事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)貳知識(shí)點(diǎn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述政府會(huì)計(jì)的組成預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)行政會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)目標(biāo)提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息（資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表）核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出計(jì)量屬性取得或購建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值【例題·多選題】關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，下列說法中正確的有（

）。A.事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（收入費(fèi)用表）和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表B.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制C.事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出五大類D.事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或者購建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國家另有規(guī)定外，不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。知識(shí)點(diǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)——事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量

的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其

他權(quán)利。包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

概念貨幣資金庫存現(xiàn)金：用于單位的日常零星開支銀行存款：存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款零余額賬戶用款額度貨幣資金庫存現(xiàn)金：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)單位或他人）其他收入（無法查明原因）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償）其他支出（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金【例題】2017年1月25日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他收入200貨幣資金【例題】2017年4月15日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺500元。經(jīng)查，應(yīng)由出納張某承擔(dān)賠償責(zé)任。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款

500

貸：庫存現(xiàn)金

500貨幣資金【例題·單選題】（2014）下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對現(xiàn)金短缺的處理正確的是（）。

A.借：事業(yè)收入

貸：庫存現(xiàn)金

B.借：經(jīng)營支出

貸：庫存現(xiàn)金

C.借：其他支出

貸：庫存現(xiàn)金

D.借：事業(yè)支出

貸：庫存現(xiàn)金【答案】C【解析】事業(yè)單位如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。貨幣資金銀行存款：至少每月核對企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額差額銀行存款余額調(diào)節(jié)表【例題】2017年2月5日，某事業(yè)單位收到支票為100000元的無條件捐贈(zèng)，并于當(dāng)日終了將款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款100000

貸：其他收入100000貨幣資金【例題】2017年2月15日，某事業(yè)單位購買了一批自用物資，以銀行存款實(shí)際支付購買價(jià)款46800元，當(dāng)日驗(yàn)收入庫。借：存貨

46800

貸：銀行存款

46800貨幣資金貨幣資金零余額賬戶用款額度：財(cái)政性資金收入國庫和財(cái)政專戶支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者用款單位財(cái)政直接支付國庫集中支付制度財(cái)政授權(quán)支付貨幣資金零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入申請額度支用額度借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度年末/預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于下達(dá)數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初恢復(fù)額度/收到未下達(dá)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度【例題】2017年2月8日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入150000貨幣資金【例題】2017年3月4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi)10000元。借：事業(yè)支出10000

貸：零余額賬戶用款額度10000貨幣資金【例題·多選題】下列對零余額賬戶用款額度的表述中，正確的有（

）。A.該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度B.該科目貸方登記支用的零余額用款額度C.該科目屬于資產(chǎn)類科目D.年度終了，該科目年末無余額【答案】ABCD【例題·多選題】（2014）2013年11月，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，采用財(cái)政授權(quán)支付的方式支付勞務(wù)費(fèi)8萬元，年末，收到代理銀行提供的對賬單，注銷未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度2萬元，下列各項(xiàng)表述中正確的有（

）。

A.“零余額賬戶用款額度”科目年末余額為2萬元

B.“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目年末余額為2萬元

C.“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目年末余額為零

D.“零余額賬戶用款額度”科目年末余額為零【答案】BD【解析】在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度因?yàn)槟昴╊~度要進(jìn)行注銷，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。短期投資概念事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資取得時(shí)借：短期投資（購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等持有期間收到利息借：銀行存款貸：其他收入出售或到期收回本息借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：短期投資（出售或收回的成本）

其他收入（差額）【例題】2017年1月1日，某事業(yè)單位購買3個(gè)月到期國債，購買金額為100000元，票面年利率為3%，一次還本付息。3個(gè)月后國債到期，該單位收回本息100750元。

