對企業(yè)會計舞弊的形式與審計方法的探討

第第頁對企業(yè)會計舞弊的形式與審計方法的探討摘要：由于利益的巨大誘惑，社會中舞弊的案例比比皆是。舞弊的行為給社會的穩(wěn)定來了巨大的負(fù)面影響，而企業(yè)會計舞弊的行為為有舞弊動機(jī)的人提供了方便。本文通過對企業(yè)會計舞弊理論概述的分析，讓讀者了什么是企業(yè)會計舞弊，企業(yè)會計舞弊產(chǎn)生的動機(jī)以及企業(yè)會計舞弊的形式都有那些。而做為規(guī)范企業(yè)會計行為的審計部門，通過何種方法才能查出這些舞弊行為是值得大家探討的一個問題，本文就此列舉了幾種審計企業(yè)會計舞弊行為的方法以供讀者參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計舞弊審計

一、企業(yè)會計舞弊理論概述

1.會計舞弊的涵義

所謂舞弊是指利用不合法手段獲取不正當(dāng)利益，使國家或他人的財產(chǎn)或利益受到損失。而會計舞弊是指會計從業(yè)人員未按照會計規(guī)章制度如實(shí)記錄企業(yè)賬目，使企業(yè)披露的相關(guān)信息不具有真實(shí)性、可靠性。

2.會計舞弊的動機(jī)

舞弊行為的產(chǎn)生主要是由于行為者受到利益的誘惑。企業(yè)會計舞弊產(chǎn)生的動機(jī)主要有以下三種：

第一，為提高企業(yè)的業(yè)績。隨著經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭變得越來越激烈，一些企業(yè)為了迅速壯大，會提前確認(rèn)企業(yè)收入，或少計企業(yè)成本費(fèi)用、平衡轉(zhuǎn)移當(dāng)期利潤。

第二，為加大企業(yè)融資。企業(yè)為了獲得某些優(yōu)惠政策，而根據(jù)政策的相關(guān)要求調(diào)整企業(yè)的相關(guān)賬目。

第三，為獲得上市公司資源。在資本市場上，一些上市公司的股東或重要管理人員通購銷合同或大額銀行貸款擔(dān)保等一些復(fù)雜的資金往來業(yè)務(wù)占用上市公司資產(chǎn)。

3.企業(yè)會計舞弊的形式

根據(jù)歷年處罰公告與相關(guān)新聞資料的統(tǒng)計，企業(yè)中會計進(jìn)行舞弊的形式多種多樣，虛構(gòu)利潤、虛列資產(chǎn)、擅自改變資金用途、推遲披露、虛假陳述、出資違規(guī)、重大遺漏、違規(guī)擔(dān)保等多種舞弊形式。其中，虛構(gòu)利潤、虛假陳述、推遲披露、重大遺漏是企業(yè)會計常用的舞弊形式。企業(yè)通過重大遺漏或推遲披露形式對外隱瞞重大擔(dān)保事項(xiàng)、資金往來或法律訴訟；利用虛構(gòu)利潤形式虛增企業(yè)收入、虛減企業(yè)費(fèi)用。往往企業(yè)會計會同時使用多種舞弊手段，為特定人員或企業(yè)獲取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

4.企業(yè)會計舞弊的特征

企業(yè)會計舞弊主要特征主要有以下兩點(diǎn)：

第一，企業(yè)會計舞弊的手段多樣。企業(yè)常用的會計舞弊手段主要有推遲披露企業(yè)重大事項(xiàng)，虛構(gòu)企業(yè)利潤、遺漏企業(yè)重大事項(xiàng)或虛假陳述銷售、采購業(yè)務(wù)等。

第二，企業(yè)會計舞弊持續(xù)的年限一般較長。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，大部分有舞弊行為的企業(yè)都會持續(xù)3年以上，有小部分舞弊的企業(yè)舞弊行為甚至達(dá)到九年都未被查處，真是令人驚訝。因此，監(jiān)管部門如果發(fā)現(xiàn)某家企業(yè)有舞弊行為，必須要徹底嚴(yán)查，看看以前年度是否也有舞弊的現(xiàn)象存在。

