管理會計 本量利分析

管理會計本量利分析第1頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第四章本量利分析第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)單一品種的保本分析第三節(jié)盈利條件下的本量利分析第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節(jié)多品種條件下的本量利分析第六節(jié)保本點(diǎn)的敏感性分析本章重點(diǎn)問題第2頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三范例教材116第3頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)本量利分析基礎(chǔ)本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利關(guān)系的基本公式貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算第4頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三一、本量分析的基本涵義本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。第5頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定

★單一成本動因假設(shè)★相關(guān)范圍及線性假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

★變動成本法的假定★目標(biāo)利潤的假定第6頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入－變動成本－固定成本保本保利公式以其為基礎(chǔ)推導(dǎo)E

——利潤P——單價x——銷量b——單位變動成本a——固定成本E=px-bx-a第7頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三四、貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻(xiàn)邊際總額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率變動成本率第8頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入－變動成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量

＝銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率

＝固定成本＋營業(yè)利潤

第9頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。

單位貢獻(xiàn)邊際＝單價－單位變動成本

＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量＝銷售單價×貢獻(xiàn)邊際率

第10頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三貢獻(xiàn)邊際率（cmR）

貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。

貢獻(xiàn)邊際率＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%＝單位貢獻(xiàn)邊際/單價×100%＝1－變動成本率第11頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三變動成本率（bR）

變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1－貢獻(xiàn)邊際率

【例4－1】

第12頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝【例4－2】

第13頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)單一品種的保本點(diǎn)分析保本分析的基本概念保本點(diǎn)的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究第14頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三一、保本分析的基本概念

保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

第15頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三二、保本點(diǎn)的確定保本點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點(diǎn)表現(xiàn)形式保本量（BEP量）保本額（BEP額）第16頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三單一品種保本點(diǎn)的確定方法

圖解法基本等式法貢獻(xiàn)邊際法第17頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)第18頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三基本等式法

在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。

【例4－4】

第19頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三貢獻(xiàn)邊際法第20頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

保本作業(yè)率指標(biāo)

第21頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額

★安全邊際率

安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

第22頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三安全邊際計算公式第23頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際指標(biāo)越大越好第24頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三保本作業(yè)率指標(biāo)

保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。

第25頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三保本作業(yè)率指標(biāo)安全邊際率＋保本作業(yè)率＝1【例4－5】

第26頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三四、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧◆收支相等◆利潤為零◆貢獻(xiàn)邊際等于固定成本◆安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零◆保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定處于保本狀態(tài)第27頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利點(diǎn)及其計算保凈利點(diǎn)及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關(guān)系第28頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三一、保利點(diǎn)及其計算

保利點(diǎn)是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保利量保利額保利點(diǎn)第29頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三保利點(diǎn)計算公式142頁【例4－12】

第30頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三二、保凈利點(diǎn)及其計算

保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。保凈利量保凈利額保凈利點(diǎn)第31頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三保凈利點(diǎn)計算公式【例4－13】

第32頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三三、保利成本及其計算

保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項(xiàng)指標(biāo)。可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算第33頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三四、保利單價及其計算

保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價，又稱為目標(biāo)單價?？梢栽诒玖坷治龌竟降幕A(chǔ)上直接推算第34頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三五、利潤與其他因素的關(guān)系利潤＝(單價－單位變動成本)×銷售量－固定成本＝單位貢獻(xiàn)邊際×安全邊際銷售量＝貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝貢獻(xiàn)邊際率×安全邊際率

第35頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的

其他問題有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響本量利關(guān)系圖第36頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑單價、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降第37頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三二、本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

第38頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三一、基本式本量利關(guān)系圖

該圖以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同第39頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線固定成本線變動成本固定成本銷售額與成本（元）銷售量（件）第40頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三二、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形?！緢D4－3】

第41頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三4000100001200080000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線變動成本固定

成本銷售額與成本（元）銷售量（件）變動成本線貢獻(xiàn)

毛益第42頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三三、量利式本量利關(guān)系

利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻(xiàn)邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形?！緢D4－4】