（1）購買國債時(shí)：借：短期投資100000

貸：銀行存款100000（2）到期收回國債本息時(shí)：借：銀行存款100750

貸：短期投資100000

其他收入750短期投資財(cái)政應(yīng)返還額度——實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。概念財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入申請支付年末借：財(cái)政應(yīng)返還額度（預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)的差額）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入發(fā)生支出借：事業(yè)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度【例題】2017年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100000元。2018年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2018年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價(jià)款，該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（1）2017年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000

財(cái)政應(yīng)返還額度（2）2018年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品借：存貨50000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付50000

財(cái)政應(yīng)返還額度【例題·單選題】（2015）實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，對于應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，應(yīng)當(dāng)借記會(huì)計(jì)科目是（

）。A.應(yīng)繳國庫款

B.其他應(yīng)收款

C.財(cái)政應(yīng)返還額度

D.應(yīng)收賬款【答案】C【解析】事業(yè)單位年度終了，對于應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，應(yīng)通過“財(cái)政應(yīng)返還額度”核算。應(yīng)收票據(jù)概念事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費(fèi)等收回、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)【例題】2017年2月3日，某事業(yè)單位因提供勞務(wù)取得一張金額為20000元、3月15日到期的銀行承兌匯票。3月16日，該事業(yè)單位向銀行提示付款，并于3月18日收到銀行承兌的款項(xiàng)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)20000

貸：經(jīng)營收入20000（2）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收票據(jù)20000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款概念事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢③已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借：銀行存款等（實(shí)收）

貸：其他收入【例題】截至2017年7月，某事業(yè)單位有一筆2013年年初產(chǎn)生的金額為10000元的應(yīng)收賬款尚未收回，且有證據(jù)表明該筆應(yīng)收賬款已確實(shí)無法收回。該事業(yè)單位經(jīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對該筆應(yīng)收賬款予以核銷，并在備查簿中保留登記。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢10000貸：應(yīng)收賬款10000（2）

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):借：其他支出10000貸：待處置資產(chǎn)損溢10000應(yīng)收賬款【例題·單選題】（2014）事業(yè)單位已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間收回時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.增加其他應(yīng)收款

B.沖減經(jīng)營支出

C.增加其他收入

D.沖減其他支出【答案】C【解析】事業(yè)單位已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間收回時(shí)，按照實(shí)際收回的金額：借：銀行存款等

貸：其他收入預(yù)付賬款概念事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：預(yù)付賬款②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢③已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的借：銀行存款等（實(shí)收）

貸：其他收入其他應(yīng)收款概念事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)核算內(nèi)容如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等存貨概念事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等取得時(shí)外購成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他支出自行加工成本包括：直接材料、直接人工、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用接受捐贈(zèng)無償調(diào)入成本按照憑據(jù)注明的金額＋相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；沒有相關(guān)憑據(jù)的，成本按照同類或類似產(chǎn)品的市場價(jià)格＋相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；沒有相關(guān)憑據(jù)，也沒有市場價(jià)格的，按照名義金額（人民幣1元）入賬存貨發(fā)出時(shí)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：存貨對外捐贈(zèng)

無償調(diào)出轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)：

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢清查（至少每年盤點(diǎn)一次）盤盈借：存貨

貸：其他收入盤虧借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。存貨【例題】2017年3月5曰，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，繹驗(yàn)收合格后入庫。3月10日，該單位以銀行存款支付了價(jià)款23400元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2017年3月5日購入物資：借：存貨23400貸：應(yīng)付賬款23400（2）2017年3月10日支付價(jià)款：借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款23400存貨【例題】2017年6月30日，某事業(yè)單位對其自用材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈乙材料5件，同類材料每件單價(jià)為234元，盤虧丙材料30件，每件單價(jià)為117元。盤虧的材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。（1）乙材料盤盈：借：存貨1170

貸：其他收入1170（2）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢3510

貸：存貨3510存貨（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出3510

貸：待處置資產(chǎn)損溢3510練習(xí)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠作為事業(yè)單位的存貨核算的有（）。

A.低值易耗品

B.包裝物

C.燃料

D.隨買隨用的零星辦公用品【答案】ABC【解析】隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。知識(shí)點(diǎn)負(fù)債負(fù)債——事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要

