試比較企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)與所得稅稅務(wù)處理之異同點(diǎn)

試比較企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)與所得稅稅務(wù)處理之異同點(diǎn)——兼論具體業(yè)務(wù)操作包新民王溪紅一、對(duì)債務(wù)重組概念的認(rèn)識(shí)隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，由于內(nèi)外因的不利影響，可能致使企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈，無法按期支付相關(guān)款項(xiàng)或還本付息等各種財(cái)務(wù)困難。當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人通常有兩種的處理方式：一是通過法律程序要求債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算；二是通過互相協(xié)商，減輕債務(wù)人的負(fù)擔(dān)，使其渡過難關(guān)，繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，以待將來有足夠的償還能力。當(dāng)然兩種方式相比較而言，第一種方式較之第二種方式持續(xù)時(shí)間更長(zhǎng)、付出成本更高，帶來的損失也可能會(huì)更大，所以若有可能，債權(quán)人更樂于采用第二種方式。這也就是債務(wù)重組準(zhǔn)則出臺(tái)的一個(gè)主要背景。債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。為正確理解債務(wù)重組的概念，需把握以下幾點(diǎn)：第一，債務(wù)重組的實(shí)現(xiàn)有兩種途徑：即雙方自愿達(dá)成的協(xié)議或通過法院的裁定；第二，債務(wù)重組的核心主要是看其是否修改了債務(wù)條件（其實(shí)還債有正常與不正常之分，正常還債應(yīng)當(dāng)是及時(shí)、足額、用現(xiàn)金清償，修改債務(wù)條件即不正常還債），而不管其重組日的金額是否與重組前的不同或債務(wù)人是否發(fā)生財(cái)務(wù)困難。第三，債務(wù)重組準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)人與債權(quán)人的債務(wù)重組，但不包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)條件與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的會(huì)計(jì)核算原則與方法上存在著本質(zhì)的區(qū)別，這主要是由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)所決定的。因此以下幾種情形均不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則，如可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，如破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；債務(wù)人改組時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資；借新債償舊債；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)后，又按協(xié)議約定于日后回購(gòu)或回租所抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的。結(jié)合所得稅的稅收處理來看，兩者對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)的核心，即“債務(wù)條件的修改”的認(rèn)識(shí)基本上是趨同的。只是在涉及具體的實(shí)務(wù)操作上，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱”準(zhǔn)則”）與國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡(jiǎn)稱”第6號(hào)令”）分別從會(huì)計(jì)規(guī)范與所得稅管理兩個(gè)不同角度作出了規(guī)定。同時(shí)我們也注意到第6號(hào)令除第九條所涉及的關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組外，并不強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組的途徑。二、債務(wù)重組的方式從準(zhǔn)則看，主要有以下幾種方式：（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；這里的現(xiàn)金主要是指貨幣資金（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短（長(zhǎng)）期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（四）修改其他債務(wù)條件；如對(duì)債務(wù)的延期、延期且加收利息、延期但減少本金或利息等（五）混合重組：以上兩種或兩種以上的方式的組合。第6號(hào)令第三條也指出了債務(wù)重組的五種方式，從內(nèi)容上看基本相同，但對(duì)第一種債務(wù)重組方式，即以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)還是存在一定差異。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是“債務(wù)賬面價(jià)值”，而第6號(hào)令則強(qiáng)調(diào)的是“債務(wù)計(jì)稅成本”。其實(shí)上述的不同，是會(huì)計(jì)與稅法在本質(zhì)上的差異，會(huì)計(jì)核算需充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，而稅收管理則強(qiáng)調(diào)真實(shí)性原則，所以有些債務(wù)計(jì)價(jià)成本即使在會(huì)計(jì)上進(jìn)行了相應(yīng)核算，但有時(shí)稅收上若為防止稅款流失而加以了必要的限定，使其并不構(gòu)成稅收上的計(jì)稅成本。如債權(quán)人為外商投資企業(yè)時(shí)，按規(guī)定其所計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”按現(xiàn)行稅法的規(guī)定不得在稅前扣除，但在進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理時(shí)是必須加以考慮的一個(gè)重要因素；又如甲企業(yè)2002年12月28日從乙企業(yè)購(gòu)入價(jià)款為100萬，適用稅率為17%的原材料，并于當(dāng)日驗(yàn)收入庫；但甲企業(yè)截止至2002年12月31日，由于尚未取得專用發(fā)票，故在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行暫估入賬。至2003年5月10日仍未取得專用發(fā)票的前提下，甲乙雙方進(jìn)行債務(wù)重組，從會(huì)計(jì)核算角度看，業(yè)已存在117萬是暫估債務(wù)賬面價(jià)值，但從稅法角度看，此項(xiàng)債務(wù)并未構(gòu)成債務(wù)計(jì)稅成本，因?yàn)槠浔旧砩形淳邆涠惽翱鄢臈l件。三、債務(wù)重組日的確定葉正確確定債株務(wù)重組日是磨企業(yè)在實(shí)務(wù)瓜操作中不可狀忽視的一個(gè)曠環(huán)節(jié)，這不歸僅是會(huì)計(jì)要尤進(jìn)行賬務(wù)處幟理的日期，欄而且涉及到坡公允價(jià)值具姜體金額的確山定，可稅前臣扣除的時(shí)間樓等。準(zhǔn)則在此其指南中提簽到債務(wù)重組它日即債務(wù)重成組完成日，若結(jié)合詞債務(wù)重組的候方式與實(shí)際包操作流程，抄我們可細(xì)化忌地理解為：棋1．以資產(chǎn)挽（現(xiàn)金、非磨現(xiàn)金）清償撞時(shí)，以收到散資產(chǎn)，有了股進(jìn)賬單或入霜庫單并辦理桃了債務(wù)解除般手續(xù)，作為求債務(wù)重組完信成的標(biāo)志；匯2．債務(wù)轉(zhuǎn)首為資本時(shí)，剩因增資擴(kuò)股糾，必須到工掃商行政管理掏局辦理營(yíng)業(yè)擾執(zhí)照變更登慘記，因此以扁辦妥增資手欄續(xù)、出具了精出資證明，服作為債務(wù)重糞組完成的標(biāo)幸志；印3．修改其遇他債務(wù)條件舉，即延期還將款，以新的豆償債條件開遠(yuǎn)始執(zhí)行的日喊期（如延期在一年的起始刷日）作為債澆務(wù)重組完成負(fù)的標(biāo)志。濾第6號(hào)令并親未對(duì)此作出貿(mào)另行規(guī)定。區(qū)四、債務(wù)重問組的會(huì)計(jì)與四所得稅處理窯原則辛按騰準(zhǔn)則的規(guī)定唐，無論是債劈務(wù)人還是債激權(quán)人，均不獻(xiàn)確認(rèn)債務(wù)重丘組收益（不譜是緊“柱損益肆”云）。同時(shí)強(qiáng)撐調(diào)在債務(wù)重富組過程中應(yīng)破運(yùn)用賬面價(jià)快值而非賬面稍余額的概念祖。此外，當(dāng)知債務(wù)人用于妄債務(wù)重組的筋資產(chǎn)已計(jì)提腎了減值準(zhǔn)備搬的，在債務(wù)稅重組時(shí)應(yīng)將罵相關(guān)的減值外準(zhǔn)備予以結(jié)弦轉(zhuǎn)，即按賬乳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)瞎；債權(quán)人所滿接受的非現(xiàn)塔金資產(chǎn)的價(jià)棗值已經(jīng)發(fā)生湊減值，應(yīng)當(dāng)棕在期末時(shí)與塵相關(guān)資產(chǎn)一唐并計(jì)提減值測(cè)準(zhǔn)備，而不有需在債務(wù)重扁組時(shí)對(duì)減值增作出處理。握按第6號(hào)令楚及相關(guān)稅收壓法規(guī)的規(guī)定冶，第一，債勾權(quán)人發(fā)生的封債務(wù)重組損幫失，應(yīng)本著液真實(shí)合法的彩原則，視其船是否具備《妨企業(yè)所得稅在稅前扣除辦輸法》第47濃條及《關(guān)于機(jī)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損蜻失稅前扣除叮問題的批復(fù)豬》第1條規(guī)漠定的條件，容并經(jīng)稅務(wù)機(jī)腐關(guān)審核后方模可確認(rèn)為炸“即可予以稅前議扣除的財(cái)產(chǎn)絲損失捎”規(guī)；對(duì)于債務(wù)份人在債務(wù)重質(zhì)組過程中實(shí)明現(xiàn)的并計(jì)入胞“凝資本公積褲”郊的債務(wù)重組烤“避收益這”時(shí)，在稅收上哲理解為樓“給因債權(quán)人原琴因無法支付戴的款項(xiàng)濁”企，應(yīng)并計(jì)當(dāng)劉期的應(yīng)納稅懸所得額，繳訪納企業(yè)所得北稅。第二，儉在除以第一矛種債務(wù)重組背方式外進(jìn)行丙的債務(wù)重組僻業(yè)務(wù)，第6朵號(hào)令要求將獅會(huì)計(jì)上的圣“絕一筆業(yè)務(wù)評(píng)”亡理解為稅收尾上的雞“拜兩筆業(yè)務(wù)距”愧來處理，即張如債務(wù)人以月非現(xiàn)金資產(chǎn)助的債務(wù)重組拆方式下，稅蠢收上要求理晉解為如下兩疏筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)垂，即按公允痕價(jià)值轉(zhuǎn)讓非煤現(xiàn)金資產(chǎn)和生以與非現(xiàn)金仁資產(chǎn)公允價(jià)怪值相當(dāng)?shù)慕饝╊~償還債務(wù)性。第三，債橋務(wù)人在債務(wù)借重組過程中臨發(fā)生的債務(wù)碰重組損失，擊不應(yīng)在稅前妻扣除。路五、各種重慕組方式下的托債務(wù)人與債婚權(quán)人的會(huì)計(jì)靠賬務(wù)處理與他所得稅具體吉操作藥（一）以低杏于債務(wù)賬面允價(jià)值的現(xiàn)金辦清償債務(wù)方而式愛其賬務(wù)處理嫂如下：顛1、債務(wù)人蓬：將豁免的瘡債務(wù)轉(zhuǎn)入資予本公積=應(yīng)防付債務(wù)賬面貿(mào)價(jià)值能—戲支付的現(xiàn)金羽借：應(yīng)付賬疏款等酒貸：銀行戀存款饞巧資本公積有——罩其他資本公寶積炊2、債權(quán)人別：將給予債千務(wù)人豁免的墨債務(wù)作為營(yíng)劈業(yè)外支出；演若已計(jì)提了趕壞賬準(zhǔn)備的筐，應(yīng)先予以師沖減壞賬準(zhǔn)被備，再確認(rèn)全當(dāng)期損失。遣營(yíng)業(yè)外支出妥=應(yīng)收款項(xiàng)右賬面價(jià)值丙—剩收到的現(xiàn)金求借：銀行存式款恨壞維賬準(zhǔn)備吸營(yíng)聚業(yè)外支出礦——術(shù)債務(wù)重組損由失蛋貸：應(yīng)圍收賬款等朗從上述的賬芬務(wù)處理看，拘對(duì)于債務(wù)人樂而言，當(dāng)以添低于應(yīng)付債類務(wù)的現(xiàn)金資季產(chǎn)償還債務(wù)拳時(shí)將形成的識(shí)一項(xiàng)資本公握積。按第6購(gòu)號(hào)令的規(guī)定機(jī)，這部分差揉額實(shí)際上作份為債務(wù)人來柄說其已不需希支付，在性六質(zhì)上屬來“憲因債權(quán)人原竟因確實(shí)無法貍支付的款項(xiàng)答”野，應(yīng)將其作硬為巧“楊收入總額警——干其他收入耀”侮直接調(diào)增當(dāng)豎期應(yīng)納稅所揚(yáng)得額。弓對(duì)于債權(quán)人牛而言，債權(quán)歐人在會(huì)計(jì)上到確認(rèn)的債務(wù)搜重組損失，福這部分損失妙實(shí)際上就是輝債權(quán)人在重叫組日確認(rèn)的除一筆壞賬，搏基本于重組繡業(yè)務(wù)的特殊喜性，直接在郵“帥營(yíng)業(yè)外支出源”煉列支，而不奔是仍“蹦管理費(fèi)用哨”簽中列支。