民營中小企業(yè)會計工作規(guī)范化問題探討-畢業(yè)論文

摘要隨著中國市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，民營中小企業(yè)蓬勃成長，并逐步趨于成熟。民營中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長、市場繁榮、技術創(chuàng)新和擴大就業(yè)的重要基礎，并以其靈活的運行機制和市場適應能力，成為我國體制改革、經(jīng)濟發(fā)展、社會和諧和對外開放的重要推動力。然而民營中小企業(yè)自身也存在一些不足和缺陷，其中會計工作不規(guī)范是一個顯著的問題，如建賬不規(guī)范、信息失真、內(nèi)部控制制度不健全等。這些問題的存在給民營中小企業(yè)會計工作和財務管理帶來諸多混亂和不便，并且成為制約民營中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要因素，使民營中小企業(yè)不能適應市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。本文首先探討了民營中小企業(yè)會計工作中存在的問題，并依據(jù)辯證唯物主義普遍聯(lián)系的原理、原因與結(jié)果的關系，在文章第二部分分析了民營中小企業(yè)會計工作不規(guī)范現(xiàn)象廣泛存在的原因，本文認為民營中小企業(yè)會計工作不規(guī)范問題的存在首先是民營中小企追逐經(jīng)濟利益的結(jié)果，其次外部宏觀環(huán)境給了不規(guī)范會計行為以生存空間，同時民營中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高又助長了民營中小企會計工作不規(guī)范現(xiàn)象的泛濫。本文在最后一部分提出了規(guī)范民營中小企業(yè)會計工作的一些建議和措施，重點闡述了完善內(nèi)部控制和提高會計人員素質(zhì)在民營中小企業(yè)會計工作規(guī)范化中的作用。關鍵詞：民營中小企業(yè)；會計工作；規(guī)范化

AbstractAlongwiththeestablishmentanddevelopmentofChina’smarketeconomy,theprivatesmallandmediumenterprisesaregrowingvigorously,andtendtobematuregradually.TheprivateSMEshavebecometheimportantfoundationofourcountry’seconomicgrowth,marketprosperity,andthetechnologicalinnovationandjobenlargement.Andduetotheirnimbleoperationalmechanismandmarketadaptation,privateSMEsbecometheimportantpropellingforceforourcountry’sorganizationalreform,theeconomicdevelopment,aswellasthesocietyharmoniousandtheopeningtotheoutsideworld.Atthesametime,however,therearealsosomedefectsintheprivateSMEs,forexample,itsaccountingnotstandardisasignificantproblem,worsestill,anstandardaccountisnotsetup,thephenomenonofaccountinginformationdistortionisalsoserious,andtheinternalcontrolsystemisnotperfect,andsoon.TheseproblemswhichbringmuchchaoticandinconveniencetotheprivateSMEs’accountingandfinancialmanagementalsobecometherestrictionforprivateSMEs’sustaineddevelopmentandadaptationtothemarketeconomy’sfastdevelopment.ThisarticlefirstlydiscussesthequestionswhichexistintheprivateSMEs’accountancy,andthenanalysesthereasonswhythephenomenonofprivateSMEs’accountancynotstandardwidespreadinthesecondpartofthisarticlebasedonthedialecticalmaterialismuniversalrelation'sprinciple,aswellastherelationsbetweenthereasonsandtheresults.TheauthorthoughtthattheproblemofprivateSMEs’non-standardaccountancyfirstlywastheresultoftheprivateSMEs’pursuingofeconomicinterest,thentheexteriormacroscopicenvironmenthasgivenitexistingspace,simultaneouslythepoorpersonnelqualityofprivateSMEs’accountinghasencouragedthisphenomenonbeinginflood.Thisarticleproposesinthelastpartsomesuggestions,elaborateswithemphasisontheimportantpartconsummatinginternalcontrolandimprovingtheaccountingpersonnel’squalityplayintheprivateSMEs’accountancystandardization.KeyWords:privatesmallandmediumenterprises;accounting;standardization目錄引言 1一、民營中小企業(yè)會計工作現(xiàn)狀及存在的問題 3（一）民營中小企業(yè)會計工作現(xiàn)狀 3（二）民營中小企業(yè)會計工作中存在的問題 31.