第43頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三利潤線銷售量（件）4000虧損區(qū)1000盈虧臨界點(diǎn)盈利區(qū)損益兩平線盈利（元）-40000虧損（元）第44頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是cm如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是cmR如果銷售量＝0，企業(yè)最大的虧損額是a變化規(guī)律第45頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第五節(jié)多品種條件下的本量利分析綜合貢獻(xiàn)邊際率法聯(lián)合單位法順序法分算法主要品種法

第46頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三一、綜合貢獻(xiàn)邊際率法第47頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三【例4－8】第48頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。

第49頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第一步：計算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=第二步：計算各產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重＝第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝第50頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第四步：計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝第五步：計算各種產(chǎn)品的盈利臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝＝第51頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三[例]設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表產(chǎn)品銷售量(件)單價(元)單位變動成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%第52頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重＝乙產(chǎn)品的銷售比重＝丙產(chǎn)品的銷售比重＝第53頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30%＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%第四步：計算綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝第54頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第五步：計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額＝600000×50%＝300000元乙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元丙產(chǎn)品的銷售額＝600000×25%＝150000元甲產(chǎn)品的銷售量＝乙產(chǎn)品的銷售量＝丙產(chǎn)品的銷售量＝第55頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三二、聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。

第56頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三聯(lián)合單位法計算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比

某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷量比

【例4－9】

第57頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三“聯(lián)合單位”模型一個聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益＝第58頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三“聯(lián)合單位”模型第三步，計算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點(diǎn)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位＝第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計算各單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售量第59頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位

＝甲產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×2＝15000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售7500×1＝7500件達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售收入＝7500×80＝600000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34第60頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三三、順序法

順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

順序法列表法圖示法第61頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三列表法第62頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三圖示法y(億元)3020100-10-20-3050100150160200x銷售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點(diǎn)虧損區(qū)利潤區(qū)第63頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三四、分算法

分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對每一個品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。

第64頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三五、主要品種法

主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

以貢獻(xiàn)邊際額為標(biāo)志確定主要品種第65頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第六節(jié)保本點(diǎn)的敏感性分析第66頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三一、敏感性分析的含義及其在本－量－利關(guān)系中的目的

研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時各因素變化的界限；各個因素變化對利潤變化影響的敏感程度；當(dāng)個別因素變化時，如何保證原定目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。第67頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三確定各變量的臨界值銷售量的最小值銷售單價的最小值單位變動成本的最大值固定成本的最大值第68頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三[例]設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.2元，全年固定成本預(yù)計40000元，銷售量計劃為100000件，全年利潤為：P＝100000×(2－1.2)－40000＝40000元單位變動成本的最大允許值

固定成本的最大允許值銷售量的最小允許值銷售單價的最小允許值第69頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三敏感系數(shù)測定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)＝敏感系數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤同(反)向變動。149頁【例4－16】

第70頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三敏感分析表變動百分比利潤項(xiàng)目-20%-10%0+10+20%單價020,00040,00060,00080,000單位變動成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000銷售量24,00032,00040,00048,00056,000第71頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三敏感分析圖利潤變動百分比（%）利潤（元）6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642參數(shù)變動的百分比單價銷售量固定成本單位變動成本第72頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三本章重點(diǎn)問題貢獻(xiàn)邊際相關(guān)指標(biāo)的計算單一產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、保凈利點(diǎn)的計算安全邊際、保本作業(yè)率的計算安全邊際與利潤的計算有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響不同本量利分析圖反映的規(guī)律加權(quán)平均法的應(yīng)用多品種條件下本量利分析具體方法的比較第73頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)本－量－利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用[例3－9]設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價12元，單位變動成本9元，全期固定成本30000；如采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變?，F(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本(元)3000036000單位變動成本(元)98單位售價(元)1212單位貢獻(xiàn)毛益34生產(chǎn)能力(件)1500015000盈虧臨界點(diǎn)(件)100009000第74頁，共81頁，2023年，2月20日，星期三以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法和新生產(chǎn)方法的盈虧臨界點(diǎn)。TRT