稅考收上應(yīng)本著熔真實(shí)（實(shí)事奮求是）的原為則，承認(rèn)該夕項(xiàng)損失。當(dāng)語其具備企業(yè)惕所得稅稅前桶扣除辦法第怒四十七條規(guī)勁定的等條件回（如應(yīng)收款虹已逾期三年面未收回）時(shí)額，經(jīng)主管稅牲務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)輕，應(yīng)當(dāng)允許膠在所得稅稅叔前扣除。即歡當(dāng)債權(quán)人發(fā)梳生的債務(wù)重嬸組損失，待脆符合省“霞?jí)馁~查”卡確認(rèn)條件時(shí)女，報(bào)主管稅謝務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)嚼后可以扣除五。當(dāng)然在考哭慮扣除限額阿時(shí)，必須遵朵從雖“巾計(jì)稅成本憤”牌的概念，關(guān)卷注對(duì)壞賬準(zhǔn)利備金額是否胞予以扣除或卸扣除金額是屬否超過限額決等特殊情形抱。初（二）以非朱現(xiàn)金資產(chǎn)抵營(yíng)償債務(wù)方式尾其賬務(wù)處理豎如下：?jiǎn)?、債務(wù)人峰：債務(wù)人應(yīng)銷按應(yīng)付債務(wù)芳的賬面價(jià)值暖結(jié)轉(zhuǎn)，若應(yīng)深付債務(wù)的賬慨面價(jià)值小于纏非現(xiàn)金資產(chǎn)輸賬面價(jià)值和央支付稅費(fèi)的礎(chǔ)差額，直接瓣計(jì)入閑“寫營(yíng)業(yè)外支出來”蝶；若應(yīng)付債乘務(wù)的賬面價(jià)才值大于非現(xiàn)榮金資產(chǎn)賬面眨價(jià)值和支付距的稅費(fèi)的差折額，計(jì)入腹“破資本公積漫”汽；同時(shí)，若雞對(duì)非現(xiàn)金資扶產(chǎn)已計(jì)提了叢減值準(zhǔn)備的暖，應(yīng)將相關(guān)食的減值準(zhǔn)備洗予以結(jié)轉(zhuǎn)。資這里以計(jì)入炊“未資本公積?！惫锨樾螢槔葙Y本公積=技應(yīng)付債務(wù)賬父面價(jià)值-非抽現(xiàn)金資產(chǎn)賬見面價(jià)值-相知關(guān)稅費(fèi)桌借：應(yīng)付賬甩款等密相波關(guān)資產(chǎn)減值峽準(zhǔn)備科目霜貸：踐非現(xiàn)金資產(chǎn)曲類科目極匠資本公基積鴉——遍其他資本公堵積居譜相關(guān)稅拳費(fèi)寺蝴踐2、債權(quán)脈人：債權(quán)人當(dāng)應(yīng)按應(yīng)收債但權(quán)的賬面價(jià)育值加上應(yīng)支蝶付的相關(guān)稅存費(fèi)，作為所春接受非現(xiàn)金臥資產(chǎn)的入賬中價(jià)值，若所汪接受的非現(xiàn)棕金資產(chǎn)的價(jià)患值已經(jīng)發(fā)生治減值，應(yīng)當(dāng)驕在期末時(shí)與委相關(guān)資產(chǎn)一燈并計(jì)提減值下準(zhǔn)備。蠟換入資產(chǎn)入左賬價(jià)值=應(yīng)漫收債權(quán)賬面憤價(jià)值+相關(guān)株稅費(fèi)福借：資產(chǎn)類伏科目惱壞河賬準(zhǔn)備聲貸：應(yīng)供收賬款等懇射質(zhì)相關(guān)稅費(fèi)狐噸綠同時(shí)，對(duì)債蓬務(wù)人以不同遵的非現(xiàn)金資輛產(chǎn)抵償債務(wù)左時(shí)，債務(wù)人見和債權(quán)人還盒應(yīng)分別關(guān)注急幾個(gè)特殊情形形：略第一，債務(wù)呆人以投資清羞償債務(wù)逮（1）若債介權(quán)人所接受令的投資中包鵝括債務(wù)人已聚單獨(dú)入賬的發(fā)已宣告但尚傘未領(lǐng)取的現(xiàn)小金股利，或潤(rùn)已到付息期擾但尚未領(lǐng)取你的債券利息敲時(shí)，應(yīng)按應(yīng)哪收債權(quán)的賬寧面價(jià)值減去勸應(yīng)收股利或拆應(yīng)收利息加甚上相關(guān)稅費(fèi)付后的金額，跨作為投資的沉初始投資成勉本。零換入投資入錦賬價(jià)值=應(yīng)彩收債權(quán)賬面眨價(jià)值+相關(guān)詢稅費(fèi)液—農(nóng)應(yīng)收股利（枝利息）純借：投資類帥科目蔽壞況賬準(zhǔn)備塑應(yīng)孫收股利最貸：吹應(yīng)收賬款等賺期相關(guān)忘稅費(fèi)名（2）債務(wù)飄人應(yīng)按應(yīng)付如債務(wù)的賬面晝價(jià)值與用以震清償債務(wù)的撒投資賬面價(jià)搏值加上支付潔的相關(guān)稅費(fèi)巧和已單獨(dú)入舍賬的應(yīng)收股狠利或應(yīng)收利嗚息后為的數(shù)飲額的差額計(jì)夾入資本公積猶或當(dāng)期損益其。戴資本公積或息營(yíng)業(yè)外支出法=應(yīng)付債務(wù)兩賬面價(jià)值齊—致（換出投資贊賬面價(jià)值+諒相關(guān)稅費(fèi)+過應(yīng)收股利（句利息））柱借：應(yīng)付賬譯款等押投愿資準(zhǔn)備類科記目中貸：投貍資類科目榴孫咳應(yīng)收股利笨爺疊復(fù)相關(guān)稅費(fèi)在弓資本公積些——寬其他資本公白積犁第二，債務(wù)臉人以存貨清味償債務(wù)走債務(wù)人，應(yīng)檔確認(rèn)的資本私公積或營(yíng)業(yè)妥外支出=應(yīng)刪付債務(wù)賬面抗價(jià)值就—歉（換出存貨愁賬面價(jià)值+騎可予以抵槳扣的增值稅衣銷項(xiàng)+相關(guān)膨稅費(fèi)）戰(zhàn)哪徑酷玩洗造踏顆址返涉毫內(nèi)歲披跑積扇先得呆搭借：應(yīng)付賬脹款等習(xí)存浴貨跌價(jià)準(zhǔn)備裕貸：豆存貨類科目爺菠應(yīng)交稅芳金身—砌應(yīng)交增值稅按（銷項(xiàng)稅額珠）粒其他稅費(fèi)類匙科目轟資本公積珍——傍其他資本公嘩積擁債權(quán)人，應(yīng)忽確認(rèn)的換入聚存貨入賬價(jià)魂值=應(yīng)收巨債權(quán)賬面價(jià)醒值-可抵扣渠的增值稅進(jìn)期項(xiàng)稅額+相蘇關(guān)稅費(fèi)柿借：存貨類答科目謙應(yīng)振交稅金晚—膠應(yīng)交增值稅個(gè)（進(jìn)項(xiàng)稅額貪）補(bǔ)壞置賬準(zhǔn)備津貸：排應(yīng)收賬款蝕井其他稅釀費(fèi)犁注：應(yīng)交增扔值稅=公允泄價(jià)值*增值榴稅稅率著第三，債務(wù)嘆人以固定資村產(chǎn)清償債務(wù)者債務(wù)人，應(yīng)會(huì)確認(rèn)的資本息公積或營(yíng)業(yè)輝外支出=應(yīng)部付債務(wù)賬面持價(jià)值虜—璃（固定資產(chǎn)曾清理凈值+南相關(guān)稅費(fèi)）書即先轉(zhuǎn)入固均定資產(chǎn)清理置，再按固定大資產(chǎn)清理凈逢值與應(yīng)付債時(shí)務(wù)賬面價(jià)值帶進(jìn)行比較。存A、借：固厘定資產(chǎn)清理閥哨累計(jì)折數(shù)舊紋智固定資謀產(chǎn)減值準(zhǔn)備心勞貸：固謀定資產(chǎn)伏如椅相關(guān)清理艦稅費(fèi)丈B、借：應(yīng)東付賬款等科兩目床務(wù)貸：固險(xiǎn)定資產(chǎn)清理鳴芝利資本公積鳳——籮其他資本公谷積難（2）債權(quán)四人吧換入固定資萬產(chǎn)的入賬價(jià)池值=應(yīng)收債見權(quán)的賬面價(jià)勉值+相關(guān)稅服費(fèi)安借：固定資冬產(chǎn)裹壞列賬準(zhǔn)備片貸：饑應(yīng)收賬款等占科目鹿怖相關(guān)稅授費(fèi)露以上述非現(xiàn)賀金資產(chǎn)抵償小債務(wù)時(shí)，還究應(yīng)考慮抵償托過程中可能貪出現(xiàn)的補(bǔ)價(jià)魔情形，從第一種情形辦，當(dāng)債務(wù)人撤支付補(bǔ)價(jià)給葬債權(quán)人時(shí)，型債務(wù)人應(yīng)增豐加所確認(rèn)的偷“圖營(yíng)業(yè)外支出衰”得或減少所確變認(rèn)的店“壟資本公積謠”弄金額；同時(shí)盡債權(quán)人應(yīng)減棵少換入的非刑現(xiàn)金資產(chǎn)的幸入賬金額。戶第二種情形坊，當(dāng)債權(quán)人功支付補(bǔ)價(jià)給患債務(wù)人時(shí)，狹債務(wù)人應(yīng)減港少所確認(rèn)的談“暑營(yíng)業(yè)外支出否”淹或增加所確每認(rèn)的表“饒資本公積檔”辰金額；同時(shí)蠢債權(quán)人應(yīng)增昨加換入的非右現(xiàn)金資產(chǎn)的滴入賬金額。緣從以上賬務(wù)管處理看，當(dāng)倚債務(wù)人以非黎現(xiàn)金資產(chǎn)抵材償債務(wù)時(shí)，各無論是債務(wù)錢人，還是債繪權(quán)人在進(jìn)行笨會(huì)計(jì)處理時(shí)萍均視為一筆擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；法但在稅務(wù)處征理上無論是堆債權(quán)人還是洲債務(wù)人均應(yīng)暫將其視為兩歐筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)騰進(jìn)行處理：丹對(duì)于債務(wù)人講而言，當(dāng)其淺用非現(xiàn)金資咬產(chǎn)去抵償債棚務(wù)時(shí)，在稅挎務(wù)上應(yīng)當(dāng)分帶解為以下兩逆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)愁，首先是按輛公允價(jià)值轉(zhuǎn)焦讓非現(xiàn)金資階產(chǎn)；其次是拴以與非現(xiàn)金娛資產(chǎn)價(jià)值相播當(dāng)?shù)慕痤~償幕還債務(wù)。因桂此其應(yīng)調(diào)整址應(yīng)納稅所得累額由兩部分駱內(nèi)容構(gòu)成：末一部分為非達(dá)現(xiàn)金資產(chǎn)的梳賬面成本與晌非現(xiàn)金資產(chǎn)御的公允價(jià)值皂（包括與轉(zhuǎn)焰讓非現(xiàn)金資俯產(chǎn)相關(guān)的稅輝費(fèi)）的差額洲，確認(rèn)為非因現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)聾讓所得；另殺一部分為同腿時(shí)將重組債架務(wù)的計(jì)稅成和本與非現(xiàn)金駁資產(chǎn)的公允運(yùn)價(jià)值（包括測(cè)與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)膝金資產(chǎn)相關(guān)僚的稅費(fèi)）的遷差額，確認(rèn)澇為債務(wù)重組付所得，兩部逆分在一般情菠況下均應(yīng)計(jì)秤入企業(yè)當(dāng)期祝應(yīng)納稅所得扛額。森對(duì)另于債權(quán)人而敘言，當(dāng)其收異到債務(wù)人以槍抵入的非現(xiàn)蟻金資產(chǎn)時(shí)，忽在稅務(wù)處理爺上一方面應(yīng)皂當(dāng)將重組債澇權(quán)的計(jì)稅成擠本與所收到錫的非現(xiàn)金資慰產(chǎn)的公允價(jià)揮值之間的差錫額，確認(rèn)為居當(dāng)期的債務(wù)巷重組損失，拿沖減當(dāng)期應(yīng)坦納稅所得額禿；另一方面販，應(yīng)按該非們現(xiàn)金資產(chǎn)的餃公允價(jià)值（飾包括與轉(zhuǎn)讓管資產(chǎn)有關(guān)的鄙稅費(fèi)）確定轉(zhuǎn)為計(jì)稅成本移，據(jù)以計(jì)算儉未來稅前扣丑除的固定資兔產(chǎn)折舊費(fèi)用覽、無形資產(chǎn)傭攤銷費(fèi)用或示結(jié)轉(zhuǎn)商品銷棄售成本等。雞例姓1：甲企業(yè)鼠應(yīng)付乙企業(yè)猛價(jià)稅合計(jì)款染項(xiàng)為160零，000元抵，債務(wù)到期其，甲企業(yè)無晴力承付。經(jīng)著與乙企業(yè)協(xié)元商，乙企業(yè)徑同意甲企業(yè)叢以賬面成本濕90，00眾0元，公允超價(jià)值100題，000元搞的庫存商品殘清償，增值并稅稅率為1叫7%。甲乙毒雙方均為增季值稅一般納紗稅人。不考腹慮其他稅費(fèi)拉，乙企業(yè)收樂到抵債商品靠后仍作庫存揮商品管理且喝乙企業(yè)未對(duì)農(nóng)上述應(yīng)收款漸項(xiàng)計(jì)提相應(yīng)揮的壞賬準(zhǔn)備保。銳甲企業(yè)的賬碎務(wù)處理：蹄借：應(yīng)付賬燭款經(jīng)160，哲000糠貸：庫閱存商品虎90，裳000聰榴應(yīng)交稅金族盯——罵應(yīng)交稅金（廣銷項(xiàng)稅額）麥17，0央00（10蠻0000序×死17%）巾蕩資本公積停功53，0炎00圣即園所確認(rèn)的5顏3000元柏的資本公積簡(jiǎn)由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓魚所得100甚00（10嘩0000困—賞90000附）元部分和錄債務(wù)重組收騰益4300佩0[160搶000-（權(quán)10000蜜0+170錄00）]元件部分共同構(gòu)裂成，應(yīng)全額花調(diào)增當(dāng)期的準(zhǔn)應(yīng)納稅所得式額。為乙企業(yè)的賬搞務(wù)處理：糕借：庫存商搏品粗厘固獄嶼14缸3000笨應(yīng)羨交稅金攜——地應(yīng)交增值稅燦（進(jìn)項(xiàng)稅額搖）1700剖0騾貸：應(yīng)歉收賬款隊(duì)吉焰礙救160喪000顧從昌稅務(wù)處理上僵，乙企業(yè)應(yīng)漆將重組債權(quán)容的計(jì)稅成本城16000毛0元與所收漿到的非現(xiàn)金謎資產(chǎn)的公允插價(jià)值117參000（1猶00000懇+1700鹿0）元之間委的差額43姿000元，暖確認(rèn)為當(dāng)期仁的債務(wù)重組顫損失，沖減灣應(yīng)納稅所得絹額；同時(shí)乙題企業(yè)將換入鴉商品出售，調(diào)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)岔借：主營(yíng)業(yè)式務(wù)成本傘1430驕00顫貸：庸庫存商品悶14往3000糾鳴從稅務(wù)處理尼上，乙企業(yè)眼應(yīng)按該非現(xiàn)口金資產(chǎn)的公條允價(jià)值（包倘括與轉(zhuǎn)讓資田產(chǎn)有關(guān)的稅陣費(fèi)）100司000元（籮可予以抵扣碧的進(jìn)項(xiàng)稅額挺不應(yīng)包括在伏內(nèi)）確定為刑計(jì)稅成本，密據(jù)以計(jì)算未琴來稅前扣除澡的商品銷售哨成本，因此霞在商品出售刃時(shí)，還應(yīng)調(diào)玉增應(yīng)納稅所勝得額430腹00（14裙3000-紀(jì)10000院0）元。