以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。概念短期借款概念事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款借入短期借款借：銀行存款

貸：短期借款支付借款利息借：其他支出

貸：銀行存款歸還短期借款借：短期借款

貸：銀行存款【例題】2017年3月1日，某事業(yè)單位以3.6%的年利率向某銀行借入一筆款項(xiàng)，借款本金為100000元，期限6個(gè)月，按季付息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)借入短期借款時(shí)：借：銀行存款100000貸：短期借款100000(2)5月31日第一次付息時(shí)：借：其他支出900貸：銀行存款900短期借款(3)8月31日到期歸還本息時(shí)：借：短期借款100000其他支出900貸：銀行存款100900短期借款應(yīng)繳款項(xiàng)——事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。

概念【例題·多選題】應(yīng)繳款項(xiàng)包括（

）。A.應(yīng)上繳國庫的款項(xiàng)B.應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)C.應(yīng)繳稅費(fèi)D.應(yīng)付職工薪酬【答案】ABC【解析】應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款，不包括應(yīng)付職工薪酬?！纠}】2017年3月，某事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200000元，增值稅稅額為12000元，款項(xiàng)已存入銀行。

（1）收到經(jīng)營收入時(shí)：

借：銀行存款212000

貸：經(jīng)營收入200000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）12000

（2）實(shí)際繳納稅款時(shí)：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（已繳稅金）12000

貸：銀行存款12000

應(yīng)繳稅費(fèi)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)有（

）。A.車船稅

B.房產(chǎn)稅C.應(yīng)繳國庫款

D.教育費(fèi)附加【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，不屬于應(yīng)繳稅費(fèi)。應(yīng)繳國庫款概念事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)繳國庫款上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳國庫款

貸：銀行存款等【例題·判斷題】應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫的各種款項(xiàng)，不包括應(yīng)繳稅費(fèi)。（

）【答案】√應(yīng)繳財(cái)政專戶款概念事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)事業(yè)單位取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款等應(yīng)付職工薪酬概念事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬計(jì)算當(dāng)期職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬代扣代繳個(gè)稅借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款上繳代扣的個(gè)稅借：應(yīng)繳稅費(fèi)

貸：銀行存款【例題】2017年5月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員發(fā)放工資500000元，津貼300000元，獎(jiǎng)金100000元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅30000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣的個(gè)人所得稅。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)：借：事業(yè)支出900000貸：應(yīng)付職工薪酬900000應(yīng)付職工薪酬(2)代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬30000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)30000(3)實(shí)際支付職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬870000貸：銀行存款870000(4)上繳代扣的個(gè)人所得稅時(shí):借：應(yīng)繳稅費(fèi)30000

貸：銀行存款30000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)概念事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票開出、承兌商業(yè)匯票借：存貨/事業(yè)支出等

貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：銀行存款等商業(yè)匯票到期借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款無力支付時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款【例題·判斷題】對于事業(yè)單位到期無力支付商業(yè)承兌匯票票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的金額轉(zhuǎn)作“其他收入”科目。（

）【答案】×【解析】對于事業(yè)單位到期無力支付商業(yè)承兌匯票票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的金額轉(zhuǎn)作“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付賬款概念事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付的借：存貨等貸：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款等無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：其他收入預(yù)收賬款概念事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：經(jīng)營收入等無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款

貸：其他收入其他應(yīng)付款概念事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)核算范圍存入保證金無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：其他收入【例題·判斷題】無法償還或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。（

）【答案】×【解析】無法償還或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。長期借款借入時(shí)借：銀行存款

貸：長期借款支付借款利息時(shí)借：其他支出

貸：銀行存款

如為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)同時(shí)：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程歸還借款本金時(shí)借：長期借款

貸：銀行存款長期應(yīng)付款概念事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)借：固定資產(chǎn)/在建工程等

貸：長期應(yīng)付款

非流動(dòng)資產(chǎn)基金支付長期應(yīng)付款時(shí)借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：銀行存款等

