會(huì)計(jì)職稱-中級(jí)實(shí)務(wù)-第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用范圍和初始計(jì)量

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

本章考情

本章是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，其內(nèi)容在各種考試題型中均可能出現(xiàn)。同時(shí)本章也是難度較大的一章，特

別是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算以及成本法、權(quán)益法、金

融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，應(yīng)特別注意。此外本章也是考生學(xué)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。

第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用范圍和初始計(jì)量

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用范圍

本量涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行核

算的權(quán)益性投資，

i【課外閱讀】又稱股權(quán)投資,是指通過(guò)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等取得被投資單位的股份或

■股權(quán),享有一定比例的權(quán)益份飄代表的資產(chǎn),投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán),相應(yīng)地享有被投資

!單位;爭(zhēng)資產(chǎn)有關(guān)份額，通過(guò)自被投資單位分得現(xiàn)金股利或利滴以及待被投資單位增值后出售等獲利.

L...................................................................................

參照金融工具章節(jié).長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）.長(zhǎng)期股權(quán)投資08本法）

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------?

參股onL共同拄制、篁大影響c'拄制

投資方能移對(duì)被投奧地位實(shí)施控制的權(quán)於性投資.即對(duì)子公司投資:

對(duì)于公司的投資的取得一般通過(guò)企業(yè)合弁方式

【涕外回讀】是否涉及

形式是否涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并方式臺(tái)弁報(bào)表

吸收合并廿

AA最終合并為一方.

不產(chǎn)生投資關(guān)系

新設(shè)合并A*B=CXX

至少存在西方旦雙方之間具有

控股合并

A*B=A*BV權(quán)益性投資關(guān)系

參照金題工具牽節(jié)I長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)於法）I長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）

參股20%共同控制、篁大影響50*拄制

?控制.是指投資方擁有對(duì)被投資單也的權(quán)力，通過(guò)參與被投資■也的相關(guān)活動(dòng)而享有可變

!回報(bào).并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金菠.

；【提示】控制的判斷

!（1）考試情形：投資比例〉5人V

；（2）實(shí)與情形：投資比例=3（人?

!控制的理解及具體判斷,遑布實(shí)質(zhì)重于形式原則.參見(jiàn)本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容（單多判

?考點(diǎn)）

參照金劇:工具章節(jié).長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）.長(zhǎng)期股權(quán)投資硬本法）

參股20*共同拄朝、■大影響50%控制

共同控制；是指按醺相關(guān)約定對(duì)某淺安排所共有的控制,并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必在經(jīng)過(guò)分享

控斜權(quán)的參與方一致同意后才能決策.

【提示】判斷共同控管

控制組合:

首先判斷所有參與方或參與

----建臺(tái)方是否集體控制該安排

ABC

ABD__r^_

ACD最小控制珥合

ABCD

參照金融工具章節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）長(zhǎng)期股權(quán)投資住本法）

參股20%共同控制、重大影響50%控制

參照金融工具章節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）長(zhǎng)期股權(quán)投資本法）

參股20%共同控制、?大影響50%控制

共同控軻：是指按照相關(guān)約定時(shí)某項(xiàng)安排所共有的控制.并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必綾經(jīng)過(guò)分享

!控制權(quán)的參與方一致同意后才讓汽W.

【提示】判斷共同控制

參照金融工具章節(jié)?長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法》長(zhǎng)期股權(quán)投資域本法）

控馴

參股205fc共同控電J、值大影響

重大影圍：是指投資方過(guò)被投更單位的討務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能繆控制或者

與其他方一起共同控制這些政黃的制定

【提示】重大影叫的判斷

（1）考試情形：2佻W重大影響＜5伙

C重大影呵E公司

C是E公司的聯(lián)營(yíng)方

E公司是C的聯(lián)營(yíng)企業(yè)

【注意】除非有明確的證揖去將逐七情H下不能參與被投資

地位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,不形成重大影響

E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要

65%以上表演澧過(guò)方可做出

參照金觸工具章節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）長(zhǎng)期股權(quán)投資減本法）