建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計信息失真 32.會計監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮 33.會計機構(gòu)和會計人員不規(guī)范 44.內(nèi)部控制制度不健全 45.不注重財務管理 56.現(xiàn)代化會計手段不能有效利用 5二、民營中小企業(yè)會計工作不規(guī)范的原因分析 5（一）利益驅(qū)動 5（二）相關法律法規(guī)不完善 6（三）執(zhí)法不嚴 6（四）會計工作的社會監(jiān)督松散 7（五）民營中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高 81.思想道德素質(zhì)不高 82.業(yè)務水平有限 8三、規(guī)范民營中小企業(yè)會計工作的建議 9（一）為民營中小企業(yè)創(chuàng)造寬松的發(fā)展環(huán)境 9（二）強化外部監(jiān)督 101.強化國家監(jiān)督 102.強化社會監(jiān)督 10（三）健全民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度 10（四）提高民營中小企業(yè)會計人員素質(zhì) 111.企業(yè)領導要不拘一格，發(fā)現(xiàn)人才 112.創(chuàng)造條件，吸引高素質(zhì)會計人才 113.會計人員要不斷學習，注重自身素養(yǎng)的提高 11（五）建設良好的企業(yè)文化 12參考文獻 14致謝 15引言我國中小企業(yè)投資主體和所有制結(jié)構(gòu)多元，非國有企業(yè)為主體，中小企業(yè)絕大部分是民營企業(yè)，民營企業(yè)的總產(chǎn)值占中小企業(yè)總產(chǎn)值的絕大部分。目前，我國中小企業(yè)已達4200萬戶（包括個體工商戶），占企業(yè)總數(shù)的99%以上，我國50%的上繳稅收、60%的進出口總額和75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會都來自中小企業(yè)。中小企業(yè)還是技術創(chuàng)新的生力軍，目前，我國65％的發(fā)明專利、80％以上新產(chǎn)品開發(fā)，都是由中小企業(yè)完成。此外，中小企業(yè)在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化方面發(fā)揮著積極作用，不少中小企業(yè)已經(jīng)從早期的加工、貿(mào)易等領域，向基礎設施、高新技術等領域拓展，有些地區(qū)中小企業(yè)形成了產(chǎn)業(yè)集群，不斷推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。綜上所述，民營中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著巨大作用，民營中小企業(yè)的良好成長在我國具有重要的現(xiàn)實意義。但是，由于我國的國情和各種原因，民營中小企業(yè)在發(fā)展中還存在許多不足。會計工作不規(guī)范是大多數(shù)中小企業(yè)存在的問題，如核算建賬不規(guī)范、會計信息失真、內(nèi)部控制制度不健全等。這些問題的存在一方面不利于有序社會經(jīng)濟秩序的建立，另一方面也給民營中小企業(yè)會計工作和財務管理帶來諸多混亂和不便，嚴重影響了民營中小企業(yè)的經(jīng)營效益和效率，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此本文探討了民營中小企業(yè)會計工作存在的問題，重點分析了這些問題產(chǎn)生的原因，并提出相應的建議和措施。關于“民營企業(yè)”、“民營經(jīng)濟”概念的界定，目前仍然存在較大分歧。一是窄口徑說。著名經(jīng)濟學家董輔礽在《中國民營企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展》一文中提出：“大陸的民營企業(yè)的概念不很確定。按照國家工商總局的口徑，民營企業(yè)分個體工商戶和私營企業(yè)兩部分”。二是寬口徑說。吳炳貴在《正確理解“民營企業(yè)”概念》一文中指出“民營企業(yè)只是與國有獨資企業(yè)相對，應包含公有性質(zhì)和社會所有性質(zhì)的各種類型企業(yè)，包括國有持股和控股企業(yè)，只要他們是《民法》意義上具有獨立法人所有權的企業(yè)都是民營企業(yè)?！比切滦螒B(tài)說。在2003年9月召開的首屆“光華中國民營企業(yè)投資與發(fā)展”論壇上，著名經(jīng)濟學家厲以寧指出，當前中國在由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌到市場經(jīng)濟體制過程中的國有資產(chǎn)重組并非實行私有化，而是正在進行“新公有化”。因此，他認為民營經(jīng)濟是一個模糊的概念，各種不同所有制的企業(yè)都包括在內(nèi)。在以上三類定義中，本文采用的是窄口徑說——民營企業(yè)是個體工商戶和私營企業(yè)的合稱，文章中的相關分析和結(jié)論都是針對個體工商戶和私營企業(yè)的，對于其它類型的企業(yè)，特別是對三資企業(yè)和國家參股企業(yè)不完全適用。關于會計規(guī)范的實施問題，主要有以下觀點，F(xiàn)ASB主席RobertH.Herz(2003)在一次聽證會上作證發(fā)言：“FASB并沒有實施(它所制定的)會計標準的權力。確保財務報告合乎會計標準的責任落在報告企業(yè)的董事、CEO等高管層身上，落在對財務報表進行審計的審計師身上，而且對于上市公司，則最終落在SEC身上?！