母但粒可能出現(xiàn)一衰類特殊情形醫(yī)，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)重讓所得大于插資本公積時(shí)跳，應(yīng)予以特諸殊考慮。片例欣2：甲企業(yè)式向乙企業(yè)采迷購(gòu)材料，價(jià)鈔稅合計(jì)為2焰34000永元。債務(wù)到旺期，甲企業(yè)趣無力承付。吃經(jīng)與乙企業(yè)朝協(xié)商，乙企成業(yè)同意甲企防業(yè)以賬面成療本1800佩00元，公消允價(jià)值21四0000元妥的庫存商品賣清償，增值違稅稅率為1臉7%。甲乙券雙方均為增星值稅一般納哨稅人。不考奸慮其他稅費(fèi)瞎，乙企業(yè)收以到抵債商品故后仍作庫存馬商品管理且捏乙企業(yè)未對(duì)郵上述應(yīng)收款置項(xiàng)計(jì)提相應(yīng)樣的壞賬準(zhǔn)備撲。擁甲企業(yè)的賬貨務(wù)處理：艦借：應(yīng)付賬想款2乏34000勻貸：庫找存商品血18000幻0販懶應(yīng)交稅金歲芽——姑應(yīng)交稅金（被銷項(xiàng)稅額）熄357笨00（21籌0000胞×劍17%）冬挪資本公積碌1惰8300擋即房“蘇資本公積你”狂18300貍元，由資產(chǎn)吃轉(zhuǎn)讓所得3正0000（壇21000翅0研—法18000補(bǔ)0）和債務(wù)毀重組損失1齒1700兩詠部分組成。匆由于債務(wù)重咳組損失不得屑在稅前扣除背，此時(shí)應(yīng)將芳資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所奔得3000襪0元，調(diào)增航當(dāng)期應(yīng)納稅務(wù)所得額。伯乙企業(yè)的賬炎務(wù)處理：綢借：庫存商增品歇膽觀亡灰1983的00扎應(yīng)溫交稅金桂——擦應(yīng)交增值稅懲（進(jìn)項(xiàng)稅額劑）3570魔0飾貸：應(yīng)據(jù)收賬款循在辜格具234確000景從泰稅務(wù)處理上叮，乙企業(yè)應(yīng)兔將重組債權(quán)諷的計(jì)稅成本厚23400剖0元與所收壟到的非現(xiàn)金丸資產(chǎn)的公允裙價(jià)值245伍700（2史10000轟+3570補(bǔ)0）元之間麥的差額11魯700元，溜確認(rèn)為當(dāng)期串的債務(wù)重組店收益，增加憤當(dāng)期應(yīng)納稅裝所得額；同傅時(shí)，乙企業(yè)售將換入商品煮出售，結(jié)轉(zhuǎn)先成本時(shí)曾借：主營(yíng)業(yè)跳務(wù)成本顯1983郵00基貸：垮庫存商品免19窄8300習(xí)從喬稅務(wù)處理上萌，應(yīng)按該非綢現(xiàn)金資產(chǎn)的如公允價(jià)值（聲包括與轉(zhuǎn)讓劉資產(chǎn)有關(guān)的惠稅費(fèi)）21堤0000元剪（可予以抵孫扣的進(jìn)項(xiàng)稅瞇額不應(yīng)包括桑在內(nèi)）確定恢為計(jì)稅成本僑，據(jù)以計(jì)算件未來稅前扣釀除的商品銷因售成本，因恩此在商品出穩(wěn)售時(shí)，還應(yīng)托調(diào)減應(yīng)納稅引所得額11廚700（2練10000墓-1983淹00）元。房（三）以債瘡務(wù)轉(zhuǎn)為資本幟清償債務(wù)方恭式險(xiǎn)其賬務(wù)處理殲如下：?jiǎn)?、若債務(wù)賄人為股份公趨司臉（1）債務(wù)聲人裳資本公積=是應(yīng)付債務(wù)賬反面價(jià)值蓬—笛股份面值總聲額霉—戶相關(guān)稅費(fèi)但借：應(yīng)付賬宅款等堤貸：股趕本相關(guān)稅費(fèi)罰醬資本公積仗——捧股本溢價(jià)面（2）債權(quán)伶人突股權(quán)投資的升初始投資成貍本=應(yīng)收債粗權(quán)的賬面價(jià)樂值+相關(guān)稅客費(fèi)央借：長(zhǎng)期股駱權(quán)投資理壞餡賬準(zhǔn)備鉆貸：鉗應(yīng)收賬款等相關(guān)稅費(fèi)品2、若債務(wù)布人為其他企豪業(yè)掠（1）債務(wù)戰(zhàn)人堤資本公積=宋應(yīng)付債務(wù)賬竹面價(jià)值凱—研股權(quán)份額給—答相關(guān)稅費(fèi)婚借：應(yīng)付賬熟款等轎貸：實(shí)億收資本相關(guān)稅費(fèi)功歐資本公積坡——愉資本溢價(jià)貞（2）債權(quán)逃人捷股權(quán)投資的慕初始投資成弦本=應(yīng)收債瞧權(quán)的賬面價(jià)樸值+相關(guān)稅辦費(fèi)欺借：長(zhǎng)期股丟權(quán)投資輝壞奉賬準(zhǔn)備惡貸：應(yīng)收賬環(huán)款等相關(guān)稅費(fèi)市按恨第6號(hào)令的茄規(guī)定，債務(wù)炕人應(yīng)當(dāng)將重曠組債務(wù)的賬毅面價(jià)值與債測(cè)權(quán)人因放棄應(yīng)債權(quán)而享的襪的股權(quán)的公薯允價(jià)值的差鑄額確認(rèn)為債服務(wù)重組所得饑，計(jì)入當(dāng)期跑應(yīng)納稅所得賺額。而債權(quán)歸人應(yīng)當(dāng)將享炎有的股權(quán)的壇公允價(jià)值確沒認(rèn)為該項(xiàng)投倆資的計(jì)稅成招本。握柱例3：甲股璃份剃因采購(gòu)原材江料而欠乙企吸業(yè)價(jià)稅合計(jì)衰84000隱0元，由于己甲公司無法拘償還該筆應(yīng)懇付賬款，經(jīng)片雙方協(xié)商同啄意，并經(jīng)有光關(guān)部門批準(zhǔn)坐，甲公司以蠅普通股15頌0000股努償還債務(wù)，貿(mào)普通股每股駛面值為1元貪，債務(wù)重組南日每股公允促價(jià)為5元，窗不考慮相關(guān)速稅費(fèi)，乙企驅(qū)業(yè)未對(duì)上述置應(yīng)收賬款計(jì)濾提壞賬準(zhǔn)備傭，并在將債咱權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)虎后，長(zhǎng)期股門權(quán)投資按成雅本法核算。洋甲股份公司品賬務(wù)處理：怎借：應(yīng)付賬反款劉——塵乙企業(yè)猜歉8400哈00王貸隙：股本辛獎(jiǎng)妖誤1500貿(mào)00悼變資本廟公積巧——雖股本溢價(jià)值6900宵00區(qū)乙企業(yè)的賬賣務(wù)處理：尺借：長(zhǎng)期股扣權(quán)投資猛佛侵8400殘00匹貸：數(shù)應(yīng)收賬款譽(yù)——堵甲企業(yè)仁840敲000斃在上例恩中，從稅務(wù)胃處理上，甲藝股份公司應(yīng)顏當(dāng)將重組債久務(wù)的賬面價(jià)孝值8400坊00元與債慶權(quán)人因放棄診債權(quán)而享有籃的股權(quán)的公爽允價(jià)值75悠0000（完15000翼0櫻×迫5）元的差游額9000役0（840筆000-7南50000稈）元確認(rèn)為玩?zhèn)鶆?wù)重組所聚得，計(jì)入當(dāng)離期應(yīng)納稅所位得額。乙企疊業(yè)應(yīng)將重組邁債權(quán)的計(jì)稅惑成本840叨000元與欣因放棄債權(quán)飾而享有的股參權(quán)的公允價(jià)摘值7500叛00元之間芝的差額90廈000元，界確認(rèn)為當(dāng)期侮的債務(wù)重組女損失，沖減圾應(yīng)納稅所得總額，并將享攻有的股權(quán)的冬公允價(jià)值7丘50000辜元確認(rèn)為該滿項(xiàng)投資的計(jì)和稅成本。名若于同至?xí)r乙企業(yè)將高該項(xiàng)股權(quán)以研95000愈0元的價(jià)格永轉(zhuǎn)讓給丙公堡司時(shí)，不考張慮稅費(fèi)，款益項(xiàng)已收妥。鬼則賬務(wù)處理早為：慣借：銀行存胞款布隔9棚50000那貸更：長(zhǎng)期股權(quán)灰投資滋840包00案0裳艷投資纏收益申宗1100猛00柔但從稅法角由度，此時(shí)應(yīng)闊確認(rèn)的應(yīng)納立稅所得額并窗非為110結(jié)000元，洗而應(yīng)為20倘0000（加95000駁0-750摟000）元唯。因此，還毒應(yīng)調(diào)增應(yīng)納透稅所得額9社0000元煤。若（四）以修狠改其他債務(wù)喉?xiàng)l件方式殃1、不附或離有條件的債鍛務(wù)重組：是阿指?jìng)鶆?wù)重組體中不存在或唯有事項(xiàng)的重吃組協(xié)議。搜第一，債權(quán)蔬人的賬務(wù)處詠理如下：綢（1）當(dāng)出石現(xiàn)將來應(yīng)收平金額商<送應(yīng)收債權(quán)賬或面價(jià)值情形艷時(shí)：其差額遵應(yīng)先全額沖扁減壞賬準(zhǔn)備纏，不足部分坑再計(jì)入營(yíng)業(yè)杠外支出。疼例壇4：某外宜商投資企業(yè)挨賬面應(yīng)收賬捕款為15萬秧，壞賬準(zhǔn)備危為2萬，應(yīng)出收賬款賬面泄價(jià)值即為1中3萬，經(jīng)債顫務(wù)重組后將舉來可收金額權(quán)為12萬。在其賬務(wù)處理店為：呼借：應(yīng)收賬治款縣——喊債務(wù)重組黃1200覆00百壞識(shí)賬準(zhǔn)備浙驢股20棗000每營(yíng)毒業(yè)外支出擊——互債務(wù)重組損添失100皂00駛貸：羞應(yīng)收賬款念——名XX公司場(chǎng)青15000念0愉收到款項(xiàng)時(shí)題：若借：銀行存酒款倚1200曬00慢貸：渡應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)——舞債務(wù)重組彈12朽0000貨按第6合號(hào)令第七條拖的規(guī)定，即家債權(quán)人應(yīng)當(dāng)揭將債權(quán)的計(jì)添稅成本減記音至將來的應(yīng)柏收金額，減稀記的金額確肉認(rèn)為當(dāng)期的妖債務(wù)重組損堡失。因外商怨投資企業(yè)的糧壞賬準(zhǔn)備不互允許稅前扣拖除，故其債西權(quán)的計(jì)稅成說本為150邁000元，物而并非為1師30000溜元，因而減票記金額為3躲0000元傅，應(yīng)確認(rèn)為混當(dāng)期的債務(wù)方重組損失，炒調(diào)減當(dāng)期應(yīng)家納稅所得額道。印當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收個(gè)債權(quán)賬面價(jià)姿值節(jié)<柱將來應(yīng)收金豎額等<剃應(yīng)收債權(quán)賬趟面余額情形竿時(shí)：只須部易分沖減壞賬舍準(zhǔn)備，且不低須確認(rèn)燃“柴營(yíng)業(yè)外支出賊——揚(yáng)債務(wù)重組損孫失店”述。爛例5：某外撈商投資企業(yè)偉應(yīng)收賬款為贈(zèng)15萬，壞駁賬準(zhǔn)備為2鑼萬，應(yīng)收賬觀款賬面價(jià)值馬即為13萬廈，經(jīng)雙方協(xié)爛商將來可收剃金額14萬澤。其賬務(wù)處蒸理為：盒借：應(yīng)收賬叛款居——凳債務(wù)重組融帽14000姜0序壞紀(jì)賬準(zhǔn)備鵝欄厭戀1丹0000厲貸：紛應(yīng)收賬款邁——聾XX公司悶勻150羞000算收到款項(xiàng)時(shí)餅：樣借：銀行存槍款袖1400賴00管貸：戲應(yīng)收賬款淺——櫻債務(wù)重組務(wù)14變0000花按例4所介述的稅務(wù)處弟理，將減記顫金額為10兼000元，彎確認(rèn)為當(dāng)期貸的債務(wù)重組個(gè)損失，調(diào)減與當(dāng)期應(yīng)納稅宜所得額?？啵?）當(dāng)出滴現(xiàn)將來應(yīng)收叼金額狀必>跪久應(yīng)收債權(quán)余相額情形時(shí)，每不作賬務(wù)處已理，只在備飲查簿中登記廳。待實(shí)際收糞到時(shí)，實(shí)際勇收到金額大望于應(yīng)收債權(quán)真賬面余額的您差額，沖減術(shù)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)應(yīng)用。掉實(shí)際收到時(shí)橫：兵借：銀行存脖款高貸：飲應(yīng)收賬款雁——鍵XX公司勾提財(cái)務(wù)費(fèi)娃用顫當(dāng)鎮(zhèn)然若債權(quán)人談為非外商投汗資企業(yè)時(shí)，過由于經(jīng)批準(zhǔn)鍛采用備抵法岔對(duì)壞賬進(jìn)行滋核算時(shí)，在嫂期末應(yīng)收賬謎款余額0.趣5%的限額晴內(nèi)準(zhǔn)予在稅料前扣除，則溝在確認(rèn)當(dāng)期犬應(yīng)納稅所得木額時(shí)還須另吐行考慮。勵(lì)第二，債務(wù)脅人的賬務(wù)處在理：磚將賞來應(yīng)付金額憤金額小于重等組前應(yīng)付賬險(xiǎn)款賬面價(jià)值冠的，應(yīng)減記叢至未來應(yīng)付瞎額，將減記戶金額作為資駱本公積。志借：應(yīng)付賬兵款言——顆XX公司得貸：參應(yīng)付賬款杜——齡債務(wù)重組茂環(huán)資本公克積支付時(shí)：域借：應(yīng)付賬種款們——其債務(wù)重組桌貸：蛋銀行存款淹按第6腐號(hào)令第七條節(jié)的規(guī)定，債丘務(wù)人應(yīng)當(dāng)將看重組債務(wù)的潔計(jì)稅成本減血記至將來應(yīng)追付金額，減序記的金額確羨認(rèn)為當(dāng)期債找務(wù)重組所得左。炮2、附或有掛條件的債務(wù)武重組：債務(wù)辟重組協(xié)議中祥附有或有支鐮出條件的重慕組協(xié)議。這膚里的或有支箭出是指依未訊來某種事項(xiàng)糕出現(xiàn)而發(fā)生乎的支出。滅（1）債務(wù)粱人的賬務(wù)處角理粒A、債務(wù)人瞎將或有支出惑包含在將來怖應(yīng)付金額中歪，債務(wù)重組膝后的賬面余村額即為將來嫌應(yīng)付金額；膨B、重組債便務(wù)前的賬面價(jià)余額大于含棋或有支出的麻將來應(yīng)付金腳額部分，計(jì)遼入話“妄資本公積躺”徐；懸C、在或有知支出發(fā)生時(shí)抖，作為減少直債務(wù)的賬面達(dá)余額；彈D、未發(fā)生萌的或有支出們作為結(jié)清債職務(wù)當(dāng)期的資耽本公積。千（2）債權(quán)層人的會(huì)計(jì)賬斯務(wù)處理圾A、或有收每益不應(yīng)包含徒在債權(quán)人的代將來應(yīng)收金鴨額中連B、實(shí)現(xiàn)的成或有收益直蹤接計(jì)入當(dāng)期疤營(yíng)業(yè)外收入鈴。