2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》易錯點(diǎn)匯總

PAGEPAGE6云考網(wǎng)2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》易錯點(diǎn)匯總一、營業(yè)稅名詞解釋：營業(yè)稅(Businesstax)，是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。1、保險業(yè)的儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因?yàn)楸ｋU業(yè)的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業(yè)當(dāng)期儲金業(yè)務(wù)的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當(dāng)期銀行存款利率1.98%，則當(dāng)期應(yīng)該交納營業(yè)稅的營業(yè)額為(100+120)/2*1.98%/122、個人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業(yè)稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業(yè)稅，不滿一年的要征收營業(yè)稅。個人銷售自建自用的住房免征營業(yè)稅。3、飯店等服務(wù)行業(yè)問題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè)，其中如果還包括提供娛樂業(yè)的服務(wù)，如果單獨(dú)核算，則可分別按照不同標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業(yè)額計算交納營業(yè)稅。其中一定要注意幾點(diǎn)問題：單獨(dú)核算與非單獨(dú)核算的問題，通信服務(wù)的問題，提供場所的問題。4、廣告業(yè)的營業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費(fèi)，但支付的其他費(fèi)用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。5、建筑業(yè)的營業(yè)額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍(書中的原話)，自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業(yè)額的確定問題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營業(yè)稅，反之應(yīng)減除。如果營業(yè)額明顯偏低或者無法正常確認(rèn)的，稅法規(guī)定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業(yè)額=建筑成本(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅率)*營業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價內(nèi)稅的共性，即在計算組成計稅價格時，一定別忘了換算成含稅的價格。其實(shí)很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營業(yè)額確定的問題。營業(yè)額應(yīng)為(租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部價款-出租方支付的貨物成本)*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運(yùn)輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營業(yè)稅，否則征收增值稅。7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅。單位和個人(包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)，外籍人員等)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營業(yè)稅的，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。8、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)無形資產(chǎn)等在國外使用的，還是不屬于營業(yè)稅征收范圍。運(yùn)輸聯(lián)營國內(nèi)企業(yè)支付給國外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內(nèi)保險公司對國內(nèi)標(biāo)的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營業(yè)稅的營業(yè)額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實(shí)際上保險公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營業(yè)稅，其營業(yè)額就是收到的保費(fèi)收入。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入，同樣要繳納營業(yè)稅，對于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。10、保險公司給予客戶的無賠償獎勵，可以在營業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營業(yè)額。11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，對于單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等收到預(yù)收帳款的，不是以收到預(yù)收帳款時確認(rèn)交納營業(yè)稅，而是以會計制度上收入的確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間，這里很容易忽視。12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計算營業(yè)稅時不得扣除存款利息收入。對于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營業(yè)額，但逾期未超過90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)額。13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計算營業(yè)額。14、個人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場地等的費(fèi)用后的純收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅，個人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。個人進(jìn)行體育比賽的出場費(fèi)免征營業(yè)稅，不要和演出收入搞混了15、保鈴球館為娛樂業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費(fèi)交納營業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費(fèi)搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入17、高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬不要一概而論。18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問題。飲食業(yè)一般提供場所經(jīng)營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經(jīng)營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業(yè)稅，但在商場單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清題目，看到底提供了場所沒有。19、營業(yè)稅和增值稅交叉征收的問題。應(yīng)該不會考，2002年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關(guān)于營業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2002年那一道考察代銷問題的計算題做一遍也就可以了。14、卷煙企業(yè)核撥價格問題，卷煙企業(yè)銷售價格高于核撥價格的，按照實(shí)際價格征收消費(fèi)稅，低于調(diào)撥價格的，按照調(diào)撥價格征收消費(fèi)稅，調(diào)撥價格=成本/(1-35%)例：a卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價格為100萬的卷煙，獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯(lián)營企業(yè)，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計算a企業(yè)當(dāng)月交納消費(fèi)稅。(假設(shè)不考慮定額稅)解答：(120+100)*45%。15、自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時繳納。16、關(guān)于加權(quán)平均價格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價格確定視同銷售額。例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷售額為(450*600+400*400))/(400+600)。