惫罁P(2002)教授指出，“從兩大法系會計法律制度體系建立與執(zhí)行過程可見，必須始終注意解決它的制定機制與執(zhí)行機制的統(tǒng)一性問題，既不可以無法制可依或因法制缺位而導致法制控制缺位，也不可以有法制而不依或執(zhí)行法制而不嚴，……，史實表明，正確處理會計法律制度的科學制定與嚴格執(zhí)行的關系，是對市場經(jīng)濟進行法制管理中的一個相當重要的方面，是市場經(jīng)濟正常運行與健康發(fā)展的重要法制保障?！瘪T淑萍(2003)也注意到“我國會計標準的具體執(zhí)行還存在一定的問題。一個制定得再好、再完美的、與國際會計標準協(xié)調(diào)的會計標準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文?！眹鴥?nèi)有不少學者對民營中小企業(yè)會計工作中存在的問題進行了研究和探討，他們之中有從事會計工作的人員，有事務所的審計人員，有高校教師，還有專門從事民營中小企業(yè)發(fā)展研究的專家。他們或通過自身工作經(jīng)歷，或通過問卷調(diào)查方式，或通過研究中小企業(yè)發(fā)展報告中的相關數(shù)據(jù)，對民營中小企業(yè)的會計核算、內(nèi)部控制、財務管理等方面存在的問題進行了探討，主要有：會計核算弱化、會計基礎工作薄弱、制度缺失、信息失真等。同時也提出了一些建議和措施，主要有：政府加強相關的法規(guī)的建設和執(zhí)行、建立與我國中小企業(yè)相適應的會計制度、加強外部監(jiān)管力度、健全內(nèi)控體系、加強會計人員教育等。筆者在一小型企業(yè)近兩個月的實習過程中，發(fā)現(xiàn)其會計工作不甚規(guī)范，有諸多問題需要解決，因此本文重點結(jié)合作者自身工作經(jīng)歷，在學習前人研究成果的基礎上，查閱相關資料數(shù)據(jù)，對民營中小企業(yè)會計工作規(guī)范化問題進行了探討。會計工作不規(guī)范有兩層含義：一方面是由于會計規(guī)范本身存在問題導致了會計工作不規(guī)范，另一方面則是會計工作不按會計規(guī)范去做。由于作者學術水平和實踐經(jīng)驗有限，對會計理論研究不深，很難對我國現(xiàn)行會計規(guī)范本身存在的問題發(fā)表意見，所以本文著重從第二個方面，即從“會計工作不按會計規(guī)范去做”這個角度來探討民營中小企業(yè)會計工作規(guī)范化問題。文章第一部分分析了民營中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀及存在問題，第二部分依據(jù)辯證唯物主義原因與結(jié)果的關系，分析了民營中小企業(yè)會計工作不規(guī)范現(xiàn)象廣泛存在的原因，本文認為民營中小企業(yè)會計工作不規(guī)范問題的存在首先是民營中小企追逐經(jīng)濟利益的結(jié)果，其次外部宏觀環(huán)境給了民營中小企業(yè)的不規(guī)范會計行為以生存空間，同時民營中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高又助長了會計工作不規(guī)范現(xiàn)象的泛濫。筆者在文章最后一部分試著提出了規(guī)范民營中小企業(yè)會計工作的一些建議和措施，重點闡述了完善內(nèi)部控制和提高會計人員素質(zhì)在民營中小企業(yè)會計工作規(guī)范化中的作用。一、民營中小企業(yè)會計工作現(xiàn)狀及存在的問題（一）民營中小企業(yè)會計工作現(xiàn)狀民營中小企業(yè)的會計職能發(fā)揮的現(xiàn)況沒有與企業(yè)的快速發(fā)展同步，有相當一部分企業(yè)單純追求銷量和市場份額，忽視了會計工作在企業(yè)管理中的核心地位，會計的職能受到嚴重歪曲，會計的法定地位難以確認，使得會計管理部門難以發(fā)揮會計整體功能。部分企業(yè)領導在組織企業(yè)整體工作時，不按法規(guī)的要求設立配套的會計職能，也不賦予會計人員相應的職權，會計工作的具體運作完全由領導直接控制，會計職能的法定地位在企業(yè)中沒有保障。大部分民營中小企業(yè)實施的是以業(yè)主個人產(chǎn)權為基礎的家庭、家族式管理，其比重約占80%，其中管理層中50%以上為家庭或準家庭成員，財務管理權有90%控制在家族手里。企業(yè)內(nèi)家族成員遍布，企業(yè)管理人員的觀念比較滯后，注重銷售而忽視財務，缺乏“企業(yè)管理以財務管理為核心，”的意識。多數(shù)民營企業(yè)家尚未建立起諸如時間價值、風險價值、邊際成本、機會成本等科學管理的概念。（二）民營中小企業(yè)會計工作中存在的問題1.建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計信息失真不少中小企業(yè)特別是小型企業(yè)根本不設賬，以票代賬，或者雖然設賬，但賬目混亂，會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤，賬證、賬賬、賬實嚴重不符；記賬結(jié)轉(zhuǎn)不及時，現(xiàn)金和銀行存款不日清月結(jié)，記賬錯誤更改不規(guī)范，憑證、賬簿、報表隨意更改；白條借款較多且長時間不處理，造成白條頂庫的現(xiàn)象相當嚴重；應收賬款和應付賬款處理不當，造成企業(yè)資產(chǎn)與負債不實。還有相當一部分民營企業(yè)設兩套賬或多套賬，不按規(guī)定使用會計科目，無視會計核算的一般原則，收入與費用不配比；人為操縱利潤；采用倒軋賬方式記賬等情況時有發(fā)生。還有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬或多套賬。據(jù)有關問卷調(diào)查資料反映，我國中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。