同時(shí)：

借：長期應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款

貸：其他收入【例題·多選題】（2015）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位負(fù)債類科目的有（

）。A.應(yīng)繳稅費(fèi)

B.應(yīng)繳國庫款

C.應(yīng)繳財(cái)政專戶款

D.財(cái)政應(yīng)返還額度【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)類科目?！纠}·多選題】（2015）下列各項(xiàng)中，不屬于事業(yè)單位非流動(dòng)負(fù)債的是（）。A.應(yīng)繳財(cái)政專戶款B.長期應(yīng)付款C.短期借款D.預(yù)收賬款【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，屬于非流動(dòng)負(fù)債?！纠}·多選題】（2016）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位流動(dòng)負(fù)債的有(

)。A.應(yīng)付職工薪酬B.其他應(yīng)付款C.應(yīng)繳稅費(fèi)D.應(yīng)繳國庫款【答案】ABCD總結(jié)知識(shí)點(diǎn)考點(diǎn)應(yīng)繳款項(xiàng)范圍（應(yīng)繳稅費(fèi)，應(yīng)繳國庫款，應(yīng)繳財(cái)政專戶款）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)：無力支付票款時(shí)的賬務(wù)處理；無法償付或債權(quán)人豁免償還時(shí)候的賬務(wù)處理長期應(yīng)付款核算內(nèi)容，無法償付或債權(quán)人豁免償還時(shí)候的賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)——事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。概念財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)概念當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金期末借：財(cái)政補(bǔ)助收入

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出年末①將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（或相反分錄）②按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳金額數(shù)或注銷的資金額度數(shù)額：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄【例題】2017年9月，某事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入2500000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為2400000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入2500000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2500000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2400000

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出2400000財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)概念支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金將符合結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（或相反分錄）按規(guī)定上繳資金或注銷資金額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余【例題】2017年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金65000元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)65000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余65000財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余【例題·多選題】（2017）事業(yè)單位在期末應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)助收入和對應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。A.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)B.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)C.事業(yè)結(jié)余D.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余【答案】B【解析】事業(yè)單位在期末應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)助收入和對應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。概念事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、按規(guī)定用途專款專用的結(jié)轉(zhuǎn)資金期末借：事業(yè)收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出其他支出年末繳回原專項(xiàng)資金撥入單位時(shí)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款等留歸本單位使用時(shí)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)基金非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【例題】2017年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金6000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出5600000元。2017年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：

借：上級(jí)補(bǔ)助收入6000000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)6000000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5600000

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出5600000

（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)400000

貸：事業(yè)基金400000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余事業(yè)結(jié)余事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額期末借：事業(yè)收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

其他支出

對附屬單位補(bǔ)助支出

上繳上級(jí)支出年末借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（或相反分錄）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余【例題·單選題】（2015）下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)記入“事業(yè)結(jié)余”的是（）。A.事業(yè)收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入B.上級(jí)補(bǔ)助收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入C.其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入D.其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC的專項(xiàng)資金收入均轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，不轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。經(jīng)營結(jié)余事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額期末借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出年末如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目：

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余【例題·判斷題】（2016）年末，事業(yè)單位“經(jīng)營結(jié)余”借方余額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。(

)【答案】×【解析】期末經(jīng)營結(jié)余為借方余額的，即為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}】2017年8月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為1200000元、300000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出分別為900000元、200000元，對附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200000元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額為88000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64000元。月末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入時(shí)：

借：事業(yè)收入1200000

上級(jí)補(bǔ)助收入300000

貸：事業(yè)結(jié)余1500000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余1300000

貸：事業(yè)支出——其他資金支出900000

其他支出200000

對附屬單位補(bǔ)助支出200000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入時(shí)：

借：經(jīng)營收入88000

貸：經(jīng)營結(jié)余88000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時(shí)：

借：經(jīng)營結(jié)余64000

貸：經(jīng)營支出64000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余作用核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果年末借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配(或相反分錄)借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金(或相反分錄）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【例題】2017年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為50000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅8000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金12000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余50000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配50000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時(shí)：