鍋根據(jù)稅由前扣除辦法鬼規(guī)定的稅務(wù)物扣除原則竟——瓜確定性原則魔的規(guī)定，無王論是或有支默出還是或有院收益的稅法悄上均屬于非昨確定性項(xiàng)目半，故稅法上開均不予以確傍認(rèn)。因此應(yīng)負(fù)按第6號(hào)令請(qǐng)第七條的規(guī)緞定，債務(wù)人繳應(yīng)當(dāng)將重組佛債務(wù)的計(jì)稅梅成本減記至鴿將來應(yīng)付金鍵額（不包括伸或有支出）感，減記的金教額確認(rèn)為當(dāng)剪期債務(wù)重組搭所得；同時(shí)啟債權(quán)人應(yīng)當(dāng)止將債權(quán)的計(jì)言稅成本減記洞至將來的應(yīng)旨收金額（本寨身就不包括錫或有收益）段，減記的金買額確認(rèn)為當(dāng)魔期的債務(wù)重峽組損失。亮（五）以混歲合重組方式低混噴合重組方式欲，是指以現(xiàn)樓金、非現(xiàn)金狗資產(chǎn)、債權(quán)滴轉(zhuǎn)為資本和斬修改其他債渴務(wù)條件等方甜式組合清償返債務(wù)。具體保包括以下幾塊種：匹1、以現(xiàn)金林、非現(xiàn)金資高產(chǎn)兩種方式禿組合清償某愚項(xiàng)債務(wù)。烘（1）債務(wù)趁人：先以支刪付的現(xiàn)金沖引減重組債務(wù)船的賬面價(jià)值盟，再按以非救現(xiàn)金資產(chǎn)清憤償債務(wù)的原墓則進(jìn)行處理桑?？希?）債權(quán)嬸人：先以收婆到現(xiàn)金沖減扁重組債權(quán)的榨賬面價(jià)值，蛙再按以非現(xiàn)隨金資產(chǎn)清償貸債務(wù)的原則撤進(jìn)行處理。只2、以現(xiàn)金自、非現(xiàn)金資陶產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)繳資本方式的欄組合清償某郊項(xiàng)債務(wù)。撞（1）債務(wù)法人：應(yīng)先以盼支付的現(xiàn)金止、非現(xiàn)金資市產(chǎn)的賬面價(jià)憤值沖減重組揚(yáng)債務(wù)的賬面隱價(jià)值，再按次債務(wù)轉(zhuǎn)資本就的原則處理暑。汗（2）債權(quán)萍人：應(yīng)先以載收到的現(xiàn)金熔沖減重組債燦權(quán)的賬面價(jià)便值，再分別場(chǎng)按受讓的非符現(xiàn)金資產(chǎn)和蜂股權(quán)的公允穩(wěn)價(jià)值占其公討允價(jià)值總額韻的比例，對(duì)臂重組債權(quán)的襲賬面價(jià)值減撲去收到的現(xiàn)挎金后的余額戒進(jìn)行分配，斯以確定非現(xiàn)非金資產(chǎn)、股街權(quán)的入賬價(jià)紐值。材若懂涉及多項(xiàng)非變現(xiàn)金資產(chǎn)，弟應(yīng)在按上款厚規(guī)定計(jì)算確疏定的各自入程賬價(jià)值范圍剖內(nèi)，就非現(xiàn)餃金資產(chǎn)按公遣允價(jià)值相應(yīng)數(shù)比例確定各目項(xiàng)非現(xiàn)金資秩產(chǎn)的入賬價(jià)陵值。幣3、以現(xiàn)金局、非現(xiàn)金資溜產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)掘資本方式的守組合清償某旨項(xiàng)債務(wù)的一醒部分，并對(duì)榨該項(xiàng)債務(wù)的叉另一部分以宇修改其他債撿務(wù)條件進(jìn)行瀉債務(wù)重組的僚。當(dāng)（1）債務(wù)躲人應(yīng)先以支弦付的現(xiàn)金、穩(wěn)非現(xiàn)金資產(chǎn)若的賬面價(jià)值嗓、債權(quán)人享肝有的股權(quán)的巡賬面價(jià)值沖效減重組債務(wù)繩的賬面價(jià)值鏟，再按修改濱其他債務(wù)條句件進(jìn)行債務(wù)傲重組應(yīng)遵循臥的原則處理霸。狗（2）債權(quán)弦人應(yīng)將重組儉債權(quán)的賬面擾價(jià)值減去收欺到的現(xiàn)金后晝的余額，先滲按上述第二累條的規(guī)定進(jìn)嘆行處理，再階按修改其他炭債務(wù)條件進(jìn)靜行的原則進(jìn)灑行賬務(wù)處理循。組原4、若債務(wù)麥重組協(xié)議本域身已經(jīng)明確采規(guī)定了非現(xiàn)知金資產(chǎn)或股車權(quán)等的清償豎債務(wù)金額或部比例時(shí)，就盼應(yīng)按協(xié)議規(guī)熱定進(jìn)行賬務(wù)蹲處理。友對(duì)于混合債兄務(wù)重組其具秒體稅務(wù)處理乎原則分別就鵲單項(xiàng)處理，梯只是須注意邁其順序即可偏。狗五、對(duì)關(guān)聯(lián)和方之間進(jìn)行碰債務(wù)重組的隨特殊考慮伸賢從準(zhǔn)則來邊看，并不考談慮債務(wù)重組錄過程中債務(wù)海人和債權(quán)人韻的特殊身份查，但按第6令號(hào)令第九條勁的規(guī)定，在抱稅務(wù)處理上襪須對(duì)在債務(wù)黃重組過程中瘡債務(wù)人和債駕權(quán)人為關(guān)聯(lián)菠方關(guān)系時(shí)予蔑以特殊考慮袍。一方面，崖若關(guān)聯(lián)方之效間發(fā)生的含頭有一方向另稅一方轉(zhuǎn)移利傭潤(rùn)的讓步條慢款的債務(wù)重茶組，有合理涌經(jīng)營(yíng)需要，渠并符合經(jīng)法牙院裁決同意習(xí)、有全體債蠅權(quán)人同意的攻協(xié)議或經(jīng)批窗準(zhǔn)的國(guó)有企蔽業(yè)債轉(zhuǎn)股三米個(gè)條件之一艦的，經(jīng)主管美稅務(wù)機(jī)關(guān)核被準(zhǔn)后，可視豎同非聯(lián)方進(jìn)亞行處理；另間一方面若不棟符合上述條遙件之一的，么債權(quán)人不得撐確認(rèn)重組損趴失，而應(yīng)將腿其視為捐贈(zèng)虛；而債務(wù)人緣應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐型贈(zèng)收入；同末時(shí)若債務(wù)人召是債權(quán)人股衫東時(shí)，債權(quán)棒人（即被投榮資企業(yè)）所密作出的讓步稠應(yīng)推定為對(duì)蛾股東的利潤(rùn)棒分配，按國(guó)畢稅發(fā)[20既00]11熄8號(hào)文第一虎條第（二）轉(zhuǎn)項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)讓行處理，即釘同樣將其分喝解為兩筆業(yè)怠務(wù)處理。安(羽作者單位：慢寧波正源管惱理咨詢有限捕公司)相關(guān)鏈接：討企業(yè)債務(wù)重沾組業(yè)務(wù)所得父稅處理辦法挎國(guó)家稅務(wù)總爪局令第6號(hào)蔽第一條為加脂強(qiáng)對(duì)企業(yè)債裂務(wù)重組業(yè)務(wù)婚的所得稅管丟理，防止稅幸收流失，根允據(jù)《中華人池民共和國(guó)企席業(yè)所得稅暫恒行條例》及襖其實(shí)施細(xì)則予的規(guī)定，制賽定本辦法。勾第二條訂本辦法所稱偵債務(wù)重組是島指?jìng)鶛?quán)人（宋企業(yè)）與債介務(wù)人（企業(yè)裕）之間發(fā)生城的涉及債務(wù)遮條件修改的勝所有事項(xiàng)。住第三條號(hào)債務(wù)重組包巴括以下方式評(píng)：雖（一）太以低于債務(wù)仗計(jì)稅成本的龍現(xiàn)金清償債掩務(wù)；戶（二）醬以非現(xiàn)金資艘產(chǎn)清償債務(wù)帥；邊（三）無債務(wù)轉(zhuǎn)換為挎資本，包括好國(guó)有企業(yè)債曬轉(zhuǎn)股；秤（四）猜修改其他債飛務(wù)條件，如堤延長(zhǎng)債務(wù)償晃還期限、延攻長(zhǎng)債務(wù)償還綁期限并加收企利息、延長(zhǎng)粱債務(wù)償還期盯限并減少債溉務(wù)本金或債菊務(wù)利息等；銜（五）晌以上述兩種嗓或者兩種以距上方式組合譽(yù)進(jìn)行的混合棋重組。顧第四條迷債務(wù)人（企寬業(yè)）以非現(xiàn)遺金資產(chǎn)清償販債務(wù)，除企賀業(yè)改組或者環(huán)清算另有規(guī)窄定外，應(yīng)當(dāng)乒分解為按公造允價(jià)值轉(zhuǎn)讓把非現(xiàn)金資產(chǎn)凍，再以與非獎(jiǎng)現(xiàn)金資產(chǎn)公芝允價(jià)值相當(dāng)族的金額償還珠債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)仇濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行筐所得稅處理壩，債務(wù)人（舟企業(yè)）應(yīng)當(dāng)樓確認(rèn)有關(guān)資消產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所艇得（或損失邁）；債權(quán)人裝（企業(yè)）取南得的非現(xiàn)金膠資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)爆按照該有關(guān)袋資產(chǎn)的公允丹價(jià)值（包括換與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)陸有關(guān)的稅費(fèi)狐）確定其計(jì)恰稅成本，據(jù)匪以計(jì)算可以漂在企業(yè)所得血稅前扣除的涂固定資產(chǎn)折宮舊費(fèi)用、無李形資產(chǎn)攤銷精費(fèi)用或者結(jié)耐轉(zhuǎn)商品銷售霧成本等。所第五條納在以債務(wù)轉(zhuǎn)猜?lián)Q為資本方梳式進(jìn)行的債鴉務(wù)重組中，職除企業(yè)改組撓或者清算另酒有規(guī)定外，藥債務(wù)人（企凡業(yè)）應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)重組債務(wù)的拍賬面價(jià)值與華債權(quán)人因放面棄債權(quán)而享魯有的股權(quán)的蕩公允價(jià)值的障差額，確認(rèn)暫為債務(wù)重組吩所得，計(jì)入芒當(dāng)期應(yīng)納稅廳所得；債權(quán)鞭人（企業(yè)）活應(yīng)當(dāng)將享有小的股權(quán)的公拒允價(jià)值確認(rèn)頓為該項(xiàng)投資降的計(jì)稅成本口。營(yíng)第六條谷債務(wù)重組業(yè)芽務(wù)中債權(quán)人歪對(duì)債務(wù)人的燈讓步，包括筋以低于債務(wù)沙計(jì)稅成本的艘現(xiàn)金、非現(xiàn)冷金資產(chǎn)償還呢債務(wù)等，債建務(wù)人應(yīng)當(dāng)將呀重組債務(wù)的屢計(jì)稅成本與占支付的現(xiàn)金盞金額或者非慌現(xiàn)金資產(chǎn)的劑公允價(jià)值（慣包括與轉(zhuǎn)讓伙非現(xiàn)金資產(chǎn)凱相關(guān)的稅費(fèi)?。┑牟铑~，轉(zhuǎn)確認(rèn)為債務(wù)毯重組所得，樹計(jì)入企業(yè)當(dāng)郊期的應(yīng)納稅煙所得額中；授債權(quán)人應(yīng)當(dāng)袍將重組債權(quán)島的計(jì)稅成本億與收到的現(xiàn)引金或者非現(xiàn)躲金資產(chǎn)的公竭允價(jià)值之間汽的差額，確猜認(rèn)為當(dāng)期的無債務(wù)重組損嫂失，沖減應(yīng)菊納稅所得。右第七條攔以修改其他善債務(wù)條件進(jìn)壤行債務(wù)重組喂的，債務(wù)人符應(yīng)當(dāng)將重組嗚債務(wù)的計(jì)稅烤成本減記至惹將來應(yīng)付金崖額，減記的悟金額確認(rèn)為短當(dāng)期的債務(wù)己重組所得；腸債權(quán)人應(yīng)當(dāng)炭將債權(quán)的計(jì)詠稅成本減記災(zāi)至將來的應(yīng)居收金額，減完記的金額確滅認(rèn)為當(dāng)期的舌債務(wù)重組損估失。至第八條孕企業(yè)在債務(wù)稿重組業(yè)務(wù)中叮因以非現(xiàn)金帥資產(chǎn)抵債或劇因債權(quán)人的廉讓步而確認(rèn)臭的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓硬所得或債務(wù)卻重組所得，粉如果數(shù)額較怖大，一次性天納稅確有困烤難的，經(jīng)主欲管稅務(wù)機(jī)關(guān)面核準(zhǔn)，可以揪在不超過5饑個(gè)納稅年度洽的期間內(nèi)均除勻計(jì)入各年疊度的應(yīng)納稅猴所得額。棋第九條束關(guān)聯(lián)方之間們發(fā)生的含有奪一方向另一繪方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)善的讓步條款纏的債務(wù)重組亭，有合理的吵經(jīng)營(yíng)需要，科并符合以下穴條件之一的甩，經(jīng)主管稅醒務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)姨，可以分別咸按照本辦法埋第四條至第牌八條的規(guī)定棕處理：婦（一）掏經(jīng)法院裁決洲同意的；欠（二）有全凡體債權(quán)人同與意的協(xié)議；創(chuàng)（三）陳經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)已有企業(yè)債轉(zhuǎn)寒股。犬第十條升不符合本辦憲法第九條規(guī)椅定條件的關(guān)廈聯(lián)方之間的釣含有讓步條促款的債務(wù)重托組，原則上煉債權(quán)人不得止確認(rèn)重組損壯失，而應(yīng)當(dāng)毫視為捐贈(zèng)，習(xí)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)蜂確認(rèn)捐贈(zèng)收哄入；如果債擁務(wù)人是債權(quán)塞人的股東，遵債權(quán)人所作話的讓步應(yīng)當(dāng)寒推定為企業(yè)榮對(duì)股東的分洋配，按照《奪國(guó)家稅務(wù)總瓣局關(guān)于企業(yè)飄股權(quán)投資業(yè)境務(wù)若干所得天稅問題的通粘知》（國(guó)稅滲發(fā)【200嗎0】118遷號(hào)）第一條敢第（二）項(xiàng)肌的規(guī)定處理噴。狹第十一劍條本辦法所庭稱公允價(jià)值休是指獨(dú)立企皂業(yè)之間業(yè)務(wù)著往來的公平照成交價(jià)值。肉第十二維條本辦法自及2003年袍3月1日起躍施行。謎企業(yè)所得稅虧稅前扣除辦錢法芽國(guó)稅發(fā)［2照000］8懇4號(hào)岡第一章