財政部2003年對152戶企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量進行了檢查，從對民營企業(yè)的檢查情況看，大部分民營企業(yè)存在會計基礎工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財務管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問題，尤其是提前確認收放、粉飾報表的現(xiàn)象比較突出，被抽查的12戶民營企業(yè)資產(chǎn)不實11.48億元，所有者權益不實10.34億元，利潤不實5.9億元。2.會計監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮會計的基本職能之一是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。對于大多數(shù)民營中小企業(yè)，所有經(jīng)營行為都是自己說了算，因此他們在經(jīng)營管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關系的人。而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關系，往往在賬務處理上完全聽從于業(yè)主，不能放開手腳核算。會計監(jiān)督作用完全失去，從而導致財務核算混亂，弄虛作假的行為屢見不鮮。3.會計機構(gòu)和會計人員不規(guī)范中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權制，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構(gòu)，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。有些單位不是按照本單位規(guī)模、類型、業(yè)務量多少的需要來設置會計機構(gòu)，一味以精兵簡政﹑減輕負擔為基點，淡化了會計機構(gòu)的合理設置,嚴重影響會計工作的開展；同時由于中小企業(yè)自身存在的弱點，很難吸引優(yōu)秀的會計人才，造成了會計人員業(yè)務素質(zhì)差，文化結(jié)構(gòu)、崗位能力遠不能適應現(xiàn)代會計工作需要的狀況。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。4.內(nèi)部控制制度不健全我國民營中小企業(yè)大多是家族企業(yè)，創(chuàng)建初期所有權與經(jīng)營權較統(tǒng)一，各重要部門負責人都是親朋好友或同學等關系較為密切的人，彼此之間非常了解和信任，因此多未建立內(nèi)部控制制度。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，部分民營中小企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度將所有權和經(jīng)營權分離，設立董事會，建立內(nèi)部控制制度，但仍保持著家族企業(yè)經(jīng)營模式，企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行仍存在較多問題。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重，不少企業(yè)因內(nèi)部控制制度的不健全而導致經(jīng)營失敗。5.不注重財務管理企業(yè)管理的核心是財務管理，管理的優(yōu)劣直接關系到企業(yè)的興衰。然而大多數(shù)民營中小企業(yè)中通曉財務管理的理論和方法的人比較少，不能按現(xiàn)代企業(yè)制度進行財務管理。從工作職責和工作范圍角度看，會計人員大多只管完成自己職責范圍的記賬、算賬和報賬工作，與其他部門配合較少；從提供的信息看，提供的數(shù)量、單位成本、銷售額、利潤方面的數(shù)據(jù)較多，而對資本如何有效利用、成本費用如何降低、盈利能力如何提高等企業(yè)管理深層次問題研究較少。會計部門與其他部門聯(lián)系較少，因此，不能有效地發(fā)揮企業(yè)整體功能，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。6.現(xiàn)代化會計手段不能有效利用多數(shù)民營中小企業(yè)財會部門雖配備了電腦等硬件設施，但對實用會計軟件的利用、開發(fā)及網(wǎng)絡技術的應用還相當欠缺，大多數(shù)企業(yè)的會計電算化水平基本停留在以計算機代替手工記賬階段，所形成的會計信息只用來對外提供會計報表，未能直接用于企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營業(yè)務的監(jiān)督控制和經(jīng)營決策分析，直接影響會計信息的準確性及信息披露的及時性、全面性和共享性。二、民營中小企業(yè)會計工作不規(guī)范的原因分析造成上述問題的原因是多方面的，甚至是復雜的，可能有政府的因素、社會的因素、企業(yè)負責人的因素、會計人員的因素等等，筆者認為主要可以歸結(jié)為以下幾個方面：利益驅(qū)動只要有利益，就會有博弈。民營中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的參與者，追逐經(jīng)濟利益是其根本目的。企業(yè)為了生存和發(fā)展，在決策中首先就會自然而然地選擇有利于企業(yè)自身利益的行動方案，甚至置國家、社會的利益于不顧。如前所述民營中小企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員不規(guī)范，不按照本單位規(guī)模、類型、業(yè)務量多少的需要來設置會計機構(gòu)，而一味精兵簡政，會計人員身兼數(shù)職，究其原因主要還是出于經(jīng)濟利益的考慮，完備的會計機構(gòu)的設立，要花費不少財力，但對于大多數(shù)民營中小企業(yè)來說，這無疑是一項繁重的經(jīng)濟負擔。民營中小企業(yè)會計工作不按會計規(guī)范去做、造假主要是為了逃納稅費。我國企業(yè)的總體稅負較重，這也是大多數(shù)民營中小企會計工作繞開會計制度的一大原因。