借：經(jīng)營結(jié)余40000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配40000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（3）計(jì)算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配8000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅8000

（4）提取專用基金時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配12000

貸：專用基金——職工福利基金12000

（5）將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配70000

貸：事業(yè)基金70000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【例題·單選題】（2017）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的是（）。A.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和扣除分配后緩存的金額B.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余C.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后緩存的金額D.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余【答案】A【解析】事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。【例題·單選題】某事業(yè)單位2013年年初事業(yè)基金中，事業(yè)基金為75萬元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余為80萬元。2013年該事業(yè)單位事業(yè)收入2500萬元，事業(yè)支出（非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出）為2250萬元；經(jīng)營收入為1500萬元，經(jīng)營支出為1600萬元。假定不考慮計(jì)算交納所得稅和計(jì)提專用基金，則該單位2013年末事業(yè)基金為（

）萬元。A.305

B.325

C.225

D.405【答案】B【解析】事業(yè)結(jié)余=2500-2250=250（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配；經(jīng)營收入<經(jīng)營支出，為經(jīng)營虧損，不結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。所以，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配=250（萬元），最終要轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。而財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余不結(jié)轉(zhuǎn)，則2013年末事業(yè)基金=75+250=325（萬元）?！纠}·單選題】（2015）事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余不參與單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（）【答案】√【解析】事業(yè)單位的凈資產(chǎn)一般包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。總結(jié)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助支出符合結(jié)余性質(zhì)上繳或注銷非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入專項(xiàng)資金支出事業(yè)基金留歸本單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政、非專項(xiàng)和經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)收支各項(xiàng)經(jīng)營收支事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余貸方余額總結(jié)事業(yè)基金概念事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額年末，結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的余額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金(或相反分錄)將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金概念事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額處理原則取得或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，予以確認(rèn)；計(jì)提折舊攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減；處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷【例題·判斷題】（2014）事業(yè)單位在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。（）【答案】√【解析】事業(yè)單位取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，處置以上非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，需沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。專用基金概念事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等按規(guī)定提取專用基金時(shí)借：有關(guān)支出科目/非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金按規(guī)定使用專用基金時(shí)借：專用基金

貸：銀行存款等

使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)【例題·多選題】（2017）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（）。A.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)B.事業(yè)基金C.專用基金D.非流動(dòng)資產(chǎn)基金【答案】ABCD總結(jié)知識(shí)點(diǎn)考點(diǎn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的相關(guān)賬務(wù)處理非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬務(wù)處理事業(yè)基金賬務(wù)處理專用基金修購基金和職工福利基金知識(shí)點(diǎn)收入收入概念事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等確認(rèn)與計(jì)量一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量財(cái)政補(bǔ)助收入概念事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助取得時(shí)借：相關(guān)科目（財(cái)政直接支付）零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）銀行存款（其他方式下，實(shí)際收到補(bǔ)助）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助收入

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【例題·單選題】（2015）下列各項(xiàng)中屬于事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的有（）。A.附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入B.從同級(jí)財(cái)政部門取得的基本支出補(bǔ)助C.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入D.從同級(jí)財(cái)政部門取得的項(xiàng)目支出補(bǔ)助【答案】BD【解析】選項(xiàng)A應(yīng)通過“附屬單位上繳收入”核算，選項(xiàng)C通過“事業(yè)收入”核算?！纠}】2017年10月8日，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政申請支付第三季度水費(fèi)100000元（含增值稅）。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)合計(jì)100000元（含增值稅）。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入概念事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入對采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款等收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入（專項(xiàng)資金收入）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：事業(yè)收入（非專項(xiàng)資金收入）

貸：事業(yè)結(jié)余【例題·判斷題】（2016）關(guān)于采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)事業(yè)收入。(

)【答案】×【解析】對采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入，在實(shí)際收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目?！纠}·單選題】“事業(yè)收入”當(dāng)期發(fā)生額中“專項(xiàng)資金”部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入(