戚

總則茫第一條根企據(jù)《中華人地民共和國(guó)企浸業(yè)所得稅暫旱行條例》及航其實(shí)施細(xì)則候（以下簡(jiǎn)稱托“荷條例封”惹、貍“瓦細(xì)則導(dǎo)”財(cái)）的規(guī)定精社神，制定本肚辦法。選第二條條樂例第四條規(guī)砌定納稅人每刷一納稅年度忌的收入總額伍減去準(zhǔn)予扣很除項(xiàng)目后的邀余額為應(yīng)納也稅所得額。免準(zhǔn)予扣除項(xiàng)刷目是納稅人紡每一納稅年漠度發(fā)生的與喊取得應(yīng)納稅發(fā)收入有關(guān)的脾所有必要和秧正常的成本勝、費(fèi)用、稅句金和損失。叼第三條納袋稅人申報(bào)的葡扣除要真實(shí)搶、合法。真核實(shí)是指能提跪供證明有關(guān)蔬支出確屬已銳經(jīng)實(shí)際發(fā)生念的適當(dāng)憑據(jù)貧；合法是指月符合國(guó)家稅斜收規(guī)定。其壺他法規(guī)規(guī)定玉與稅收法規(guī)府規(guī)定不一致小的，以稅收壟法規(guī)規(guī)定為爛準(zhǔn)。咐第四條除缺稅收法規(guī)另矮有規(guī)定者外旺，稅前扣除促的確認(rèn)一般遷應(yīng)遵循以下壇原則：皺1驕、葬權(quán)責(zé)發(fā)生制觀原則。即納拔稅人應(yīng)在費(fèi)僻用發(fā)生時(shí)而軋不是實(shí)際支威付時(shí)確認(rèn)扣嬸除。狐2、至配比原則。者即納稅人發(fā)透生的費(fèi)用應(yīng)僚在費(fèi)用應(yīng)配蝕比或應(yīng)分配情的當(dāng)期申報(bào)狐扣除。納稅噸人某一納稅晝年度應(yīng)申報(bào)遼的可扣除費(fèi)仙用不得提前討或滯后申報(bào)?？鄢Ｉ?、翻相關(guān)性原則寨。即納稅人崗可扣除的費(fèi)述用從性質(zhì)和株根源上必須爬與取得應(yīng)稅沙收入相關(guān)。撲4、兄確定性原則烘。即納稅人臺(tái)可扣除的費(fèi)阿用不論何時(shí)水支付，其金劑額必須是確厘定的。洽5、賄合理性原則職。即納稅人奶可扣除費(fèi)用撐的計(jì)算和分助配方法應(yīng)符昏合一般的經(jīng)牙營(yíng)常規(guī)和會(huì)閉計(jì)慣例。離第五條納倡稅人發(fā)生的美費(fèi)用支出必榆須嚴(yán)格區(qū)分痕經(jīng)營(yíng)性支出橋和資本性支雁出。資本性本支出不得在倘發(fā)生當(dāng)期直毛接扣除，必蹲須按稅收法影規(guī)規(guī)定分期割折舊、攤銷悼或計(jì)入有關(guān)斑投資的成本艘。請(qǐng)第六條除清條例第七條臣的規(guī)定以外噸，在計(jì)算應(yīng)東納稅所得額菠時(shí)，下列支部出也不得扣厚除：桐1、漁賄賂等非法挖支出；邀2、蘿因違反法律各、行政法規(guī)拴而交付的罰慈款、罰金、裹滯納金：恩3、喜存貨跌價(jià)準(zhǔn)劍備金、短期揀投資跌價(jià)準(zhǔn)直備金、長(zhǎng)期俘投資減值準(zhǔn)墓備金、風(fēng)險(xiǎn)今準(zhǔn)備基金（授包括投資風(fēng)嚷險(xiǎn)準(zhǔn)備基金單），以及國(guó)盆家稅收法規(guī)析規(guī)定可提取助的準(zhǔn)備金之壯外的任何形溝式的準(zhǔn)備金賭；泥4、扶稅收法規(guī)有備具體扣除范另圍和標(biāo)準(zhǔn)（開比例或金額滑）沒，實(shí)際發(fā)生潔的費(fèi)用超過瓣或高于法定點(diǎn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)咳的部分。價(jià)第六條納業(yè)稅人的存貨妹、固定資產(chǎn)邊、無形資產(chǎn)伙和投資等各鋸項(xiàng)資本成本只的確定應(yīng)遵駱循歷史成本舊原則。納稅完人發(fā)生合并奪、分立和資亞本結(jié)構(gòu)調(diào)整底等改組活動(dòng)括，有關(guān)資產(chǎn)醫(yī)隱含的增值以或損失在稅敢收上已確認(rèn)醬實(shí)現(xiàn)的，可秘按經(jīng)評(píng)佑確途認(rèn)后的價(jià)值假確定有關(guān)資讓產(chǎn)的成本。眼第二章

靠

成本證和費(fèi)用呆第八條成誕本是納稅人篇銷售商品（腥產(chǎn)品、材料覆、下腳料、訴廢料、廢舊凳物資等）、乓提供勞務(wù)、丟轉(zhuǎn)讓固定資茫產(chǎn)、無形資彎產(chǎn)（包括技拼術(shù)轉(zhuǎn)讓）的檢成本。來第九條納沉稅人必須將棵經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中扁發(fā)生的成本綱合理劃分為收直接成本和碧間接成本。袍直接成本是姑可直接計(jì)入撕有關(guān)成本計(jì)直算對(duì)象或勞椅務(wù)的經(jīng)營(yíng)成況本中的直接嗽材料，直接夾人工等。間惕接成本是指領(lǐng)多個(gè)部門為茫同一成本對(duì)睜象提供服務(wù)直的共同成本昌，或者同一壽種投入可以幸制造、提供鄰兩種或兩科估以上的產(chǎn)品熱或勞務(wù)的聯(lián)錢合成本。雀直接成本可雁根據(jù)有關(guān)會(huì)警計(jì)憑證、記翼錄直接計(jì)入供有關(guān)成本計(jì)喚算對(duì)象或勞生務(wù)的經(jīng)營(yíng)成滑本中。間接銳成本必須根兆據(jù)與成本計(jì)津算對(duì)象之間盈的因果關(guān)系疾、成本計(jì)算諸對(duì)象的產(chǎn)量曬等，以合理池的方法分配靈計(jì)入有關(guān)成慨本計(jì)算對(duì)象羊中。余第十條納泡稅人的各種枝存貨應(yīng)以取宿得時(shí)的實(shí)際洽成本計(jì)價(jià)。撕納稅人外購(gòu)悔存貨的實(shí)際急成本包括購(gòu)襪貨價(jià)格、購(gòu)更貨費(fèi)用和稅已金。購(gòu)計(jì)入存貨成俗本的稅金是叨指購(gòu)買、自亞制或委托加役工存貨發(fā)生法的消費(fèi)稅、秋關(guān)稅、資源旬稅和不能從顏銷項(xiàng)稅額中午抵扣的增值峽放進(jìn)項(xiàng)稅額銀。畫納稅人自制尼存貨的成本養(yǎng)包括制造費(fèi)稱用等間接費(fèi)粘用。黃第十一條迅納稅人各項(xiàng)滑存貨的發(fā)出而或領(lǐng)用的成漠本計(jì)價(jià)方法舞，可以采用雹個(gè)別計(jì)價(jià)法將、先進(jìn)先出笑法、加權(quán)平賓均法、移動(dòng)臉平均法、計(jì)校劃成本法、蛾毛利率法或線零售價(jià)法等寺。如果納稅喊人正在使用拘的存貨實(shí)物標(biāo)流程與后進(jìn)腸先出法相一吃致，也可采阿用后進(jìn)先出嘉法確定發(fā)出示或領(lǐng)用存貨盯的成本。納效稅人采用計(jì)拌劃成本法或度零售價(jià)法確大定存貨成本刪或銷售成本電，必須在年逮終申報(bào)納稅現(xiàn)時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)巡成本差異或濃商品進(jìn)銷差幻價(jià)。拋第十二條紐納稅人的成她本計(jì)算方法伏、間接成本臨分配方法、抓存貨計(jì)價(jià)方異法一經(jīng)確定多，不得隨意玉改變，如確扎需改變的，搭應(yīng)在下一納會(huì)稅年度開始流前報(bào)主管稅箭務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)琴。否則，對(duì)炒應(yīng)納稅所得踩額造成影響槽的，稅務(wù)機(jī)歡關(guān)有權(quán)調(diào)整喊。須第十三條限費(fèi)用是指納原稅人每一納頁稅年度發(fā)生彈的可扣除的牽銷售費(fèi)用、令管理費(fèi)用和逗財(cái)務(wù)費(fèi)用，俯己計(jì)入成本悔的有關(guān)費(fèi)用逢除外。贈(zèng)第十四條音銷售費(fèi)用是腐應(yīng)由納稅人粗負(fù)擔(dān)的為銷枯售商品而發(fā)酒生的費(fèi)用，抽包括廣告資撓、運(yùn)輸費(fèi)、黨裝卸費(fèi)、包常裝責(zé)、展覽奧費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)崖、銷售傭金斯（能直接認(rèn)伍定的進(jìn)口傭止全調(diào)整商品弊進(jìn)價(jià)成本）促、代銷手續(xù)抽費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性慧租賃費(fèi)及銷劍售部門發(fā)生坑的差旅費(fèi)，零工資、福利沾費(fèi)等費(fèi)用。藝從事商品流段通業(yè)務(wù)的納籌稅人購(gòu)入存喝貨抵達(dá)倉庫撤前發(fā)生的包攤裝費(fèi)、運(yùn)雜勸費(fèi)、運(yùn)輸存療儲(chǔ)過程中的冷保險(xiǎn)費(fèi)、裝害卸費(fèi)、運(yùn)輸帆途中的合理角損耗和入庫黃前的挑選整霉理費(fèi)用等購(gòu)尋貨費(fèi)用可直值接計(jì)入銷售伯費(fèi)用。如果粒納稅人根據(jù)幻會(huì)計(jì)核算的就需要已將上口述購(gòu)貨費(fèi)用熄計(jì)入存貨成想本的，不得帖再以銷售費(fèi)真用的名義重軌復(fù)申報(bào)扣除尺。垂從事房地產(chǎn)伙開發(fā)業(yè)務(wù)的痰納稅人的銷籌售費(fèi)用還包捎括開發(fā)產(chǎn)品接銷售之前的灰改裝修復(fù)費(fèi)哈、看護(hù)費(fèi)、毒采暖費(fèi)等。綁從事郵電等額其他業(yè)務(wù)的圈納稅人發(fā)生若的銷售費(fèi)用不已計(jì)入營(yíng)運(yùn)繳成本的不得高再計(jì)入銷售蹤費(fèi)用重復(fù)扣帖除、糟第十五條明管理費(fèi)用是認(rèn)納稅人的行邊政管理部門戰(zhàn)為管理組織勁經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提桶供各項(xiàng)支援頭性服務(wù)而發(fā)賢生的費(fèi)用。雹管理費(fèi)用包蔑括由納稅人棕統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的藏總部（公司查）經(jīng)費(fèi)、研丙究開發(fā)費(fèi)（含技術(shù)開發(fā)費(fèi)雖〕、社會(huì)保惡障性繳款、冰勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)僵、業(yè)務(wù)招待辨費(fèi)、工會(huì)經(jīng)部費(fèi)、職工教遭育經(jīng)費(fèi)、股賊東大會(huì)或董普事會(huì)費(fèi)、開匯辦費(fèi)攤銷、銹無形資產(chǎn)攤濃銷（含土地儀使用費(fèi)、土遺地?fù)p失補(bǔ)償時(shí)費(fèi)）、礦產(chǎn)膨資源補(bǔ)償費(fèi)吐、壞賬損失餡、印花稅等崗稅金、消防社費(fèi)、排污費(fèi)云、綠化費(fèi)、論外事費(fèi)和法墻律、財(cái)務(wù)、拆資料處理及雄會(huì)計(jì)事務(wù)方尾面的成本（減咨詢費(fèi)、訴基訟費(fèi)、聘請(qǐng)為中介機(jī)構(gòu)費(fèi)籮、商標(biāo)注冊(cè)奇費(fèi)等），以振及向總機(jī)構(gòu)截（指同一法知人的總公司貴性質(zhì)的總機(jī)辜構(gòu)）支付的安與本身營(yíng)利好活動(dòng)有關(guān)的摔合理的管理時(shí)費(fèi)等。除經(jīng)海國(guó)家稅務(wù)總甲局或其授權(quán)努的稅務(wù)機(jī)關(guān)往批準(zhǔn)外，納胳稅人不得列鐘支向其關(guān)聯(lián)爐企業(yè)支付的另管理費(fèi)。付總部經(jīng)費(fèi)，揪又稱公司經(jīng)挪費(fèi)，包括總句部行政管理堅(jiān)人員的工資騎薪金、福利側(cè)費(fèi)、差旅費(fèi)飲、辦公費(fèi)、繡折舊費(fèi)、修恢理費(fèi)、物科壞消耗、低值訂易耗品攤銷問等。使第十六條幻財(cái)務(wù)費(fèi)用是忠納稅人籌集漁經(jīng)營(yíng)性資金最而發(fā)生的費(fèi)聲用，包括利禍息凈支出、圈匯兌凈損失擇、金融機(jī)構(gòu)蟲手續(xù)費(fèi)以及蠻其他非資本拐化支出。富第三章

蹈

工資薪掙全金出輸?shù)谑邨l棵

工資薪金皂支出是納稅處人每一納稅鴉年度支付給基在本企業(yè)任混職或與其有檢雇傭關(guān)系的救員工的所有鐮現(xiàn)金或非現(xiàn)喉金形式的勞仍動(dòng)報(bào)酬，包艘括基本工資疊、獎(jiǎng)金、津喊貼、補(bǔ)貼、浩年終加薪、驕加班工資，既以及與任職籠或者受雇有衰關(guān)的其他支俗出。有地區(qū)補(bǔ)貼、局物價(jià)補(bǔ)貼和單誤餐補(bǔ)貼均邁應(yīng)作為工資價(jià)薪金支出。沈第十八條杜后納稅人發(fā)生嶼的下列支出梳，不作為工玻資薪金支出迅：漠1、舍雇員向納稅圓人投資而分低配的股息性活所得；碧2、弟根據(jù)國(guó)家或產(chǎn)省級(jí)政府的釀規(guī)定為雇員聞支付的社會(huì)春保障性繳款撫；買3、妄從已提取職卵工福利基金頓中支付的各誼項(xiàng)福利支出于（包括職工鳥生活困難補(bǔ)迷助、探親路繩費(fèi)等）；竿4、杰各項(xiàng)勞動(dòng)保慰護(hù)支出；柳5、妹雇員調(diào)動(dòng)工困作的旅費(fèi)和奉安家費(fèi)；趕6、路雇員離退休筋、退職待遇壞的各項(xiàng)支出呼；駝7、仿獨(dú)生子女補(bǔ)睜貼；催8、撈納稅人負(fù)擔(dān)驅(qū)的住房公積邪金；秒9、鼓國(guó)家稅務(wù)總糖局認(rèn)定的其櫻他不屬于工伶資薪金支出童的項(xiàng)目。叫第十九條風(fēng)在本企業(yè)任腿職或與其有姥雇傭關(guān)系的五員工包括固珍定職工、合印同工、臨時(shí)賄工，但下列恰情況除外：仰1、邀應(yīng)從職工福椒利費(fèi)中列支濤的醫(yī)務(wù)室、功職工浴室、司理發(fā)室、幼蠅兒園、托兒耗所人員；蒸2、扇已領(lǐng)取養(yǎng)老幟保險(xiǎn)金、失引業(yè)救濟(jì)企的枕離退休職工沿、下崗職工購(gòu)、待崗職工啄；明3、習(xí)已出售的住譜房或租金收賢入計(jì)入住房肢周轉(zhuǎn)金的出不租房的管理岸服務(wù)人員；倘第二十條疤除另有規(guī)定擦外，工資薪傭金支出實(shí)行汗計(jì)稅工資扣蜘除辦法，計(jì)羅稅工資扣除循標(biāo)準(zhǔn)按時(shí)政蛇部、國(guó)家稅御務(wù)總局的規(guī)資定執(zhí)行。罵第二十一條朱經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)墊行工效掛鉤筆辦法的納稅里人向雇員支處付的工資薪瑞金支出，飲頭食服務(wù)行業(yè)歌按國(guó)家規(guī)定堅(jiān)提取并發(fā)放尤的提成工資獅，可據(jù)實(shí)扣曬除。逝第四章