2003年6月，北京大學光華管理學院院長厲以寧以問卷、實地走訪、座談等形式對廣東省兩千多家民營企業(yè)信息披露狀況進行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：對于企業(yè)不按規(guī)定做帳的原因認為“因稅負重”的企業(yè)較多，占55.05%；為“避免攤派和收費”的占18.38%；為“取得銀行貸款”的占10.36%，可以看出認為稅負太重、攤派與收費高的企業(yè)占了絕大多數(shù)。相對于國有企業(yè)和大型企業(yè)，我國的稅收政策對中小企業(yè)不公平，與國內(nèi)大企業(yè)相比，增值稅實際稅率偏高，個人獨資企業(yè)在所得稅上面臨企業(yè)所得稅和個人所得稅雙重征稅，與國外同類企業(yè)比，所得稅率高出50%以上。稅收資金等優(yōu)惠政策倒向國有企業(yè)。大型企業(yè)一般都由國家或?qū)嵙π酆竦募瘓F做后盾，享受多種優(yōu)惠的扶持政策。中小私營企業(yè)，達不到規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)100萬元產(chǎn)值，流通性企業(yè)180萬元銷售額，也不能取得一般納稅人資格，導致實際稅負增加。此外，民營中小企業(yè)還要承擔繁多的稅外收費，表現(xiàn)為收費項目繁多、收費部門隨意擴大、收費不按規(guī)定（何長見，2007）。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，相形之下形成了巨大的生存壓力。中小企業(yè)為了在市場競爭中獲得利益，更容易受到一些外在因素的影響，進行違規(guī)經(jīng)營，嚴重影響著會計業(yè)務的真實性（李世炎，2004）。民營中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，面臨自身資金不足，同時稅收資金等優(yōu)惠政策無法實現(xiàn)的情況下，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，這種愿望就更加強烈。許多中小企業(yè)為了能取得更大利潤，不得不鋌而走險，所以會出現(xiàn)逃避納稅等情況。主要表現(xiàn)在以下幾點：收入掛記往來、邊角料廢料銷售不申報納稅、應轉(zhuǎn)出的進項稅額不轉(zhuǎn)出、廢舊物資回收發(fā)票使用不規(guī)范、抵債物資銷售不申報繳納增值稅、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務逃避稅收、企業(yè)所得稅匯算清繳不全面逃避所得稅、不履行代扣代繳義務等。（二）相關法律法規(guī)不完善我國法制建設存在的問題表現(xiàn)在“法律體系不健全，法律規(guī)范過于籠統(tǒng)，解釋空間大，造成執(zhí)法難，既沒有形成一個健全的法規(guī)體系，也缺乏一定的應變性”(陳乃醒，2007)。雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》相繼頒布實施，但隨著新經(jīng)濟業(yè)務的不斷出現(xiàn)，這些法規(guī)、準則、制度本身也相繼出現(xiàn)了一些缺陷，個別企業(yè)利用資產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業(yè)利潤、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟交易失真，從而導致會計信息失真。我國現(xiàn)行法規(guī)中，卻還缺乏對會計信息具體認定的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計信息、如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問題。（三）執(zhí)法不嚴會計制度最關鍵的問題其實不在制度本身，而在于制度是否能得到完全地貫徹執(zhí)行。謝德仁就指出，“實際上，我國會計制度最大的問題不在制度本身，而是制度執(zhí)行的問題?，F(xiàn)在這套制度己經(jīng)是比較超前了，可是執(zhí)行效果到底怎么樣?”他還形象地補充說，“西方國家往往用蘋果和筐子比喻會計規(guī)則和會計規(guī)則體系，在中國來說，到底是蘋果壞了還是裝蘋果的筐子壞了？可以說，現(xiàn)在的情況是筐子已經(jīng)編織了一部分，但實施效率很低。”執(zhí)法不嚴造成民營中小企業(yè)會計工作違規(guī)操作違規(guī)成本低，即會計工作即使不按會計規(guī)范去做也不必付出很大的代價。新古典經(jīng)濟學運用成本——收益方法對人類經(jīng)濟行為的分析，在一定范圍內(nèi)或一定意義上可以解釋為什么在特定時間和空間范圍中會計人員會進行財務欺詐、會計造假，會不遵循會計準則、制度和有關會計規(guī)范的原因。按照成本——收益分析法，人做或不做某事，取決于他對該事情所獲收益和所付代價之比的計算，他做事之前總是選擇能給自己帶來最大收益的事情來做。財務欺詐、會計造假雖然有風險，但成本很低，有時甚至邊際成本等于零，但造假者獲得的收益卻很大。正因為如此，財務欺詐、會計造假屢禁不止，甚至大有愈演愈烈之勢。馬克思在談到這類問題時曾經(jīng)引用了約·鄧寧說過的一段話：“資本害怕沒有利潤或利潤太少，就像自然界害怕真空一樣。一旦有適當?shù)睦麧?，資本就膽大起來。如果有10%的利潤，它就保證到處被使用；有20%的利潤，它就活躍起來；有50%的利潤，它就鋌而走險；為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，它就會犯任何罪行，甚至冒絞首的危險。如果動亂和紛爭能帶來利潤，它就會鼓勵動亂和紛爭?！保R克思恩格斯選集，第2卷，P266）在所有會計違法行為中，刑事違法犯罪只占很小部分，絕大部分屬于違反技術法規(guī)的要求，如賬務處理錯誤等等，這一類錯誤幾乎每個企業(yè)都有，其結(jié)果，可能是擴大了成本開支范圍、虛增了利潤等等，對這類問題，檢查到了，最多糾正，而目前不是每個企業(yè)都能查到，所以助長了人們的僥幸心理。再如我國會計崗位實行持證上崗已有多年，但至今仍有不少無證、低學歷人員占著崗位。