一參股

共同控制、篁大影峋控制

重大影響：是指投資方有被投資單位的贈(zèng)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力.但并不能夠拄制或者

與其他方一起共同控制這些政策的制定

【提示】重大影響的判斷

（2）遵循實(shí)頁(yè)*于形式

在被投資單位的首事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,澧過(guò)在

被投燙單也財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決戰(zhàn)劃定過(guò)程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影

響，

E公司相關(guān)活劭的決策鬲要

65%以上表決通過(guò)方可皴出

參照金Ki工具章節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）長(zhǎng)期股權(quán)投資OS本法）

參股共同控制、量大影響*控制

除上述以外其他的權(quán)益性投資,包括風(fēng)驗(yàn)投資機(jī)構(gòu)、共同*金.以及類?主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)!

技照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的娓定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金唯安■

產(chǎn)以及其他權(quán)益性投資.投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)按照本書第九章的i

D的持有動(dòng)機(jī)金融工具能認(rèn)

短期出售交易性金融資產(chǎn)

意國(guó)不明其他權(quán)益工具投靈

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用范圍

【例題?單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。

A.對(duì)子公司的投資

B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

D.持有甲公司5%股權(quán)但對(duì)甲公司不具有控制、共同控制和重大影響

【答案】D

【解析】持有甲公司5%股權(quán)但對(duì)甲公司不具有控制、共同控制和重大影響，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定

處理。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成

本。

（-）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

甲公司

A公司

A公司B公司+購(gòu)買100%股權(quán)

B公司

【理解】集團(tuán)內(nèi)部交易為一家人之間的交易，交易價(jià)格不具有公允性，不使用公允價(jià)值而使用賬面價(jià)值計(jì)量。

情形1:一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并

購(gòu)買80%股權(quán)

---------------1---------------------------------------------1——?—

20%50%

情形2：多次交易形成同一控制下的企業(yè)合并

情形1：一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并日按照所取得的被合

貸：銀行存款并方在最終控制方合并財(cái)

底存商品務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)

值份額

借貸差額如何處理?固定資產(chǎn)清理

【原理】無(wú)形資產(chǎn)卜轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債

股本的賬面價(jià)值

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

應(yīng)付債券

（變）（變）（差額）（不變）

【教材原文】應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資——應(yīng)交消費(fèi)稅

本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減

的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

始投資成本

【提示1】計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本注意事項(xiàng)：

（1）被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登

記。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款等

（2）被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果.

S可比性

合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按＞~

照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間?被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值

進(jìn)行調(diào)整。在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定枷合異藥的賬面所有者權(quán)正，并計(jì)

算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成總匚

；合并日被合并方在最終控制方合并:

；財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值:

【注意】考試時(shí)認(rèn)真審題

①如果給定“子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”的資料，而沒(méi)有給定其他資料，則直接用“子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”

X母公司％

②如果給定“子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”的資料，又給定“最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”，

則用“最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”X母公司%

【案例】甲公司有一個(gè)子公司丁，2018年初甲公司自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司80%的股份，初始投資成本為

720萬(wàn)元，并于當(dāng)日實(shí)質(zhì)控制了乙公司。購(gòu)買日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為

900萬(wàn)元。假設(shè)二者差異來(lái)自一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，剩余壽

命為10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。

2018年1月至2019年12月，乙公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑

推定的當(dāng)年凈利潤(rùn)為260萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

2020年初丁公司自甲公司手中購(gòu)得乙公司80%的股份。

乙公司賬面口徑最終控制方甲公司認(rèn)可的口徑

乙公司2018年初凈資產(chǎn)700900

乙公司2018年2019年的凈

300260

利潤(rùn)

2019年年末乙公司凈資產(chǎn)10001160

丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成

不得采納1160X80%=928

本

如果存在商譽(yù)如何處理？

【案例變形】甲公司有一個(gè)子公司丁，2018年初甲公司自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司80%的股份，初始投資成本