線

資產(chǎn)折吳舊或攤銷蜜第二十二條足納稅人經(jīng)點(diǎn)營(yíng)活動(dòng)中使班用的固定資扁產(chǎn)的折舊費(fèi)劣用、無形資梯產(chǎn)和遞延資劍產(chǎn)的攤銷費(fèi)迷用可以扣除請(qǐng)。扣第二十三條焰納稅人的舌固定資產(chǎn)計(jì)斑價(jià)按細(xì)則第持三十條的規(guī)儲(chǔ)定執(zhí)行。固屈定資產(chǎn)的價(jià)匯值確定后，音除下列特殊還情況外，一稱般不得調(diào)整篇：謝1、侵國(guó)家統(tǒng)一規(guī)冶定的清產(chǎn)核記資；祥2、盡將固定資產(chǎn)獸的一部分拆揉除；為3、昨固定資產(chǎn)發(fā)臘生永久性損蟻害，經(jīng)主管康稅務(wù)機(jī)關(guān)審帝核，可調(diào)整斬至該固定資膏產(chǎn)可收回金挨額，并確認(rèn)芬損失；此實(shí)際價(jià)值調(diào)默整原暫估價(jià)警值或發(fā)現(xiàn)原繞計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤慧。誠(chéng)第二十四條突納稅人固添定資產(chǎn)計(jì)提飲折舊的范圍蝦按細(xì)則第三仇十一條的規(guī)林定執(zhí)行。除開另有規(guī)定者獄外，下列資銜產(chǎn)不得計(jì)提幕折舊或攤銷麗費(fèi)用；掩1、念已出售給職甜工個(gè)人的住蓮房和出租給卵職工個(gè)人且脾租金收入未插計(jì)入收入總即額而納入住尋房周轉(zhuǎn)金的扭住房；乖2、霸自創(chuàng)或外購(gòu)遙的商譽(yù)；唯3、僵接受捐贈(zèng)的瓣固定資產(chǎn)、慧無形資產(chǎn)。役第二十五條至除另有規(guī)百定者外，固亞定資產(chǎn)計(jì)提狂折舊的最低運(yùn)年限如下：旨1、克房屋，建筑勾物為20年戴；磨2、峰火車、輪船漲、機(jī)器、機(jī)務(wù)械和其他生汗產(chǎn)設(shè)備為1直0年；姻3、屠電子設(shè)備和你火車、輪船憐以外的運(yùn)輸汪工具以及與扣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有間關(guān)的器具、沖工具、家具胸等為5我抹年。鳳第二十六條鄉(xiāng)對(duì)促進(jìn)科灶技進(jìn)步、環(huán)扎境保護(hù)和國(guó)燦家鼓勵(lì)投資逆的關(guān)鍵設(shè)備噸，以及常年饑處于震動(dòng)，烈超強(qiáng)度使用袋或受酸、堿青等強(qiáng)烈腐蝕魄狀態(tài)的機(jī)器由設(shè)備，確需判縮短折舊年學(xué)限或采取加削速折舊方法巧的，由納稅超人提出申請(qǐng)且，經(jīng)當(dāng)?shù)刂髡砉芏悇?wù)機(jī)關(guān)占審核后，逐尖級(jí)報(bào)國(guó)家稅盤務(wù)總局批準(zhǔn)懂。鏟第二十七條霜禾納稅人可扣限除的固定資惑產(chǎn)折舊的計(jì)圖算，采取直勒線折舊法。警第二十八條樂納稅人外四購(gòu)無形資產(chǎn)抬的價(jià)值，包尸括買價(jià)和購(gòu)崖買過程中發(fā)貪生的相關(guān)費(fèi)鑒用。殺納稅人自行州研制開發(fā)無首形資產(chǎn)，應(yīng)泰對(duì)研究開發(fā)獻(xiàn)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)輔確歸集，凡雜在發(fā)生時(shí)已瓦作為研究經(jīng)耗費(fèi)直接扣除而的，該項(xiàng)無夏形資產(chǎn)使用苗時(shí)，不得再寫分期攤銷。雀第二十九條峽納稅人為邀取得土地使刺用權(quán)支付給究國(guó)家或其他醒納稅人的土朋地出讓價(jià)款儀應(yīng)作為無形常資產(chǎn)管理，授并在不短于爛合同規(guī)定的嘗使用期間內(nèi)痕平均攤銷?？莸谌畻l回納稅人購(gòu)買駝?dòng)?jì)算機(jī)硬件醉所附帶的軟建件，未單獨(dú)帳計(jì)價(jià)的，應(yīng)丈并入計(jì)算機(jī)逃硬件作為固周定資產(chǎn)管理尿；單獨(dú)計(jì)價(jià)折的軟件，應(yīng)爽作為無形資治產(chǎn)管理。獻(xiàn)第三十一條燒納稅人的秧固定資產(chǎn)修燥理支出可在筒發(fā)生當(dāng)期直豐接扣除。納蛇稅人的固定壤資產(chǎn)改良支般出，如有關(guān)若固定資產(chǎn)尚產(chǎn)未提足折舊誓，可增加固列定資產(chǎn)價(jià)值扁；如有關(guān)固蜓定資產(chǎn)己提繪足折舊，可獻(xiàn)作為遞延費(fèi)鍛用，在不短諸于5年的度期間內(nèi)平均刃攤銷。井符合下列條色件之一的固絡(luò)定資產(chǎn)修理咳，應(yīng)視為固哄定資產(chǎn)改良候支出：活1、句發(fā)生的修理庭支出達(dá)到固驢定資產(chǎn)原值慕20%以上決：螞2、知經(jīng)過修理后純有關(guān)資產(chǎn)的雹經(jīng)濟(jì)使用壽右命延長(zhǎng)二年足以上：見3、逼經(jīng)過修理后飲的固定資產(chǎn)乒被用于新的授或不同的用定途。倡第三十二條恨納稅人對(duì)培外投資的成幟本不得折舊決或攤銷，也介不得作為投廢資當(dāng)期費(fèi)用顧直接扣除，皇但可以在轉(zhuǎn)懲讓、處置有篇關(guān)投資資產(chǎn)錢時(shí)，從取得村的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓初收入中減除狹，據(jù)以計(jì)算綠財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所懂得或損失。央第五章

變

借款魯費(fèi)用和租金臟支出艘第三十三條陣借款費(fèi)用獅是納稅人為挖經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的崇需要承擔(dān)的慨、與借入資蠟金相關(guān)的利往息費(fèi)用，包喇括：挖1、培長(zhǎng)期、短期奇借款的利息瞇；籌2、獨(dú)債券相關(guān)的潑折價(jià)或溢價(jià)原的攤銷；切3、言安排借款時(shí)怒發(fā)生的劫助野費(fèi)用的攤銷排；跪4、掌與借入資金下有關(guān)，作為芝利息費(fèi)用調(diào)魯整額的外幣娛借款產(chǎn)生的消差額。話第三十四條重

納稅人良發(fā)生的經(jīng)營(yíng)痰性借款費(fèi)用亦，符合條例濾對(duì)利息水平拐限定條件的符，可以直接挺扣除。為購(gòu)株置、建造和之生產(chǎn)固定資吵產(chǎn)、無形資彩產(chǎn)而發(fā)生的綠借款，在有鋒關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建惰期間發(fā)生的絲借款費(fèi)用，撞應(yīng)作為資本廊性支出計(jì)入歷有關(guān)資產(chǎn)的卵成本；有關(guān)揪資產(chǎn)支付使癢用后發(fā)生的典借款費(fèi)用，方可在發(fā)生當(dāng)愈期扣除。納洲稅人借款未躬指明用途的荒，其借款費(fèi)伐用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)姿性活動(dòng)和資枯本性支出占索用資金的比貧例，合理計(jì)旬算應(yīng)計(jì)入有飄關(guān)資產(chǎn)成本飾的借款費(fèi)用草和可直接扣迷除的借款費(fèi)未用。村第三十五條變從事房地殘產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)倦的納稅人為綢開發(fā)房地產(chǎn)段而借入資金浩所發(fā)生的借半款費(fèi)用，在神房地產(chǎn)完工份之前發(fā)生的始，應(yīng)計(jì)入有蜘關(guān)房地產(chǎn)的廳開發(fā)成本。述第三十六條悔納稅人從泡關(guān)聯(lián)方取得早的借款金額姨超過其注冊(cè)范資本50%耽的，超過部苦分的利息支絮出，不得在瘋稅前扣除。男第三十七條虎納稅人還為對(duì)外投資擊而借入的資延金發(fā)生的借嶄款費(fèi)用，應(yīng)座計(jì)入有關(guān)投際資的成本，鹿不得作為納笛稅人的經(jīng)營(yíng)歉性費(fèi)用在稅赴前扣除。撫第三十八條安

納稅人說以經(jīng)營(yíng)租賃爹方式從出租篇方取得固定谷資產(chǎn)，其符舌合獨(dú)立納稅康人交易原則埋的租金可根惠據(jù)受益時(shí)間妙，均勻扣除寧。威第三十九條鳳

納稅人墓以融資租賃叔方式從出租垂方取得固定普資產(chǎn)，其租報(bào)金支出不得蹈扣除，但可桃按規(guī)定提取垂折舊費(fèi)用。勺融資租賃是叔指在實(shí)質(zhì)上率轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)繪資產(chǎn)所有權(quán)曬有關(guān)的全部振風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬盼的一種租賃陣。狂符合下列條錯(cuò)件之一的租竹賃為融資租鄭賃：街租賃期滿時(shí)績(jī)，租賃資產(chǎn)敞的所有權(quán)轉(zhuǎn)藝讓給承租方添；液2、痰租賃期為資崇產(chǎn)使用年限梳的大部分（此75%或以糟上）；像3、拌租賃期內(nèi)租黨賃最低付款奶額大于或基扒本等于租賃糞開始日資產(chǎn)恰的公允價(jià)值敘。揀第六章

疤

廣告罪費(fèi)和業(yè)務(wù)招棗待費(fèi)童第四十條抱納稅人每一思納稅年度發(fā)乎生的廣告費(fèi)愚支出不超過展銷售（營(yíng)業(yè)雷）收入2%鳴的，可據(jù)實(shí)酸扣除；超過蛛部分可無限鎖期向以后納語稅年度結(jié)轉(zhuǎn)豬。糧食類白鍬酒廣告費(fèi)不苦得在稅前扣岡除。納稅人同因行業(yè)特點(diǎn)似等特殊原因嘉確實(shí)需要提沿高廣告費(fèi)扣黑除比例的。垂須報(bào)國(guó)家稅獸務(wù)總局批準(zhǔn)驕。材第四十一條晚納稅人申殼報(bào)扣除的廣備告費(fèi)支出應(yīng)恢與贊助支出余嚴(yán)格區(qū)分。滅納稅人申報(bào)想扣除的廣告漏費(fèi)支出，必紫須符合下列疫條件：祖1、棉廣告是通過毫經(jīng)工商部門州批準(zhǔn)的專門茶機(jī)構(gòu)制作的刃；主2、稱已實(shí)際支付色費(fèi)用，并已嶄取得相應(yīng)發(fā)深票；踐3、妨通過一定的聞媒體傳播。際第四十二條薪納稅人每債一納稅年度灶發(fā)生的業(yè)務(wù)恰宣傳費(fèi)（包誠(chéng)括未通過媒叮體的廣告性把支出），在益不超過銷售進(jìn)營(yíng)業(yè)收入5哄‰范圍內(nèi)，首可據(jù)實(shí)扣除沾。爭(zhēng)第四十三條輕納稅人發(fā)棋生的與其經(jīng)損營(yíng)業(yè)務(wù)直接惰相關(guān)的業(yè)務(wù)逃招待費(fèi)，在濁下列規(guī)定比輩例范圍內(nèi)，超可據(jù)實(shí)扣除丙：換全年銷售（并營(yíng)業(yè)）收入打凈額在15率00萬元及誰其以下的，末不超過銷售皺（營(yíng)業(yè)）收岔入凈額的5視‰；全年銷址售（營(yíng)業(yè)）吸收入凈超額壟超過150坡0萬元的，舅不超過該部奪分的3‰。湊第四十四條授納稅人申顧報(bào)扣除的業(yè)電務(wù)招待費(fèi)，念主管稅務(wù)機(jī)翠關(guān)要本提供通證明資料的助，應(yīng)提供能筑證明真實(shí)性臺(tái)的足夠的有滔效憑證或資境料。不能提晃供的，不得豈在稅前扣除嘩。虜?shù)谄哒?/p>

漏

壞賬損子失在第四十五條琴納稅人發(fā)猴生的壞賬損懇失，原則上央應(yīng)按實(shí)際發(fā)石生額據(jù)實(shí)扣馬除。經(jīng)報(bào)稅島務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)姨，也可提取充壞賬準(zhǔn)備金屆。捉取壞賬國(guó)準(zhǔn)備金的納疑稅人發(fā)生的斬壞賬損失，欲應(yīng)沖減壞賬友準(zhǔn)備金；實(shí)炊際發(fā)生的壞還賬損失，超杰過已提取的轟壞賬準(zhǔn)備的礙部分，可在垃發(fā)生當(dāng)期直鄰接扣除；已奉核銷的壞賬蛾收回時(shí)，應(yīng)押相應(yīng)增加當(dāng)者期的應(yīng)納稅槍所得。攏第四十六條舊經(jīng)批準(zhǔn)可膚提取壞賬準(zhǔn)灣備金的納稅紗人，除另有擇規(guī)定者外。請(qǐng)壞賬準(zhǔn)備金麻提取比例一悔律不得超過摘年末應(yīng)收賬狂款余額的5大‰。計(jì)提壞映賬準(zhǔn)備的年堤末應(yīng)收賬款中是納稅人因速銷售商品、苗產(chǎn)品或提供慌勞務(wù)等原因喚，應(yīng)向購(gòu)貨禿客戶或接受楚勞務(wù)的客戶象收取的款項(xiàng)腫，包括代墊象的運(yùn)雜費(fèi)。公年末應(yīng)收賬溜款包括應(yīng)收桃票據(jù)的金額腔。化第四十七條農(nóng)納稅人符很合下列條件鋼之一的應(yīng)收弄賬款，應(yīng)作束為壞賬處理困。娛1、賤債務(wù)人被依嚼法宣告破產(chǎn)部、撤銷，其娘剩余財(cái)產(chǎn)確講實(shí)不足清償玻的應(yīng)收賬款繩；目2、緊債務(wù)人死亡吹或依法被宣來告死亡、失熟蹤，其財(cái)產(chǎn)緩或遺產(chǎn)確實(shí)校不足清償?shù)目軕?yīng)收賬款；泥3、純債務(wù)人遭受礦重大自然災(zāi)拒害或意外事原故，損失巨秀大，以其財(cái)任產(chǎn)（包括保放險(xiǎn)賠數(shù)等）穴確實(shí)無法清截償?shù)膽?yīng)收賬放款；口4、鐮債務(wù)人逾期廟來履行償債裝義務(wù)，經(jīng)法到院裁決，確府實(shí)無法清償豐的應(yīng)牧賬款稱；宴5、肚逾期3年桌以上仍未收策回的應(yīng)收賬手款；藏6、船經(jīng)國(guó)家稅務(wù)換總局批準(zhǔn)核辮銷的應(yīng)收賬男款。衡第四十八條謙納稅人發(fā)敘生非購(gòu)銷活錫動(dòng)的應(yīng)收債敞權(quán)以及關(guān)聯(lián)刻方之間的任換何往來賬款鋒，不得提取喬壞賬準(zhǔn)備金煙。關(guān)聯(lián)方之扒間往來賬款愧也不得確認(rèn)話為壞賬。根第八章

林

其他扣苗除項(xiàng)目逗第四十九條賴納稅人為德全體雇員按碼國(guó)家規(guī)定向豎稅務(wù)機(jī)關(guān)、蜘勞動(dòng)社會(huì)保芹障部門或其零指定機(jī)構(gòu)繳堵納的基本養(yǎng)朵老保險(xiǎn)費(fèi)、則基本醫(yī)療保拴險(xiǎn)費(fèi)、基本涼失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)喘，按經(jīng)省級(jí)役稅務(wù)機(jī)關(guān)確驕認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交縣納的殘疾人噸就業(yè)保障金趕，按國(guó)家規(guī)天定為特殊工兩種職工支付昆的法定人身浴安全保險(xiǎn)，睛可以扣除。投第五十條林納稅人為其佩投資者或雇龍員個(gè)人向商精業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)近投保的人壽渡保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)訪保險(xiǎn)，以及皇在基本保障遼以外為雇員哭投保的補(bǔ)充妹保險(xiǎn)，不得摟扣除。概第五十一條泊納稅人繳惕納的消費(fèi)稅贈(zèng)、營(yíng)業(yè)稅、猴資源稅、關(guān)累稅和城市維涼護(hù)建設(shè)費(fèi)、瞎教育費(fèi)附加辣等產(chǎn)品銷售小稅金及附加愈，以及發(fā)生付的房產(chǎn)稅、臘車船使用稅破、土地使用登稅、印花稅篇等可以扣除鐘。樹第五十二條憤納稅人發(fā)欺生的與其經(jīng)和營(yíng)活動(dòng)有關(guān)懸的合理的差渾旅費(fèi)、會(huì)議線費(fèi)。董事會(huì)制費(fèi)，主管稅清務(wù)機(jī)關(guān)要求頁提供證明資糊料的，應(yīng)能頓夠提供證明磚其真實(shí)性的趁合法憑證，裂否則，不得嫌在稅前扣除縣。器差旅費(fèi)的證暗明材料應(yīng)包疤括：出差人蛾員姓名、地軋點(diǎn)、時(shí)間、皂任務(wù)、支付命憑證等。攤會(huì)議費(fèi)證明兄材料應(yīng)包括扮：會(huì)議時(shí)間能、地點(diǎn)、出單席人員、內(nèi)稼容、目的、嘗費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、愉支付憑證等框。扎第五十三條茫納稅人發(fā)扁生的傭金符背合下列條件尊的，可計(jì)入丙銷售費(fèi)用：棟1、錫有合法真實(shí)垂憑證；骨2、烈支付的對(duì)象販必須是獨(dú)立睡的有權(quán)從事感中介服務(wù)的校納稅人或個(gè)嚴(yán)人（支付對(duì)點(diǎn)象不含本企柿業(yè)雇員銜）甲；息3、燈支付給個(gè)人筒的傭金，除互另有規(guī)定者船外，不得超霜過服務(wù)金額直的5‰。建第五十四條尋納稅人實(shí)塑際發(fā)生的合明理的勞動(dòng)保山護(hù)支出，可究以扣除。勞勁動(dòng)保護(hù)支出恰是指確因工戀作需要為雇捧員配備或提態(tài)供工作服、吸手套、安全撲保護(hù)用品、湊防暑降溫用小品等所發(fā)生圾的支出。幫第五十五條禮納稅人發(fā)叫生的資產(chǎn)盤養(yǎng)虧、報(bào)廢凈緊損失，減除艦責(zé)任人賠償縱和保險(xiǎn)賠數(shù)剃后的余額，樂經(jīng)主管稅務(wù)簡(jiǎn)機(jī)關(guān)審核可特以扣除。納加稅人出售職彎工住房發(fā)生網(wǎng)的財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)不得扣除。召第五十六條損納稅人按門照經(jīng)濟(jì)合同悉規(guī)定支付的暗違約金（包縣括銀行罰息鬧）、罰款和坐訴訟費(fèi)可以貓扣除。較第九章

殖

附則婆第五十六條差根據(jù)本辦逮法和有關(guān)稅戲收規(guī)定，需墻經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)辰審核批準(zhǔn)后門在稅前扣除丙的事項(xiàng)，省靈級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)置可以作出規(guī)悶定，要求納艷稅人在上報(bào)軌稅務(wù)機(jī)關(guān)審翅核批準(zhǔn)時(shí)，兩附送中國(guó)注明冊(cè)稅務(wù)師或蓮注冊(cè)會(huì)計(jì)師柔的審核證明兇。絡(luò)第五十八條齡

本辦法自細(xì)2000年誦1月1日遷起執(zhí)行。弓第五十九條拘以前的有卷關(guān)規(guī)定與本耽辦法不一致孤的，按本辦梳法執(zhí)行。本擔(dān)辦法未規(guī)定浩的事項(xiàng)，按踢有關(guān)規(guī)定執(zhí)蓋行。震關(guān)于企業(yè)財(cái)橫產(chǎn)損失稅前津扣除問題的慨批復(fù)臘國(guó)稅函[親2000膚]乞579肥號(hào)異江蘇省地方組稅務(wù)局盈：猶《關(guān)于企業(yè)套財(cái)產(chǎn)損失稅鉆前扣除問題脅的請(qǐng)示》（揮蘇地稅函活2000第禿124膝號(hào)）收悉，消經(jīng)研究，現(xiàn)珠批復(fù)如下：左一、除金必融保險(xiǎn)企業(yè)柜等國(guó)家規(guī)定遮允瑞許聲從事信貸業(yè)潛務(wù)的企業(yè)外黃，其他企業(yè)內(nèi)直接借出的炸款項(xiàng)，由于殺債務(wù)人破產(chǎn)旬、關(guān)閉、死旺亡等原因無益法收回或逾捕期無法收回客的，一律不再得作為財(cái)產(chǎn)環(huán)損失在稅前鐵進(jìn)行扣除；不其他企業(yè)委喜托金融保險(xiǎn)率企業(yè)等國(guó)家夸規(guī)定允許從幅事信貸業(yè)務(wù)嗚的企業(yè)借出使的款項(xiàng)，由凈于債務(wù)人破魔產(chǎn)、關(guān)閉、梁死亡等原因塑無法收回或尾逾期無法收鵲回的，準(zhǔn)予碌作為財(cái)產(chǎn)損街失在稅前進(jìn)歉行扣除。應(yīng)二、企業(yè)因值存貨盤虧、女毀損、報(bào)廢控等原因不得透從銷項(xiàng)稅金兇中抵扣的進(jìn)餓項(xiàng)稅金，應(yīng)釣視同企業(yè)財(cái)欠產(chǎn)損失，準(zhǔn)兵予與存貨損閣失一起在所艘得稅前按規(guī)上定進(jìn)行扣除朋?？陉P(guān)于關(guān)聯(lián)企馬業(yè)間業(yè)務(wù)往榆來發(fā)生壞賬爹損失稅前扣聚除問題的通藥知懷國(guó)稅函[崖2000布]鼠945使號(hào)梢北京市國(guó)家牽稅務(wù)局：丑接中國(guó)信息部信托投資公偵司《關(guān)于請(qǐng)級(jí)求核銷北京被大業(yè)物業(yè)公太司等二家企殃業(yè)壞賬損失拔有關(guān)問題的音報(bào)告》，請(qǐng)負(fù)求準(zhǔn)予核銷匹其壞賬損失引。經(jīng)研究，蒸現(xiàn)就有關(guān)問搜題明確如下黃：潔為了防止關(guān)衡聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)完移利潤(rùn)，逃環(huán)避稅收，根嶺據(jù)國(guó)家稅務(wù)瓶總局《企業(yè)悔所得稅稅前稻扣除管理辦舅法》第四十繁八條規(guī)定，題關(guān)聯(lián)企業(yè)之術(shù)間的往來賬紹款不得確認(rèn)固為壞賬?？蓟钁]到實(shí)際經(jīng)陵濟(jì)活動(dòng)中，炭關(guān)聯(lián)企業(yè)之迎間存在大量蝶的正常交易務(wù)，為了實(shí)事植求是地解決郊問題，總局你意見：關(guān)聯(lián)從企業(yè)之間的蝦應(yīng)收賬款，抓經(jīng)法院判決聰負(fù)債方破產(chǎn)饞，破產(chǎn)企業(yè)沿的財(cái)產(chǎn)不足透以清償?shù)呢?fù)鏟債部分，經(jīng)濫稅務(wù)機(jī)關(guān)審騎核后，應(yīng)允升許債權(quán)方企次業(yè)作為壞賬樂損失在稅前致扣除。踢請(qǐng)按上述意申見，對(duì)中國(guó)杜信息信托投茫資公司對(duì)海偉南賽德包裝邀容器有限公暑司的應(yīng)收賬睜款進(jìn)行審核吩處理。稠2002年胸度企業(yè)所得纖稅匯算清繳狂有關(guān)問題的仍處理蠟（適用鄞州捐區(qū)國(guó)家稅務(wù)牧局征管的一定般工商企業(yè)寧）峰一、計(jì)稅工循資及三項(xiàng)費(fèi)野用撒（一）計(jì)稅萌工資計(jì)算塌1、計(jì)稅工陸資包括：基會(huì)本工資、獎(jiǎng)挪金、補(bǔ)貼、象年終加薪、盒加班工資。夜2、計(jì)稅工澆資人員基數(shù)碑：固定職工灶、合同工、謊臨時(shí)工。不偽包括：掉①區(qū)應(yīng)從提取的虹職工福利費(fèi)畝中列支的醫(yī)伍務(wù)室、職工墳浴室、理發(fā)擇室、幼兒園詞、托兒所人仿員；垂②粒已領(lǐng)取養(yǎng)老壤保險(xiǎn)金、失嚴(yán)業(yè)救濟(jì)金的娃離退休職工東、下崗職工私、待業(yè)職工棍。緞3、計(jì)門稅工資標(biāo)準(zhǔn)羞：960元患／每人每月免。蜂4、實(shí)閃發(fā)工資總額葛少于計(jì)稅工示資總額，按大實(shí)發(fā)工資總姐額在稅前扣財(cái)除。堂（二）符合曠《財(cái)稅[2本000財(cái)]25唱號(hào)》文條件虜?shù)能浖_發(fā)綢企業(yè)，按實(shí)磁發(fā)工資在稅亭前扣除。爪（三）實(shí)行玩計(jì)稅工資企命業(yè)按計(jì)稅工舅資總額的1偉4%比例計(jì)亡提職工福利脹費(fèi)，按1屆.蒜5%的比例平計(jì)提職工教秩育經(jīng)費(fèi)，可使以在稅前扣削除。如實(shí)發(fā)慢工資總額少位于計(jì)稅工資容總額按實(shí)發(fā)亞工資總額計(jì)穿提在稅前扣說除。讀（四）實(shí)行段計(jì)稅工資企穩(wěn)業(yè)按計(jì)稅工贈(zèng)資總額的2謠%比例內(nèi)（船如實(shí)發(fā)工資種總額少于計(jì)概稅工資總額似按實(shí)發(fā)工資嶼總額比例）佩憑工會(huì)組織俗開具的＜工叢會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款貢專用收據(jù)＞濫據(jù)實(shí)扣除。度二、業(yè)務(wù)招舟待費(fèi)和上交船管理費(fèi)核（一）業(yè)務(wù)齒招待費(fèi)敲1、發(fā)冬生的與經(jīng)營(yíng)揭直接相關(guān)的燒業(yè)務(wù)招待費(fèi)邀，在下列規(guī)軋定比例范圍犯內(nèi)，可據(jù)實(shí)急在稅前扣除慘：全年銷售僅（營(yíng)業(yè)）收榮入凈額在1鈔500萬元奇及其以下的支，不超過銷漏售（營(yíng)業(yè)）披收入凈額的耍5錢‰障；全年銷售臣（營(yíng)業(yè)）收標(biāo)入凈額超過園1500常萬元的，不薦超過該部分狼的3踏‰奉。畜2、銷售（株?duì)I業(yè)）收入熊的基數(shù)：猛①臉營(yíng)業(yè)收入；巨②刮其他業(yè)務(wù)收贏入；懷③得視同銷售收僚入。協(xié)（二）上交喇管理費(fèi)岡l、上交管菠理費(fèi)審批：肝①亦總機(jī)構(gòu)與所豈屬企業(yè)跨省源（自治區(qū)、內(nèi)直轄市）的獎(jiǎng)，由國(guó)家稅估務(wù)總