《會計法》對企業(yè)中會計的監(jiān)管工作已有明確的法律規(guī)定，從國家立法角度看，對會計工作的監(jiān)督責任均已落實，但從對企業(yè)監(jiān)管的實際效果看，對企業(yè)中會計的監(jiān)管缺少協(xié)調(diào)機制，會計信息失真屢禁不止，民營中小企業(yè)中會計職能弱化現(xiàn)象仍在蔓延泛濫。（四）會計工作的社會監(jiān)督松散目前我國正在經(jīng)歷一個從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟向社會土義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌變型的過渡時期，原有以行業(yè)、部門為系統(tǒng)的會計管理體系從本上已被打破，對企業(yè)進行社會經(jīng)濟監(jiān)督的機制尚未建立和完善，承擔對企業(yè)會計進行社會監(jiān)督的注冊會計師審計，井未起到應有的作用。這些是對我國會計信息質(zhì)量得以迅速提高的“瓶頸”制約。就社會經(jīng)濟監(jiān)督而言，各監(jiān)管主體限于本身的職能任務，所實施的監(jiān)督各有取舍，而且缺少相互之間的橫向配合，不能形成一個對提高會計信息質(zhì)量有效的整體監(jiān)督體系。如銀行金融部門對企業(yè)考核較多的是信貸利益；政府審計的重點是預算內(nèi)的行政事業(yè)單位，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督；稅務部門以稅收征管為己任，難以顧及財務管理的方方面面；工商行政管理部門注重的是企業(yè)進行合法經(jīng)營管理，不太關注財務處理；而作為社會監(jiān)督主要力量的注冊會計師審計，由于白身還存在很多問題，還遠遠不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。會計監(jiān)管如此松散軟弱，會計違法違規(guī)現(xiàn)象自然就有了生存的空間。（五）民營中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高民營中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認同程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。經(jīng)濟的快速發(fā)展,使會計人員嚴重短缺，很多素質(zhì)較低的人員進入了會計行列，出現(xiàn)了會計人員非專業(yè)化的普遍現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計，截至2004年底，全國共執(zhí)有會計從業(yè)資格證書的會計人員956萬，其中具有大專學歷的有303萬，占31.7%；具有本科學歷的有113萬，占11.8%；具有碩士（含其它專業(yè)）以上學歷的人數(shù)僅有3.2萬，占0.33%，由此可見，我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，但是對于快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢和新的會計制度及相關準則的實施，使一些會計人員的知識結(jié)構(gòu)難以適應新形勢下實際工作的需要。全國情況如此，民營中小企業(yè)的情況可想而知。民營中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高主要體現(xiàn)在以下方面：1.思想道德素質(zhì)不高會計人員的思想素質(zhì)的高低是做好會計工作的前提條件。會計人員思想素質(zhì)低主要表現(xiàn)在事業(yè)心、責任心不強，工作熱情不高，缺乏敬業(yè)精神和認真負責的科學態(tài)度，工作中處于被動或消極狀態(tài)，有的放棄了工作的原則性，有的利用手中的權利為自己謀私利。會計人員的職業(yè)道德水準直接影響到會計工作質(zhì)量。目前，我國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠，一些會計人員在營私舞弊前不聞不問，聽之任之（朱曉華，2008）。另有一些會計人員職業(yè)道德嚴重缺乏，表現(xiàn)在其會計職業(yè)活動時，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，造成大面積會計信息失真。有些會計人員不認真學習國家有關的法律、法規(guī)，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄。有的會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下，違反財經(jīng)紀律，編造假賬；有的會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，對造假行為不但不加以抵制，甚至還幫助出謀劃策；有的會計人員利用職務之便，貪污、挪用公款，置國家法律于不顧。2.業(yè)務水平有限我們知道，會計工作具有很強的技術性，僅憑一腔熱情和良好的愿望并不能完成會計工作。相對于大型企業(yè)的財會人員來講，中小企業(yè)會計人員文化層次、業(yè)務水平不高，業(yè)務不精，加上企業(yè)領導對財務人員沒有明確的要求，財務人員自學的能動性不足，民營中小企業(yè)會計人員普遍存在能力缺位和知識面過分狹窄的狀況，相當多的會計人員只具有應付日常業(yè)務的能力，缺乏會計業(yè)務的整體組織和綜合分析能力。有些會計人員本來也想把本職工作做好，但由于文化知識和專業(yè)知識不過關，對會計改革和新的會計制度、會計準則難以全面正確理解和應用，所制造出來的大量會計信息不符合新的會計制度、會計準則的要求，有的甚至出現(xiàn)大量的技術性和基本原理差錯，以至于發(fā)生某些違法、違反科學的行為還不自知；有的會計人員雖然業(yè)務經(jīng)驗豐富,但計算機專業(yè)知識卻很匱乏，難以勝任電算化會計業(yè)務工作，從而跟不上時代的要求；有的會計人員因所受教育限制，對財務管理知識陌生，不能有效地進行成本管理、營銷管理、投資管理等。在會計實務當中，許多會計違規(guī)事件的發(fā)生并非沒有會計準則、制度和有關會計規(guī)范，而是會計人員不去執(zhí)行。會計人員是有思想、有意識的會計人，人的行為必然要受思想、意識的影響；同時人又是有感情的，感情的交流在經(jīng)濟活動中有著十分重要的地位，甚至可以說它在人的心目中占有無法取代的地位。會計準則、制度和有關會計規(guī)范可以硬性規(guī)定、指導會計人怎樣開展會計實務活動，卻不能硬性規(guī)定、指導會計人怎樣思想，或者說它在某些方面可以規(guī)定、指導會計人的觀念；但在另一方面，會計人的觀念還受其他因素影響。會計準則、制度和有關會計規(guī)范作為規(guī)定、指導或限制會計人行為的規(guī)則，是會計人理性選擇的結(jié)果，它必須建立在理性的基礎上。而對非理性的感情、觀念，它便顯得力不從心，也不可能有所作為。會計準則、制度和有關會計規(guī)范在感情、觀念面前擺出一副冷冰冰的架勢，并因此而防止了感情、觀念帶來的偏見。但也正是由于這個緣故，在會計實務活動中碰到感情問題和觀念問題時，會計準則、制度和有關會計規(guī)范運行起來就會變通，甚至產(chǎn)生扭曲。如果說追逐經(jīng)濟利益是民營中小企業(yè)會計工作不按會計規(guī)范去做的直接動機，那么企業(yè)外部松散的監(jiān)管環(huán)境又給了這種現(xiàn)象以生存空間，而民營企業(yè)會計人員素質(zhì)不高又助長了民營中小企業(yè)會計工作不規(guī)范現(xiàn)象的泛濫。三、規(guī)范民營中小企業(yè)會計工作的建議基于上述分析，對規(guī)范民營中小企業(yè)會計工作有以下建議：（一）為民營中小企業(yè)創(chuàng)造寬松的發(fā)展環(huán)境利益驅(qū)動是民營中小企業(yè)快速發(fā)展的內(nèi)在動因，它對生產(chǎn)力發(fā)展也起著巨大的促進作用，我們沒必要也不可能消滅它。但是為民營中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更為寬松的發(fā)展環(huán)境，將有利于減少通過不當途徑（如會計造假）追逐經(jīng)濟利益的現(xiàn)象，有利于規(guī)范民營中小企業(yè)的會計行為。國家應制定與落實民營中小企業(yè)資金扶持政策，解決廣大民營中小企業(yè)融資困難的問題；為民營中小企業(yè)提供良好的社會服務，解決收費與攤派過多的現(xiàn)象；逐步消除個別政策對民營中小企業(yè)不公的現(xiàn)象。（二）強化外部監(jiān)督1.強化國家監(jiān)督國家監(jiān)督主要是指財政、稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等機關代表國家對單位會計實施的監(jiān)督。要不斷完善相關的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計違規(guī)操作，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進行處罰。對違規(guī)民營中小企業(yè)實行經(jīng)濟制裁，令其對因會計違規(guī)操作所造成的社會成本進行經(jīng)濟補償。同時，對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假，要層層追究有關領導人責任，移送紀檢、監(jiān)察部門處理，使作假者和指使作假者無處藏身。同時，財政部門應加強工作指導，幫助民營中小企業(yè)依法建賬。其次應加強對民營中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。財政部門應根據(jù)有關法規(guī)做好如下工作：（1）對民營中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷，持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰。（2）定期對民營中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。2.強化社會監(jiān)督社會監(jiān)督主要是會計師事務所或?qū)徲嫀熓聞账拔械淖詴嫀煿貙挝粫嫻ぷ鬟M行的審計。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),建立健全以注冊會計師制度為核心的社會監(jiān)督體系,依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為、財務行為、稅務行為,充分發(fā)揮社會審計的公正、監(jiān)督和服務作用。同時讓社會輿論來鞭撻和斥責會計的違規(guī)行為。（三）健全民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度《會計法》規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。這些會計監(jiān)督制度要做到：經(jīng)濟業(yè)務事項審批人、經(jīng)辦人、保管人等職權要明確，相互分離；對外開放投資等重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行程序要體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確，對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法、程序要事先明確。各單位要建立、健全、符合新《會計法》要求的、行之有效的、完整的內(nèi)部監(jiān)督、控制制度。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上持續(xù)、高效的發(fā)展之路。企業(yè)負責人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督，事實上，一套嚴密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負責人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領導不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領導。