為1000萬(wàn)元，并于當(dāng)日實(shí)質(zhì)控制了乙公司。購(gòu)買日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

為900萬(wàn)元。

乙公司賬面口徑最終控制方甲公司認(rèn)可的口徑

商譽(yù)總額

乙公司2018年初凈資產(chǎn)700900+(1000-900X80%)/80%'一］不需要按

比例確認(rèn)

乙公司2018年2019年的

300260

凈利潤(rùn)

2019年年末乙公司凈資

10001160+(1000-900X80%)/80%

產(chǎn)

丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資人

不得采納

賬成本1510X80%M208

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（-）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

情形1:一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并

合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

始投資成本

【提示1］計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本注意事項(xiàng)：

（3）如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

的初始投資成本。

A公司

【例題】2018年6月30日，甲公司自母公司處取得丁公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日實(shí)施對(duì)丁公司的控制。合

并日母公司合并報(bào)表中丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

以銀行存款2000元取得該股權(quán)貸：銀行存款2000

資本公積一一資本溢價(jià)2200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

以庫(kù)存商品取得該股權(quán)（該商品

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

賬面余額3000萬(wàn)元，已計(jì)提跌

貸：庫(kù)存商品3000

價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元,公允價(jià)值3000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）480

萬(wàn)元，增值稅稅率16%）

資本公積一一資本溢價(jià)920

以自用土地使用權(quán)取得該股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

（該土地使用權(quán)成本3000萬(wàn)累計(jì)攤銷500

元，累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，公允價(jià)貸：無(wú)形資產(chǎn)3000

值2800萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）資本公積一一資本溢價(jià)1700

借：固定資產(chǎn)清理2500

以自用辦公樓取得該股權(quán)（該辦累計(jì)折舊500

公樓原值3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)3000

500萬(wàn)元，公允價(jià)值2800萬(wàn)元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

不考慮相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理2500

資本公積一一資本溢價(jià)1700

【提示2】合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的

初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資

本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

【例題】2018年6月30日，甲公司自母公司處取得丁公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日實(shí)施對(duì)丁公司的控制。合

并日母公司合并報(bào)表中丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。

發(fā)行權(quán)益工具取得該股權(quán)（發(fā)行股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

1000萬(wàn)股，面值1元/股，公允價(jià)值貸：股本1000

3.51元/股）資本公積一一股本溢價(jià)3200

【提示3】相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借:

貸

【注意】如果發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。發(fā)生交易

費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科

目。

【例5T改編】2X16年6月30日，A公司向其母公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，每股公允

價(jià)值為4.34元），取得母公司擁有的對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。2X16年6

月30日，母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。A公司另支付合并審計(jì)、法律咨詢費(fèi)10

萬(wàn)元，支付股票發(fā)行費(fèi)用15萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000

貸：股本1000

資本公積一一股本溢價(jià)3000

借：管理費(fèi)用10

貸：銀行存款10

借：資本公積一一股本溢價(jià)15

貸：銀行存款15

【例題?單選題】2019年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的

乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允

價(jià)值為4000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)

年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，在甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元,不確認(rèn)資本公積

B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元,確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元

C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元,確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元

D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元,沖減資本公積200萬(wàn)元

【答案】C

【解析】同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000X80%=4800（萬(wàn)元）。

應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800-（1000+3200）=600（萬(wàn)元）。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司，且為A公司直接投資形成的子公司。

資料一：2018年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元和一棟作為固定資產(chǎn)的

辦公樓作為對(duì)價(jià)購(gòu)買A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本。2018年4月6日甲公司與A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)

議。

A

結(jié)論：該交易為同一控制下企業(yè)合并。

理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制.

