客戶中有5家為虛假客戶，2家存在虛假銷售,IPO審計(jì)底稿中留存了這7家客戶的詢證函回函。2012年天豐節(jié)能虛增對(duì)上述客戶的銷售收入495。64萬(wàn)元，利潤(rùn)165。15萬(wàn)元，占當(dāng)期利潤(rùn)總額的2。33%.三、IPO審計(jì)時(shí)銀行賬戶函證程序缺失或未有效執(zhí)行，銀行賬戶函證范圍存在遺漏，函證未保持控制，未回函的銀行賬戶和異常的詢證函回函未予追查,對(duì)獲取的明顯異常的銀行對(duì)賬單未予關(guān)注，也未采取進(jìn)一步審計(jì)程序，違反《審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十二條、第十四條和《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)-審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條、第十五條的規(guī)定，未能發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能在建設(shè)銀行新鄉(xiāng)牧野支行開立的41001557710050203102賬戶2011年末實(shí)際余額比賬面余額少3，000萬(wàn)元的事實(shí)，以及天豐節(jié)能偽造銀行詢證函回函、偽造銀行對(duì)賬單的事實(shí)。四、對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)程序未能有效執(zhí)行，檢查固定資產(chǎn)新增發(fā)生額時(shí),未關(guān)注原始憑證異常情況，盤點(diǎn)時(shí)未關(guān)注大額進(jìn)口設(shè)備及構(gòu)件,未核對(duì)設(shè)備編號(hào),檢查付款憑證時(shí)沒有關(guān)注合同異常，違反《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條、第十五條的規(guī)定，未能發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能虛增固定資產(chǎn)2，581.3萬(wàn)元。五、IPO審計(jì)過(guò)程中，未有效執(zhí)行關(guān)聯(lián)方識(shí)別和披露的審計(jì)程序，違反《審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方》第十四條、第十五條和第十六條的規(guī)定,未能發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能通過(guò)第三方公司隱瞞關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。利安達(dá)2010年IPO審計(jì)底稿中僅有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易“審計(jì)程序表”，雖標(biāo)有程序執(zhí)行索引號(hào)，但未見相關(guān)底稿。2011年IPO審計(jì)底稿中沒有任何執(zhí)行關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序的記錄.2012年IPO審計(jì)底稿沒有執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的記錄,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及披露沒有審計(jì)結(jié)論。六、自查時(shí)關(guān)聯(lián)方核查程序未有效執(zhí)行,對(duì)客戶的走訪流于形式，部分結(jié)論沒有底稿支持。自查底稿以及IPO審計(jì)底稿中均沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)天豐節(jié)能與河南天豐鋼結(jié)構(gòu)建設(shè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱天豐建設(shè))等關(guān)聯(lián)方的往來(lái)明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬的記錄，也沒有訪談上述關(guān)聯(lián)方的記錄.自查底稿顯示,走訪重慶強(qiáng)捷鋼結(jié)構(gòu)有限公司（以下簡(jiǎn)稱重慶強(qiáng)捷）沒有訪談?dòng)涗?，底稿中僅取得一份“重慶強(qiáng)捷鋼結(jié)構(gòu)有限公司基本情況及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”的說(shuō)明，未加蓋重慶強(qiáng)捷公章。該說(shuō)明后附的明細(xì)清單為天豐節(jié)能對(duì)重慶強(qiáng)捷的往來(lái)明細(xì)賬，會(huì)計(jì)師未對(duì)雙方交易進(jìn)行核查.同時(shí)，會(huì)計(jì)師未對(duì)天豐節(jié)能向安陽(yáng)宏午商貿(mào)有限公司、安陽(yáng)宏信達(dá)公司、自貢東方彩鋼結(jié)構(gòu)有限公司的銷售金額與利安達(dá)IPO審計(jì)底稿中記錄的差異進(jìn)行核查.