一些中小企業(yè)領導習慣于一人說了算，而不習慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設置了障礙。企業(yè)領導必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時發(fā)揮作用。首先，單位負責人有責任和義務保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮作用；其次，企業(yè)負責人在重視內(nèi)部會計監(jiān)督制度的同時，應當支持、保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，為會計人員撐腰，幫助他們解決履行職責中遇到的各種困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；再次，單位負責人要以身作則，帶頭執(zhí)行制度，不得干預、阻撓會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構(gòu)及其人員違法辦理會計事項。（四）提高民營中小企業(yè)會計人員素質(zhì)1.企業(yè)領導要不拘一格，發(fā)現(xiàn)人才美國經(jīng)濟學家福山在《信任》一書中解釋：華人社會是一個低信任度的社會，華人企業(yè)家只信任與自己有血緣關系的人而不信任家庭和親屬以外的人，我們不去探討這個結(jié)論的正確性，但可以說明的是這種現(xiàn)象確實存在于廣大中小企業(yè)。對此，企業(yè)領導要轉(zhuǎn)變觀念，摒棄家族化和親緣化，樹立科學的人才觀，真正引入高素質(zhì)會計人才，因為中小企業(yè)的成功離不開外部信任關系的發(fā)達。2.創(chuàng)造條件，吸引高素質(zhì)會計人才如前所述，中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。因此，人才的引進方面，中小企業(yè)可根據(jù)自身能力，盡最大的可能創(chuàng)造良好的環(huán)境引進人才，比如解決人才的住房、戶口等一些基本的生活問題。此外，人總是要有一點精神的，沒有它，即使衣錦食甘也索然無味，精神的貧乏是任何物質(zhì)享受所無法彌補的。會計人員的工作熱情并不僅僅來自工資和資金，還包括社會對個人工作的承認，即表揚和榮譽。以及個人良心等精神動力，它與物質(zhì)利益一樣是不可缺少的。對此，企業(yè)應當完善內(nèi)部提升機制，加強對員工的榮譽感激勵等。3.會計人員要不斷學習，注重自身素養(yǎng)的提高（1）會計人員要提高道德修養(yǎng)。會計人員的職業(yè)道德，是公民道德規(guī)范在會計職業(yè)行為和活動中的具體體現(xiàn)，會計行為不屬于個人行為，而是企業(yè)行為的一部分。會計人員從事會計工作的直接動機不是為了滿足個人的需求，因此很多針對個人的社會公德就不一定適用。比如助人為樂、利他主義是社會道德的基本要求，但這一點對會計行為就未必適用。恰恰相反，會計人員必須精打細算，管好財、理好財、用好財，絕不允許集體財產(chǎn)受到絲毫損失，會計人員在行使職權時，必須堅持原則，按有關制度章程辦事，而不能籠統(tǒng)地采取與人為善的態(tài)度。正直、客觀、獨立、保密、道德自律是會計人員必須具備的品質(zhì)能力，要把誠信放在首位，把它當成人生的一種追求，以誠信為做人標準，一名優(yōu)秀的會計人員不僅要有一流的專業(yè)知識，更要有一流的職業(yè)道德水平，嚴格規(guī)范會計行為，就是要求會計人員嚴格履行法定的職責，忠于職守、堅持原則也是提高會計工作質(zhì)量的有力保障。無論何時，高水準的職業(yè)道德是一名會計人員所應具備的最基本的素質(zhì)。因此要求財務人員必須對照會計法規(guī)，知法守法廉潔自律。面對紛繁復雜的社會環(huán)境，財務人員要樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，在思想上熱愛本職工作，熱愛自己的崗位，把工作視為自身的一種需要和自我價值的體現(xiàn)，在處理會計業(yè)務時，心無雜念，依法辦事。凡是道德素質(zhì)高的會計人員，都具有道德自律能力，總是傳播和實踐著先進的會計職業(yè)道德觀念和會計職業(yè)道德行為，并與那些腐朽的道德觀念和道德行為作斗爭。會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)的逐步提高，對規(guī)范中小企業(yè)會計工作十分必要。（2）會計人員要不斷學習相關專業(yè)知識，以適應企業(yè)發(fā)展的需要。知識經(jīng)濟時代，知識淘汰速度加快，自學校畢業(yè)后若不繼續(xù)汲取新知，則在校所學知識將很快成為過時，或者知識根本就不夠用。要適應未來的會計工作，終身學習的生活是必不可少的。只有通過不斷學習，全面學習，才能提高會計職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力，才能使自己懂得什么是對、什么是錯，什么可以做、什么不可以做，什么必須提倡、什么要堅決反對。努力學習專業(yè)知識和相關知識，提高實際工作業(yè)務能力專業(yè)知識是會計人員素質(zhì)的本質(zhì)、核心部分，是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會計人員應具備的最起碼的從業(yè)知識，主要包括會計基礎、財務管理、相關行業(yè)的會計理論以及行業(yè)財務制度、管理會計和會計電算化等。信息時代的今天，會計電算化顯得尤為重要，是減輕會計工作量，提高會計工作效率的保證，也是會計信息化的前提。因此，會計人員應懷著一顆強烈的責任心樹立與時俱進、不斷探索求新的精神在會計領域中不斷豐富充實自己。（五）建設良好的企業(yè)文化厲以寧（2007）指出“企業(yè)文化既是企業(yè)內(nèi)部凝聚力的反映，也是企業(yè)內(nèi)部約束力的體現(xiàn)?！绷己玫钠髽I(yè)文化，一方面有助