2018年6月30日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元支付給A公司，當(dāng)日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元（原

值為18000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4000萬(wàn)元），公允價(jià)值為20000萬(wàn)元（不考慮增值稅）。同日辦理了必要的財(cái)

產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)并取得控制權(quán)“當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值

為30000萬(wàn)元；A公司（原母公司）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)清理14000

累計(jì)折舊4000

貸：固定資產(chǎn)18000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資17600（22000X80%）

貸：銀行存款2000

固定資產(chǎn)清理14000

資本公積一一資本溢價(jià)1600（倒擠）

資料二：甲公司另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用160萬(wàn)元（不考慮增值稅因素）。

借：管理費(fèi)用160

貸：銀行存款160

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（-）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

情形2：多次交易形成同一控制下的企業(yè)合并

關(guān)率判斷標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理

①這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的

合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交

②這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果

屬于易作為一項(xiàng)取得控制

③一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生

一攬子交易權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處

④一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但和其他交易一并考慮時(shí)是

理

經(jīng)濟(jì)的

不屬于

取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

一攬子交易

/

20%150%

、誦法轉(zhuǎn)魅法

催長(zhǎng)期股權(quán)投資--------------?在合并日，神合

貸:?其他權(quán)缸具投資-成本相應(yīng)韓被合亦

-公允價(jià)值變動(dòng)

方毓產(chǎn)在殿控

②長(zhǎng)期股權(quán)般-投資成本

制胎并財(cái)務(wù)報(bào)表

-損益調(diào)整

中的蜘儺份宿

-其他饋合解

艦長(zhǎng)娜嫩資

-其他權(quán)益變動(dòng)

的碉投資成本

策沛款便存商品/…

:個(gè)腑瞌其慘

！合收益解瞰理,

；譴時(shí)酒

I_____________________

“府胴處I

J合楠膿投

7資既而雌

鄭攜松積一股本

其

他變

權(quán)益

雕髓/庫(kù)頹品/———嘀知捌雌驪儺

【例題】A公司于2018年3月1日以2000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公

司將其指定為其他權(quán)益工具投資核算。2019年4月1日，A公司又用25000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%

股權(quán)。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2019年3月31日的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，2019年4月1日的公允價(jià)

值為2600萬(wàn)元。假設(shè)A公司對(duì)B公司的合并屬于同一控制控股合并，2019年4月1日B公司所有者權(quán)益的賬

面價(jià)值為55000萬(wàn)元。

2018年3月1日

借：其他權(quán)益工具投資一成本2000

貸：銀行存款2000

2019年3月31日

借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)500

貸：其他綜合收益500

2019年4月1口合并日A公司醇有B公司所

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30250f有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額為;

貸：其他權(quán)益工具投資一成卻250萬(wàn)元(55000X55%)i

-公允價(jià)值變動(dòng)

銀行存款

2019年4刖日

借：長(zhǎng)期瞰投資30250

貸：其他權(quán)益工具投資一成本2。。0］二合并前脫雙投:

—公允價(jià)值變動(dòng)50r資原賬面價(jià)反

雕存款25000，新支付對(duì)價(jià)的蜘痛.......

資本公積-資本撕（IB）2750

【例5-2】2X16年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)9000萬(wàn)元，能夠

對(duì)B公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為33000萬(wàn)元。2X16

年度及2義17年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2X18年1月1日，A公司以定

向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的B公司35%股權(quán)，相關(guān)手

續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日，B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表

中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為34500萬(wàn)元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比

例提取法定盈余公積。A公司和B公司一直受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)

稅費(fèi)等其他因素影響。

合并日追加投資后A公司持有B公司股權(quán)比例為25%+35%=60%

2X16年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司一投資成本9000

貸：銀行存款9000

2X16年度及2X17年度

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司一損益調(diào)整375

貸：投資收益375

f：長(zhǎng)嬲權(quán)投資—B公司20700-合并HA公司享郁公司在最

鳧長(zhǎng)嬲權(quán)贊-B公司-投資魅終控制胎并財(cái)務(wù)魅憎

一雕曜資部《醐值份額為

20700萬(wàn)元（34500X60W

借：長(zhǎng)嬲權(quán)投資—B公司20700..................）

能長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司一投資成本9000L合并前股權(quán)投:

-損益調(diào)整375J［資原賬面雕；

股本3000一新如對(duì)價(jià)的賬面價(jià)后

資本公積一股本港價(jià)m8325

【例題?多選題】（2017年考題）下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確

的有（）。

A.合并方發(fā)生的評(píng)估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積一一股本溢價(jià)，資本