)。A.經(jīng)營結(jié)余B.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)C.事業(yè)基金D.事業(yè)結(jié)余【答案】B【解析】事業(yè)收入中的專項(xiàng)資金收入部分應(yīng)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，而其中的非專項(xiàng)資金部分則應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。上級(jí)補(bǔ)助收入概念事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入收到上級(jí)補(bǔ)助收入借：銀行存款等

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：上級(jí)補(bǔ)助收入（專項(xiàng)資金收入）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：上級(jí)補(bǔ)助收入（非專項(xiàng)資金收入）

貸：事業(yè)結(jié)余附屬單位上繳收入概念事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等

貸：附屬單位上繳收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入（專項(xiàng)資金收入）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：附屬單位上繳收入（非專項(xiàng)資金收入）

貸：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營收入概念事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入確認(rèn)時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余其他收入收到利息、利潤、租金收入、現(xiàn)金捐贈(zèng)收入、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余、以及收回已核銷的應(yīng)收及預(yù)付款時(shí)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

貸：其他收入接受存貨捐贈(zèng)或發(fā)生存貨盤盈時(shí)借：存貨

貸：其他收入發(fā)生無法償付或債權(quán)人豁免償還應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)借：應(yīng)付賬款等

貸：其他收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入(專項(xiàng)資金收入)

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：其他收入(非專項(xiàng)資金收入)

貸：事業(yè)結(jié)余【例題·單選題】（2015）下列各項(xiàng)中，關(guān)于事業(yè)單位收入的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（

）。A.銀行存款利息收入應(yīng)計(jì)入“其他收入”B.固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)計(jì)入“事業(yè)收入”C.投資收益應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營收入”D.從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入應(yīng)計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助收入”【答案】A【解析】投資收益、固定資產(chǎn)租金收入計(jì)入“其他收入”，選項(xiàng)B、C不正確；選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“事業(yè)收入”?！纠}·單選題】（2017）下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位經(jīng)營收入的是（）。A.接受捐贈(zèng)獲得的收入B.附屬單位上繳的收入C.上級(jí)補(bǔ)助收入D.非獨(dú)立結(jié)算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入【答案】D【解析】選項(xiàng)A屬于其他收入，選項(xiàng)B屬于附屬單位上繳收入，選項(xiàng)C屬于上級(jí)補(bǔ)助收入，選項(xiàng)D屬于經(jīng)營收入。【例題·單選題】（2016）下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位應(yīng)通過“其他收入”科目核算的是(

)。A.開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入B.按照規(guī)定對外投資取得的投資收益C.附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入D.從主管部門取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入【答案】B【解析】事業(yè)單位的其他收入的核算內(nèi)容包括：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。選項(xiàng)A計(jì)入“經(jīng)營收入”；選項(xiàng)C計(jì)入“附屬單位上繳收入”；選項(xiàng)D計(jì)入“上級(jí)補(bǔ)助收入”?？偨Y(jié)知識(shí)點(diǎn)考點(diǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入同級(jí)財(cái)政部門事業(yè)收入財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入的賬務(wù)處理上級(jí)補(bǔ)助收入主管部門和上級(jí)單位附屬單位上繳收入附屬獨(dú)立核算單位經(jīng)營收入經(jīng)營活動(dòng)其他收入核算范圍知識(shí)點(diǎn)支出支出概念事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營支出和其他支出等。確認(rèn)與計(jì)量一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量事業(yè)支出概念事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出發(fā)生各項(xiàng)支出借：事業(yè)支出

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/存貨等期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出【例題·多選題】2017）下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為事業(yè)支出的有（）。A.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的項(xiàng)目支出B.按規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出C.對附屬單位的補(bǔ)助支出D.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出【答案】AD【解析】選項(xiàng)B屬于上繳上級(jí)支出；選項(xiàng)C為屬于附屬單位的補(bǔ)助支出?！纠}】2017