自查底稿結(jié)論稱“項(xiàng)目組核查關(guān)聯(lián)方財(cái)務(wù)報(bào)告、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)以及現(xiàn)金銀行賬款科目明細(xì)表、往來(lái)科目明細(xì)表"，但自查底稿中未見關(guān)于上述情況的任何記錄。針對(duì)以上違法認(rèn)定,利安達(dá)提出了陳述申辯理由：1。天豐節(jié)能項(xiàng)目是以姜某為首的項(xiàng)目組非法控制利安達(dá)期間負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)，以黃某輝為代表的利安達(dá)存續(xù)股東在利安達(dá)失控期間及恢復(fù)控制權(quán)后均對(duì)該項(xiàng)目毫不知情,從未參與項(xiàng)目的審計(jì)、復(fù)核及業(yè)務(wù)收入分配，且項(xiàng)目組的辦公地點(diǎn)及審計(jì)底稿存放均不在利安達(dá)營(yíng)業(yè)執(zhí)照住所地。2013年2月17日IPO審計(jì)報(bào)告和后續(xù)《自查報(bào)告》均是在被項(xiàng)目組脅迫的情況下出具的，業(yè)務(wù)收入亦轉(zhuǎn)入姜某賬戶，利安達(dá)不應(yīng)為項(xiàng)目組的違法執(zhí)業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；2。2010年、2011年財(cái)務(wù)報(bào)告加蓋的是已作廢的公章，利安達(dá)不應(yīng)對(duì)兩份年審報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任,2013年的審計(jì)報(bào)告和《自查報(bào)告》不能夠反映本案的基本事實(shí)；3.天豐節(jié)能的行為尚未對(duì)社會(huì)公眾產(chǎn)生實(shí)質(zhì)損害，違法行為顯著輕微。證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，利安達(dá)的申辯理由不能成立,1。認(rèn)定利安達(dá)為責(zé)任主體的依據(jù)在于：第一，利安達(dá)與天豐節(jié)能于2010年4月簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》時(shí)，尚未發(fā)生股權(quán)糾紛,三名會(huì)計(jì)師均在利安達(dá)正常執(zhí)業(yè)，該協(xié)議從形式到實(shí)質(zhì)均不存在法律瑕疵。第二，雖然利安達(dá)內(nèi)部股東就公司控制權(quán)進(jìn)行訴訟,但其作為法人主體始終存續(xù)，本案所涉報(bào)告也均是以利安達(dá)名義出具。第三，業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入利安達(dá)公司賬戶，利安達(dá)作為獨(dú)立人格的法人享有對(duì)該業(yè)務(wù)收入的所有權(quán)，之后的資金劃轉(zhuǎn)屬于公司的收益分配。第四，利安達(dá)在公司內(nèi)部治理已陷入失控局面,審計(jì)條件發(fā)生重大不確定性情況下，利安達(dá)管理層基于利益與風(fēng)險(xiǎn)考慮作出妥協(xié)，放棄對(duì)天豐節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施正常管控并加蓋公章，應(yīng)視為利安達(dá)對(duì)天豐節(jié)能項(xiàng)目的確認(rèn)。第五,從申辯材料看,利安達(dá)已于2月27日取得所謂被姜某扣留的轉(zhuǎn)制必要材料,但仍在3月28日蓋章出具了《自查報(bào)告》并由黃某輝簽字，此時(shí)利安達(dá)所稱受脅迫情形并不存在.利安達(dá)在執(zhí)行天豐節(jié)能IPO審計(jì)業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé),有違對(duì)外部報(bào)告使用人的信賴義務(wù),破壞證券市場(chǎng)管理秩序；2。利安達(dá)2013年2月提交的IPO審計(jì)報(bào)告是獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，其使用了以前年度審計(jì)底稿代替IPO審計(jì)底稿,并不意味著使用以前年度審計(jì)報(bào)告代替IPO審計(jì)報(bào)告,因此，2010年、2011年財(cái)務(wù)報(bào)告加蓋公章是否真假與IPO審計(jì)報(bào)告無(wú)關(guān)，亦與本案認(rèn)定無(wú)關(guān);3.天豐節(jié)能報(bào)送虛假申請(qǐng)文件行為，情節(jié)惡劣，嚴(yán)重破壞證券市場(chǎng)誠(chéng)信基礎(chǔ)和投資者信心，造成嚴(yán)重的社會(huì)影響。天豐節(jié)能未能如愿IPO,利安達(dá)及其相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦因此受到行政處罰.要求：1。針對(duì)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的問(wèn)題三（銀行賬戶函證）和問(wèn)題四(固定資產(chǎn)審計(jì)）,分析討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)。2。