公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)D,合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積一一資

本溢價(jià)/股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例題?單選題】2018年1月1日，甲公司取得乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)1200萬(wàn)元，能夠?qū)σ夜?/p>

司施加重大影響，同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4400萬(wàn)元。2018年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，

無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2019年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的乙公

司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)400萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元。取得該

股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4600萬(wàn)元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。假定

甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司2019年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本

公積為（）萬(wàn)元。

A.1330

B.1340

C.1390

D.1730

【答案】B

【解析】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2990

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本1200

一損益調(diào)整50

股本400

資本公積一股本溢價(jià)（倒擠）1340

2.非同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

A公司

不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系

A

A公司---------?B公司口購(gòu)買10懶權(quán)

B公司

【理解】參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，交易作價(jià)相對(duì)公平合理，企業(yè)合

并成本以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。

情形1：一次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并

蓋長(zhǎng)嬲姬_!1與近成本

貸:銀儲(chǔ)款視現(xiàn)金

付出的資產(chǎn)、

主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)蚣存貨般姍值發(fā)生嘛膽

雕資產(chǎn)清理瞅資產(chǎn)般允雌的籟、發(fā)

行的權(quán)益性

股本1工融債務(wù)

H繳般允施

資本公積-股本性工具般

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（胡獺擷不變

【教材原文】初始投資成本的確定

非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企

業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。

【公式】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（合并成本）=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的

公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+增值稅

【提示1】付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理

合并對(duì)價(jià)類型公允價(jià)值-賬面價(jià)值

固定資產(chǎn)

計(jì)入資產(chǎn)處置損益

無(wú)形資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)入投資收益

其他權(quán)益工具投資留存收益

以其公允價(jià)值確認(rèn)收入

存貨

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入

投資性房地產(chǎn)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本

【提示2】相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

做tit.HI——V■■醐等，，等

資本公積-股本酎口

盈余公積；與斯誦性工腓為合并

利用分配一未分解響司瑜直觥關(guān)般撅用

俄磁務(wù)虹斯為合并

應(yīng)催券T喝調(diào)整一

瑜直拗朕帙易費(fèi)用

鳧鋤蔣款

【注意】如果發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。發(fā)生交易

費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

【例題】2019年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司為核

實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元。假定合并前

雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

支付銀行存款3510萬(wàn)元取得該股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3510

權(quán)貸：銀行存款3510

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3480

以庫(kù)存商品為合并對(duì)價(jià)（該商品賬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

面余額3000萬(wàn)元、已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）480

200萬(wàn)元、公允價(jià)值3000萬(wàn)元，增借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800

值稅稅率16%）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

貸：庫(kù)存商品：1000

以自用土地使用權(quán)為合并對(duì)價(jià)（該借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3510

土地使用權(quán)成本3000萬(wàn)元，累計(jì)攤累計(jì)攤銷500

銷500萬(wàn)元，公允價(jià)值3510萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)3000

不考慮相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)處置損益1010

借：固定資產(chǎn)清理2500

累計(jì)折舊500

以自用辦公樓為合并對(duì)價(jià)（該辦公

貸：固定資產(chǎn)3000

樓原值3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊500萬(wàn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3510

元，公允價(jià)值3510萬(wàn)元，不考慮相

貸：固定資產(chǎn)清理3510

關(guān)稅費(fèi)）

借：固定資產(chǎn)清理1010

貸：資產(chǎn)處置損益1010

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3510

以發(fā)行權(quán)益工具為合并對(duì)價(jià)（發(fā)行

貸：股本1000

股票1000萬(wàn)股，面值1元/股，公

資本公積一股本溢價(jià)2510

允價(jià)值3.51元/股，為發(fā)行股票支

借：資本公積一股本溢價(jià)50

付證券機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元）

貸：銀行存款50

借：管理費(fèi)用100

上述合并支付的合并費(fèi)用