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價格確定消費(fèi)稅計稅價格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計稅價格為450元。18、關(guān)于消費(fèi)稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費(fèi)稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項(xiàng)稅金時，其計稅價格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計算價格為計稅價格計算增值稅：(450*600+400*400)/(400+600)*17%，在此時，消費(fèi)稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~!因此不是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷售額都是一致的。19、關(guān)于消費(fèi)稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費(fèi)稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現(xiàn)不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應(yīng)按照消費(fèi)稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬，消費(fèi)稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時，組成計稅價格為：100(1+15%)，即消費(fèi)稅為100(1+15%)/(1-10%)*10%增值稅為100(1+15%)/(1-10%)*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。20、請大家注意一個提法：農(nóng)用機(jī)動車專用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅。21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計稅價格應(yīng)該包括從量定額的消費(fèi)稅，對于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計稅征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計稅價格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請大家注意比較。(此點(diǎn)尚需討論)22、對于出口退稅問題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對于購進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時也不得抵扣，這一點(diǎn)很容易忽視，大家一定要注意~!23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補(bǔ)繳消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷時向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這里很容易忽視。24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計稅價格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購憑證上的價款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價款為100萬，消費(fèi)稅組成計稅價格中的材料成本應(yīng)為100*(1-13%)，如果涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運(yùn)費(fèi)10萬，則消費(fèi)稅組成計稅價格中材料的實(shí)際成本為100(1-13%)+10*(1-7%)，這里很容易出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最容易忽視，請大家務(wù)必要注意！1、納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓原價后的余額為計稅依據(jù)，不得扣減轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用2、境外合格機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)、社?；鹄硎聲\(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入免征營業(yè)稅。3、銷售房屋連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，一并按銷售不動產(chǎn)項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。4、提供無無所有權(quán)技術(shù)，按照服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。5、個人出租住房，不用區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上、減半征收營業(yè)稅。6、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。7、對外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的規(guī)定：A、處置債權(quán)重置資產(chǎn)，不征收營業(yè)稅。B、處置股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置），不征收營業(yè)稅。C、處置其所擁有的實(shí)物重置資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于不動產(chǎn)的，征收營業(yè)稅。8、納稅人代理報關(guān)業(yè)務(wù)，向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除相關(guān)費(fèi)用的余額計征營業(yè)稅。9、納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的海運(yùn)費(fèi)、報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額計征營業(yè)稅。納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)，以提供的代理勞務(wù)取得的收入減除代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)的余額按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)計征營業(yè)稅，進(jìn)行建筑物拆除、平整土地的收入，按建筑業(yè)計征營業(yè)稅。10、文化業(yè)——表演、播映、其他，含武術(shù)、體育表演活動體育業(yè)——體育比賽11、對報社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。三、增值稅名詞解釋：增值稅，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。1．在計算進(jìn)口貨物增值稅時，首先要把關(guān)稅、消費(fèi)稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發(fā)生了運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)，但在境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)無法確定價格，只知道運(yùn)費(fèi)占貨物價格的2%，則保險費(fèi)=（100+100×2%）×0.3%2．將固定資產(chǎn)計為流動資產(chǎn)的特殊問題：某全套生產(chǎn)線銷售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅金，在銷售生產(chǎn)線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動資產(chǎn)來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進(jìn)時的進(jìn)項(xiàng)稅金.例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購進(jìn)100個汽車發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000×17%+2000/98×2×17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容3．購進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實(shí)行出口時免稅并退稅的政策4．實(shí)行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資5．如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時納稅。6．計入材料成本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)余額，如果此材料需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計算購價和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。例：某材料成本為10000元（其中包括運(yùn)費(fèi)5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)=（10000-5000）×17%+5000/（1-7%）×7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容7．對于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實(shí)發(fā)票后并通過稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。8．凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅9．舊貨經(jīng)營單位銷售商品一定納稅！個人銷售商品除了機(jī)動車、摩托車、游艇外一定不納稅！給舊貨經(jīng)營單位銷售除機(jī)動車、摩托車，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。10．按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%11．運(yùn)費(fèi)收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運(yùn)費(fèi)即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)也要按比例轉(zhuǎn)出多少。12．外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品13．商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅14．生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實(shí)行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容15．進(jìn)口免稅情況教材中給出來料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容16．出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免17．商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無論銷售額多少都是一般納稅人18．購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容19．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價格而非成本計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)槌杀局泻芸赡芎羞\(yùn)費(fèi)，要單獨(dú)拿出來計算，祥見第六點(diǎn)，千萬不要用產(chǎn)品的銷售價來轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，貨已驗(yàn)收入庫，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際支付價款為12萬元，計算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅農(nóng)產(chǎn)品成本為：100×（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計算10萬中含有的運(yùn)費(fèi)，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)實(shí)際支付價為a，則12×（1-13%）+a×（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為a×7%+12×13%，這里還要注意一點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人手中購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒有關(guān)系！切記！這里是難點(diǎn)內(nèi)容，可能會出綜合題，切切注意。20．個人消費(fèi)是指與生產(chǎn)無關(guān)的消費(fèi)，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費(fèi)，因?yàn)檗k公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費(fèi)用21．增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價外費(fèi)用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨(dú)核算勞務(wù)收入，試計算當(dāng)月商店的增值稅未單獨(dú)核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/（1+4%）×4%22．混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒有增值稅業(yè)務(wù)也不會發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯(lián)系，因此作為兼營來看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。23．取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬，開具普通發(fā)票。試計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅應(yīng)納稅額=117/（1+17%）×17%-1724．運(yùn)費(fèi)發(fā)票現(xiàn)在也有時間期限了，超過了時間期限的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了25．收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項(xiàng)稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計算增值稅。例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬，稅金17萬，已驗(yàn)收入庫，并支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬，試計算當(dāng)期增值稅購進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%。26．購進(jìn)的貨物用于個人消費(fèi)、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，對于這點(diǎn)，我要說的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)納稅額=200/（1+17%）×17%27．抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅率歸納：10%--廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進(jìn)時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。28．自來水公司銷售自來水按6%計算，購進(jìn)自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。29．購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣（再次拿出來強(qiáng)調(diào)，因?yàn)楹苋菀卓迹?0．購進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了）31．銷售時不管開具什么發(fā)票，都要計算銷項(xiàng)稅金32．折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項(xiàng)稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減33．再次把運(yùn)費(fèi)拿出來討論，運(yùn)費(fèi)問題太重要了！可抵扣的運(yùn)費(fèi)只能是運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票如果沒有稅務(wù)部門的專用章均作廢?。荚囈话悴粫歼@么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）34．出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本×退稅率35．零售價問題，對于小規(guī)模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點(diǎn)是要在作題時特別注意的36．以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價格來計算銷項(xiàng)稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。37．實(shí)物折扣，作為視同銷售來處理38．如果貨物的價格不確定，先看有沒有當(dāng)期同類價格，沒有當(dāng)期看近期，沒有近期用組成計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）39．委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計稅價格為（總材料費(fèi)用+加工費(fèi)），受托方代墊的輔助材料須計入材料費(fèi)用中。40．委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)。41．對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實(shí)際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計算交納增值稅。四、關(guān)稅1．倒扣價格法問題。注意是從境內(nèi)的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因?yàn)榇藘r格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價格算出來。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)，保險費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷售時獲得的利潤+內(nèi)銷增值稅。例：甲商店銷售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問：甲為一般納稅人時，（1）該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費(fèi)稅分別是多少？（2）本期應(yīng)納增值稅多少？解答：此題需用倒扣計算法銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費(fèi)稅=完稅價格完稅價格=｛35.3925/[（1+17%）（1+10%）]-35.3925/[（1+17%）（1+10%）]×20%｝/（1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費(fèi)稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤，消費(fèi)稅，關(guān)稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價格×10%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價格×（1+10%）/（1-20%）×17%進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價格×（1+10%）/（1-20%）×20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]×20%（兩者的計算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）應(yīng)納增值稅=35.3925/（1+17%）×17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅2．法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。例：以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是：A：行郵稅額為35元的貨物B：殘疾人專用器材的進(jìn)口C：外國政府捐贈的進(jìn)口貨物D：無價值的隨貨物進(jìn)口的樣品解答：ADB和C屬于特定減免項(xiàng)目3．離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關(guān)稅，所以在計算關(guān)稅時要換算成不含稅價，關(guān)稅=離岸價格/（1+關(guān)稅稅率），千萬不要直接用離岸價格×關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。4．進(jìn)口關(guān)稅完稅價格問題。需計入關(guān)稅完稅價格的特殊項(xiàng)目要注意。基本上包含了購買方進(jìn)口前為貨物支付的所有費(fèi)用，包括特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關(guān)稅完稅價格的項(xiàng)目，比較容易出錯的幾個是：（1）進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費(fèi)，安裝費(fèi)等（2）境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)等5．買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價格計算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。6．留購問題。暫時進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個月內(nèi)免稅，6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，退回保證金。如果企業(yè)留購了，按照留購價格計算關(guān)稅；留購貨樣，也按留購價格計算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價格確定。例：汽車展覽暫時進(jìn)口轎車10輛，2個月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20%解答：關(guān)稅額為1000×20%7．暫時進(jìn)口貨物問題。暫時進(jìn)口的貨物在6個月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時間超過6個月，應(yīng)該按照超過時間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問題進(jìn)行比較。（尚在討論中）例：A企業(yè)暫時進(jìn)口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為100萬，在境內(nèi)停留8個月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時間5年解答：暫時進(jìn)口貨物6個月內(nèi)免稅，超過部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100×2/（5×12）×20%8．免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷時應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。例：A企業(yè)符合國家規(guī)定鼓勵行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺，進(jìn)口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時間為5年，關(guān)稅稅率20%）解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100×（5-2）/5×20%=12萬9．進(jìn)料加工，來料加工問題。稅務(wù)部門按照實(shí)際出口量對進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。10．運(yùn)費(fèi)確認(rèn)問題。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。公路鐵路運(yùn)輸?shù)?，無法確定運(yùn)保費(fèi)的，按照貨物價格的1%確定運(yùn)保費(fèi)。保險費(fèi)無法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的0.3%來確定保險費(fèi)。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。11．自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具問題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計。牽涉到后面的關(guān)稅計算，所以也要注意。12．關(guān)稅征收問題。申報時間為運(yùn)輸工具報關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。13．滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數(shù)是個需要注意的地方，天數(shù)一錯，答案就錯了。所以應(yīng)該引起注意。14．關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納15．邊境地區(qū)貿(mào)易問題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅16．全部加工生產(chǎn)地和實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計算關(guān)稅。17．出口加工區(qū)和保稅區(qū)問題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。18．出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險，等費(fèi)用合計確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下。五、城建稅、教育附加稅1．實(shí)際交納的三稅為計說依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即（1）機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征（2）進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費(fèi)附加減半征收。2．進(jìn)口不征，出口不退問題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實(shí)際應(yīng)納增值稅額來計算城建。（尚在討論）3．三個稅率的問題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中教育費(fèi)附加只有一個稅率3%4．稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。委托加工時，除受托人為個體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個地方！5．退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。6．罰城建問題。這是本章的重難點(diǎn)，涉及到稅務(wù)部門要求查補(bǔ)三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ)，由于查補(bǔ)而交納的罰款，滯納金應(yīng)將城建計算進(jìn)去，而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里注