針對(duì)利安達(dá)審計(jì)中存在的問(wèn)題，分析討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以積極函證方式直接寄函至銀行指定部門不回函要求銀行指定部門作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函，若不回，就由項(xiàng)目組成員親自跟函函證結(jié)果與實(shí)際無(wú)差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師以積極函證方式直接寄函至銀行指定部門不回函要求銀行指定部門作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函，若不回，就由項(xiàng)目組成員親自跟函函證結(jié)果與實(shí)際無(wú)差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位的銀行賬戶函證范圍1、問(wèn)題三注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位的銀行賬戶函證范圍回函直接寄回該會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師從對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況，對(duì)銀行指定部門的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)回函項(xiàng)目的了解及其客觀性以及天豐節(jié)能施加的限制或回函中的限制這些方面來(lái)評(píng)價(jià)函證的可靠性查明差異的原因，可派項(xiàng)目組成員親自去銀行直接查詢天豐節(jié)能的銀行對(duì)賬單回函直接寄回該會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師從對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況，對(duì)銀行指定部門的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)回函項(xiàng)目的了解及其客觀性以及天豐節(jié)能施加的限制或回函中的限制這些方面來(lái)評(píng)價(jià)函證的可靠性查明差異的原因，可派項(xiàng)目組成員親自去銀行直接查詢天豐節(jié)能的銀行對(duì)賬單函證可靠函證可靠函證結(jié)果與實(shí)際函證結(jié)果與實(shí)際有差異回函回函函證不可靠無(wú)法獲得審計(jì)證據(jù)函證不可靠無(wú)法獲得審計(jì)證據(jù)項(xiàng)目組成員親自跟函項(xiàng)目組成員親自跟函函證應(yīng)該盡量在該項(xiàng)目組成員的視線范圍之內(nèi)函證應(yīng)該盡量在該項(xiàng)目組成員的視線范圍之內(nèi)問(wèn)題四事前：獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。事中：1實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn),確定其是否存在,確定是否存在已報(bào)廢但未核銷的固定資產(chǎn)；2對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),審核采購(gòu)發(fā)票采購(gòu)合同等；3檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)，對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，通過(guò)審核采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料,抽查其入賬價(jià)值是否正確。2、事務(wù)所如何加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制利安達(dá)存在的問(wèn)題事前明確責(zé)任，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理（1）使員工承擔(dān)責(zé)任(2)保持獨(dú)立性利安達(dá)在審計(jì)期間公司內(nèi)部治理已陷入失控局面，審計(jì)條件發(fā)生重大不確定性情況下，利安達(dá)管理層基于利益與風(fēng)險(xiǎn)考慮作出妥協(xié)，放棄對(duì)天豐節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施正常管控并加蓋公章。2、評(píng)價(jià)客戶誠(chéng)信問(wèn)題（1）詢問(wèn)為客戶提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員(2）詢問(wèn)客戶同行等第三方(3）從數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶背景信息天豐節(jié)能公司在“應(yīng)收賬款”“銀行賬戶”“固定資產(chǎn)”“第三方交易事項(xiàng)”上均存在誠(chéng)信問(wèn)題，而利安達(dá)事務(wù)所沒有在開展審計(jì)工作前對(duì)其誠(chéng)信問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。事中設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（1)當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性，指派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，提供更多的督導(dǎo)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性（2）針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序2012年“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表”中將銷售收款循環(huán)評(píng)估為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最高風(fēng)險(xiǎn)，并將對(duì)報(bào)表的影響描述為虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增應(yīng)收賬款;將固定資產(chǎn)循環(huán)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)報(bào)表的影響描述為虛增資產(chǎn)，涉及在建工程、固定資產(chǎn)科目。但總體應(yīng)對(duì)措施僅描述為“控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試",也沒有就認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。4、保證底稿的完整性和正確性IPO審計(jì)底稿中計(jì)劃類工作底稿缺失或沒有在計(jì)劃中對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出恰當(dāng)應(yīng)對(duì),沒有設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。5、實(shí)行三級(jí)復(fù)核（1）項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核(2)部門經(jīng)理復(fù)核(3）主任會(huì)計(jì)師復(fù)核如果利安達(dá)內(nèi)部做好了三級(jí)復(fù)核，則“底稿中僅取得一份“重慶強(qiáng)捷鋼結(jié)構(gòu)有限公司基本情況及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)"的說(shuō)明，未加蓋重慶強(qiáng)捷公章"等問(wèn)題將會(huì)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。事后6、加強(qiáng)監(jiān)控（1)確定質(zhì)量控制制度的完善措施（2）與事務(wù)所適當(dāng)人員溝通制度缺陷(3)由事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施利安達(dá)在對(duì)天豐節(jié)能的審計(jì)過(guò)程中并未加強(qiáng)監(jiān)控，以至于事務(wù)所缺乏內(nèi)部質(zhì)量控制制度，最終導(dǎo)致審計(jì)的失敗。全程7、加強(qiáng)職業(yè)道德教育（1）發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層的示范作用（2)教育和培訓(xùn)（3）識(shí)別違反獨(dú)立性的情況并及時(shí)反映利安達(dá)在審計(jì)期間公司內(nèi)部治理已陷入失控局面，審計(jì)條件發(fā)生重大不確定性情況下,利安達(dá)管理層基于利益與風(fēng)險(xiǎn)考慮作出妥協(xié),放棄對(duì)天豐節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施正常管控并加蓋公章。8、強(qiáng)化技術(shù)準(zhǔn)則評(píng)估和提高專業(yè)勝任能力.CPA如何加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在問(wèn)題1、遵守職業(yè)道德利安達(dá)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)天豐節(jié)能IPO和執(zhí)行首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)專項(xiàng)核查工作時(shí)未勤勉盡責(zé)。2、保持職業(yè)懷疑對(duì)明顯異?；睾瘺]有關(guān)注，未能發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能虛構(gòu)客戶、虛增收入的行為.3、提高專業(yè)勝任能力專業(yè)業(yè)勝任能力不高，致使檢查固定資產(chǎn)新增發(fā)生額時(shí),未關(guān)注原始憑證異常情況，檢查付款憑證時(shí)沒有關(guān)注合同異常。任務(wù)二:課程總結(jié)（40分）(課程學(xué)習(xí)體會(huì)、成果、未來(lái)努力方向及建議等)審計(jì)報(bào)告一、學(xué)習(xí)成果1、職業(yè)道德—-先結(jié)論后分析在討論《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》這個(gè)案例之前，我們小組分工合作，因?yàn)橛辛☆},所以每個(gè)人各做一小問(wèn)。在大家都做完后，先由做第一問(wèn)的隊(duì)友說(shuō)出他的答案，如果其他隊(duì)員都同意的話，那么就開始討論下一題，如果有隊(duì)友不不同意的話，其他隊(duì)友在課本上找出答案,一起討論該隊(duì)友的疑惑之處，最終，大家的意見一致了，就接著討論下一道題目。在討論該案例分析的過(guò)程中，我們解決了我們能夠解決的問(wèn)題,但我們也有一些問(wèn)題是解決不了的，比如：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員是否為項(xiàng)目組成員？經(jīng)濟(jì)利益的重要性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是什么？所以，在答案紙上寫上我們的疑惑,通過(guò)這種分工合作模式，我們的效率提高了.不過(guò)，我們的答案雖然是正確的，可是答案的格式卻不正確，應(yīng)該是先寫結(jié)論再分析，而我們的卻是顛倒過(guò)來(lái)的，這樣看起來(lái)很混亂。2、采購(gòu)與付款循環(huán)-—簡(jiǎn)潔明了不鉆牛角尖、組內(nèi)意見統(tǒng)一全班大范圍的B,我們組賣力寫了三頁(yè)紙還是B，我們請(qǐng)教了全班唯一一個(gè)得A的組—-夏夢(mèng)蝶小組，我們組驚奇地發(fā)現(xiàn)，他們竟然只有一頁(yè)紙,很簡(jiǎn)潔明了，而且沒有我們組的鉆牛角尖,比如對(duì)于第一問(wèn),我們小組為了挑錯(cuò)，將“請(qǐng)購(gòu)部門經(jīng)理批準(zhǔn)了請(qǐng)購(gòu)單”當(dāng)成了錯(cuò)誤“錯(cuò)殺”了，后來(lái)發(fā)現(xiàn)并不是每一問(wèn)都會(huì)有問(wèn)題。這次案例的PPT我們也做得很不好，只是簡(jiǎn)單的把錯(cuò)誤的答案復(fù)制粘貼到了PPT上，而且組內(nèi)意見沒有統(tǒng)一,這讓我們意識(shí)到團(tuán)隊(duì)協(xié)作的重要性.3、函證應(yīng)收賬款-—對(duì)以前知識(shí)的復(fù)習(xí)當(dāng)看到鮮紅的A—的時(shí)候,我們的心跌落了谷底.我們忽略了第一問(wèn)中“選取應(yīng)收賬款期末余額大于十萬(wàn)元的82家單位實(shí)施了函證程序，函證的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的82％”存在應(yīng)收賬款函證抽樣的問(wèn)題，這讓我們意識(shí)到上學(xué)期學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)知識(shí)的重要性，并提醒我們做案例分析時(shí)需要把之前的知識(shí)運(yùn)用起來(lái)。4、固定資產(chǎn)——雙向思考在這個(gè)案例中，我們小組首次使用了表格的方式，借鑒的是書本152頁(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表，在填表的過(guò)程中，我們小組思維不夠縝密,沒有雙向思考.比如在考慮“折舊少提”的問(wèn)題時(shí)，沒有同時(shí)考慮到可能會(huì)存在“資產(chǎn)被高估”的風(fēng)險(xiǎn)。而再次的A—也讓我們因悲憤而斗志昂揚(yáng),熬夜改好了此次和上次的PPT，同時(shí)在課上，我們也很認(rèn)真地聽取了其他小組的發(fā)言，并在PPT制作上吸取別組的經(jīng)驗(yàn)，最終改后的PPT得到老師的肯定，感到很欣慰.5、存貨監(jiān)盤——表格形式上課過(guò)程中，老師將各組JS公司存貨監(jiān)盤案例分析放在講桌上讓我們看看，于是懷著好奇,我們小組成員一起去看了看。由于存在對(duì)比,各個(gè)小組孰優(yōu)孰劣一目了然,表格的確是做審計(jì)案例的好方式，運(yùn)用表格的小組是最清晰明了的，而審計(jì)案例最忌字多而沒有重點(diǎn),想來(lái)這也正是我們小組所犯的錯(cuò)誤,回去之后將我們小組原本的文字稿改成了表格稿，效果可用賞心悅目來(lái)形容。6、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金——積累經(jīng)驗(yàn)首先我們組每個(gè)成員先在自己的試卷上把庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表填寫完整，填寫完之后，大家一起對(duì)答案，當(dāng)遇到不同答案時(shí)，開始討論，通過(guò)詳細(xì)的講解，最后大家的意見一致。做第二問(wèn)時(shí),大家一起把案例資料中的問(wèn)題全部找出來(lái)，然后討論審計(jì)處理意見.審計(jì)說(shuō)明這一部分，因?yàn)闆]有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),所以我們只是根據(jù)自己的理解來(lái)寫上一句話-—-余額不可確認(rèn)。而忽略了不能直接這樣寫，要是庫(kù)存現(xiàn)金余額不能確認(rèn)，報(bào)表等等也會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，所以不能如此草率地得出這種結(jié)論，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要接著實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)確認(rèn)余額差異的原因。在完成第二問(wèn)時(shí)，我們認(rèn)為這些問(wèn)題有些是重合的,所以，我們一致決定把問(wèn)題列出來(lái)，然后把對(duì)應(yīng)的要點(diǎn)與之匹配。通過(guò)表格的形式把問(wèn)題、對(duì)應(yīng)要點(diǎn)和審計(jì)處理意見列出來(lái),可以一目了然。所以，以后的案例分析題目的答案通過(guò)表格的形式列出來(lái)的就利用表格。7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量——弄清楚要求再下筆首先，我們小組先分工,因?yàn)橛腥齻€(gè)案例，所以每?jī)蓚€(gè)人負(fù)責(zé)一個(gè)案例，一起把各個(gè)案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方全部找出來(lái)。當(dāng)我們?nèi)空页鰜?lái)后,翻翻課本第二十章的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)我們找到的問(wèn)題與課本中很細(xì)微的內(nèi)容才匹配，而且我們要是做起PPT來(lái),會(huì)很難，因?yàn)槲覀儠?huì)很少用到第二十章的內(nèi)容,所以，最后我們一致決定，只是把課本的內(nèi)容放到PPT上，案例我們不放上去,要是講到與案例有關(guān)知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候,我們才提案例。我們誤解了老師的要求，只是單純地認(rèn)為我們要把第二十章的內(nèi)容講解出來(lái)，也沒有把前面的知識(shí)和該案例聯(lián)系起來(lái)。我們把一個(gè)完整的知識(shí)體系隔斷了。學(xué)習(xí)體會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)的開始還是比較枯燥的，之后接觸到審計(jì)案例分析發(fā)現(xiàn)自己需要的東西還非常的多,審計(jì)學(xué)里的知識(shí)的確對(duì)我有很大的幫助.經(jīng)過(guò)兩個(gè)學(xué)期的學(xué)習(xí)，已經(jīng)能夠了解審計(jì)的基本工作流程。我覺得審計(jì)這門課不需要我運(yùn)用多少的數(shù)學(xué)能力，要的是會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和運(yùn)用以及自己實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，要的是堅(jiān)持不懈一直鉆研的精神,要的是不怕苦不怕累的毅力。平時(shí)，我們只能在課堂上與老師一起紙上談兵,思維的認(rèn)識(shí)基本上只是局限于課本的范圍之內(nèi)，這就導(dǎo)致我們對(duì)審計(jì)知識(shí)認(rèn)識(shí)的片面性，然而就導(dǎo)致了我們最近的案例分析中的錯(cuò)誤,考慮不全面等情況.因此我認(rèn)為學(xué)習(xí)審計(jì)要更多的把理論和實(shí)踐相結(jié)合。在審計(jì)工作中我們需要團(tuán)結(jié),分工細(xì)，善于溝通,一個(gè)人很難獨(dú)立完成.在審計(jì)過(guò)程種要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，以及職業(yè)道德。分析風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的科目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試再依據(jù)審計(jì)測(cè)試階段所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)出具合理的意見.即使學(xué)完這門課后，我覺得平時(shí)也要多翻翻看看審計(jì)課本,以便能熟練掌握,以后能夠?qū)⑺鶎W(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。未來(lái)努力方向截止到目前，我們已經(jīng)完成了一整年審計(jì)專業(yè)核心課程的學(xué)習(xí)，我們學(xué)到了很多，但是還有很多不足，需要繼續(xù)努力，在擁有一個(gè)較為廣闊的發(fā)展空間的基礎(chǔ)之上，不斷充實(shí)提高自己,全力以赴踏上更高的平臺(tái)。審計(jì)是從會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來(lái)的,學(xué)習(xí)審計(jì)自然需要良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),不過(guò)我們因?yàn)檎n程安排，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域還沒真正入門之時(shí),就被迫要求建立空中樓閣，這直接導(dǎo)致了我們的團(tuán)隊(duì)成員心有余而力不足,出現(xiàn)了上課考試歸上課