無論會計舞弊審計有著怎樣的特征，他所使用的審計方法都具有突出審計專業(yè)判斷、著重查找審計突破口、側(cè)重審計技術(shù)和審計方法、注重審計舞弊經(jīng)濟(jì)后果的特殊性。

二、審計企業(yè)會計舞弊的方法

審計企業(yè)會計舞弊的基本方法主要包括分析復(fù)核法、期后事項(xiàng)分析法、稅項(xiàng)分析法、交易實(shí)質(zhì)分析法、資產(chǎn)質(zhì)量分析法。

企業(yè)會計的分析復(fù)核法是審計時常用的一種審計方法，它是審計工作的基礎(chǔ)，主要是將一些重要財務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果同同行業(yè)進(jìn)行比較，看看是否存在顯著差異或異常，以此做為突破口，找到審計線索，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。例如利用比率分析法，根據(jù)審計目的選取一個比較可靠的分析基數(shù)，利用多種財務(wù)比率指標(biāo)，如利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率等，分析企業(yè)收入的完整性與真實(shí)性，進(jìn)而判斷企業(yè)會計是否存在舞弊行為。

期后事項(xiàng)分析法分析的是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日后的一些非日常交易事項(xiàng)或大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如對企業(yè)稅項(xiàng)的分析，如果一個企業(yè)欠稅數(shù)額較大，則該企業(yè)很可能存在虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，導(dǎo)致虛增企業(yè)收入，因此，可能懷疑該企業(yè)的收入存舞弊的行為。

交易實(shí)質(zhì)分析法是利用對企業(yè)實(shí)質(zhì)分析的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)審計線索。例如將已經(jīng)發(fā)生的采購業(yè)務(wù)，不做入庫處理，而將存貨做為預(yù)付賬款掛于存貨賬中，期未使企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)成本，進(jìn)而提升企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)的報表看起來更加漂亮，即掩蓋了企業(yè)真實(shí)的交易事項(xiàng)，也滿足了會計相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，也讓審計部門無法確定其是否存在舞弊行為。

一些企業(yè)為了使企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)更加美觀，根據(jù)相關(guān)使用者的預(yù)期，利用多種舞弊行為如虛構(gòu)收入、少提減值等舞弊手段，虛增企業(yè)資產(chǎn)。利用資產(chǎn)質(zhì)量分析法處于的虧損狀態(tài)或勉強(qiáng)盈利狀態(tài)是否存在企業(yè)會計舞弊行為。

除此之外，審計部門還會利用一些特殊的審計方法來判斷企業(yè)是否存會計舞弊的行為。例如利用奔福定律提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為征兆，即利用奔福定律測試選取的財務(wù)樣本的真實(shí)性，當(dāng)樣本中選取的數(shù)據(jù)是經(jīng)過人為調(diào)整過的，其測定的結(jié)果將有可能違背奔福定律，這就給審計工作人員發(fā)出了一個舞弊的預(yù)警信號。但這種審計方法也存在一定的缺陷，所選取的真實(shí)數(shù)據(jù)也會有不符合該定律的情況出現(xiàn)，因此，在選取數(shù)據(jù)時要盡可能的選取原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)計算出的系數(shù)判斷某個企業(yè)是否存在會計舞弊的可能性。如果存在，還需要審計工作人員利用基本分析法收集更加充分的審計數(shù)據(jù)來證明某個企業(yè)是存會計舞弊行為的。

三、總結(jié)

企業(yè)會計舞弊行為的出現(xiàn)，說明企業(yè)的經(jīng)營管理存在漏洞，而這此漏洞的存將會影響企業(yè)未來的發(fā)展。首先，應(yīng)該呼吁企業(yè)從內(nèi)部完善管理工作，其次，在加強(qiáng)國家審計監(jiān)管部門監(jiān)督獨(dú)立性的同時，加大對企業(yè)會計舞弊的懲罰力度，扼制企業(yè)進(jìn)行二次舞弊。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦江